稅務(wù)會計核算原理與稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整課件

稅務(wù)會計核算原理

及稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整2023/3/13內(nèi)容綱要一、國稅各稅種的會計核算二、地稅各稅種的會計核算三、所得稅會計與所得稅準(zhǔn)則四、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整五、特殊業(yè)務(wù)的會計核算(選學(xué))2023/3/13第一講

國稅各稅種的會計核算2023/3/13一、增值稅的會計核算(二)增值稅進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理1.購入需入庫的貨物2.購入不需入庫的貨物3.接受應(yīng)稅勞務(wù)4.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資5.銷售、購進(jìn)貨物支付運費6.接受投資者投資轉(zhuǎn)入的物資7.進(jìn)貨退出2023/3/13一、增值稅的會計核算（三）輔導(dǎo)期一般納稅人的賬務(wù)處理輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目1、輔導(dǎo)期一般納稅人取得扣稅憑證后：2、交叉稽核對比無誤后：3、經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額：2023/3/13一、增值稅的會計核算（四）增值稅銷項稅額的賬務(wù)處理1.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)2.逾期未退的包裝物3.視同銷售行為(如在建工程領(lǐng)用商品產(chǎn)品)4.以物易物、以物抵債5.納稅人取得在會計核算上不作為收入處理的各項價外費用6.銷貨退回(憑對方稅務(wù)機(jī)關(guān)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開紅字發(fā)票)2023/3/13一、增值稅的會計核算（六）交納增值稅的賬務(wù)處理1.本月上交本月應(yīng)交增值稅2.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳未繳增值稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅3.月度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本月多繳增值稅借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)4.本月上交上期應(yīng)交未交增值稅：2023/3/13一、增值稅的會計核算（七）減免增值稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅金)貸:補(bǔ)貼收入(或營業(yè)外收入)2.實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算借:銀行存款貸:補(bǔ)貼收入(或營業(yè)外收入)2023/3/13一、增值稅的會計核算(八)出口物資的增值稅處理1.實行免、抵、退辦法的生產(chǎn)性企業(yè)的處理出口貨物時,按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計入出口貨物成本.借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算出當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)2023/3/13增值稅的會計核算(八)出口物資免、抵、退核算舉例(P.150)【例5-3-1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。上期期末留抵稅額為零。2008年1月份有關(guān)經(jīng)營情況為：本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額120萬元，本月出口貨物離岸價折合人民幣100萬元。本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為33.4萬元。該企業(yè)本月免抵退稅的計算和會計處理如下：2023/3/13增值稅的會計核算(1)計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=100×(17%-13%)＝4（萬元)借:主營業(yè)務(wù)成本40000

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)40000(2)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝120×17%-（33.4-4）＝-9（萬元）即當(dāng)期期末留抵稅額9萬元.若當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額為17.4萬元或51.4萬元又怎樣?2023/3/13增值稅的會計核算(3)計算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額＝100×13%＝13（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額9萬元≤當(dāng)期免抵退稅額13萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝9（萬元）當(dāng)期免抵稅額＝13-9＝4（萬元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅90000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷)40000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000（4）收到退稅款時2023/3/13增值稅的會計核算(九)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶,仍沿用三欄式賬戶,不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄.2023/3/13消費稅的會計核算1.銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理(1)企業(yè)將生產(chǎn)的物資直接對外銷售,計算應(yīng)交消費稅借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(2)企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)等,也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理,應(yīng)交的消費稅計入換入資產(chǎn)的成本.2023/3/13應(yīng)交消費稅的核算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品—不繳消費稅(2)用于其他方面的企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)以及用于饋贈、贊助、廣告、職工福利等方面的應(yīng)稅消費品，于移送使用時計算交納的消費稅，計入有關(guān)科目(價內(nèi)稅)

2023/3/13消費稅的會計核算4.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理(1)外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。(2)用于其他方面或直接對外銷售記入相關(guān)物資成本.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中,改變用途的,如用于非貨幣性交易、債務(wù)重組、在建工程等,應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費稅從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出.2023/3/13消費稅的會計核算5.免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品的核算(1)生產(chǎn)性企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應(yīng)納消費稅.(2)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,如按規(guī)定實行先征后退辦法的,在計算應(yīng)交消費稅時:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(3)自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)會計處理(沖減銷售成本,注意應(yīng)退消費稅額的計算)2023/3/13消費稅的會計核算6.金銀首飾零售業(yè)務(wù)應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理(1)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售金銀首飾借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅(2)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅借:其他業(yè)務(wù)支出(收取手續(xù)費方式)主營業(yè)務(wù)稅金及附加(其他方式)貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2023/3/13一、應(yīng)交營業(yè)稅的核算1.營業(yè)稅的一般賬務(wù)處理

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅2.銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理2023/3/13二、應(yīng)交資源稅的核算1.銷售產(chǎn)品和自產(chǎn)自用產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加生產(chǎn)成本貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅2.收購未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理按資源稅暫行條例規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人.支付的代扣代繳的資源稅,應(yīng)作為收購礦產(chǎn)品的成本.

2023/3/13第三講

所得稅會計與所得稅準(zhǔn)則2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)應(yīng)付稅款法:是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法.特點:本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅科目設(shè)置:所得稅;應(yīng)交稅金2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)納稅影響會計法(又分遞延法、損益表債務(wù)法)納稅影響會計法:是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法.在這種方法下,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期.科目設(shè)置:所得稅;遞延稅款;應(yīng)交稅金2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)納稅影響會計法應(yīng)納稅所得額=會計利潤+(-)永久性差異+(-)時間性差異借:所得稅[會計利潤+(-)永久性差異]*稅率借或貸:遞延稅款[時間性差異]*稅率貸:應(yīng)交稅金(應(yīng)納稅所得額*稅率)2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)[例1]甲企業(yè)的所得稅稅率為33%,2006年的利潤總額為100萬元,全年銷售收入6000萬元,全年發(fā)生的廣告費150萬元(廣告費的扣除比例為2%),企業(yè)當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入20萬元.2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應(yīng)付稅款法

借:所得稅36.3貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅36.3借:本年利潤36.3貸:所得稅36.3利潤表中的凈利潤=100-36.3=63.7

2023/3/13一、所得稅的會計處理方法

(企業(yè)會計制度)納稅影響會計法2006年應(yīng)納稅所得額=100-20+(150-120)=110(萬元)應(yīng)交所得稅=110×33%=36.3(萬元)

借:所得稅(100-20)×33%=26.4遞延稅款30×33%=9.9貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅36.32023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則A.所得稅準(zhǔn)則的目的—確定利潤表中的應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用B.所得稅準(zhǔn)則的方法—資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法—注重時間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法—注重暫時性差異所有的時間性差異都是暫時性差異,但并非所有的暫時性差異都是時間性差異.例如重估資產(chǎn)而計稅時不予調(diào)整.2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響.確認(rèn)利潤表中的所得稅費用.(1)比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異(2)區(qū)分差異(應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異)(3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)(4)確定每一期間利潤表中的所得稅費用2023/3/13資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(二)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不一致的原因(后續(xù)計量)(1)固定資產(chǎn)(折舊年限,折舊方法)(2)無形資產(chǎn)(使用壽命不確定的無形資產(chǎn),攤銷年限)(3)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(4)其他資產(chǎn)(計提減值準(zhǔn)備)2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(二)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來(償還支付時)可抵扣金額(1)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債(2)預(yù)收賬款(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))(3)應(yīng)付職工薪酬(4)其他負(fù)債2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時性差異及其類型暫時性差異—是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額.按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異.除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。

2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時性差異及其類型應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異(例如:交易性金融資產(chǎn)).應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的原因:①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(三)暫時性差異及其類型可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異(例如:存貨)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的原因:①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(四)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限.發(fā)生的可抵扣虧損×所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)前提:應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限.2023/3/13暫時性差異與遞延所得稅的關(guān)系

賬面價值與計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(五)所得稅準(zhǔn)則中會計科目的設(shè)置1.損益類科目:“所得稅費用”明細(xì)科目:當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用2.負(fù)債類科目:“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”.3.資產(chǎn)類科目:“遞延所得稅資產(chǎn)”.4.負(fù)債類科目:“遞延所得稅負(fù)債”.2023/3/13二、所得稅準(zhǔn)則(五)賬戶對應(yīng)關(guān)系1.根據(jù)應(yīng)納所得稅額確認(rèn)“當(dāng)期所得稅費用”

借:所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2.根據(jù)可抵扣的暫時性差異確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費用—遞延所得稅費用3.根據(jù)應(yīng)納稅的暫時性差異確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”借:所得稅費用—遞延所得稅費用貸:遞延所得稅負(fù)債2023/3/13所得稅準(zhǔn)則綜合案例【案例】A公司20×8年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下(會計處理和稅收處理存在差別):(1)20×8年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用期限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收按直線法計提折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2023/3/13所得稅核算綜合案例(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元，假設(shè)按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。(3)假定企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為200萬元，期末公允價值為300萬元。企業(yè)按公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計量。(4)違反環(huán)保規(guī)定支付罰款100萬元。(5)期末對持有的存貨計提了80萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。2023/3/13所得稅核算綜合案例20×7年應(yīng)納稅所得額=＋(240)＋－(300)＋＋800000=＋3000000(永久)＋1000000(時間)=2800000應(yīng)交所得稅=28000000×25%=7000000元A.損益表債務(wù)法的處理:借:所得稅(2700×25%)6750000遞延稅款(100×25%)250000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2023/3/13所得稅核算綜合案例B.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理:①20×7年當(dāng)期所得稅費用的計算:20×7年應(yīng)納稅所得額=＋(240)＋－(300)＋＋800000=(＋)＋1000000=2800000元應(yīng)交所得稅=28000000×25%=7000000元借:所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2023/3/13資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目暫時性差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨800000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減:累計折舊減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值交易性金融資產(chǎn)合計2023/3/13所得稅核算綜合案例②20×7年遞延所得稅費用的計算：遞延所得稅資產(chǎn)＝2000000×25％＝500000元遞延所得稅負(fù)債＝1000000×25％＝250000元遞延所得稅費用＝250000－500000＝-250000元借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費用—遞延所得稅費用500000借:所得稅費用—遞延所得稅費用250000貸:遞延所得稅負(fù)債2500002023/3/13所得稅核算綜合案例③利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用＝7000000-250000＝元A.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅費用=(期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初延所得稅資產(chǎn))2023/3/13第四講

稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析【案例】2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人長興公司2007年納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn),5月份有一比成本為160000萬元,價款為200000的銷售直接掛往來賬,長興公司的會計分錄如下:借:銀行存款200000

貸:其他應(yīng)付款200000借:其他應(yīng)付款160000

貸:庫存商品160000稅務(wù)機(jī)關(guān)要求長興公司將漏計銷售進(jìn)行補(bǔ)稅處理,補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅.2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整分析長興公司僅將補(bǔ)稅情況進(jìn)行賬務(wù)處理,補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的會計分錄如下:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

29060

貸:銀行存款29060

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅3610

貸:銀行存款3610

【思考】上述賬務(wù)處理是否正確？會產(chǎn)生怎樣的結(jié)果？不進(jìn)行正確的賬務(wù)調(diào)整，是否會產(chǎn)生重復(fù)征稅？2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求1.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的必要性—稅務(wù)稽查結(jié)束后必須進(jìn)行的一項工作。2.賬務(wù)調(diào)整的操作者：3.稽查機(jī)關(guān)在賬務(wù)調(diào)整中的角色4.稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的基本要求(1)必須與財務(wù)會計制度和相關(guān)稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)(2)賬務(wù)調(diào)整要與財務(wù)會計核算原理相一致；(3)賬務(wù)調(diào)整要與從實際出發(fā)，簡便易行。

2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會計處理(一)本年度錯漏賬目的調(diào)整在一個會計年度結(jié)賬前,稅務(wù)機(jī)關(guān)查出納稅人的錯賬或漏賬,納稅人可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶中直接調(diào)整.(二)以前年度錯漏賬目的調(diào)整跨年度發(fā)現(xiàn)的錯賬且影響以前年度利潤的,凡涉及到的損益類賬戶,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整（會計上的重要性原則）.“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)特征2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會計處理賬務(wù)調(diào)整方法:1.紅字調(diào)整法2.補(bǔ)充登記法3.綜合賬務(wù)調(diào)整法【思考題】2008年6月,稽查局查獲某企業(yè)2007年10月份銷售應(yīng)稅消費品,已開出增值稅專用發(fā)票,計價款100000元,增值稅專用發(fā)票注明稅款17000元,該批產(chǎn)品成本價70000元,該產(chǎn)品消費稅稅率為20％,企業(yè)記賬為借:銀行存款117000元貸:庫存商品117000元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整的會計處理(1)借:庫存商品47000貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅17000

——應(yīng)交消費稅10000以前年度損益調(diào)整20000(2)借:以前年度損益調(diào)整6600貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600(3)借:以前年度損益調(diào)整13400貸:利潤分配——未分配利潤134002023/3/13增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整設(shè)“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

該借貸方登記內(nèi)容?對“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的處理(1)若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項稅額.(2)若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則轉(zhuǎn)入“未交增值稅”.2023/3/13增值稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整對“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的處理(3)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。(4)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整1.查獲額屬于納稅調(diào)整項目(永久性差異),僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額和所得稅費用,在賬戶上不作其他調(diào)整.2.查獲額屬于暫時性差異的納稅調(diào)整項目,按所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整(調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債)。3.查獲額直接影響利潤的因素作為調(diào)整計稅所得額(絕對查獲額)。2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整4.查獲額視同影響利潤的因素而全部作為查增計稅所得額。(1)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較小,作直接影響利潤處理,查增應(yīng)納稅所得額.(2)查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項目,但發(fā)生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤,查增應(yīng)納稅所得額.(3)查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小,因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額.2023/3/13企業(yè)所得稅稽查后的賬務(wù)調(diào)整5.查獲額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項目且金額較大,需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計算,將查獲額中的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額.查獲額的分配方法:逐步分配法或比例分配法(較常用)(1)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分別調(diào)整生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此三個環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。(2)查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此兩個環(huán)節(jié)中進(jìn)行分配。

2023/3/13稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整核算舉例1.查補(bǔ)增值稅的賬務(wù)調(diào)整(例一、例二)2.查補(bǔ)所得稅的賬務(wù)調(diào)整(例)2023/3/13第五講

特殊業(yè)務(wù)的會計核算(自學(xué)為主)2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷涉及補(bǔ)價時,一般以25％作為參考比例.如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于等于25％),則視為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果這一比例高于25％,則視為貨幣性資產(chǎn)交換.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(二)換入資產(chǎn)的計量以交易是否具有商業(yè)性質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn).非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時,以公允價值計量.(1)該交易具有商業(yè)性質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量.不滿足兩個條件之一的,以換出資產(chǎn)帳面價值計量.

2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(二)換入資產(chǎn)的計量(1)采用公允價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(2)采用賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費在以換出資產(chǎn)帳面價值計量換入資產(chǎn)的入帳價值時,不論是否收到補(bǔ)價,交易各方均不確認(rèn)損益.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(三)換出資產(chǎn)的處理及損益的確認(rèn)1、采用公允價值計量(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額,作為營業(yè)利潤.(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理.公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出.(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(三)換出資產(chǎn)的處理及損益的確認(rèn)1、采用賬面價值計量換出資產(chǎn)作減少核算.采用賬面價值計量的,不論是否涉及補(bǔ)價,均不確認(rèn)損益.【思考題】2007年5月1日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,甲企業(yè)以一臺設(shè)備換入乙企業(yè)的一項專利,甲企業(yè)設(shè)備的原價100000元,已提折舊30000元,公允價值為80000元,乙企業(yè)專利的帳面價值82000元,公允價值為100000元,甲企業(yè)以銀行存款支付20000元給乙企業(yè).除乙公司轉(zhuǎn)讓專利應(yīng)交的營業(yè)稅外,不考慮其他相關(guān)稅費.有關(guān)手續(xù)均辦理完畢.2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(1)采用公允價值計量（甲公司的會計處理:）借:固定資產(chǎn)清理70000累計折舊30000貸:固定資產(chǎn)100000借:無形資產(chǎn)100000貸:固定資產(chǎn)清理70000貸:銀行存款20000營業(yè)外收入100002023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(1)采用公允價值計量乙公司的會計處理:借:固定資產(chǎn)80000銀行存款20000貸:無形資產(chǎn)82000營業(yè)外收入13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅50002023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(2)采用賬面價值計量（甲公司的會計處理:）借:固定資產(chǎn)清理70000累計折舊30000貸:固定資產(chǎn)100000借:無形資產(chǎn)90000貸:固定資產(chǎn)清理70000貸:銀行存款20000如何計算甲企業(yè)納稅調(diào)整的金額？

2023/3/13非貨幣性資產(chǎn)交換(2)采用賬面價值計量乙公司的會計處理:借:固定資產(chǎn)67000銀行存款20000貸:無形資產(chǎn)82000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅5000如何計算乙企業(yè)納稅調(diào)整的金額？2023/3/13債務(wù)重組(一)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2023/3/13債務(wù)重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理.(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的,其公允價值與賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出.2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益.2023/3/13債務(wù)重組(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入.

2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面價值與享有股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出.2023/3/13債務(wù)重組核算舉例【例】甲公司欠乙公司(與甲公司屬非關(guān)聯(lián)方)的貨款300000元無法償還,經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,乙公司同意甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù).該批產(chǎn)品的成本為100000元,計稅價格200000元(亦為最高售價,不含稅),增值稅稅率17%,消費稅稅率為10%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費.另乙公司以銀行存款支付運雜費4000元(不考慮可抵扣進(jìn)項稅額),并將該產(chǎn)品作為原材料管理.2023/3/13債務(wù)重組核算舉例債務(wù)人的會計處理借:應(yīng)付賬款—乙公司300000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）34000營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益66000借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:庫存商品100000借:營業(yè)稅金及附加20000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅200002023/3/13債務(wù)重組核算舉例債權(quán)人的會計處理:借:原材料204000應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項）34000營業(yè)外支出66000貸:應(yīng)收帳款300000銀行存款4000若債權(quán)人(乙企業(yè))計提了15000元(或75000元)的壞賬準(zhǔn)備,又如何處理?2023/3/13新舊投資準(zhǔn)則的主要差異長期股權(quán)投資投資短期投資長期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資金融工具確認(rèn)和計量2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)—以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益1.賬戶設(shè)置：(1)交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時的公允價)

—公允價值變動(2)投資收益(核算內(nèi)容:①反映交易費用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)(4)公允價值變動損益2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)—以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益1.賬戶設(shè)置：(1)交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時的公允價)

—公允價值變動(2)投資收益(核算內(nèi)容:①反映交易費用;

②持有期間利息股利;

③處置收益)(3)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)(4)公允價值變動損益2023/3/13投資業(yè)務(wù)(一)交易性金融資產(chǎn)2.會計賬務(wù)處理(1)購買取得 (2)期末公允價值變動—計入“公允價值變動損益”(3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利,計入投資收益(4)出售處置出售價款與帳面價值的差額記入“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2023/3/13投資業(yè)務(wù)(二)可供出售金融資產(chǎn)1.賬戶設(shè)置(1)可供出售金融資產(chǎn)—成本(取得時）

—利息調(diào)整

—應(yīng)計利息(一次還本付息)

—公允價值變動(2)應(yīng)收利息(分期付息)(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積2023/3/13投資業(yè)務(wù)(二)可供出售金融資產(chǎn)2.會計賬務(wù)處理(1)購買取得—應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額.

(2)期末公允價值變動—計入“資本公積”(3)持有期間取得利息或現(xiàn)金股利,計入“投資收益”.(4)出售處置—出售價款與帳面價值的差額記入“投資收益”科目.同時從“資本公積”轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額.2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長期股權(quán)投資1.賬戶設(shè)置(1)

“長期股權(quán)投資”的明細(xì)科目(權(quán)益法核算時)—成本(取得時）

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(2)應(yīng)收股利(3)投資收益(4)資本公積—其他資本公積2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長期股權(quán)投資2.長期股權(quán)投資成本法及權(quán)益法的核算范圍（1）成本法①對子公司投資—控制②對被投資單位的影響力在重大影響以下,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資（2）權(quán)益法①

對聯(lián)營企業(yè)投資—重大影響②對合營企業(yè)投資—共同控制2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長期股權(quán)投資3.成本法的會計處理①初始投資或追加投資時,按照投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值.②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)確認(rèn)投資收益(僅限于所獲得的投資后被投資單位產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額),宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回.③處置長期股權(quán)投資實際收到的金額(扣除尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)與按其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目(已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備)2023/3/13投資業(yè)務(wù)(三)長期股權(quán)投資4.權(quán)益法的會計處理(1)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理.初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的—不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本.初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的—其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”.

2023/3/13投資業(yè)務(wù)4.權(quán)益法的會計處理(2)權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)①投資企業(yè)產(chǎn)生凈利潤②投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤(3)權(quán)益法下投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損時的處理.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外.(4)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益（資本公積）

2023/3/13企業(yè)合并(一)同一控制下的企業(yè)合并(權(quán)益合并法)1.控股合并控股合并形成企業(yè)的長期股權(quán)投資,屬于對外投資的范疇,以被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為股權(quán)投資成本,支付的對價以賬面價值為基礎(chǔ)計量.2.吸收合并(1)合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債的計價—合并日在被合并方的帳面價值(2)合并價差的處理—調(diào)整資本公積,資本公積不夠沖減的,調(diào)整留存收益.(3)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,發(fā)生時計入當(dāng)期損益.2023/3/13企業(yè)合并(二)非同一控制下的企業(yè)合并(購買法)1.控股合并(1)投資成本的確定:形成企業(yè)的長期股權(quán)投資,以購買方支付對價的公允價值為基礎(chǔ)作為股權(quán)投資成本.(2)資產(chǎn)的處置損益:支付的非貨幣