《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第08章非流動(dòng)負(fù)債課件

楊金觀宗文龍主編中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章非流動(dòng)負(fù)債（2007第一節(jié)借款費(fèi)用的核算2

〖識(shí)記〗借款費(fèi)用的概念；借款費(fèi)用的內(nèi)容；

借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、

外幣借款匯兌差額?！碱I(lǐng)會(huì)〗借款費(fèi)用的處理原則；借款費(fèi)用開始

資本化的判定；暫停資本化的判定；停止

資本化的判定?！己?jiǎn)單應(yīng)用〗借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算及其

賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、借款費(fèi)用的概念

符合資本化條件的資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等。即除了固定資產(chǎn)外，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，也可計(jì)入開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品成本。

另外，由于通常情況下，大型船舶、飛機(jī)等也是需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，所以也應(yīng)將這類資產(chǎn)包括在借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍內(nèi)。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算3

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括因借入資金而發(fā)生的利息、因發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和外幣借款發(fā)生的匯兌差額。二、借款費(fèi)用的處理原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建與生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

專項(xiàng)借款輔助費(fèi)用，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化；之后發(fā)生的，予以費(fèi)用化。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算5三、借款費(fèi)用的開始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資本支出包括：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始〖簡(jiǎn)答·0807,1204〗什么是借款費(fèi)用？借款費(fèi)用開始資本化的條件是什么？假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn),開始資本化的時(shí)點(diǎn)?第一節(jié)借款費(fèi)用的核算6〖思考〗假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn),開始資本化的時(shí)點(diǎn)?第一節(jié)借款費(fèi)用的核算7

第一節(jié)借款費(fèi)用的核算9〖例1〗華遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2007年1月1日，支出1,500萬(wàn)元；2007年7月1日，支出2,500萬(wàn)元，累計(jì)支出4,000萬(wàn)元；2008年1月1日，支出1,500萬(wàn)元，累計(jì)支出5,500萬(wàn)元。

公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2,000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2,000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資半年收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算10注意：專門借款的資本化利息以借款額為基數(shù)計(jì)算——不是以使用額為基數(shù)；一般借款的資本化利息以實(shí)際占用額的加權(quán)平均數(shù)為基數(shù)計(jì)算。計(jì)算專門借款與一般借款利息資本化金額：

第一節(jié)借款費(fèi)用的核算112007年賬務(wù)處理為：2008年賬務(wù)處理為：【拓展】2008年下半年費(fèi)用化的利息：專門借款的金額＝2,000×8%×180/360＝80（萬(wàn)元）一般借款的金額＝（2,000×6%＋10,000×8%）×180/360

＝460（萬(wàn)元）第一節(jié)借款費(fèi)用的核算13借：在建工程

2,342,000

貸：應(yīng)付利息

2,342,000借：在建工程

2,142,300

貸：應(yīng)付利息

2,142,300借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

5,400,000

貸：應(yīng)付利息

5,400,000〖計(jì)算分析·1004〗金通公司為建造廠房，于2007年1月1日從銀行借入1,000萬(wàn)元，存入銀行，借款期限為4年，年利率為12%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息?？铐?xiàng)借入后，于同年4月1日以銀行存款支付工程款800萬(wàn)元（假設(shè)該工程于2007年4月1日開工，達(dá)到了借款費(fèi)用資本化條件），該廠房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：請(qǐng)分別計(jì)算2007年、2008年資本化的借款利息額，并編制與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（金額統(tǒng)一用“萬(wàn)元”表示）第一節(jié)借款費(fèi)用的核算14〖參考答案〗2007年資本化的利息額：1,000×12%÷12×9＝90萬(wàn)元2008年資本化的利息額：1,000×12%÷12×3＝30萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借入借款時(shí)：支付工程款時(shí)：2007年底計(jì)提利息時(shí)：第一節(jié)借款費(fèi)用的核算15借：銀行存款

1,000

貸：長(zhǎng)期借款

1,000借：在建工程

800

貸：銀行存款

800〖計(jì)算分析·1104〗龍華公司為建造廠房，2008年1月1日從銀行借入5,000萬(wàn)元，存入銀行，借款期限為3年，年利率為6%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息?？铐?xiàng)借入后，于當(dāng)年1月1日以銀行存款支付工程物資價(jià)款3,000萬(wàn)元，支付增值稅額為510萬(wàn)元，工程物資已全部領(lǐng)用(假設(shè)該工程于2008年1月1日開工，達(dá)到了借款費(fèi)用資本化條件)，該廠房1年建造完成(于2008年12月31日完工)并達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，予以交付使用。并應(yīng)支付工程人員工資為200萬(wàn)元(還未支付)。要求(注：金額單位統(tǒng)一用“萬(wàn)元”表示)：(1)計(jì)算因建造廠房發(fā)生的銀行借款資本化利息額；(2)該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值；(3)編制2008年年底銀行借款利息資本化會(huì)計(jì)分錄，以及購(gòu)買工程物資、領(lǐng)用工程物資、計(jì)算工程人員工資與廠房交付使用時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算17五、借款費(fèi)用資本化的暫停如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月）,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。此時(shí)借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。注意兩個(gè)基本前提：中斷的原因必須是非正常中斷，即是由于企業(yè)管理決策不當(dāng)或不可預(yù)見的原因所造成的中斷；工程施工安排的正常中斷不在此列。中斷的時(shí)間必須是連續(xù)超過(guò)三個(gè)月。第一節(jié)借款費(fèi)用的核算18【思考問(wèn)題】以購(gòu)建辦公樓為例，判斷下列建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？（1）購(gòu)建過(guò)程中由于資金匱乏（包括自有資金和借入的款項(xiàng)全部用完）發(fā)生施工中斷。（2）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。（3）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛（比如：拖欠民工工資導(dǎo)致民工罷工）引起的施工中斷。（4）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。（5）由于企業(yè)可以預(yù)計(jì)到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。（6）由于需要進(jìn)行質(zhì)量檢查導(dǎo)致的施工中斷。『正確答案』（1）

~（4）非正常，（5）（6）正常中斷〖單選·0804〗應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化的條件是，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)【】。A.2個(gè)月B.3個(gè)月

C.4個(gè)月D.5個(gè)月『正確答案』B

第一節(jié)借款費(fèi)用的核算19第二節(jié)應(yīng)付債券的核算21

〖識(shí)記〗應(yīng)付公司債券的概念；公司債券的要素；可轉(zhuǎn)

換債券的概念；公司債券的分類。〖領(lǐng)會(huì)〗債券發(fā)行價(jià)格的確定依據(jù)和計(jì)算方法；債券折

價(jià)和溢價(jià)的產(chǎn)生原因；應(yīng)付債券票面利息的計(jì)算確定?！己?jiǎn)單應(yīng)用〗債券折價(jià)、溢價(jià)情況下利息調(diào)整額的計(jì)算?！季C合應(yīng)用〗應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理；利息調(diào)整的賬

務(wù)處理；公司債券在兩個(gè)付息日之間發(fā)行的賬務(wù)處理；

債券發(fā)行成本及其攤銷；年終應(yīng)計(jì)利息的調(diào)整；公司

債券的償還的賬務(wù)處理；可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、轉(zhuǎn)換和償

付的賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、公司債券的性質(zhì)和分類（一）公司債券的性質(zhì)（二）公司債券的分類1、按有無(wú)擔(dān)保分類，可分為：（1）有擔(dān)保債券

（2）無(wú)擔(dān)保債券2、按付息方式，可分為：（1）普通債券

（2）收益?zhèn)?、按發(fā)行方式分類，可分為：（1）記名債券

（2）無(wú)記名債券（3）可轉(zhuǎn)換公司債券第二節(jié)應(yīng)付債券的核算22

公司債券，是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。它是公司舉借長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)。4、按有無(wú)擔(dān)保分類，可分為：（1）定期還本公司債券，是指?jìng)窘鹑吭谕坏狡谌涨鍍敗＃?）分期還本公司債券，是指?jìng)窘鹪诓煌狡谌辗制趦斶€。5、按特殊償還方式，可分為：（1）可贖回債券

（2）可轉(zhuǎn)換債券第二節(jié)應(yīng)付債券的核算23

債券的發(fā)行價(jià)格由兩個(gè)部分組成：債券面值（到期值）按市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）折算的現(xiàn)值和按債券票面利率計(jì)算的各期利息（年金）以市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值總和。

如果市場(chǎng)利率等于債券票面利率，則債券的發(fā)行價(jià)格正好等于其面值，債券按面值發(fā)行；

如果市場(chǎng)利率小于債券票面利率，則債券的發(fā)行價(jià)格就大于其面值，債券溢價(jià)發(fā)行；

如果市場(chǎng)利率大于債券票面利率，則債券的發(fā)行價(jià)格就小于其面值，債券折價(jià)發(fā)行。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算25

債券的發(fā)行價(jià)格（現(xiàn)值）隨市場(chǎng)利率的變動(dòng)而成反方向變動(dòng)，當(dāng)市場(chǎng)利率上升時(shí)，債券的價(jià)格下跌；相反，當(dāng)市場(chǎng)利率下降時(shí)，債券的價(jià)格上升。值得注意的是，債券一經(jīng)發(fā)售，債券信托合同就告成立，其后無(wú)論市場(chǎng)利率如何波動(dòng)，對(duì)發(fā)行的債券均不產(chǎn)生影響，也不必調(diào)整會(huì)計(jì)記錄。〖單選·0807〗如果企業(yè)以高于面值的價(jià)格發(fā)行債券，這種發(fā)行方法稱為【】。A.折價(jià)發(fā)行B.平價(jià)發(fā)行C.溢價(jià)發(fā)行D.議價(jià)發(fā)行『正確答案』C

第二節(jié)應(yīng)付債券的核算26（3）假定債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%，則上述債券發(fā)行時(shí)的價(jià)格為：①債券面值按市場(chǎng)利率6%折算的現(xiàn)值。

因債券在五年后一次還本，到期償還的500萬(wàn)元票面金額的現(xiàn)值，應(yīng)是債券按市場(chǎng)利率3%（每半年）計(jì)算10期復(fù)利的現(xiàn)值：5,000,000×（1＋3%）－10＝5,000,000×0.7441＝3,720,500（元）②債券利息按市場(chǎng)利率3%折算的現(xiàn)值。

債券各期利息為150,000元（5,000,000×6%/2）元，共10期，按市場(chǎng)利率3%折算為現(xiàn)值，即：150,000×PVIFA（3%，10）＝150,000×8.53＝1,279,500（元）③債券的發(fā)行價(jià)格＝3,720,500＋1,279,500＝5,000,000（元）第二節(jié)應(yīng)付債券的核算29

2、公司債券發(fā)行的賬務(wù)處理

為核算企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置〖應(yīng)付債券〗科目。

該科目貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)和應(yīng)支付的債券利息，借方登記實(shí)際支付的債券本息，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券的攤余成本。

該科目應(yīng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目，分別核算債券本金的取得和歸還，債券溢價(jià)、折價(jià)的發(fā)生及攤銷，以及應(yīng)付債券利息的形成和支付情況。具體核算程序如下：（1）發(fā)行時(shí)：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算30借：銀行存款

〖實(shí)收金額〗應(yīng)付債券——利息調(diào)整〖折價(jià)差，溢價(jià)差在貸方〗

貸：應(yīng)付債券——面值

〖債券面值〗（2）付息日、資產(chǎn)負(fù)債表日或年末計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整（實(shí)際利率法）：（3）到期還本付息：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算31借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

〖攤余成本×實(shí)際利率〗應(yīng)付債券——利息調(diào)整

〖溢價(jià)攤銷差，折價(jià)在貸方〗

貸：應(yīng)付利息

〖分期付息，面值×票面利率〗

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

〖一次付息，面值×票面利率〗借：應(yīng)付債券——面值

〖票面面值〗應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

〖賬面余額〗

貸：銀行存款

〖實(shí)付金額〗〖例3〗依上例華滋公司2006年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期一次性還本的債券一批，債券面值為5,000,000元。（1）若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%，債券按面值500萬(wàn)元發(fā)行：（2）若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%，債券按5,449,040發(fā)行：

（3）若發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%，債券按4,594,120發(fā)行：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算32借：銀行存款

5,000,000

貸：應(yīng)付債券——面值

5,000,000借：銀行存款

5,449,040

貸：應(yīng)付債券——面值

5,000,000——利息調(diào)整449,040借：銀行存款

4,594,120應(yīng)付債券——利息調(diào)整405,880

貸：應(yīng)付債券——面值

5,000,0003、公司債券在兩個(gè)付息日之間發(fā)行的賬務(wù)處理舉債企業(yè)向投資者支付的第一期利息，應(yīng)扣除發(fā)行日至實(shí)際出售期間的應(yīng)計(jì)利息；往往以提高發(fā)行價(jià)格的辦法預(yù)先扣除，第一次支付利息時(shí)依舊按照面值與票面利率來(lái)執(zhí)行?！祭?〗依上例，華滋公司將原定在2006年1月1日發(fā)行為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次（每年7月1日和1月1日為付息日），到期一次性還本，面值為500萬(wàn)元元的債券推遲到2006年4月1日發(fā)售，債券在原發(fā)行日的發(fā)行價(jià)格為5,449,040元，市場(chǎng)利率為4%，則：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算33借：銀行存款等

〖原發(fā)行價(jià)＋推遲期間實(shí)際利息〗貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

〖差額〗

應(yīng)付利息

〖推遲期間名義利息，面值×票面利率〗債券在原規(guī)定發(fā)行日期2006年1月1日的價(jià)格為：5,449,040加：2006年1月1日到4月1日三個(gè)月的市場(chǎng)利率計(jì)算的利息：54,490.40（＝5,449,040×4%×3/12）債券在2006年4月1日的發(fā)行價(jià)格：5,503,530.40債券在2006年4月1日的發(fā)行價(jià)格：5,503,530.40減：2006年1月1日到4月1日三個(gè)月的票面利率計(jì)算的利息：75,000（＝5,000,000×6%×3/12）債券在2006年4月1日的賬面價(jià)值：5,428,530.40根據(jù)上述計(jì)算，2006年4月1日出售債券時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算34借：銀行存款

5,503,530.40

貸：應(yīng)付債券——面值5,000,000.00——利息調(diào)整428,530.40應(yīng)付利息

75,000.004、利息調(diào)整的攤銷：（1）溢價(jià)攤銷〖例5〗華齊公司于2001年1月1日發(fā)行面值100,000元、3年期、年利率10%、實(shí)際年利率8%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價(jià)格為105,242元。按實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，“利息費(fèi)用一覽表”如表8-2所示。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算35

根據(jù)“利息費(fèi)用一覽表”攤銷債券溢價(jià)額，調(diào)整實(shí)際利息費(fèi)用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司2002年12月31日為例，企業(yè)在付息日還須編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：

在實(shí)際利率法下，每一付息日支付等額利息，華齊公司應(yīng)編制相同的會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算36借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

4,111

應(yīng)付債券——利息調(diào)整889貸：應(yīng)付利息

5,000借：應(yīng)付利息

5,000貸：銀行存款

5,000（2）折價(jià)攤銷〖例6〗華齊公司于2001年1月1日發(fā)行面值100,000元、3年期、年利率10%、實(shí)際年利率為12%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價(jià)格為95,083元。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)時(shí)，華齊公司應(yīng)編制“利息費(fèi)用一覽表”，如表8-3所示。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算37

同樣，根據(jù)“利息費(fèi)用一覽表”攤銷債券溢價(jià)額，調(diào)整實(shí)際利息費(fèi)用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司2002年12月31日為例，企業(yè)在付息日還須編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：

在實(shí)際利率法下，每一付息日支付等額利息，華齊公司應(yīng)編制相同的會(huì)計(jì)分錄如下：

從表8-2和表8-3可以看出，采用實(shí)際利率法攤銷，在債券溢價(jià)發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價(jià)值的逐期遞減，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也相應(yīng)遞減。在債券折價(jià)發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價(jià)值的逐期遞增，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也相應(yīng)遞增。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算38借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

5,840

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整840應(yīng)付利息

5,000借：應(yīng)付利息

5,000貸：銀行存款

5,0005、債券發(fā)行成本及其攤銷——了解

應(yīng)當(dāng)注意，公司在債券發(fā)行過(guò)程中，通常會(huì)發(fā)生一些相關(guān)費(fèi)用，統(tǒng)稱債券發(fā)行費(fèi)用或債券發(fā)行成本。債券發(fā)行費(fèi)用是指與債券發(fā)行直接有關(guān)的費(fèi)用，一般包括律師費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師查核財(cái)務(wù)報(bào)表的費(fèi)用、債券印刷費(fèi)用、經(jīng)紀(jì)人承銷傭金、債券信托合同公證和廣告費(fèi)用等。債券發(fā)行費(fèi)用是因籌集并取得資金所必須開支的，其數(shù)額相當(dāng)可觀，因而合理地處理債券發(fā)行費(fèi)用也是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算39

第二節(jié)應(yīng)付債券的核算406、年終應(yīng)計(jì)利息的調(diào)整——了解

前述各例，都是債券的付息日與債券發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日不相一致，那就必須于年終編制調(diào)整分錄，確認(rèn)上一付息日至?xí)?jì)年度結(jié)賬日的債券應(yīng)計(jì)利息，連同溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額進(jìn)行調(diào)整，以便正確地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)計(jì)利息和利息費(fèi)用?！祭?〗假定〖例5〗中，華齊公司于2001年11月1日溢價(jià)發(fā)行債券，付息日為每年5月1日及11月1日，并假設(shè)無(wú)發(fā)行成本，其余資料不變，則債券的發(fā)行價(jià)格為105,242元，溢價(jià)5,242元。如按實(shí)際利率法攤銷，則2001會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日起兩個(gè)月的利息及應(yīng)攤銷的溢價(jià)如下：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算41兩個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息＝100,000×5%×2/6＝1,667（元）兩個(gè)月應(yīng)攤銷的溢價(jià)＝（100,000×5%－105,242×4%）×2/6＝263（元）兩個(gè)月的利息費(fèi)用＝1,667－263＝1,404（元）華齊公司2001年12月31日應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：

注意，如為到期一次還本付息債券，則應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

次年5月1日付息時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算42借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1,404

應(yīng)付債券——利息調(diào)整263貸：應(yīng)付利息

1,667借：應(yīng)付利息

1,667

財(cái)務(wù)費(fèi)用（5,000×4/6－527）

2,806應(yīng)付債券——利息調(diào)整（790×4/6）527貸：銀行存款

5,000如果發(fā)行債券所籌措的資金是專門用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，債券的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，即記入〖在建工程〗科目，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，才能計(jì)入〖財(cái)務(wù)費(fèi)用〗。7、債券的償還

公司發(fā)行的債券應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行時(shí)訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時(shí)，無(wú)論債券當(dāng)初發(fā)行是按等于、低于或高于債券面值，其最終的賬面價(jià)值均等于債券面值，企業(yè)只要按債券面值直接償還?！祭?〗華原公司應(yīng)于第五年末，債券到期時(shí)用銀行存款一次性償還本金。會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算43借：應(yīng)付債券——面值5,000,000貸：銀行存款

5,000,000〖單選·0707〗企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是【】。A．按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)B．按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)C．按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)D．按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)『正確答案』B

『提示』只需要回答，此時(shí)實(shí)際利息比名義利息多還是少即可。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算44三、可轉(zhuǎn)換債券（一）可轉(zhuǎn)換債券概述1、對(duì)投資者而言，可轉(zhuǎn)換債券的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：可保證債權(quán)人的利益和可享受股東的權(quán)利。缺點(diǎn)：債券通常利率較低，如果發(fā)行企業(yè)盈利不多，股票市價(jià)不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會(huì)損失一定的利息收入。2、對(duì)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)：⑴發(fā)行債券的代價(jià)較低。⑵可保證資金的籌措。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算45

企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券就稱為可轉(zhuǎn)換債券。（二）可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置：〖應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券〗2、發(fā)行債券時(shí)：

將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份的部分其面值在“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目中核算，屬于權(quán)益成份的部分其公允價(jià)值，記入“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債和權(quán)益成份間按各自公允價(jià)值分?jǐn)?。第二?jié)應(yīng)付債券的核算46借：銀行存款等

〖實(shí)收金額〗貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）〖債券面值〗

——利息調(diào)整

〖差額，或貸方〗

資本公積——其他資本公積〖實(shí)收價(jià)款－公允價(jià)值〗3、未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息

——同一般長(zhǎng)期債券，略。4、將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：

按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)應(yīng)付債券的核算47借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）〖賬面余額〗

——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）〖賬面余額，或貸方〗資本公積——其他資本公積〖原計(jì)入金額〗貸：股本

〖轉(zhuǎn)換的股票面值總額〗

資本公積——股本溢價(jià)

〖差額〗

無(wú)論是應(yīng)付債券的溢價(jià)或折價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表上均應(yīng)列為應(yīng)付債券的增項(xiàng)或減項(xiàng)。

需要注意的是，如果債券延期發(fā)行，約定發(fā)行日至發(fā)行日之間的利息應(yīng)記入〖應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〗明細(xì)科目。【單選·0804】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為【】。A.股本B.留存收益C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.資本公積『正確答案』D第二節(jié)應(yīng)付債券的核算48〖例9〗K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10,000張，每張按照102元的價(jià)格發(fā)行，發(fā)行總收入1,020,000元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券發(fā)行時(shí)同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場(chǎng)利率為8%。該債券發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值

＝1,000,000×0.681+1,000,000×5%×3.993=880,650（元）權(quán)益價(jià)值＝1,020,000－880,650=139,350（元）該債券發(fā)行折價(jià)＝面值－公允價(jià)值=1,000,000－880,650=119,350（元）

按照實(shí)際利率法每期攤銷折價(jià)，調(diào)整各期利息費(fèi)用：第二節(jié)應(yīng)付債券的核算49借：銀行存款

1,020,000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）119,350貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1,000,000資本公積——其他資本公積139,350

假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價(jià)值的債券可以換面值1元的10股股票。

持有人可換得股份＝1,000000/100×10股＝100,000（股）第二節(jié)應(yīng)付債券的核算50借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券972,900資本公積——其他資本公積139,350貸：股本100,000資本公積——股本溢價(jià)1,012,250第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算51

〖識(shí)記〗長(zhǎng)期借款的概念；未確認(rèn)融資費(fèi)

用的概念；專項(xiàng)應(yīng)付款的概念。〖簡(jiǎn)單應(yīng)用〗長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理；長(zhǎng)期

應(yīng)付款的賬務(wù)處理；未確認(rèn)融資

費(fèi)用的賬務(wù)處理；專項(xiàng)應(yīng)付款的

賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、長(zhǎng)期借款（一）賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期借款——本金、利息調(diào)整（二）借入款項(xiàng)的核算：（三）資產(chǎn)負(fù)債表日處理：——與債券溢價(jià)折價(jià)攤銷相同。第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算52

長(zhǎng)期借款，是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。借：銀行存款

〖實(shí)收金額〗長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整〖差額〗貸：長(zhǎng)期借款——本金

〖合同金額〗攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用，借記“在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出”；合同利率計(jì)算應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”或長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息；差額，借或貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整。（四）還款處理：〖例10〗見教材P348~350，略。第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算53借：長(zhǎng)期借款——本金

〖合同金額〗

——應(yīng)計(jì)利息〖已計(jì)提一次還本付息利息〗應(yīng)付利息〖已計(jì)提分期付息利息〗在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等〖差額〗貸：銀行存款

〖實(shí)付金額〗長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

〖賬面余額〗二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款：1、租賃期開始日：2、支付租金：第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算54

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款等。借:固定資產(chǎn)或在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用〖差額〗

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款

〖最低租賃付款額〗銀行存款〖初始直接費(fèi)用〗借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款貸：銀行存款

〖每期租金金額〗〖最低租賃付款額與公允價(jià)值較低者＋初始直接費(fèi)用〗（二）以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款

企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

按期支付價(jià)款時(shí)：

采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算55借：固定資產(chǎn)或在建工程

〖購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值〗未確認(rèn)融資費(fèi)用

〖差額〗貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

〖應(yīng)支付金額〗借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款貸：銀行存款

〖每期支付金額〗借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

〖每期應(yīng)分?jǐn)偨痤~〗三、未確認(rèn)融資費(fèi)用1、租賃期開始日：2、采用實(shí)際利率法攤銷融資費(fèi)用：第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算56

未確認(rèn)融資費(fèi)用，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入各期利息費(fèi)用的融資費(fèi)用總額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

〖每期應(yīng)分?jǐn)偨痤~〗借:固定資產(chǎn)或在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用〖差額〗

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款

〖最低租賃付款額〗銀行存款〖初始直接費(fèi)用〗〖最低租賃付款額與公允價(jià)值較低者＋初始直接費(fèi)用〗四、專項(xiàng)應(yīng)付款1、企業(yè)收到或應(yīng)收資本性撥款時(shí)：2、將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目：3、工程項(xiàng)目完工，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分：第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算57

專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。借：在建工程等貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積——資本（股本）溢價(jià)4、未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分：5、撥款結(jié)余需要返還的：6、上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本：第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算58借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本或股本第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算59

〖識(shí)記〗或有事項(xiàng)的概念；預(yù)計(jì)負(fù)債的

概念。〖領(lǐng)會(huì)〗或有事項(xiàng)的特征；或有事項(xiàng)的

種類；預(yù)計(jì)負(fù)債的披露；或有

負(fù)債的披露；或有資產(chǎn)的披露?！己?jiǎn)單應(yīng)用〗預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)計(jì)

負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。〖簡(jiǎn)單應(yīng)用〗預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、或有事項(xiàng)及其特征

或有事項(xiàng)具有以下特征：〖名詞解釋·0907,1107〗或有事項(xiàng)〖簡(jiǎn)答·1104〗簡(jiǎn)述或有事項(xiàng)的含義及特征第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算60

或有事項(xiàng)，指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。第一，或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。第二，或有事項(xiàng)具有不確定性。第三，或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定。第四，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置〖預(yù)計(jì)負(fù)債〗科目，核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。該科目可按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算。即，在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下可分別不同性質(zhì)設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”等明細(xì)科目，進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。

預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下，但對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債中在一年以內(nèi)應(yīng)予償還的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”單獨(dú)反映。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算61

預(yù)計(jì)負(fù)債，是指因或有負(fù)債產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

或有事項(xiàng)的發(fā)生，可能是企業(yè)承擔(dān)某種義務(wù)。從時(shí)間上看，這種義務(wù)可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

如果或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量中，關(guān)于可能性的大小可以按照以下發(fā)生的概率來(lái)確定：第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算621.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2.該義務(wù)的履行很可能（50%以上）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

〖單選·0804〗在或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量中，對(duì)于“很可能”發(fā)生的或有事項(xiàng)，對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間是【】。A.大于50%但小于或等于95%B.大于75%但小于或等于95%C.大于45%但小于或等于80%D.大于50%但小于或等于75%『正確答案』A第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算63〖簡(jiǎn)答·0904〗預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件是什么？〖多選·1004〗與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的條件包括【】A.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)C.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)D.該義務(wù)的履行極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)E.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量『正確答案』BCE〖單選·1207〗對(duì)于“基本確定”發(fā)生的或有事項(xiàng)，在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)根據(jù)的對(duì)應(yīng)概率區(qū)間是【】。A.大于80%但小于或等于90%

B.大于85%但小于或等于95%C.大于95%但小于100%

D.大于90%但小于100%

『正確答案』C第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算64（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量涉及或有事項(xiàng)的入賬問(wèn)題；后續(xù)計(jì)量包括負(fù)債清償或義務(wù)解除時(shí)的計(jì)量和在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存在的預(yù)計(jì)負(fù)債的重新評(píng)估。1、初始計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的原則，是按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，主要涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€(gè)問(wèn)題。（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定

在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，企業(yè)要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性因素、貨幣時(shí)間價(jià)值等。如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算65

因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其入賬金額應(yīng)是清償負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。

第一，如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。

例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售額的1%到1.5%之間，則最佳估計(jì)數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%；

第二，如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按涉及的項(xiàng)目多少分別確定。當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

例如某公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，該公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%，如果敗訴將要賠償50萬(wàn)元，在這種情況下，該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額50萬(wàn)元。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算66

當(dāng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，則按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。

例如某公司本年銷售甲產(chǎn)品8000萬(wàn)元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定：產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理；根據(jù)公司以往經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)小的質(zhì)量問(wèn)題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%；而出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5%；據(jù)預(yù)測(cè)，本年度售出的產(chǎn)品中有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題；據(jù)此，本年度末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）為：『正確答案』（8000×2%）×10%＋（8000×5%）×5%＝36（萬(wàn)元）第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算67（2）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)那闆r，可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。補(bǔ)償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?5%但小于100%的情形。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算68

①發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求?！祭?3〗2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為100萬(wàn)元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲股份有限公司獲得40萬(wàn)元的賠償。

本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為100萬(wàn)元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為40萬(wàn)元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為60萬(wàn)元（100萬(wàn)元—40萬(wàn)元）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額40萬(wàn)元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元。

關(guān)于預(yù)期可以獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?，由兩種方法：一是與或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)分別開來(lái)予以確認(rèn)；二是先用其扣減現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，將未抵減的部分確認(rèn)為負(fù)債。

如果將可能獲得的補(bǔ)償在確定負(fù)債時(shí)予以考慮，相當(dāng)于將潛在資產(chǎn)提前確認(rèn)，不符合穩(wěn)健的原則，并且，由于預(yù)期可獲得的補(bǔ)償與預(yù)計(jì)負(fù)債各自的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性有區(qū)別，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也不一樣，分別列示較為合理。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算692、后續(xù)計(jì)量：

在負(fù)債解除的時(shí)候后續(xù)計(jì)量相對(duì)簡(jiǎn)單一些，資產(chǎn)負(fù)債表日的后續(xù)計(jì)量比較復(fù)雜。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)該作相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必須有客觀的證據(jù)進(jìn)行支持（律師和財(cái)務(wù)顧問(wèn)的意見等）。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算701、企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債：

由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債：第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算71借：營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用等

〖訴訟費(fèi)〗貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

〖確定的金額〗借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債〖例15〗2006年11月20日，華運(yùn)公司從A銀行取得一筆信用貸款5,000萬(wàn)元，期限為一年，年利率為7%。2007年11月20日，華運(yùn)公司的借款到期。華運(yùn)公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與華運(yùn)公司協(xié)商，但未達(dá)成協(xié)議，于2007年12月20日向法院提起訴訟。截止2007年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。2007年12月31日，華運(yùn)公司對(duì)此訴訟案件進(jìn)行分析，認(rèn)為如無(wú)特殊情況，本公司很可能敗訴，為此不僅要償還貸款本息，還需要支付罰息和承擔(dān)訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假設(shè)華運(yùn)公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為50萬(wàn)元至60萬(wàn)元之間，包括對(duì)方支付的訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，則華運(yùn)公司在2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債為55萬(wàn)元【（50＋60）/2】萬(wàn)元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算72借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)

50,000營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出500,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)未決訴訟損失550,000

如果導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生訴訟、仲裁的根本事由是發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告編制日后但在財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)日前，不應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，反之，對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)告編制日前發(fā)生或正在發(fā)生的事件所導(dǎo)致的訴訟、仲裁，即使企業(yè)要在財(cái)務(wù)報(bào)告編制日后才知道訴訟、仲裁的存在或存在的概率，應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

如果未決訴訟、仲裁產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，且損失的金額可合理估計(jì)，則應(yīng)將負(fù)債確認(rèn)入賬。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算732、由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債：

在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用：第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算74借：固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

〖確定的金額〗借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債三、或有負(fù)債的披露（一）預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)核算中要反映，通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；同時(shí)應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算751.預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；2.預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；3.與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：不是獨(dú)立會(huì)計(jì)科目，無(wú)須核算。但附注中要說(shuō)明除了極小可能之外（不超過(guò)5%），其他的或有負(fù)債都要披露。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)很可能（大于50%）會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算76第五節(jié)債務(wù)重組的核算77

〖識(shí)記〗債務(wù)重組的概念；債務(wù)重組

的方式?！碱I(lǐng)會(huì)〗債務(wù)重組的披露?！己?jiǎn)單應(yīng)用〗債務(wù)重組損益的計(jì)算。〖綜合應(yīng)用〗債務(wù)重組不同方式下，

債務(wù)人的賬務(wù)處理和債權(quán)人的

賬務(wù)處理。本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：一、債務(wù)重組的含義和種類（一）債務(wù)重組的含義：“讓步”指?jìng)鶛?quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)。讓步的結(jié)果：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失；債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。如果重組債務(wù)賬面價(jià)值小于或等于未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值——不是我們這里所說(shuō)的債務(wù)重組〖名詞解釋·1007〗債務(wù)重組第五節(jié)債務(wù)重組的核算78

債務(wù)重組，指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的種類：以資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)通常指資產(chǎn)公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的情況。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本發(fā)行股票給債權(quán)人，用以抵償全部或部分債務(wù)。修改其他債務(wù)條件除上述兩者外的，如減少債務(wù)本金、降低利率。以上三種方式的組合資產(chǎn)＋資本；資產(chǎn)＋修改其他債務(wù)條件；資本＋修改其他債務(wù)條件；資產(chǎn)＋資本＋修改其他債務(wù)條件?！己?jiǎn)答·1007〗債務(wù)重組的方式有哪幾種？第五節(jié)債務(wù)重組的核算79二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人的處理重組收益＝債務(wù)賬面價(jià)值－支付的現(xiàn)金計(jì)入〖營(yíng)業(yè)外收入〗2、債權(quán)人的處理

重組損失＝債務(wù)賬面價(jià)值－收到的現(xiàn)金計(jì)入〖營(yíng)業(yè)外支出〗第五節(jié)債務(wù)重組的核算80借：應(yīng)付賬款等

〖重組債務(wù)的賬面價(jià)值〗貸：銀行存款

〖實(shí)付金額〗營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

〖差額〗借：銀行存款

〖實(shí)收金額〗營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

〖差額〗貸：應(yīng)收賬款等

〖重組債權(quán)的賬面價(jià)值〗〖例〗甲企業(yè)06年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，按合同，乙企業(yè)應(yīng)于06年4月1日前付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議在7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)3萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：重組利得＝應(yīng)付賬款賬面(23.4萬(wàn))－支付現(xiàn)金(20.4萬(wàn))＝3萬(wàn)第五節(jié)債務(wù)重組的核算81借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)

234,000貸：銀行存款204,000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

30,000甲企業(yè)的賬務(wù)處理：重組損失＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值(21.4萬(wàn))－收現(xiàn)(20.4萬(wàn))＝1萬(wàn)第五節(jié)債務(wù)重組的核算82借：銀行存款

204,000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10,000壞賬準(zhǔn)備20,000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

234,000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的處理

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)包括存貨、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，核算步驟：

第一步，確定用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第二步，確定債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置利得。2、債權(quán)人的處理

債權(quán)人在賬務(wù)處理上首先也應(yīng)確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，其次進(jìn)一步確定債務(wù)重組損失。第五節(jié)債務(wù)重組的核算83重組利得＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)處置利得＝轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值－發(fā)生的重組費(fèi)用（如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）重組損失＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值

－已計(jì)提的損失準(zhǔn)備（如果已對(duì)重組債權(quán)提取損失準(zhǔn)備）

－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（如受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）〖例16〗華誠(chéng)公司于2008年3月1日從長(zhǎng)青公司購(gòu)入一批材料，貨款400,000元，至2008年11月30日尚未支付價(jià)款。由于華誠(chéng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與長(zhǎng)青公司協(xié)商，長(zhǎng)青公司同意華誠(chéng)公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400,000元，已提折舊80,000元，設(shè)備的公允價(jià)值為350,000元。長(zhǎng)青公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20,000元。根據(jù)上述資料，對(duì)華誠(chéng)公司和長(zhǎng)青公司作賬務(wù)處理。第五節(jié)債務(wù)重組的核算84華誠(chéng)公司（債務(wù)人）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)重組收益和處置損益?zhèn)鶆?wù)重組收益＝50,000（400,000－350,000）元固定資產(chǎn)處置損益＝30,000（350,000－320,000）元第五節(jié)債務(wù)重組的核算85借：固定資產(chǎn)清理

320,000累計(jì)折舊80,000

貸：固定資產(chǎn)

400,000借：應(yīng)付賬款——長(zhǎng)青公司

400,000貸：固定資產(chǎn)清理320,000

營(yíng)業(yè)外收入

——債務(wù)重組利得50,000——資產(chǎn)處置利得30,000長(zhǎng)青公司（債權(quán)人）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款賬面余額－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－壞賬準(zhǔn)備

＝400,000－350,000－20,000＝30,000（元）

按新準(zhǔn)則的處理是不核算累計(jì)折舊，故：〖例17〗華強(qiáng)公司欠三星公司購(gòu)貨款800,000元。由于華強(qiáng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為600,000元，實(shí)際成本為400,000元。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。三星公司對(duì)應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)。根據(jù)上述資料：第五節(jié)債務(wù)重組的核算86借：固定資產(chǎn)

350,000壞賬準(zhǔn)備20,000

營(yíng)業(yè)外支出

——債務(wù)重組損失30,000

貸：應(yīng)收賬款400,000華強(qiáng)公司（債務(wù)人）應(yīng)作如下賬務(wù)處理為：債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值－(所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額)

＝800,000－（600,000＋600,000×17%）＝98,000（元）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：三星公司（債權(quán)人）應(yīng)作如下賬務(wù)處理為：債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值－受讓產(chǎn)品的公允價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＝800,000－600,000－600,000×17%＝98,000（元）第五節(jié)債務(wù)重組的核算87借：應(yīng)收賬款——三星公司

800,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102,000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得98,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400,000貸：庫(kù)存商品

400,000【拓展】假設(shè)本題目中三星公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50,000元，則處理是：若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則差額沖減〖資產(chǎn)減值損失〗。第五節(jié)債務(wù)重組的核算88借：庫(kù)存商品

600,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102,000壞賬準(zhǔn)備50,000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失48,000貸：應(yīng)收賬款——華強(qiáng)公司800,000借：庫(kù)存商品

600,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102,000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失98,000貸：應(yīng)收賬款——華強(qiáng)公司800,000〖單選·1004〗

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),債務(wù)人將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是【】。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外支出C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外收入『正確答案』D〖計(jì)算分析·1107〗乙公司于2008年1月1日向甲公司購(gòu)入一批材料，價(jià)值400,000元(包括應(yīng)支付的增值稅)，按購(gòu)銷合同約定，乙公