審計(jì)職業(yè)規(guī)范課件

第三章審計(jì)職業(yè)規(guī)范作為一種職業(yè)的審計(jì)《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》在其十二版認(rèn)為可稱之為職業(yè)的活動(dòng)必須具備下列特征：職業(yè)地位需要獲得正式認(rèn)可，即滿足加入標(biāo)準(zhǔn)后，由政府頒發(fā)許可證；具備專門知識(shí)的團(tuán)體，這種專門知識(shí)通常是通過(guò)正規(guī)教育獲得的；存在用于規(guī)范行為的道德守則，以及保證道德守則得以遵守的手段；公眾對(duì)其職業(yè)地位的非正式認(rèn)可和接受，公眾對(duì)其執(zhí)行的工作感興趣；職業(yè)人員承認(rèn)其社會(huì)義務(wù)并不限于為某一特定客戶服務(wù)。從上述五個(gè)必備的特征來(lái)說(shuō)，審計(jì)是一種職業(yè)。我國(guó)公民要想成為一名獨(dú)立審計(jì)人員滿足哪些條件?具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；以取得會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱；參加全國(guó)統(tǒng)一考試并取得全科合格證書；加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；完成后續(xù)教育和培訓(xùn)；具有2年以上從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)并取得職業(yè)資格。什么是審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則？

審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量審計(jì)人員工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部門。審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不僅在審計(jì)實(shí)務(wù)中具有重要作用，對(duì)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。國(guó)內(nèi)外審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則美國(guó)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則美國(guó)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則共有十條，內(nèi)容如下：⑴一般準(zhǔn)則：主要是對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和行為的要求①審計(jì)必須由一位或多位經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；②對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問(wèn)題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；③在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以及編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)審慎。⑵報(bào)告準(zhǔn)則：是對(duì)編制審計(jì)報(bào)告的要求①報(bào)告應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制；②報(bào)告應(yīng)說(shuō)明本期采用的上述原則與前期不一致的情況；③除非報(bào)告另有說(shuō)明，否則均可認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露是合理充分的；④報(bào)告應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表整體意見，則應(yīng)說(shuō)明理由。任何情況下，一旦審計(jì)師的姓名與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)，報(bào)告就應(yīng)明確說(shuō)明其審計(jì)工作的性質(zhì)和負(fù)責(zé)任的程度。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際審計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)保證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的。國(guó)際準(zhǔn)則并不凌駕于各國(guó)財(cái)務(wù)和其他信息的審計(jì)規(guī)則之上。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和必要程序以及解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架與結(jié)構(gòu)新頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括見證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1個(gè)、審計(jì)準(zhǔn)則41個(gè)、審閱準(zhǔn)則1個(gè)、其他見證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2個(gè)、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2個(gè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，共計(jì)48項(xiàng)。從內(nèi)容體系上看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可分為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩大類。從結(jié)構(gòu)上看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由準(zhǔn)則和指南兩個(gè)層次組成。準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做什么，不應(yīng)當(dāng)做什么；指南是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，它進(jìn)一步闡述準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、規(guī)范的理由和對(duì)執(zhí)業(yè)的影響等等。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)承接一般情況下，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，且擬承接業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象適當(dāng)、目的合理、所用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠就此業(yè)務(wù)獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論、鑒證結(jié)論以書面報(bào)告表述且形式與所提供的保證程度相適應(yīng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。反之就不能作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可可能不是同一方，是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)同時(shí)滿足的條件鑒證對(duì)象可以識(shí)別；不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分的證據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)木哂腥缦绿卣鞯臉?biāo)準(zhǔn)可作為適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策；完整性，完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽視業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)還涉及列報(bào)的基準(zhǔn)；可靠性，可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中對(duì)同一鑒證對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；中立性，中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；可理解性，可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。鑒證結(jié)論可采用的表述形式明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”；直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。提出鑒證結(jié)論的方式積極方式。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。消極方式。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，**系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的‘根據(jù)**標(biāo)準(zhǔn)，**系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。職業(yè)道德職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的、其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)?？煞Q之為職業(yè)的活動(dòng)必須存在用于規(guī)范行為的道德守則，以及保證道德守則得以遵守的手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的職業(yè)性質(zhì)要求其必須具備良好的職業(yè)道德。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見基本原則，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)原則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。具體要求，包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。什么是質(zhì)量控制？質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱?？刂普呤菚?huì)計(jì)師事務(wù)所為確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)所采取的基本方針和策略?？刂瞥绦蚴菚?huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法?？刂普咧敢徒y(tǒng)率控制程序，控制程序是控制政策的具體化和實(shí)現(xiàn)途徑與方法。質(zhì)量控制的主要作用質(zhì)量控制是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)側(cè)得以遵守和落實(shí)的重要手段；質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位；質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則制定適用于自身的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理地事項(xiàng)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：①保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)