我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

.z我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防*2006年,對(duì)于中國的金融業(yè)無疑是敏感之年12月11日,我國將全面履行參加WTO時(shí)關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾,預(yù)示中國的金融業(yè)將更大*圍地與全球金融市場(chǎng)接軌商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅(jiān)力量其改革與開展已到了關(guān)鍵時(shí)期而改革的重點(diǎn)之一將是增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防*的對(duì)策和措施一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后不能滿足防*銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求一方面分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)視功能來到達(dá)其目的；同時(shí)絕大多數(shù)國有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化〞的現(xiàn)象普遍存在最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和〞的有利條件極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失2.銀行會(huì)計(jì)制度的建立緩慢無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防*的需要首先實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制〞變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)慎重性原則貫穿于業(yè)務(wù)開展的始終不采用會(huì)計(jì)慎重原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為小則事關(guān)銀行自身的厲害得失大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否其次不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用本錢與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下而無任何防*跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施再次允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的*圍過窄、比例過小、方法過死審核的手續(xù)過繁使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱最后對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析1.內(nèi)部稽核不力雖然近幾年來我國銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建立空前關(guān)注然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)展合理的配置使之系統(tǒng)化、程序化一方面銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)不相容業(yè)務(wù)的別離業(yè)務(wù)程序的先后制約卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防*風(fēng)險(xiǎn)程序〔一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)視系統(tǒng)組成〕難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面相互制約機(jī)制不健全一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格別離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)視制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上〞的局面使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患2.教育滯后人員素質(zhì)偏低近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)*的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重缺乏一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度操作規(guī)程沒有很好的掌握缺乏風(fēng)險(xiǎn)防*意識(shí)和能力致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至**另外以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)利用高科技犯罪給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大三、防*銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防*與抵御風(fēng)險(xiǎn)是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題鑒于此筆者認(rèn)為防*銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面〔一〕建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)管理體制首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)視各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防*等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的方法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng),從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理構(gòu)造,使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防*獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根底上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防*經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行效勞效率另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等方法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防*、化解“本位主義〞引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔二〕加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視,構(gòu)建防*銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)視保障系統(tǒng)要防*銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為根底的以防為主的監(jiān)控防線會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,制止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)視,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線事后監(jiān)視可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)視的過程和結(jié)果以及反響要納入程序化、規(guī)*化管理第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為根底,通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防*和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有根底性的作用〔三〕加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與提醒,提高信息的使用價(jià)值離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息金融風(fēng)險(xiǎn)的防*與控制就根本無從談起為此要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款構(gòu)造及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一*表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)展充分披露〔四〕以人為本提高銀行人員的素質(zhì)最近許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作引進(jìn)資金組建中外聯(lián)盟但引資不是目的而是手段最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力管理水平也好核心競(jìng)爭(zhēng)力也好關(guān)鍵是人才因此在與境外投資者合資、合作的過程中各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容致力于在較短的時(shí)間內(nèi)培養(yǎng)出一批外鄉(xiāng)化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才通過這些人才消化