商品流通企業(yè)會計(jì)貨幣資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算應(yīng)收賬款的核算

商品流通企業(yè)會計(jì)貨幣資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算應(yīng)收賬款的核算第1頁/共93頁第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是小企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)，是其在經(jīng)營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第2頁/共93頁（一）現(xiàn)金管理規(guī)定職工工資、各種工資性津貼；個人勞動報(bào)酬；支付給個人的各種獎金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定對個人的其他現(xiàn)金支付；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物品的價(jià)款；單位預(yù)借給出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費(fèi)剩余款等；收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個人的銷售收入；不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)（1000元）的小額收入等。按照國家規(guī)定，庫存現(xiàn)金限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天零星開支核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可以多于5天，但最長不準(zhǔn)超過15天的零星開支需要量。限額一經(jīng)核定，企業(yè)必須遵守。庫存現(xiàn)金不足限額應(yīng)及時(shí)補(bǔ)足，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。坐支現(xiàn)金是指企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金支出。按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》及其細(xì)則規(guī)定，企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金。不能編造和謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不能利用支票等轉(zhuǎn)賬憑證套換現(xiàn)金；不能用借條、白條等不符合會計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不能將企業(yè)現(xiàn)金收入作為個人儲蓄存入銀行等有關(guān)管理制度。第3頁/共93頁（二）庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，借方登記收入現(xiàn)金數(shù)，貸方登記付出現(xiàn)金數(shù)，余額在借方，為月末庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。第4頁/共93頁第一節(jié)貨幣資金第5頁/共93頁2.庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算，是通過設(shè)置并登記“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行的。賬簿一般采用三欄式訂本賬，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出借方、貸方發(fā)生額及余額，并將賬面余額與實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對，做到賬款相符。第6頁/共93頁2.庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算第7頁/共93頁3.庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金應(yīng)做到每日清查盤點(diǎn)。庫存現(xiàn)金清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。第8頁/共93頁3.庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長款?，F(xiàn)金實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。第9頁/共93頁第一節(jié)貨幣資金第10頁/共93頁二、銀行存款銀行存款是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按規(guī)定企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除政策另有規(guī)定外，都必須及時(shí)送存銀行；小企業(yè)支付款項(xiàng)，除按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，均應(yīng)按銀行結(jié)算規(guī)定通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。每個企業(yè)都必須向銀行申請開立賬戶，辦理存款、取款和劃撥轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

第11頁/共93頁（一）銀行存款的管理第12頁/共93頁（二）銀行存款的核算1．銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)的收、支、存情況。第13頁/共93頁第一節(jié)貨幣資金第14頁/共93頁2.銀行存款的明細(xì)核算商品流通企業(yè)銀行存款的明細(xì)核算是通過設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行的，銀行存款日記賬為訂本式，采用三欄式賬頁，出納人員根據(jù)審核無誤的憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記，每日終了計(jì)算出結(jié)存數(shù)額。第15頁/共93頁3.銀行存款的核對為保證銀行存款記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)定期對銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證的傳遞和雙方入賬時(shí)間不一致，造成的一方己入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)可歸納為下列4種情況：

(1)銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未收款的款項(xiàng)；

(2)銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款的款項(xiàng)；

(3)企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未收款的款項(xiàng)；

(4)企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未付款的款項(xiàng)。第16頁/共93頁第一節(jié)貨幣資金

第17頁/共93頁三、其他貨幣資金其他貨幣資金是小指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、國際信用證保證金和存出投資款等。第18頁/共93頁三、其他貨幣資金設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金、存出投資款等各種其他貨幣資金。應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“存出投資款”等明細(xì)賬，并按外埠存款的開戶銀行和銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位、以及在途貨幣資金的匯出單位等設(shè)明細(xì)賬。第19頁/共93頁三、其他貨幣資金第20頁/共93頁（一）外埠存款外埠存款是小企業(yè)到外地進(jìn)行零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。第21頁/共93頁（二）存出投資款存出投資款是指小企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的貨幣資金。第22頁/共93頁第二節(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)算一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算概述轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指收付雙方通過銀行，采用轉(zhuǎn)賬劃撥方式，將款項(xiàng)從付款單位的賬戶轉(zhuǎn)入收款單位的賬戶進(jìn)行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)，它是我國貨幣結(jié)算的一種主要形式。第23頁/共93頁二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）支票結(jié)算1.支票的概念及分類支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金，也不能對個人簽發(fā)。第24頁/共93頁2.有關(guān)支票結(jié)算的規(guī)定（１）企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)指定專人保管和簽發(fā)支票。按規(guī)定領(lǐng)購、保管和簽發(fā)支票，簽發(fā)支票應(yīng)按編號順序使用，并按相關(guān)要求填寫，存款賬戶結(jié)清時(shí)將全部剩余空白支票交回銀行。（２）支票一律記名。簽發(fā)支票必須寫明收款單位或收款人的名稱、款項(xiàng)用途等項(xiàng)目，并加蓋預(yù)留銀行的印鑒。如因業(yè)務(wù)需要無法確定金額的，經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，必須注明收款單位、日期和限額等。（３）中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。（４）支票金額起點(diǎn)為100元，簽發(fā)現(xiàn)金支票時(shí)，應(yīng)符合現(xiàn)金使用范圍。支票提示付款期限自出票日起10天，到期日遇節(jié)假日順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人銀行不予受理，付款人不予付款。（５）支票不得出借或轉(zhuǎn)讓，并禁止簽發(fā)空頭支票和印章與預(yù)留印鑒不符的支票。對簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％但不低于50元的罰款。第25頁/共93頁3.支票結(jié)算的具體程序第26頁/共93頁4.支票結(jié)算賬務(wù)處理支票結(jié)算方式的收付款業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。付款單位簽發(fā)支票后：借：有關(guān)賬戶貸：銀行存款收款單位收到的支票：借：銀行存款貸：有關(guān)賬戶第27頁/共93頁（二）銀行匯票結(jié)算1.銀行匯票的概念銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金于見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票結(jié)算方式適用于單位、個體經(jīng)濟(jì)戶和個人需要支付的各種款項(xiàng)。第28頁/共93頁2.有關(guān)銀行匯票結(jié)算的規(guī)定（１）銀行匯票一律記名。（２）匯款金額起點(diǎn)為500元。（３）銀行匯票付款期限為1個月，逾期的匯票，兌付銀行不予受理。（４）持票人必須妥善保管銀行匯票，嚴(yán)防遺失。如果遺失了填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，應(yīng)立即向簽發(fā)銀行或兌付銀行請求掛失，但如果在銀行受理掛失之前已被冒領(lǐng)，銀行概不負(fù)責(zé)。如果遺失了填明收款單位或個體經(jīng)濟(jì)戶的匯票，銀行不予掛失，可通知收款單位或個體經(jīng)濟(jì)戶、兌付銀行、簽發(fā)銀行，請其協(xié)助防范。遺失的銀行匯票在其付款期滿１個月確認(rèn)未被冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。第29頁/共93頁3.銀行匯票結(jié)算的具體程序第30頁/共93頁4.銀行匯票結(jié)算賬務(wù)處理銀行匯票結(jié)算方式的核算通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶進(jìn)行。匯款單位申請辦理銀行匯票根據(jù)匯票委托書回單：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款憑銀行匯票支付款項(xiàng)時(shí)：借：有關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款如有多余款項(xiàng)或因銀行匯票超過付款期退款時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款第31頁/共93頁（三）商業(yè)匯票結(jié)算第32頁/共93頁1.商業(yè)承兌匯票（1）有關(guān)商業(yè)承兌匯票結(jié)算的規(guī)定商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以貼現(xiàn)，承兌期限一般為3至6個月。若分期付款應(yīng)該一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。第33頁/共93頁（2）商業(yè)承兌匯票結(jié)算具體程序第34頁/共93頁2.銀行承兌匯票（1）有關(guān)銀行承兌匯票結(jié)算規(guī)定銀行匯票一律記名。匯款金額起點(diǎn)為500元。銀行匯票付款期限為1個月，逾期的匯票，兌付銀行不予受理。持票人必須妥善保管銀行匯票，嚴(yán)防遺失。第35頁/共93頁（2）銀行承兌匯票結(jié)算程序第36頁/共93頁3.商業(yè)匯票的核算商品流通企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購銷商品時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶進(jìn)行核算。（1）銷貨單位的核算收到購貨方交來已承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：有關(guān)賬戶當(dāng)企業(yè)收到票款，根據(jù)進(jìn)賬單或銀行收賬通知：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)第37頁/共93頁（2）購貨單位核算購入貨物并交付匯票時(shí)：借：有關(guān)賬戶

貸：應(yīng)付票據(jù)支付承兌款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款第38頁/共93頁（四）銀行本票結(jié)算1.銀行本票的概念銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。其結(jié)算程序?yàn)椋海?）付款單位填寫“銀行本票申請書”申請簽發(fā)銀行本票。（2）銀行將簽發(fā)銀行本票交付款單位辦理結(jié)算。（3）收款單位于銀行本票付款期限內(nèi)將本票連同進(jìn)賬單交銀行委托銀行收款。（4）銀行間劃款清算。第39頁/共93頁（2）有關(guān)銀行本票結(jié)算的規(guī)定銀行本票一律記名。銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓，見票即付，不予掛失，提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人必須妥善保管銀行本票，嚴(yán)防遺失。第40頁/共93頁（3）銀行本票結(jié)算程序第41頁/共93頁（4）銀行本票結(jié)算賬務(wù)處理銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算業(yè)務(wù)，通過“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶進(jìn)行核算。付款單位將款項(xiàng)解繳銀行取得本票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行本票存款

貸：銀行存款以本票支付款項(xiàng)時(shí)：借：有關(guān)賬戶，

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款退回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款收款單位收到本票后：借：銀行存款

貸：有關(guān)賬戶第42頁/共93頁（五）信用卡結(jié)算1.信用卡的概念信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。第43頁/共93頁2.有關(guān)信用卡結(jié)算的規(guī)定（1）凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡可申請若干張，持卡人資格由申請單位法定代表人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。（2）單位卡的資金一律從基本賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金或當(dāng)期銷售收入款，不得從其他賬戶轉(zhuǎn)入；嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個人卡賬戶。（3）持卡人可持信用卡在特約單位購物和消費(fèi)。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。（4）信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額和期限由發(fā)卡銀行根據(jù)持卡的信譽(yù)而定，銀行按透支時(shí)間計(jì)算并收取不等數(shù)額的利息。（5）單位申請使用信用卡，應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表，并連同支票和進(jìn)賬單一并交發(fā)卡銀行；凡符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立存款賬戶，并發(fā)給信用卡。信用卡喪失，持卡人應(yīng)立即持本人身份證或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。第44頁/共93頁3.信用卡結(jié)算的具體程序第45頁/共93頁4.信用卡結(jié)算的賬務(wù)處理申請使用信用卡時(shí)，當(dāng)收到銀行退回的進(jìn)賬單時(shí)：借：其他貨幣資金——信用卡存款

貸：銀行存款企業(yè)持信用卡購物或消費(fèi)后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的經(jīng)核對無誤后的有關(guān)單證：借：營業(yè)費(fèi)用

貸：其他貨幣資金——信用卡存款第46頁/共93頁（六）匯兌結(jié)算1.匯兌的概念匯兌結(jié)算方式是匯款人委托開戶銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的單位、個體經(jīng)濟(jì)戶和個人間各種款項(xiàng)的結(jié)算。分為信匯和電匯兩種，信匯是銀行采用郵寄憑證的辦法劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；電匯是銀行采用電報(bào)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。第47頁/共93頁2.匯兌結(jié)算的具體程序第48頁/共93頁3.匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位在款項(xiàng)匯出時(shí)：借：有關(guān)賬戶

貸：銀行存款開立采購專戶：借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收款單位收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：有關(guān)賬戶第49頁/共93頁（七）托收承付1.托收承付的概念托收承付結(jié)算方式是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承兌付款的結(jié)算方式。第50頁/共93頁2.托收承付結(jié)算方式的使用范圍結(jié)算方式的單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付結(jié)算方式的結(jié)算金額起點(diǎn)為10000元。第51頁/共93頁3.托收承付結(jié)算的具體程序第52頁/共93頁4.托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理收款單位應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。在辦妥托收，收到回單聯(lián)和有關(guān)單證時(shí)：借：應(yīng)收賬款——××單位

貸：有關(guān)賬戶收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××單位付款單位承兌付款后：借：有關(guān)賬戶

貸：銀行存款第53頁/共93頁（八）委托收款結(jié)算1.委托收款的概念委托收款結(jié)算方式是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位或個體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算。委托收款在同城和異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制，便于單位主動收款，使用范圍廣。第54頁/共93頁2.有關(guān)委托收款結(jié)算的規(guī)定結(jié)算方式不受金額起點(diǎn)的限制，分郵寄和電劃兩種，付款期限為3天。在委托收款結(jié)算方式中銀行不負(fù)審查責(zé)任。適用于同城和異地各種款項(xiàng)的結(jié)算。第55頁/共93頁3.委托收款結(jié)算的具體程序第56頁/共93頁（九）信用證結(jié)算信用證結(jié)算方式是開證銀行應(yīng)進(jìn)口方要求向出口方開立，在符合信用證條款的前提下，向出口方(受益人)付款的銀行付款憑證。信用證結(jié)算是一種憑銀行信用的單據(jù)買賣，銀行以自己的信用，擔(dān)保買方在付款時(shí)一定得到貨物的單據(jù)，而賣方則在交出貨物單據(jù)時(shí)能得到貨款。第57頁/共93頁第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第58頁/共93頁復(fù)習(xí)舊課轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式有哪些？支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，信用卡，匯兌，托收承付，委托收款，信用證應(yīng)收款項(xiàng)指的是什么？包括哪些內(nèi)容？應(yīng)收款項(xiàng)是指小企業(yè)在商品交易和其他經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等第59頁/共93頁上市公司在收入、成本上實(shí)施“雙料造假”。2月17日，鍵橋通訊（002316.SZ）公告的深圳證監(jiān)局對其的行政處罰結(jié)果顯示，其通過虛增收入、成本以及虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式，2009年-2012年分別虛增利潤總額1391萬元、447萬元、551萬元、926萬元，占當(dāng)期利潤總額的29.35%、9.01%、12.34%和14.36%。監(jiān)管部門對上市公司給予警告并處以60萬元罰款，對葉瓊、DavidXunGe（葛迅）等相關(guān)當(dāng)事人給予警告并處以最高30萬元罰款。當(dāng)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)，而利潤表上的利潤很好看時(shí)，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應(yīng)收賬款，這些就是所謂的“白條利潤”。第60頁/共93頁教程概述教學(xué)目的教學(xué)內(nèi)容知識技能：掌握應(yīng)收賬款及壞賬損失核算的基本方法實(shí)踐技能：通過實(shí)例掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。能力提升：能簡單運(yùn)用財(cái)務(wù)分析手段對應(yīng)收賬款財(cái)報(bào)分析應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款核算的基本方法簡單運(yùn)用財(cái)務(wù)分析應(yīng)收賬款對于利潤質(zhì)量的影響第61頁/共93頁(一)應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。核算范圍包括：一、應(yīng)收賬款(1)小企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。(2)小企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)。(3)有外幣業(yè)務(wù)的小企業(yè)，還包括以外幣結(jié)算的某些應(yīng)收款項(xiàng)。第62頁/共93頁（三）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)在銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款。第63頁/共93頁（四）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品和提供勞務(wù)的價(jià)款，增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。（確認(rèn)其入賬價(jià)值應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算。（1）商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣是在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，在交易發(fā)生時(shí)即已確定。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。第64頁/共93頁（2）現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是商業(yè)企業(yè)加快資金回籠速度的常用手段，是企業(yè)在賒銷商品，為了使購貨單位在一定的期限內(nèi)早日償還貨款而給予購貨單位的折扣優(yōu)惠。按我國會計(jì)實(shí)務(wù)通常采用的總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。其折扣條件通常用“折扣/付款期限”表示。第65頁/共93頁

第66頁/共93頁（五）壞賬損失的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）（一）壞賬及壞賬損失的確認(rèn)條件1.壞賬：企業(yè)無法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。2.壞賬損失：企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失。3.壞賬損失的確認(rèn):符合下列的條件之一,應(yīng)確認(rèn)為壞賬債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后確實(shí)無法收回的部分債務(wù)人死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后確實(shí)無法收回的部分債務(wù)人在較長時(shí)間未履行償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小.第67頁/共93頁（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（2）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款第68頁/共93頁（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款借:銀行存款

貸:壞賬準(zhǔn)備第69頁/共93頁「例」某企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為12000000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為60000元；2008年5月發(fā)生壞賬損失76000元，2008年年末應(yīng)收賬款余額為8000000元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為40000元；2009年年末應(yīng)收賬款余額為7000000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為35000元。（根據(jù)有關(guān)資料估計(jì)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰）2007年末估計(jì)的壞賬損失為60000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50000元。計(jì)算及編制會計(jì)分錄如下：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為10000元（60000-50000）借：資產(chǎn)減值損失

10000貸：壞賬準(zhǔn)備

`10000

2008年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

76000貸：應(yīng)收賬款

76000第70頁/共93頁2008年年末估計(jì)的壞賬損失為40000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為16000元（60000-76000）。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為56000元（40000+16000）。

借：資產(chǎn)減值損失

56000貸：壞賬準(zhǔn)備

560002009年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為35000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為40000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（35000－40000）。借：壞賬準(zhǔn)備

5000貸：資產(chǎn)減值損失

5000第71頁/共93頁本課小結(jié)第72頁/共93頁二、應(yīng)收票據(jù)的概念（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動收到商業(yè)匯票。

第73頁/共93頁（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、賬戶設(shè)置與核算1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（以收到的應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬）。但對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息之和作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。到期不能收回的帶息票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。第74頁/共93頁2.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類。期末余額在借方，表示尚未到期兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。本賬戶應(yīng)按票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置備查簿逐筆登記。第75頁/共93頁2.賬戶設(shè)置企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：有關(guān)賬戶應(yīng)收票據(jù)兌現(xiàn)收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如為帶息票據(jù)到期：借：銀行存款（按實(shí)收款額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按票面金額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（兩者的差額）第76頁/共93頁3.應(yīng)收票據(jù)的核算（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第77頁/共93頁（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算其利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，其利息的計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限一般以年、月計(jì)算，計(jì)算時(shí)利率單位和時(shí)間單位口徑應(yīng)一致