《財(cái)政學(xué)》第11章稅收制度課件

第二篇財(cái)政收入

第11章稅收制度第11章稅收制度學(xué)習(xí)目標(biāo)理解稅收體系的構(gòu)成、稅收的分類和稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)；掌握流轉(zhuǎn)課稅的基本內(nèi)容；掌握所得課稅的基本內(nèi)容；了解財(cái)產(chǎn)課稅的基本內(nèi)容。政府為取得收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，必須以法律形式規(guī)定對(duì)什么征稅、向誰(shuí)征稅、征多少稅以及何時(shí)何地納稅等，這些規(guī)定構(gòu)成了一國(guó)的稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制。本章主要討論從經(jīng)濟(jì)角度理解的稅制。11.1稅收體系11.1.1稅收體系的構(gòu)成經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演變，各國(guó)稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當(dāng)今集個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)(障)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等為一體的多稅種的稅收體系。為了分析不同稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的不同影響，同時(shí)為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖，一般按征稅對(duì)象在貨幣資金流動(dòng)過(guò)程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的課稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。前者相當(dāng)于對(duì)國(guó)民收入的流量征稅，后者相當(dāng)于對(duì)國(guó)民收入的存量征稅。各國(guó)一般將絕大部分的稅收課征于國(guó)民收入的流量上。為此，我們需要結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)運(yùn)動(dòng)進(jìn)行考察。稅收在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些課稅點(diǎn)或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點(diǎn)的位置不同，形成不同的稅種。比如，①是對(duì)居民收入的課稅點(diǎn)，如個(gè)人所得稅；②是對(duì)消費(fèi)支出的課稅點(diǎn)，如消費(fèi)稅；④是對(duì)零售營(yíng)業(yè)收入的課征點(diǎn)，如零售營(yíng)業(yè)稅；⑦是對(duì)企業(yè)銷售收入的課稅點(diǎn)，如貨物稅；⑩是對(duì)企業(yè)扣除折舊后的凈營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如所得型增值稅；○11是以工資薪金支付額的課稅點(diǎn)，如雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；○12是對(duì)利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如公司所得稅；○13和○14是對(duì)居民工資收入和股息收入的課稅，如個(gè)人所得稅和雇員承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；○15是對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)的課征點(diǎn)，如企業(yè)留存利潤(rùn)稅?，F(xiàn)在考察對(duì)財(cái)產(chǎn)持有和轉(zhuǎn)讓的課稅。由于財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國(guó)民收入的貨幣資金流動(dòng)，因此沒(méi)有在圖14-1中反映出來(lái)。不過(guò)，財(cái)產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用?，或?qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對(duì)財(cái)產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。前者如對(duì)居民或企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，后者如對(duì)財(cái)產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈(zèng)行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅等。11.1.2稅收分類在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，一國(guó)稅收通常是由許多不同的具體稅種構(gòu)成的。這些稅種可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。常見(jiàn)的分類方法有以下幾種：1．按征稅對(duì)象的不同，可以將稅收分為所得課稅、流轉(zhuǎn)課稅、財(cái)產(chǎn)課稅等。這是劃分稅種的一種最基本的方法。所得課稅，也稱收益課稅，指對(duì)納稅人的所得額或收益額進(jìn)行課稅；流轉(zhuǎn)課稅，也稱商品課稅，指對(duì)商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課稅；財(cái)產(chǎn)課稅，指對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課稅。2．以課稅的主客體為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收劃分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。對(duì)人稅著眼于人，根據(jù)人的納稅能力課稅。它的古老形式是人頭稅；現(xiàn)代形式則是各國(guó)普遍征收的所得稅。對(duì)物稅著眼于物，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如商品買賣或持有財(cái)產(chǎn)等課稅。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。3．以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔(dān)的稅種是直接稅，如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種為間接稅，主要包括對(duì)商品或勞務(wù)的交易課征的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。4．按課稅權(quán)歸屬的不同，可將稅收分為中央稅和地方稅。凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中央稅；凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地方稅。11.1.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要充分發(fā)揮各個(gè)稅種之間相輔相成的作用，避免各個(gè)稅種之間可能的沖突，需要建立一個(gè)合理的稅制結(jié)構(gòu)。有關(guān)稅制結(jié)構(gòu)如何設(shè)計(jì)的問(wèn)題，稅收理論史上曾經(jīng)有過(guò)單一稅制和復(fù)合稅制之爭(zhēng)。單一稅制是由一種稅構(gòu)成的稅收制度；復(fù)合稅制是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。在實(shí)踐中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說(shuō)的稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。由于歷史進(jìn)程和發(fā)展階段的差異，各國(guó)的主體稅種各不相同。在古代，各國(guó)多以對(duì)土地征稅為主構(gòu)成稅收體系；二戰(zhàn)之前，西方國(guó)家多以消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅為主體稅種；二戰(zhàn)之后，美、英、日等國(guó)逐漸變?yōu)橐运枚悶橹黧w稅，法國(guó)則變?yōu)橐栽鲋刀悶橹黧w稅種。1.稅種配置解決稅種的配置問(wèn)題，要使各個(gè)稅種之間相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。同時(shí)，這一體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般推崇所得課稅。主要原因包括：(1)所得稅給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)較小，(2)所得稅是一種直接稅，一般無(wú)法像商品稅那樣可以通過(guò)價(jià)格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性地利用其調(diào)節(jié)收入分配；以上觀點(diǎn)對(duì)西方國(guó)家大多以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)的形成，產(chǎn)生了重要的影響。但對(duì)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財(cái)政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營(yíng)業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。3.稅率安排稅率的安排實(shí)際上解決的是兩方面的問(wèn)題：一是國(guó)家稅率總水平的確定，二是稅率形式的確定。(1)稅率水平的確定。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗(Laffer，1979）提出了著名的“拉弗曲線”原理。其基本觀點(diǎn)是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因?yàn)槎愒床粫?huì)因稅收的增加而等比例地減少；但當(dāng)稅率提高超過(guò)一定限度后，就會(huì)影響人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性，導(dǎo)致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會(huì)增加，反而會(huì)下降。如下圖所示rm

線就是稅率的臨界點(diǎn)。在這個(gè)稅率水平上，稅收收入最多，超過(guò)這個(gè)界線，就是稅收的禁區(qū)。稅率水平應(yīng)以r為限，并以r為最佳稅率點(diǎn)。(2)稅率形式的確定。稅率形式的確定主要面臨兩種選擇：比例稅率和累進(jìn)稅率。從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。在累進(jìn)稅率下，納稅人適用的稅率水平隨其收入的增加而提高，因此所繳稅款的增加多于按比例稅率的繳納，但會(huì)阻礙納稅人的工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。在比例稅率下，納稅人適用的稅率水平是同一的，無(wú)論收入水平多高，都按其收入的一個(gè)相同比率繳納稅款，一般不會(huì)影響納稅人的工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性?？梢?jiàn)，比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說(shuō)來(lái)，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。(2)流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅一般采用比例稅率，稅負(fù)按消費(fèi)商品的數(shù)量比例負(fù)擔(dān)。從表面上看，對(duì)一般消費(fèi)品課稅，消費(fèi)數(shù)量大者多負(fù)稅，消費(fèi)數(shù)量少者少負(fù)稅；同時(shí)，對(duì)奢侈品課征的高額消費(fèi)稅，常由富者承擔(dān)。但是，個(gè)人消費(fèi)商品數(shù)量的多寡與個(gè)人收入并不是成比例的。一般說(shuō)來(lái)，越是有錢的人，消費(fèi)支出占其收入的比例越??；越是貧困的人，消費(fèi)支出占其收入的比例越大。在此情況下，商品課稅呈現(xiàn)出一定的累退性。收入愈少，稅負(fù)相對(duì)愈重；收入愈多．稅負(fù)相對(duì)愈輕。流轉(zhuǎn)課稅的課征范圍偏重于生活資料。受需求彈性大小不同的作用，課稅引起的漲價(jià)速度，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。因此，流轉(zhuǎn)課稅的稅負(fù)更多地落在低收入者的身上。(3)流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅針對(duì)商品和勞務(wù)交易行為的發(fā)生進(jìn)行課征，只要發(fā)生商品交易行為，就可征稅，因此稅源普遍。流轉(zhuǎn)課稅是間接稅，在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實(shí)際上所納稅額往往加于商品賣價(jià)之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者雖然負(fù)擔(dān)了稅款，卻并不直接感受到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，課稅阻力較小。因此，流轉(zhuǎn)課稅在保證財(cái)政收入的穩(wěn)定、及時(shí)、充裕、可靠方面，有著其他稅種不可替代的作用。(4)流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性。流轉(zhuǎn)課稅采用從價(jià)定率或從量定額計(jì)征，與所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅相比，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，并且容易征收；此外，流轉(zhuǎn)課稅的納稅人是為數(shù)較少的企業(yè)，數(shù)量較少，相對(duì)容易稽征和管理。(5)配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。商品課稅選擇特定的商品和勞務(wù)課征，即使對(duì)全部或大部分商品和勞務(wù)課征，也往往采取差別稅率。對(duì)某些有害于人體健康和社會(huì)利益的消費(fèi)品，如煙、酒及易污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課以較重的稅；對(duì)某些奢侈品更是課以重稅。重稅的目的往往不是著眼于取得公共收入，而是為了執(zhí)行政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。如限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)或進(jìn)口，抑制社會(huì)的奢侈浪費(fèi)之風(fēng)，等等。⑶從稅基看，流轉(zhuǎn)課稅可以分為三種類型：按商品和勞務(wù)的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營(yíng)業(yè)行為，而不是具體商品，如各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅。按商品流轉(zhuǎn)所增加的價(jià)值額課征，即按照商品的銷價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務(wù)的銷售額課征，如特別消費(fèi)稅。⑷按計(jì)稅方式的不同，流轉(zhuǎn)課稅可以分為從量稅和從價(jià)稅。從量稅以征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計(jì)征，也可稱為“單位稅”或“從量計(jì)征”，它不受價(jià)格變動(dòng)的影響。從價(jià)稅以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)征，也稱“從價(jià)計(jì)征”，它受價(jià)格變動(dòng)的影響。從價(jià)稅一般按照商品的不同類別，采取差別比例稅率，如奢侈品高稅率，日用品低稅率，生活必需品實(shí)行免稅或零稅率。與從價(jià)稅相比，從量稅比較簡(jiǎn)單易行，但由于稅款與商品價(jià)格脫鉤，物價(jià)上漲而稅收不能相應(yīng)增加，稅收缺乏保證，因此各國(guó)大多實(shí)行從價(jià)稅。11.2.2增值稅1．增值稅的定義和特點(diǎn)增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。作為課征對(duì)象的增值額，一般指企業(yè)利用購(gòu)進(jìn)的商品和取得的勞務(wù)進(jìn)行加工生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)而增加的價(jià)值額，它大體相當(dāng)于該企業(yè)在本期中勞動(dòng)投入所創(chuàng)造的價(jià)值。就商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的全過(guò)程看，一種商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值之和，相當(dāng)于該商品進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)時(shí)的零售價(jià)格。增值稅從一般營(yíng)業(yè)稅演化而來(lái)。在多環(huán)節(jié)課稅這一點(diǎn)上，它與一般營(yíng)業(yè)稅是相同的。二者的主要區(qū)別在于：一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即增值額。一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，道道課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，同一售價(jià)的商品，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，雖道道課稅，但稅不重征，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。增值稅能夠避免重復(fù)征稅這一特征，使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。在實(shí)行一般營(yíng)業(yè)稅的情況下，如果有一企業(yè)能夠集采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)于一身，它所繳納的全部稅金就和實(shí)行增值稅的情形一樣。但如果企業(yè)實(shí)行的是專業(yè)化生產(chǎn),一般營(yíng)業(yè)稅稅額就要超過(guò)增值稅額。可見(jiàn)，一般營(yíng)業(yè)稅鼓勵(lì)全能廠，抑制專業(yè)廠，而這是與現(xiàn)代社會(huì)專業(yè)化分工愈益細(xì)化的趨勢(shì)相背道而馳的。而對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，無(wú)論生產(chǎn)過(guò)程如何組織，它的總稅額始終保持不變，因此對(duì)生產(chǎn)者是中性的。這也正是增值稅迅速得以流行的根本原因。當(dāng)然，增值稅的上述特點(diǎn)也對(duì)實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，多環(huán)節(jié)課征必然帶來(lái)稅務(wù)行政成本的增加。納稅戶多，計(jì)算審查手續(xù)比較復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)的要求較高。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，要求具有健全的財(cái)務(wù)制度和納稅記錄。在這些條件無(wú)法充分具備時(shí)，實(shí)行增值稅的難度相當(dāng)大。2.增值稅的類型從稅基看，增值稅可以按照對(duì)購(gòu)進(jìn)資本品的處理方式的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三類。(1)生產(chǎn)型增值稅。指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額（廠房、機(jī)器、設(shè)備等資本品的折舊額不予扣除）作為增值額，并據(jù)以課稅。也就是說(shuō)，增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。

(2)收入型增值稅。指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。也就是說(shuō)，增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。

(3)消費(fèi)型增值稅。是指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購(gòu)的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因而稱為消費(fèi)型增值稅。上述三種類型的主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購(gòu)的資本品的價(jià)值。因此，在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家大多采用消費(fèi)型，以歐盟成員國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表。采用收入型的只有阿根廷、摩洛哥等少數(shù)國(guó)家。中國(guó)和印度尼西亞等國(guó)則采用生產(chǎn)型。4.增值稅的計(jì)稅方法增值稅有三種不同的計(jì)稅方法：(1)稅基列舉法。也稱“加法”，即把企業(yè)構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目，如工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：(2)稅基相減法。也稱“減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

(3)稅額相減法。也稱“扣稅法”，即先以企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計(jì)算出至本環(huán)節(jié)為止的累計(jì)稅額，然后再?gòu)闹袦p去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額，得出應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：在稅率相同的條件下，以上三種方法計(jì)算結(jié)果完全一致。實(shí)行增值稅的國(guó)家大多采用第三種方法，即扣稅法。因?yàn)樗w現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點(diǎn)，在實(shí)踐中也具有最大的可行性，計(jì)算方法簡(jiǎn)便易行，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確可靠（主要依據(jù)購(gòu)、銷發(fā)票，每筆交易的銷售額和稅款分別列出，一清二楚，有案可查）。5.中國(guó)的增值稅中國(guó)從1979年開(kāi)始進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)反復(fù)試驗(yàn)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，于1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。改革后的增值稅的主要內(nèi)容包括：(1）征稅范圍，包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。(2)納稅人。包括在中國(guó)境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是增值稅的納稅人。(3)稅率。設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17％，低稅率為13％，另有一檔零稅率。低稅率的適用范圍僅限于以下幾類貨物：①糧食、食用植物抽；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、石油液化氣、煤氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除以上幾類貨物適用低稅率外，其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）一律按17％的基本稅率征稅。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。(4）應(yīng)納稅額的計(jì)算。增值稅采用扣稅法計(jì)稅11.2.3消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅的定義和類型消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。它是流轉(zhuǎn)課稅中的重要稅種形式，歷史上曾經(jīng)是各國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。在19世紀(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采取以所得稅為主體稅種的稅收模式后，消費(fèi)稅占稅收總額的比重有所下降，但目前仍然是各國(guó)廣泛采用的稅種。根據(jù)課稅范圍的不同，消費(fèi)稅可以分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。一般消費(fèi)稅是對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種，特別消費(fèi)稅則只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。目前各國(guó)課征消費(fèi)稅的目的，除取得財(cái)政收入外，更主要的是借助消費(fèi)稅課征范圍的選擇和差別稅率的安排，達(dá)到政府調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的目的。因此，多數(shù)國(guó)家都征收特別消費(fèi)稅。各國(guó)所實(shí)行的消費(fèi)稅的課征范圍，大體可分為有限型、中間型和延伸型三類。有限型的課征范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅品目，一般不超過(guò)10-15個(gè)應(yīng)稅品目，主要有煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動(dòng)車輛及各種形式的娛樂(lè)活動(dòng)等。中間型課征范圍的應(yīng)稅品目較廣，一般在15～30個(gè)應(yīng)稅品目之間。除有限型課征范圍涉及的品目外，還包括更多項(xiàng)目：如糧食制品、乳制品等糧食制品；紡織品、鞋類、火柴、肥皂、清潔劑、刀叉餐具、玻璃制品、家具、藥品等等廣泛消費(fèi)的品目；奢侈品；以及保險(xiǎn)、金融、運(yùn)輸、公共設(shè)施等服務(wù)。延伸型課征范圍的應(yīng)稅品目最廣，除中間型課征范圍包括的應(yīng)稅品目外，還包括更多的奢侈品，如空調(diào)、電視、冰箱、音響、攝影器材、電器設(shè)備等；以及一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料，如鋼材、鋁制品、塑料、樹(shù)脂、橡膠制品、木料、電纜、電池等。2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)(1)征收的目的性。課征消費(fèi)稅的目的，一般不在于取得多少財(cái)政收入，而是通過(guò)課征范圍的選擇，差別稅率的安排以及課稅環(huán)節(jié)等方面的規(guī)定，來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)，進(jìn)而調(diào)節(jié)收入的政策目的。在實(shí)踐中，有時(shí)還通過(guò)課征消費(fèi)稅對(duì)某些不良行為加以限制，如對(duì)煙、酒征收高額消費(fèi)稅。此外，當(dāng)市場(chǎng)機(jī)制在實(shí)現(xiàn)資源配置方面缺乏效率時(shí)，有時(shí)也可通過(guò)課征消費(fèi)稅來(lái)達(dá)到改善資源配置狀況的目的，如針對(duì)汽油消費(fèi)導(dǎo)致環(huán)境污染的情形，可對(duì)汽油征收消費(fèi)稅。(2)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅一般向消費(fèi)品制造商或經(jīng)營(yíng)商課征，而不是向消費(fèi)者征稅，但消費(fèi)稅額往往內(nèi)含于消費(fèi)品價(jià)格之中或者作為消費(fèi)品價(jià)格附加，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。(3)單環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅通常采取單環(huán)節(jié)課稅，并且主要在產(chǎn)制后的銷售環(huán)節(jié)征收，以保證課征費(fèi)用低，征收效率高。3．消費(fèi)稅的稅率和計(jì)稅方法消費(fèi)稅一般采用比例稅率和定額稅率，同時(shí)區(qū)別不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差別稅率。相應(yīng)計(jì)稅方法也有從價(jià)和從量?jī)煞N：(1)從價(jià)課稅以每單位應(yīng)稅商品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，并按應(yīng)稅商品的單位價(jià)格規(guī)定一定百分比的稅率。(2)從量課稅通常以每單位應(yīng)稅商品的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度或容積等為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，這種固定稅額即為單位稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X單位稅額3.中國(guó)的消費(fèi)稅中國(guó)在1994年稅制改革后實(shí)行的消費(fèi)稅為特別消費(fèi)稅。主要內(nèi)容如下：(1）納稅人。凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。(2)征稅范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，流通環(huán)節(jié)不在征收范圍之內(nèi)。目前確定的征收消費(fèi)稅品目共有11個(gè)，主要包括：①一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等；②奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車；④不可再生和替代的石油消費(fèi)品，如汽油、柴油等；⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。(3)稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)煙、糧食、白酒類、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車摩托車配件等采用產(chǎn)品差別比例稅率，對(duì)啤酒、汽油、柴油則采用定額稅率。11.2.4營(yíng)業(yè)稅1．營(yíng)業(yè)稅的定義和特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅一般著眼于營(yíng)業(yè)行為，只要納稅人發(fā)生了營(yíng)業(yè)行為，就要對(duì)其營(yíng)業(yè)收入額課稅。營(yíng)業(yè)稅是商品課稅的傳統(tǒng)形式，征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。由于營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。因此，在那些實(shí)行增值稅的國(guó)家，營(yíng)業(yè)稅中的大部分都已經(jīng)被增值稅所取代，保留下來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征收范圍大大縮小，一般只對(duì)服務(wù)業(yè)的某些部門征收。對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，如果課征了增值稅，就不征營(yíng)業(yè)稅；反之亦然。營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的比較：二者都是對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的課稅，其主要區(qū)別在于：1，營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。2，營(yíng)業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。3，營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低，通過(guò)差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。2.營(yíng)業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)在實(shí)踐中，為避免重復(fù)課征問(wèn)題，一般選定一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)課征。比如，可以選定在產(chǎn)制這個(gè)環(huán)節(jié)上課征，也可以選定在批發(fā)環(huán)節(jié)上課征，還可選定在零售環(huán)節(jié)上課征。比較常見(jiàn)的是只選定一個(gè)環(huán)節(jié)課征，同時(shí)在三個(gè)環(huán)節(jié)分別課征的情況相當(dāng)少見(jiàn)。究竟是實(shí)行產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，還是實(shí)行零售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，各國(guó)的情況多有不同。從當(dāng)前國(guó)際趨勢(shì)看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征商品的營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家較多，而在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家為數(shù)較少。應(yīng)該說(shuō)，無(wú)論選擇哪一個(gè)環(huán)節(jié)課征營(yíng)業(yè)稅都各有利弊：政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征。因?yàn)楫a(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)較零售環(huán)節(jié)的納稅人數(shù)量較少，容易健全會(huì)計(jì)記錄，便于稅收的稽查管理；同時(shí)，還能保證及時(shí)組織稅收入庫(kù)。私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營(yíng)業(yè)稅。原因是，同一種商品課稅，稅率相同，課稅環(huán)節(jié)越在前，對(duì)價(jià)格的刺激作用愈大，所需的資本墊支額就愈大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響也就愈大。如果選擇在零售環(huán)節(jié)課稅，納稅環(huán)節(jié)在后，那么在價(jià)格和資本墊支額方面，對(duì)私人企業(yè)的影響都最小。3.營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅從價(jià)計(jì)稅，實(shí)行比例稅率。除按稅法特別規(guī)定對(duì)某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼?shí)行較高稅率外，營(yíng)業(yè)稅一般不實(shí)行差別稅率，而是對(duì)所有商品按相同的稅率課稅。列入免稅商品范圍的通常是基本生活必需品、一般食品、書籍、報(bào)紙等。實(shí)行較高稅率的商品多為奢侈品。營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，其計(jì)稅依據(jù)是銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入。營(yíng)業(yè)收入額乘以相應(yīng)稅率，即可得出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅款=營(yíng)業(yè)銷售收入額×稅率4.中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅(l)納稅人。在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。(2)征稅范圍。包括在中國(guó)境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(3)稅率。改革后的營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)。稅率設(shè)置了三檔：大部分稅目的稅率為5％；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%；娛樂(lè)業(yè)稅率為5％～20％。

11.3所得課稅11.3.1所得課稅的特點(diǎn)所得課稅是以納稅人的所得為征稅對(duì)象的稅類，主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）等。它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.征稅對(duì)象是扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后的凈所得額。2.稅負(fù)具有直接性。所得課稅一般以企業(yè)或個(gè)人作為納稅人，并由企業(yè)和個(gè)人最終承擔(dān)稅負(fù)。3.較能體現(xiàn)稅收公平原則。多得多征，少得少征，無(wú)所得不征，這與不管納稅人盈利與否、只要發(fā)生市場(chǎng)交易行為就要納稅的流轉(zhuǎn)課稅相比，是完全不同的。4.稅收管理的復(fù)雜性。一般說(shuō)來(lái)，公司所得稅的課征存在成本核算和管理上的難度；個(gè)人所得稅的課征則面臨納稅戶數(shù)量多、稅額小、稅源分散等問(wèn)題。14.3.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為以下三種類型：1.分類所得稅，是指將所得按來(lái)源劃分為若干類別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)征所得稅。比如，對(duì)工資薪金或其他勞務(wù)報(bào)酬課以薪金報(bào)酬所得稅，對(duì)股息利息所得課以利息所得稅，對(duì)土地和房屋所得的租金課以不動(dòng)產(chǎn)所得稅等。2.綜合所得稅，是指不問(wèn)收入來(lái)源于什么渠道，何種形式，而將各種來(lái)源和各種形式的收入，加總求和，統(tǒng)一計(jì)稅。3.分類綜合所得稅，指分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。以日本個(gè)人所得稅為例：將個(gè)人收入項(xiàng)目共分10類:①利息;②股息;③不動(dòng)產(chǎn)所得；④經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);⑤工薪收入；⑥退休金；⑦林業(yè)收入；⑧資本利得；⑨臨時(shí)所得；⑩)其他收入。對(duì)以上10類收入項(xiàng)目，日本按三種方法計(jì)征個(gè)人所得稅：一是綜合計(jì)征法，適用于第③、④、⑤、⑨、⑩類收入；二是分類計(jì)征法，適用于第⑥、⑦類收入；三是綜合或分類選擇計(jì)征法，適用于第①、②、⑧類收入。

分類綜合所得稅是當(dāng)今世界上廣泛采用的一種所得課稅類型，其優(yōu)點(diǎn)是：既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，實(shí)行綜合計(jì)算征收；又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。此外，分類綜合所得稅還具有稽征方便，有利于減少偷漏稅等方面的優(yōu)點(diǎn)。因而，它被認(rèn)為是一種較好的所得課稅類型。14.3.3個(gè)人所得稅1．個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)行課征的一種稅收。該稅種于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征這一稅種。與其他稅種相比，個(gè)人所得稅具有如下優(yōu)點(diǎn)：(1)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，可在一定程度上改善貧富懸殊的狀態(tài)，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，緩和社會(huì)矛盾。(2)符合稅收普遍原則。它的征稅對(duì)象是自然人的所得，而大部分人都有所得，如工薪收入、勞務(wù)收入、動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)收入等，這些所得都必須納稅。(3)具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收增加速度超過(guò)個(gè)人所得增加的速度，可以遏制膨脹的趨勢(shì)。而在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅收減少的速度快于個(gè)人收入降低的速度，可以阻止緊縮的趨勢(shì)。這樣，累進(jìn)個(gè)人所得稅能夠起到自動(dòng)熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的作用。2．個(gè)人所得稅的課征范圍稅收管轄權(quán)就是指國(guó)家在處理稅收事務(wù)方面的管理權(quán)。目前國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則有兩種：1.屬地主義原則。它根據(jù)地域概念確定，以一國(guó)主權(quán)所及的領(lǐng)土疆域?yàn)槠湫惺苟愂展茌牂?quán)的范圍，而不論納稅人是否為本國(guó)公民或居民。按這種原則確立的稅收管轄權(quán)稱為“收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)”。該管轄權(quán)確認(rèn)收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)任何國(guó)家的居民或公民取得的來(lái)源于其境內(nèi)的所得課稅。2.屬人主義原則。它依據(jù)人員概念確定，以一國(guó)所管轄的公民或居民為其行使管轄權(quán)的范圍，而不論這些公民或居民所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域疆域之內(nèi)。按這種原則確立的稅收管轄權(quán)稱為“居民(公民)稅收管轄權(quán)”。該管轄權(quán)確定居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民和具有本國(guó)國(guó)籍的公民取得的來(lái)源于全世界范圍的所得課稅。由此，各國(guó)在個(gè)人所得稅上的可能的課征范圍是：本國(guó)居民或公民取得的來(lái)源于全世界范圍的所得，以及外國(guó)居民或公民取得的來(lái)源于該國(guó)疆域范圍的所得。也就是說(shuō)，居民或公民要承擔(dān)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)。3.個(gè)人所得稅的適用稅率目前各國(guó)個(gè)人所得稅的適用稅率大都以累進(jìn)稅率為基本形式，稅收負(fù)擔(dān)隨納稅人收入等級(jí)的上升相應(yīng)遞增。4.個(gè)人所得稅的課征方法個(gè)人所得稅的課征方法有從源征收和申報(bào)清繳兩種方法。各國(guó)往往區(qū)分不同的收入項(xiàng)目，同時(shí)采用這兩種課征方法。（1）從源征收是指在支付收入時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。通常的情況是，在支付工資、薪金、利息或股息時(shí)，支付單位依據(jù)稅法負(fù)責(zé)對(duì)所支付之收入項(xiàng)目扣繳稅款，然后匯總繳納。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于：一、可以節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力消耗，簡(jiǎn)化征收管理手續(xù)；二、可以避免或減少偷漏稅，及時(shí)組織稅款人庫(kù)；三、由于納稅人從未真正全部占有其收入，可以大大減輕納稅人的心理稅收負(fù)擔(dān)。（2）申報(bào)清繳就是分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時(shí)，再按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，依據(jù)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，對(duì)稅款多退少補(bǔ)。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都方便易行。5.中國(guó)的個(gè)人所得稅(1）納稅人。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，均為個(gè)人所得稅的納稅人。(2)征稅范圍。包括：①凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，也稱居民納稅人，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)還是在境外的個(gè)人所得，均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，也稱非居民納稅人，只就從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收個(gè)人所得稅。(3)征稅對(duì)象。指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得，具體包括：①工資、薪金所得；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；③對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；○11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他所得。(4)稅率。依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。①工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率；③勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；④稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％；⑤特許權(quán)使用費(fèi)所得．利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，適用比例稅率，稅率為20％。11.3.4公司所得稅1．公司所得稅的定義公司所得稅是對(duì)公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得。2．公司所得稅的課征范圍公司所得稅的課征范圍由各國(guó)所行使的稅收管轄權(quán)決定。一般將公司分為居民公司和非居民公司。居民公司負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于全世界范圍的所得在本國(guó)繳納公司所得稅。非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于本國(guó)的所得繳納公司所得稅。也就是說(shuō)，公司所得稅的課征范圍是，居民企業(yè)取得的來(lái)源于全世界范圍的所得以及非居民公司取得的來(lái)源于該國(guó)疆域范圍內(nèi)的所得。3．公司所得稅的適用稅率各國(guó)公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，其累進(jìn)程度也較為緩和。4.公司所得稅的課征方法各國(guó)對(duì)公司所得稅的課征一般采取申報(bào)納稅方法。通常的情形是，在年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。5.中國(guó)的企業(yè)所得稅中國(guó)的企業(yè)所得稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。(1)納稅人。凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。(2)征稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。(3)稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，法定稅率是33%。對(duì)規(guī)模較小，利潤(rùn)較少的企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠照顧。優(yōu)惠稅率定為兩檔，全年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的，暫按18％稅率征收；全年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元）以下的，暫按27％稅率征收。(4)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率為30%，同時(shí)另按應(yīng)納稅的所得額附加征收3%的地方所得稅，合計(jì)稅率為33％。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20％的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費(fèi)用，實(shí)行源泉控制，通常稱為預(yù)提所得稅。14.3.4社會(huì)保險(xiǎn)稅1．社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅(payrolltax)，是對(duì)納稅人的工資和薪金所得進(jìn)行課征一種稅收，它是各國(guó)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來(lái)源。社會(huì)保險(xiǎn)稅于1889年在德國(guó)創(chuàng)立，迄今世界上已有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征該稅種。社會(huì)保險(xiǎn)稅有以下特點(diǎn)：(1)課征的目的性。社會(huì)保險(xiǎn)稅的收入專門用于社會(huì)保障支出，具有?？顚Ｓ眯浴?2)稅收的累退性。社會(huì)保險(xiǎn)稅采用比例稅率，并對(duì)應(yīng)稅所得額采取封頂辦法，即對(duì)超過(guò)最高限額的工資部分不征稅。因此，工資較高者納稅額相對(duì)較少，這是不符合稅收縱向公平原則的。(3)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性。社會(huì)保險(xiǎn)稅一般由雇主和雇員共同承擔(dān)，雙方按工薪的一定比例各出一部分。雇員上繳的部分，稅收歸宿是雇員自己。而雇主上繳的部分，有相當(dāng)部分在未來(lái)轉(zhuǎn)嫁給雇員。(4)征管的簡(jiǎn)便性。社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅基不包括納稅人的非工薪收入，如資金利得等，并且直接將毛工薪收入作為征稅對(duì)象，因此無(wú)須經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，納稅人也沒(méi)有逃避稅收的機(jī)會(huì)。2．社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍大都很廣。只要是在本國(guó)有工薪收入的人，都是社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人。此外，對(duì)不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員，雖沒(méi)有確定的工薪金所得，也必須按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。也就是說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍是全體工薪者和自營(yíng)人員。3.社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率大多采用比例稅率。社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率的高低是由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過(guò)去幾十年來(lái)，由于各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，受益水平逐步增加，社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率有逐步上升的趨勢(shì)。4.社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管社會(huì)保險(xiǎn)稅多采用從源課征法，即通過(guò)雇主這一渠道進(jìn)行課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。無(wú)須雇員填寫納稅申報(bào)表，方法較為簡(jiǎn)便。11.4財(cái)產(chǎn)課稅11.4.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅類，主要包括一般財(cái)產(chǎn)稅、特種財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅）等。在各國(guó)的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)課稅一直地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。作為一種古老的稅類，財(cái)產(chǎn)課稅具有累退性和不公平性，在課征手段和評(píng)估技術(shù)上也存在種種弊病，因而被認(rèn)為是稅制中最不受歡迎的稅類。盡管如此，許多國(guó)家至今仍在沿用財(cái)產(chǎn)稅類，將其作為所得稅類和商品稅類的補(bǔ)充收入。1.財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量進(jìn)行的課稅。作為財(cái)產(chǎn)征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)，多數(shù)是不直接參與交易的。因此，財(cái)產(chǎn)課稅既有別于以財(cái)富的流量作為征稅對(duì)象的所得課稅，也不同于以貨幣資金的流量作為征稅對(duì)象的商品課稅。財(cái)產(chǎn)課稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：(1)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)課稅中的多數(shù)稅種具有直接稅的性質(zhì)，財(cái)產(chǎn)持有者在財(cái)產(chǎn)使用上一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，因而較難轉(zhuǎn)嫁。(2)收入較穩(wěn)定。財(cái)產(chǎn)課稅的對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分，并且相對(duì)穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟(jì)變動(dòng)因素的影響，因而是財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。(3)符合納稅能力原則。財(cái)產(chǎn)可以作為衡量個(gè)人納稅能力的尺度，有財(cái)產(chǎn)者必有納稅能力。(4)具有收入分配的職能。財(cái)產(chǎn)課稅實(shí)行有財(cái)產(chǎn)者納稅，無(wú)財(cái)產(chǎn)者不納稅，財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅的征稅原則，這在一定程度上有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均。財(cái)產(chǎn)課稅也有明顯的缺陷，主要表現(xiàn)在：第一，稅負(fù)存在一定的不公平。納稅人財(cái)富的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是收入，而不僅僅是財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，常常成為隱匿對(duì)象。不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)也較難，在征管上難以掌握。因此，財(cái)產(chǎn)課稅容易導(dǎo)致稅負(fù)不公。第二，收入彈性較小。作為財(cái)產(chǎn)征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)價(jià)值一般不易發(fā)生變動(dòng)，因此財(cái)產(chǎn)課稅收入不易隨財(cái)政的需要而變動(dòng)。第三，在一定程度上有礙資本的形成。財(cái)產(chǎn)課稅會(huì)減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性。因此，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)階段，財(cái)產(chǎn)課稅可能不利于資本的形成。2.財(cái)產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)須考慮對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特種財(cái)產(chǎn)稅則是就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。前者是就一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，依其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征，如一般財(cái)產(chǎn)稅和特種