《中級財務會計》第08章非流動負債課件

楊金觀宗文龍主編中級財務會計第八章非流動負債（2007第一節(jié)借款費用的核算2

〖識記〗借款費用的概念；借款費用的內(nèi)容；

借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費用、

外幣借款匯兌差額?！碱I會〗借款費用的處理原則；借款費用開始

資本化的判定；暫停資本化的判定；停止

資本化的判定?！己唵螒谩浇杩钯M用資本化金額的計算及其

賬務處理。本節(jié)考核知識點：一、借款費用的概念

符合資本化條件的資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等。即除了固定資產(chǎn)外，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，也可計入開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品成本。

另外，由于通常情況下，大型船舶、飛機等也是需要經(jīng)過相當長時間才能達到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，所以也應將這類資產(chǎn)包括在借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍內(nèi)。第一節(jié)借款費用的核算3

借款費用，是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括因借入資金而發(fā)生的利息、因發(fā)行債券而發(fā)生的折價或溢價的攤銷、輔助費用和外幣借款發(fā)生的匯兌差額。二、借款費用的處理原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建與生產(chǎn)，應當予以資本化；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

專項借款輔助費用，在達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化；之后發(fā)生的，予以費用化。

一般借款發(fā)生的輔助費用（手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用），應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。第一節(jié)借款費用的核算5三、借款費用的開始資本化的時點

借款費用同時滿足以下三個條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資本支出包括：1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔帶息債務形式發(fā)生的支出（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始〖簡答·0807,1204〗什么是借款費用？借款費用開始資本化的條件是什么？假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn),開始資本化的時點?第一節(jié)借款費用的核算6〖思考〗假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn),開始資本化的時點?第一節(jié)借款費用的核算7

第一節(jié)借款費用的核算9〖例1〗華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年1月1日，支出1,500萬元；2007年7月1日，支出2,500萬元，累計支出4,000萬元；2008年1月1日，支出1,500萬元，累計支出5,500萬元。

公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2,000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2,000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資半年收益率為0.5%。假定全年按360天計。第一節(jié)借款費用的核算10注意：專門借款的資本化利息以借款額為基數(shù)計算——不是以使用額為基數(shù)；一般借款的資本化利息以實際占用額的加權(quán)平均數(shù)為基數(shù)計算。計算專門借款與一般借款利息資本化金額：

第一節(jié)借款費用的核算112007年賬務處理為：2008年賬務處理為：【拓展】2008年下半年費用化的利息：專門借款的金額＝2,000×8%×180/360＝80（萬元）一般借款的金額＝（2,000×6%＋10,000×8%）×180/360

＝460（萬元）第一節(jié)借款費用的核算13借：在建工程

2,342,000

貸：應付利息

2,342,000借：在建工程

2,142,300

貸：應付利息

2,142,300借：財務費用

5,400,000

貸：應付利息

5,400,000〖計算分析·1004〗金通公司為建造廠房，于2007年1月1日從銀行借入1,000萬元，存入銀行，借款期限為4年，年利率為12%，每年計息一次，到期一次還本付息?？铐椊枞牒?，于同年4月1日以銀行存款支付工程款800萬元（假設該工程于2007年4月1日開工，達到了借款費用資本化條件），該廠房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并達到了預定可使用狀態(tài)。

要求：請分別計算2007年、2008年資本化的借款利息額，并編制與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的全部會計分錄。（金額統(tǒng)一用“萬元”表示）第一節(jié)借款費用的核算14〖參考答案〗2007年資本化的利息額：1,000×12%÷12×9＝90萬元2008年資本化的利息額：1,000×12%÷12×3＝30萬元會計分錄：借入借款時：支付工程款時：2007年底計提利息時：第一節(jié)借款費用的核算15借：銀行存款

1,000

貸：長期借款

1,000借：在建工程

800

貸：銀行存款

800〖計算分析·1104〗龍華公司為建造廠房，2008年1月1日從銀行借入5,000萬元，存入銀行，借款期限為3年，年利率為6%，每年計息一次，到期一次還本付息?？铐椊枞牒螅诋斈?月1日以銀行存款支付工程物資價款3,000萬元，支付增值稅額為510萬元，工程物資已全部領用(假設該工程于2008年1月1日開工，達到了借款費用資本化條件)，該廠房1年建造完成(于2008年12月31日完工)并達到了預定可使用狀態(tài)，予以交付使用。并應支付工程人員工資為200萬元(還未支付)。要求(注：金額單位統(tǒng)一用“萬元”表示)：(1)計算因建造廠房發(fā)生的銀行借款資本化利息額；(2)該廠房達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值；(3)編制2008年年底銀行借款利息資本化會計分錄，以及購買工程物資、領用工程物資、計算工程人員工資與廠房交付使用時的相關(guān)會計分錄。第一節(jié)借款費用的核算17五、借款費用資本化的暫停如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月）,應當暫停借款費用的資本化。此時借款費用計入當期損益（財務費用）。注意兩個基本前提：中斷的原因必須是非正常中斷，即是由于企業(yè)管理決策不當或不可預見的原因所造成的中斷；工程施工安排的正常中斷不在此列。中斷的時間必須是連續(xù)超過三個月。第一節(jié)借款費用的核算18【思考問題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？（1）購建過程中由于資金匱乏（包括自有資金和借入的款項全部用完）發(fā)生施工中斷。（2）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。（3）由于發(fā)生勞動糾紛（比如：拖欠民工工資導致民工罷工）引起的施工中斷。（4）由于缺乏工程物資導致停工。（5）由于企業(yè)可以預計到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷。（6）由于需要進行質(zhì)量檢查導致的施工中斷?！赫_答案』（1）

~（4）非正常，（5）（6）正常中斷〖單選·0804〗應當暫停借款費用資本化的條件是，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過【】。A.2個月B.3個月

C.4個月D.5個月『正確答案』B

第一節(jié)借款費用的核算19第二節(jié)應付債券的核算21

〖識記〗應付公司債券的概念；公司債券的要素；可轉(zhuǎn)

換債券的概念；公司債券的分類?！碱I會〗債券發(fā)行價格的確定依據(jù)和計算方法；債券折

價和溢價的產(chǎn)生原因；應付債券票面利息的計算確定?！己唵螒谩絺蹆r、溢價情況下利息調(diào)整額的計算?！季C合應用〗應付債券發(fā)行的賬務處理；利息調(diào)整的賬

務處理；公司債券在兩個付息日之間發(fā)行的賬務處理；

債券發(fā)行成本及其攤銷；年終應計利息的調(diào)整；公司

債券的償還的賬務處理；可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、轉(zhuǎn)換和償

付的賬務處理。本節(jié)考核知識點：一、公司債券的性質(zhì)和分類（一）公司債券的性質(zhì)（二）公司債券的分類1、按有無擔保分類，可分為：（1）有擔保債券

（2）無擔保債券2、按付息方式，可分為：（1）普通債券

（2）收益?zhèn)?、按發(fā)行方式分類，可分為：（1）記名債券

（2）無記名債券（3）可轉(zhuǎn)換公司債券第二節(jié)應付債券的核算22

公司債券，是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實質(zhì)是一種長期應付票據(jù)。4、按有無擔保分類，可分為：（1）定期還本公司債券，是指債券本金全部在同一到期日清償。（2）分期還本公司債券，是指債券本金在不同到期日分期償還。5、按特殊償還方式，可分為：（1）可贖回債券

（2）可轉(zhuǎn)換債券第二節(jié)應付債券的核算23

債券的發(fā)行價格由兩個部分組成：債券面值（到期值）按市場利率（實際利率）折算的現(xiàn)值和按債券票面利率計算的各期利息（年金）以市場利率折算的現(xiàn)值總和。

如果市場利率等于債券票面利率，則債券的發(fā)行價格正好等于其面值，債券按面值發(fā)行；

如果市場利率小于債券票面利率，則債券的發(fā)行價格就大于其面值，債券溢價發(fā)行；

如果市場利率大于債券票面利率，則債券的發(fā)行價格就小于其面值，債券折價發(fā)行。第二節(jié)應付債券的核算25

債券的發(fā)行價格（現(xiàn)值）隨市場利率的變動而成反方向變動，當市場利率上升時，債券的價格下跌；相反，當市場利率下降時，債券的價格上升。值得注意的是，債券一經(jīng)發(fā)售，債券信托合同就告成立，其后無論市場利率如何波動，對發(fā)行的債券均不產(chǎn)生影響，也不必調(diào)整會計記錄?！紗芜x·0807〗如果企業(yè)以高于面值的價格發(fā)行債券，這種發(fā)行方法稱為【】。A.折價發(fā)行B.平價發(fā)行C.溢價發(fā)行D.議價發(fā)行『正確答案』C

第二節(jié)應付債券的核算26（3）假定債券發(fā)行時市場利率為6%，則上述債券發(fā)行時的價格為：①債券面值按市場利率6%折算的現(xiàn)值。

因債券在五年后一次還本，到期償還的500萬元票面金額的現(xiàn)值，應是債券按市場利率3%（每半年）計算10期復利的現(xiàn)值：5,000,000×（1＋3%）－10＝5,000,000×0.7441＝3,720,500（元）②債券利息按市場利率3%折算的現(xiàn)值。

債券各期利息為150,000元（5,000,000×6%/2）元，共10期，按市場利率3%折算為現(xiàn)值，即：150,000×PVIFA（3%，10）＝150,000×8.53＝1,279,500（元）③債券的發(fā)行價格＝3,720,500＋1,279,500＝5,000,000（元）第二節(jié)應付債券的核算29

2、公司債券發(fā)行的賬務處理

為核算企業(yè)發(fā)行的長期債券業(yè)務，應設置〖應付債券〗科目。

該科目貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項和應支付的債券利息，借方登記實際支付的債券本息，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券的攤余成本。

該科目應設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”三個明細科目，分別核算債券本金的取得和歸還，債券溢價、折價的發(fā)生及攤銷，以及應付債券利息的形成和支付情況。具體核算程序如下：（1）發(fā)行時：第二節(jié)應付債券的核算30借：銀行存款

〖實收金額〗應付債券——利息調(diào)整〖折價差，溢價差在貸方〗

貸：應付債券——面值

〖債券面值〗（2）付息日、資產(chǎn)負債表日或年末計算利息并攤銷利息調(diào)整（實際利率法）：（3）到期還本付息：第二節(jié)應付債券的核算31借：在建工程、財務費用等

〖攤余成本×實際利率〗應付債券——利息調(diào)整

〖溢價攤銷差，折價在貸方〗

貸：應付利息

〖分期付息，面值×票面利率〗

應付債券—應計利息

〖一次付息，面值×票面利率〗借：應付債券——面值

〖票面面值〗應付債券——應計利息

〖賬面余額〗

貸：銀行存款

〖實付金額〗〖例3〗依上例華滋公司2006年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期一次性還本的債券一批，債券面值為5,000,000元。（1）若發(fā)行時市場利率為6%，債券按面值500萬元發(fā)行：（2）若發(fā)行時市場利率為4%，債券按5,449,040發(fā)行：

（3）若發(fā)行時市場利率為8%，債券按4,594,120發(fā)行：第二節(jié)應付債券的核算32借：銀行存款

5,000,000

貸：應付債券——面值

5,000,000借：銀行存款

5,449,040

貸：應付債券——面值

5,000,000——利息調(diào)整449,040借：銀行存款

4,594,120應付債券——利息調(diào)整405,880

貸：應付債券——面值

5,000,0003、公司債券在兩個付息日之間發(fā)行的賬務處理舉債企業(yè)向投資者支付的第一期利息，應扣除發(fā)行日至實際出售期間的應計利息；往往以提高發(fā)行價格的辦法預先扣除，第一次支付利息時依舊按照面值與票面利率來執(zhí)行?！祭?〗依上例，華滋公司將原定在2006年1月1日發(fā)行為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次（每年7月1日和1月1日為付息日），到期一次性還本，面值為500萬元元的債券推遲到2006年4月1日發(fā)售，債券在原發(fā)行日的發(fā)行價格為5,449,040元，市場利率為4%，則：第二節(jié)應付債券的核算33借：銀行存款等

〖原發(fā)行價＋推遲期間實際利息〗貸：應付債券——面值

——利息調(diào)整

〖差額〗

應付利息

〖推遲期間名義利息，面值×票面利率〗債券在原規(guī)定發(fā)行日期2006年1月1日的價格為：5,449,040加：2006年1月1日到4月1日三個月的市場利率計算的利息：54,490.40（＝5,449,040×4%×3/12）債券在2006年4月1日的發(fā)行價格：5,503,530.40債券在2006年4月1日的發(fā)行價格：5,503,530.40減：2006年1月1日到4月1日三個月的票面利率計算的利息：75,000（＝5,000,000×6%×3/12）債券在2006年4月1日的賬面價值：5,428,530.40根據(jù)上述計算，2006年4月1日出售債券時應編制的會計分錄為：第二節(jié)應付債券的核算34借：銀行存款

5,503,530.40

貸：應付債券——面值5,000,000.00——利息調(diào)整428,530.40應付利息

75,000.004、利息調(diào)整的攤銷：（1）溢價攤銷〖例5〗華齊公司于2001年1月1日發(fā)行面值100,000元、3年期、年利率10%、實際年利率8%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價格為105,242元。按實際利率法攤銷債券溢價，“利息費用一覽表”如表8-2所示。第二節(jié)應付債券的核算35

根據(jù)“利息費用一覽表”攤銷債券溢價額，調(diào)整實際利息費用及應付債券攤余成本。以華齊公司2002年12月31日為例，企業(yè)在付息日還須編制調(diào)整會計分錄如下：

在實際利率法下，每一付息日支付等額利息，華齊公司應編制相同的會計分錄如下：第二節(jié)應付債券的核算36借：財務費用

4,111

應付債券——利息調(diào)整889貸：應付利息

5,000借：應付利息

5,000貸：銀行存款

5,000（2）折價攤銷〖例6〗華齊公司于2001年1月1日發(fā)行面值100,000元、3年期、年利率10%、實際年利率為12%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價格為95,083元。按實際利率法攤銷債券折價時，華齊公司應編制“利息費用一覽表”，如表8-3所示。第二節(jié)應付債券的核算37

同樣，根據(jù)“利息費用一覽表”攤銷債券溢價額，調(diào)整實際利息費用及應付債券攤余成本。以華齊公司2002年12月31日為例，企業(yè)在付息日還須編制調(diào)整會計分錄如下：

在實際利率法下，每一付息日支付等額利息，華齊公司應編制相同的會計分錄如下：

從表8-2和表8-3可以看出，采用實際利率法攤銷，在債券溢價發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞減，企業(yè)實際負擔的利息費用也相應遞減。在債券折價發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞增，企業(yè)實際負擔的利息費用也相應遞增。第二節(jié)應付債券的核算38借：財務費用

5,840

貸：應付債券——利息調(diào)整840應付利息

5,000借：應付利息

5,000貸：銀行存款

5,0005、債券發(fā)行成本及其攤銷——了解

應當注意，公司在債券發(fā)行過程中，通常會發(fā)生一些相關(guān)費用，統(tǒng)稱債券發(fā)行費用或債券發(fā)行成本。債券發(fā)行費用是指與債券發(fā)行直接有關(guān)的費用，一般包括律師費用、注冊會計師查核財務報表的費用、債券印刷費用、經(jīng)紀人承銷傭金、債券信托合同公證和廣告費用等。債券發(fā)行費用是因籌集并取得資金所必須開支的，其數(shù)額相當可觀，因而合理地處理債券發(fā)行費用也是一個重要的會計問題。

企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。第二節(jié)應付債券的核算39

第二節(jié)應付債券的核算406、年終應計利息的調(diào)整——了解

前述各例，都是債券的付息日與債券發(fā)行企業(yè)會計年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會計年度結(jié)賬日不相一致，那就必須于年終編制調(diào)整分錄，確認上一付息日至會計年度結(jié)賬日的債券應計利息，連同溢價或折價的攤銷額進行調(diào)整，以便正確地反映各個會計期間的應計利息和利息費用。〖例7〗假定〖例5〗中，華齊公司于2001年11月1日溢價發(fā)行債券，付息日為每年5月1日及11月1日，并假設無發(fā)行成本，其余資料不變，則債券的發(fā)行價格為105,242元，溢價5,242元。如按實際利率法攤銷，則2001會計年度結(jié)賬前應調(diào)整自發(fā)行日起兩個月的利息及應攤銷的溢價如下：第二節(jié)應付債券的核算41兩個月的應計利息＝100,000×5%×2/6＝1,667（元）兩個月應攤銷的溢價＝（100,000×5%－105,242×4%）×2/6＝263（元）兩個月的利息費用＝1,667－263＝1,404（元）華齊公司2001年12月31日應作調(diào)整會計分錄如下：

注意，如為到期一次還本付息債券，則應貸記“應付債券——應計利息”科目。

次年5月1日付息時，應作會計分錄如下：第二節(jié)應付債券的核算42借：財務費用

1,404

應付債券——利息調(diào)整263貸：應付利息

1,667借：應付利息

1,667

財務費用（5,000×4/6－527）

2,806應付債券——利息調(diào)整（790×4/6）527貸：銀行存款

5,000如果發(fā)行債券所籌措的資金是專門用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，債券的利息費用應計入固定資產(chǎn)的購建成本，即記入〖在建工程〗科目，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，才能計入〖財務費用〗。7、債券的償還

公司發(fā)行的債券應根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時，無論債券當初發(fā)行是按等于、低于或高于債券面值，其最終的賬面價值均等于債券面值，企業(yè)只要按債券面值直接償還?！祭?〗華原公司應于第五年末，債券到期時用銀行存款一次性償還本金。會計分錄：第二節(jié)應付債券的核算43借：應付債券——面值5,000,000貸：銀行存款

5,000,000〖單選·0707〗企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實際負擔的利息費用是【】。A．按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價B．按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價C．按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價D．按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價『正確答案』B

『提示』只需要回答，此時實際利息比名義利息多還是少即可。第二節(jié)應付債券的核算44三、可轉(zhuǎn)換債券（一）可轉(zhuǎn)換債券概述1、對投資者而言，可轉(zhuǎn)換債券的優(yōu)缺點

優(yōu)點：可保證債權(quán)人的利益和可享受股東的權(quán)利。缺點：債券通常利率較低，如果發(fā)行企業(yè)盈利不多，股票市價不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會損失一定的利息收入。2、對企業(yè)的優(yōu)勢：⑴發(fā)行債券的代價較低。⑵可保證資金的籌措。第二節(jié)應付債券的核算45

企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券就稱為可轉(zhuǎn)換債券。（二）可轉(zhuǎn)換債券的賬務處理1、賬戶設置：〖應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〗2、發(fā)行債券時：

將負債和權(quán)益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份的部分其面值在“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目中核算，屬于權(quán)益成份的部分其公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”。發(fā)行費用應在負債和權(quán)益成份間按各自公允價值分攤。第二節(jié)應付債券的核算46借：銀行存款等

〖實收金額〗貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）〖債券面值〗

——利息調(diào)整

〖差額，或貸方〗

資本公積——其他資本公積〖實收價款－公允價值〗3、未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息

——同一般長期債券，略。4、將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時：

按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)應付債券的核算47借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）〖賬面余額〗

——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）〖賬面余額，或貸方〗資本公積——其他資本公積〖原計入金額〗貸：股本

〖轉(zhuǎn)換的股票面值總額〗

資本公積——股本溢價

〖差額〗

無論是應付債券的溢價或折價，在資產(chǎn)負債表上均應列為應付債券的增項或減項。

需要注意的是，如果債券延期發(fā)行，約定發(fā)行日至發(fā)行日之間的利息應記入〖應付債券——應計利息〗明細科目。【單選·0804】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權(quán)益成分確認為【】。A.股本B.留存收益C.公允價值變動損益D.資本公積『正確答案』D第二節(jié)應付債券的核算48〖例9〗K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10,000張，每張按照102元的價格發(fā)行，發(fā)行總收入1,020,000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發(fā)行時同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場利率為8%。該債券發(fā)行時的公允價值

＝1,000,000×0.681+1,000,000×5%×3.993=880,650（元）權(quán)益價值＝1,020,000－880,650=139,350（元）該債券發(fā)行折價＝面值－公允價值=1,000,000－880,650=119,350（元）

按照實際利率法每期攤銷折價，調(diào)整各期利息費用：第二節(jié)應付債券的核算49借：銀行存款

1,020,000

應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）119,350貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1,000,000資本公積——其他資本公積139,350

假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價值的債券可以換面值1元的10股股票。

持有人可換得股份＝1,000000/100×10股＝100,000（股）第二節(jié)應付債券的核算50借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券972,900資本公積——其他資本公積139,350貸：股本100,000資本公積——股本溢價1,012,250第三節(jié)其他長期負債的核算51

〖識記〗長期借款的概念；未確認融資費

用的概念；專項應付款的概念?！己唵螒谩介L期借款的賬務處理；長期

應付款的賬務處理；未確認融資

費用的賬務處理；專項應付款的

賬務處理。本節(jié)考核知識點：一、長期借款（一）賬戶設置：長期借款——本金、利息調(diào)整（二）借入款項的核算：（三）資產(chǎn)負債表日處理：——與債券溢價折價攤銷相同。第三節(jié)其他長期負債的核算52

長期借款，是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。借：銀行存款

〖實收金額〗長期借款——利息調(diào)整〖差額〗貸：長期借款——本金

〖合同金額〗攤余成本乘以實際利率計算利息費用，借記“在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出”；合同利率計算應付利息，貸記“應付利息”或長期借款——應計利息；差額，借或貸：長期借款——利息調(diào)整。（四）還款處理：〖例10〗見教材P348~350，略。第三節(jié)其他長期負債的核算53借：長期借款——本金

〖合同金額〗

——應計利息〖已計提一次還本付息利息〗應付利息〖已計提分期付息利息〗在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等〖差額〗貸：銀行存款

〖實付金額〗長期借款——利息調(diào)整

〖賬面余額〗二、長期應付款（一）融資租入固定資產(chǎn)應付款：1、租賃期開始日：2、支付租金：第三節(jié)其他長期負債的核算54

長期應付款，是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付賬款等。借:固定資產(chǎn)或在建工程未確認融資費用〖差額〗

貸:長期應付款—融資租入固定資產(chǎn)應付款

〖最低租賃付款額〗銀行存款〖初始直接費用〗借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款貸：銀行存款

〖每期租金金額〗〖最低租賃付款額與公允價值較低者＋初始直接費用〗（二）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付賬款

企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

按期支付價款時：

采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時：第三節(jié)其他長期負債的核算55借：固定資產(chǎn)或在建工程

〖購買價款現(xiàn)值〗未確認融資費用

〖差額〗貸：長期應付款

〖應支付金額〗借：長期應付款——融資租入固定資產(chǎn)應付款貸：銀行存款

〖每期支付金額〗借：財務費用、在建工程等貸：未確認融資費用

〖每期應分攤金額〗三、未確認融資費用1、租賃期開始日：2、采用實際利率法攤銷融資費用：第三節(jié)其他長期負債的核算56

未確認融資費用，是指企業(yè)應當分期計入各期利息費用的融資費用總額。借：財務費用、在建工程等貸：未確認融資費用

〖每期應分攤金額〗借:固定資產(chǎn)或在建工程未確認融資費用〖差額〗

貸:長期應付款—融資租入固定資產(chǎn)應付款

〖最低租賃付款額〗銀行存款〖初始直接費用〗〖最低租賃付款額與公允價值較低者＋初始直接費用〗四、專項應付款1、企業(yè)收到或應收資本性撥款時：2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目：3、工程項目完工，形成長期資產(chǎn)的部分：第三節(jié)其他長期負債的核算57

專項應付款，是指企業(yè)取得的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。借：在建工程等貸：銀行存款、應付職工薪酬等借：銀行存款貸：專項應付款借：專項應付款貸：資本公積——資本（股本）溢價4、未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分：5、撥款結(jié)余需要返還的：6、上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本：第三節(jié)其他長期負債的核算58借：專項應付款貸：銀行存款借：專項應付款貸：在建工程借：資本公積——資本（股本）溢價貸：實收資本或股本第四節(jié)預計負債的核算59

〖識記〗或有事項的概念；預計負債的

概念。〖領會〗或有事項的特征；或有事項的

種類；預計負債的披露；或有

負債的披露；或有資產(chǎn)的披露。〖簡單應用〗預計負債的確認標準；預計

負債的初始計量和后續(xù)計量。〖簡單應用〗預計負債的賬務處理。本節(jié)考核知識點：一、或有事項及其特征

或有事項具有以下特征：〖名詞解釋·0907,1107〗或有事項〖簡答·1104〗簡述或有事項的含義及特征第四節(jié)預計負債的核算60

或有事項，指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。第一，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。第二，或有事項具有不確定性。第三，或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。第四，影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。二、預計負債的核算

企業(yè)應設置〖預計負債〗科目，核算企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔保、重組義務、虧損性合同等預計負債。該科目可按形成預計負債的交易或事項進行明細核算。即，在“預計負債”科目下可分別不同性質(zhì)設置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”等明細科目，進項明細核算。

預計負債金額應作為長期負債列示在資產(chǎn)負債表中的非流動負債項下，但對于預計負債中在一年以內(nèi)應予償還的部分，在資產(chǎn)負債表上，應列為流動負債項目，作為“一年內(nèi)到期的非流動負債”單獨反映。第四節(jié)預計負債的核算61

預計負債，是指因或有負債產(chǎn)生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務。（一）預計負債的確認

或有事項的發(fā)生，可能是企業(yè)承擔某種義務。從時間上看，這種義務可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務。

如果或有事項相關(guān)的義務同時符合以下三個條件的，企業(yè)應將其確認為負債：

或有事項確認和計量中，關(guān)于可能性的大小可以按照以下發(fā)生的概率來確定：第四節(jié)預計負債的核算621.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2.該義務的履行很可能（50%以上）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.該義務的金額能夠可靠地計量，即或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。

〖單選·0804〗在或有事項的確認和計量中，對于“很可能”發(fā)生的或有事項，對應的概率區(qū)間是【】。A.大于50%但小于或等于95%B.大于75%但小于或等于95%C.大于45%但小于或等于80%D.大于50%但小于或等于75%『正確答案』A第四節(jié)預計負債的核算63〖簡答·0904〗預計負債的確認條件是什么？〖多選·1004〗與或有事項相關(guān)的義務，應確認為負債的條件包括【】A.該義務是企業(yè)承擔的潛在義務B.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務C.該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)D.該義務的履行極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)E.該義務的金額能夠可靠地計量『正確答案』BCE〖單選·1207〗對于“基本確定”發(fā)生的或有事項，在確認和計量時根據(jù)的對應概率區(qū)間是【】。A.大于80%但小于或等于90%

B.大于85%但小于或等于95%C.大于95%但小于100%

D.大于90%但小于100%

『正確答案』C第四節(jié)預計負債的核算64（二）預計負債的計量

預計負債的計量包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量涉及或有事項的入賬問題；后續(xù)計量包括負債清償或義務解除時的計量和在資產(chǎn)負債表日對存在的預計負債的重新評估。1、初始計量

預計負債初始計量的原則，是按履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需要支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，主要涉及最佳估計數(shù)的確定和預期可獲得的補償?shù)奶幚韮蓚€問題。（1）最佳估計數(shù)的確定

在確定最佳估計數(shù)時，企業(yè)要綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性因素、貨幣時間價值等。如果貨幣時間價值的影響重大，預計負債的金額應是結(jié)算義務預期所要求支出的現(xiàn)值。第四節(jié)預計負債的核算65

因或有事項確認的負債，其入賬金額應是清償負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。

第一，如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。

例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%到1.5%之間，則最佳估計數(shù)的比例應為銷售額的1.25%；

第二，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按涉及的項目多少分別確定。當或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

例如某公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，該公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%，如果敗訴將要賠償50萬元，在這種情況下，該公司應確認的負債金額（最佳估計數(shù)）應為最可能發(fā)生金額50萬元。第四節(jié)預計負債的核算66

當涉及多個項目時，則按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

例如某公司本年銷售甲產(chǎn)品8000萬元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定：產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，企業(yè)將負責免費修理；根據(jù)公司以往經(jīng)驗，如果出現(xiàn)小的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的2%；而出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的5%；據(jù)預測，本年度售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題；據(jù)此，本年度末該公司應確認的負債金額（最佳估計數(shù)）為：『正確答案』（8000×2%）×10%＋（8000×5%）×5%＝36（萬元）第四節(jié)預計負債的核算67（2）預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

企業(yè)有時會出現(xiàn)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償?shù)那闆r，可能獲得補償?shù)那闆r通常有：

企業(yè)清償預計負債需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。補償金額“基本確定”能收到，是指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?5%但小于100%的情形。第四節(jié)預計負債的核算68

①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求?！祭?3〗2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為100萬元的負債；同時，公司因該或有事項基本確定可從甲股份有限公司獲得40萬元的賠償。

本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為100萬元的負債和一項金額為40萬元的資產(chǎn)，而不能只確認一項金額為60萬元（100萬元—40萬元）的負債。同時，公司所確認的補償金額40萬元不能超過所確認的負債的賬面價值100萬元。

關(guān)于預期可以獲得補償?shù)奶幚?，由兩種方法：一是與或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務分別開來予以確認；二是先用其扣減現(xiàn)時義務的金額，將未抵減的部分確認為負債。

如果將可能獲得的補償在確定負債時予以考慮，相當于將潛在資產(chǎn)提前確認，不符合穩(wěn)健的原則，并且，由于預期可獲得的補償與預計負債各自的風險和不確定性有區(qū)別，確認的時點也不一樣，分別列示較為合理。第四節(jié)預計負債的核算692、后續(xù)計量：

在負債解除的時候后續(xù)計量相對簡單一些，資產(chǎn)負債表日的后續(xù)計量比較復雜。在資產(chǎn)負債表日，要對預計負債的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明賬面價值不能真實地反映當前的最佳估計數(shù)，應該作相應的調(diào)整。對最佳估計數(shù)進行調(diào)整時，必須有客觀的證據(jù)進行支持（律師和財務顧問的意見等）。（三）預計負債的賬務處理

企業(yè)會計處理上，對于因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；而與所確認負債有關(guān)的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。第四節(jié)預計負債的核算701、企業(yè)對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的預計負債：

由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債：第四節(jié)預計負債的核算71借：營業(yè)外支出管理費用等

〖訴訟費〗貸：預計負債

〖確定的金額〗借：銷售費用貸：預計負債〖例15〗2006年11月20日，華運公司從A銀行取得一筆信用貸款5,000萬元，期限為一年，年利率為7%。2007年11月20日，華運公司的借款到期。華運公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與華運公司協(xié)商，但未達成協(xié)議，于2007年12月20日向法院提起訴訟。截止2007年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。2007年12月31日，華運公司對此訴訟案件進行分析，認為如無特殊情況，本公司很可能敗訴，為此不僅要償還貸款本息，還需要支付罰息和承擔訴訟費等費用。假設華運公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為50萬元至60萬元之間，包括對方支付的訴訟費5萬元，則華運公司在2007年12月31日應確認的負債為55萬元【（50＋60）/2】萬元，編制會計分錄如下：第四節(jié)預計負債的核算72借：管理費用——訴訟費

50,000營業(yè)外支出——罰息支出500,000貸：預計負債——預計未決訴訟損失550,000

如果導致企業(yè)發(fā)生訴訟、仲裁的根本事由是發(fā)生在財務報告編制日后但在財務報告簽發(fā)日前，不應計提預計負債，反之，對于在財務報告編制日前發(fā)生或正在發(fā)生的事件所導致的訴訟、仲裁，即使企業(yè)要在財務報告編制日后才知道訴訟、仲裁的存在或存在的概率，應計提預計負債。

如果未決訴訟、仲裁產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，且損失的金額可合理估計，則應將負債確認入賬。第四節(jié)預計負債的核算732、由棄置義務產(chǎn)生的預計負債：

在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用：第四節(jié)預計負債的核算74借：固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等貸：預計負債——預計棄置費用

〖確定的金額〗借：財務費用貸：預計負債三、或有負債的披露（一）預計負債：會計核算中要反映，通過“預計負債”科目；同時應在附注中進行披露。第四節(jié)預計負債的核算751.預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；2.預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；3.與預計負債有關(guān)的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。（二）或有負債和或有資產(chǎn)：不是獨立會計科目，無須核算。但附注中要說明除了極小可能之外（不超過5%），其他的或有負債都要披露。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)很可能（大于50%）會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。第四節(jié)預計負債的核算76第五節(jié)債務重組的核算77

〖識記〗債務重組的概念；債務重組

的方式。〖領會〗債務重組的披露?！己唵螒谩絺鶆罩亟M損益的計算?！季C合應用〗債務重組不同方式下，

債務人的賬務處理和債權(quán)人的

賬務處理。本節(jié)考核知識點：一、債務重組的含義和種類（一）債務重組的含義：“讓步”指債權(quán)人同意債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結(jié)果：債權(quán)人發(fā)生債務重組損失；債務人獲得債務重組收益。如果重組債務賬面價值小于或等于未來應付金額的現(xiàn)值——不是我們這里所說的債務重組〖名詞解釋·1007〗債務重組第五節(jié)債務重組的核算78

債務重組，指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務重組的種類：以資產(chǎn)清產(chǎn)債務通常指資產(chǎn)公允價值低于債務賬面價值的情況。債務轉(zhuǎn)為資本發(fā)行股票給債權(quán)人，用以抵償全部或部分債務。修改其他債務條件除上述兩者外的，如減少債務本金、降低利率。以上三種方式的組合資產(chǎn)＋資本；資產(chǎn)＋修改其他債務條件；資本＋修改其他債務條件；資產(chǎn)＋資本＋修改其他債務條件。〖簡答·1007〗債務重組的方式有哪幾種？第五節(jié)債務重組的核算79二、債務重組的賬務處理（一）以現(xiàn)金清償債務1、債務人的處理重組收益＝債務賬面價值－支付的現(xiàn)金計入〖營業(yè)外收入〗2、債權(quán)人的處理

重組損失＝債務賬面價值－收到的現(xiàn)金計入〖營業(yè)外支出〗第五節(jié)債務重組的核算80借：應付賬款等

〖重組債務的賬面價值〗貸：銀行存款

〖實付金額〗營業(yè)外收入——債務重組利得

〖差額〗借：銀行存款

〖實收金額〗營業(yè)外支出——債務重組損失

〖差額〗貸：應收賬款等

〖重組債權(quán)的賬面價值〗〖例〗甲企業(yè)06年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為20萬元，增值稅稅率為17%，按合同，乙企業(yè)應于06年4月1日前付款。由于乙企業(yè)財務困難，無法按期償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議在7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)3萬元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權(quán)計提了2萬元的壞賬準備。乙企業(yè)（債務人）的賬務處理：重組利得＝應付賬款賬面(23.4萬)－支付現(xiàn)金(20.4萬)＝3萬第五節(jié)債務重組的核算81借：應付賬款——甲企業(yè)

234,000貸：銀行存款204,000

營業(yè)外收入——債務重組利得

30,000甲企業(yè)的賬務處理：重組損失＝應收賬款賬面價值(21.4萬)－收現(xiàn)(20.4萬)＝1萬第五節(jié)債務重組的核算82借：銀行存款

204,000營業(yè)外支出——債務重組損失10,000壞賬準備20,000

貸：應收賬款——乙企業(yè)

234,000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1、債務人的處理

債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)包括存貨、有價證券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，核算步驟：

第一步，確定用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。

第二步，確定債務重組利得和資產(chǎn)處置利得。2、債權(quán)人的處理

債權(quán)人在賬務處理上首先也應確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，其次進一步確定債務重組損失。第五節(jié)債務重組的核算83重組利得＝重組債務的賬面價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)處置利得＝轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值－發(fā)生的重組費用（如資產(chǎn)評估費、運雜費等）重組損失＝重組債務的賬面價值－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值

－已計提的損失準備（如果已對重組債權(quán)提取損失準備）

－增值稅進項稅額（如受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為增值稅應稅項目）〖例16〗華誠公司于2008年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400,000元，至2008年11月30日尚未支付價款。由于華誠公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意華誠公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為400,000元，已提折舊80,000元，設備的公允價值為350,000元。長青公司對該項應收賬款提取壞賬準備20,000元。根據(jù)上述資料，對華誠公司和長青公司作賬務處理。第五節(jié)債務重組的核算84華誠公司（債務人）應作如下賬務處理：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)重組收益和處置損益?zhèn)鶆罩亟M收益＝50,000（400,000－350,000）元固定資產(chǎn)處置損益＝30,000（350,000－320,000）元第五節(jié)債務重組的核算85借：固定資產(chǎn)清理

320,000累計折舊80,000

貸：固定資產(chǎn)

400,000借：應付賬款——長青公司

400,000貸：固定資產(chǎn)清理320,000

營業(yè)外收入

——債務重組利得50,000——資產(chǎn)處置利得30,000長青公司（債權(quán)人）應作如下賬務處理：債務重組損失＝應收賬款賬面余額－受讓資產(chǎn)的公允價值－壞賬準備

＝400,000－350,000－20,000＝30,000（元）

按新準則的處理是不核算累計折舊，故：〖例17〗華強公司欠三星公司購貨款800,000元。由于華強公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，華強公司以其產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的公允價值為600,000元，實際成本為400,000元。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。三星公司對應收華強公司貨款未計提壞賬準備，接受華強公司以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。根據(jù)上述資料：第五節(jié)債務重組的核算86借：固定資產(chǎn)

350,000壞賬準備20,000

營業(yè)外支出

——債務重組損失30,000

貸：應收賬款400,000華強公司（債務人）應作如下賬務處理為：債務重組利得＝應付賬款的賬面價值－(所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值＋增值稅銷項稅額)

＝800,000－（600,000＋600,000×17%）＝98,000（元）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：三星公司（債權(quán)人）應作如下賬務處理為：債務重組損失＝應收賬款的賬面價值－受讓產(chǎn)品的公允價值－增值稅進項稅額

＝800,000－600,000－600,000×17%＝98,000（元）第五節(jié)債務重組的核算87借：應收賬款——三星公司

800,000貸：主營業(yè)務收入600,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102,000營業(yè)外收入——債務重組利得98,000借：主營業(yè)務成本

400,000貸：庫存商品

400,000【拓展】假設本題目中三星公司為該應收賬款計提壞賬準備50,000元，則處理是：若計提壞賬準備10萬元，則差額沖減〖資產(chǎn)減值損失〗。第五節(jié)債務重組的核算88借：庫存商品

600,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102,000壞賬準備50,000營業(yè)外支出——債務重組損失48,000貸：應收賬款——華強公司800,000借：庫存商品

600,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102,000營業(yè)外支出——債務重組損失98,000貸：應收賬款——華強公司800,000〖單選·1004〗

債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務,債務人將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額,計入的會計科目是【】。A.資本公積B.營業(yè)外支出C.財務費用 D.營業(yè)外收入『正確答案』D〖計算分析·1107〗乙公司于2008年1月1日向甲公司購入一批材料，價值400,000元(包括應支付的增值稅)，按購銷合同約定，乙公