貨幣性金融資產(chǎn)核算課件

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款第二章貨幣性金融資產(chǎn)核算其他貨幣資金金融資產(chǎn)的含義及分類3/25/20231第一節(jié)金融資產(chǎn)的含義及分類金融資產(chǎn)的含義

一金融資產(chǎn)分類二貨幣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

三3/25/20232金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。3/25/20233貨幣性金融資產(chǎn)的內(nèi)容貨幣性金融資產(chǎn)是指企業(yè)取得金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)就劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目，它不僅包括金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，也包括非金融企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。返回3/25/20235一、庫(kù)存現(xiàn)金的含義及管理內(nèi)容(一)現(xiàn)金的使用范圍(二)庫(kù)存現(xiàn)金限額(三)現(xiàn)金的日常管理3/25/20237二、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算(一)賬戶設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”3/25/20238借方

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸方各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損金額各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈金額企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧或毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失對(duì)現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：1、屬于由責(zé)任人（或保險(xiǎn)公司）賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；2、屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。3/25/202311【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款120元，原因待查。2、經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)少付張某80元；經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明其余40元的長(zhǎng)款原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款50元。4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。3/25/202313三、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額須與現(xiàn)金總分類賬的余額核對(duì)相符。返回3/25/202314一、銀行存款的含義及賬戶管理（一）銀行存款的含義（二）銀行存款賬戶管理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金。

3/25/202316一、銀行存款的含義及賬戶管理（一）銀行存款的含義（二）銀行存款賬戶管理基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶外匯存款賬戶3/25/202317三、銀行存款的總分類核算(一)賬戶設(shè)置“銀行存款”3/25/202319三、銀行存款的總分類核算(一)賬戶設(shè)置(二)銀行存款的賬務(wù)處理支票匯兌托收承付委托收款3/25/202320支票是指單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根和進(jìn)賬單，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行存款辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”，貸記相關(guān)賬戶。支票3/25/202321支票流程收款人付款人開戶行開戶行123541、足額存款；2、出票；3、送交支票；4、交換支票并清算資金；5、收妥入賬3/25/202322匯兌結(jié)算流程收款人付款人開戶行開戶行12431、填寫信、電匯憑證；2、取得信、電匯憑證回單；3、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；4、將收款通知送交收款人3/25/202324托收承付，是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從銀行對(duì)付款人發(fā)出承付通知日的次日（付款人來(lái)行自取的，為銀行收到托收憑證日的次日）算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延），必須郵寄的，應(yīng)加郵寄時(shí)間；驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知日的次日算起。付款人承付，即作為應(yīng)付賬款處理。托收承付3/25/202325托收承付結(jié)算流程1、按合同發(fā)運(yùn)貨物；2、辦理托收手續(xù)；3、寄送托收憑據(jù)；4、通知付款人承付；5、承付；6、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；7、收妥入賬收款人付款人開戶行開戶行54127363/25/202326委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。收款人辦理委托收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫“托收憑證”，并持相關(guān)的收款依據(jù)及證明，在開戶行辦理委托收款手續(xù)。根據(jù)加蓋銀行業(yè)務(wù)受理章的“托收憑證”第一聯(lián)回單，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）”賬戶；收款人在收到開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。付款人接到銀行付款通知，審查無(wú)誤后付款，借記“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。委托收款3/25/202327四、銀行存款的序時(shí)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的銀行存款收入合計(jì)額、銀行存款支出合計(jì)額、結(jié)出當(dāng)日余額。銀行存款日記賬應(yīng)當(dāng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。3/25/202329五、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表是出納人員為了核對(duì)本單位銀行存款日記賬余額與銀行方的存款賬面余額而編制的，通過對(duì)雙方未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整而實(shí)現(xiàn)雙方余額平衡的一種報(bào)表。3/25/202330未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證并登記入賬，另一方由于未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)

。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：

存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。

存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。3/25/202331未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例：某企業(yè)2010年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為186500元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：3/25/202332未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)舉例例：未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票4200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票2800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）銀行代企業(yè)收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)9800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。3/25/202333銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500某企業(yè)2010年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為186500元。3/25/202334銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500銀行代企業(yè)收到銷貨款5700元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)57003/25/202335銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)9800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)5700減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)98003/25/202336銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票4200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)5700減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)9800加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)42003/25/202337銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票2800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)5700減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)9800加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)4200減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)28003/25/202338銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額192000銀行對(duì)賬單余額186500加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)5700減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)9800加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)4200減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)2800調(diào)節(jié)后余額187900調(diào)節(jié)后余額187900注：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只證明銀行存款因未達(dá)賬項(xiàng)存在而導(dǎo)致雙方不符。證明銀行存款無(wú)誤，而不能作為記賬的憑證。調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。返回3/25/202339其他貨幣資金的內(nèi)容及賬戶設(shè)置

一銀行匯票存款二銀行本票存款

三信用卡存款

四信用證保證金存款

五第四節(jié)其他貨幣資金外埠存款

六3/25/202340其他貨幣資金的內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶核算銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金的增減變化。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加的其他貨幣資金，貸方登記減少的其他貨幣資金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。3/25/202341二、銀行匯票存款（一）銀行匯票基本知識(shí)（二）銀行匯票的賬務(wù)處理3/25/202342銀行匯票基本知識(shí)銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期為銀行匯票自出票起1個(gè)月內(nèi)（按次月對(duì)日計(jì)算，無(wú)對(duì)日的，月末日為到期日，遇法定休假日順延）。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。3/25/202343銀行匯票流程收款人付款人開戶行開戶行12734561、申請(qǐng)簽發(fā)匯票；2、出票；3、持往異地結(jié)算；4、提示票據(jù)；5、代理付款入賬；6、銀行之間清算資金；7、退回多余款3/25/202344銀行匯票的賬務(wù)處理企業(yè)辦理銀行匯票時(shí)，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書”第一聯(lián)存根聯(lián)借記“其他貨幣資金——銀行匯票”，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)采購(gòu)人員持銀行匯票購(gòu)買貨物時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶如有多余款項(xiàng)，企業(yè)根據(jù)簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)“多余款收賬通知聯(lián)”中列明的“多余金額”數(shù)額借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。3/25/202345三、銀行本票存款（一）銀行本票基本知識(shí)（二）銀行本票的賬務(wù)處理3/25/202346銀行本票基本知識(shí)銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月。逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理，但可以在簽發(fā)銀行辦理退款。3/25/202347銀行本票流程收款人付款人開戶行開戶行1234561、申請(qǐng)簽發(fā)本票；2、出票；3、持往收款人結(jié)算；4、提示票據(jù)；5、代理付款入賬；6、銀行之間清算資金3/25/202348銀行本票的賬務(wù)處理企業(yè)辦理銀行本票時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”，貸記“銀行存款”賬戶。銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費(fèi)時(shí)，，企業(yè)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)”，貸記“銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）”賬戶。企業(yè)持銀行本票購(gòu)買貨物時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。如果實(shí)際購(gòu)貨金額大于銀行本票金額，付款單位可以用支票或現(xiàn)金等補(bǔ)齊不足的款項(xiàng)，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等賬戶，貸記

“銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)”賬戶。如果實(shí)際購(gòu)貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現(xiàn)金退回多余的款項(xiàng)，借記“銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)”，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。3/25/202349四、信用卡存款（一）信用卡基本知識(shí)（二）信用卡的賬務(wù)處理3/25/202350信用卡基本知識(shí)信用卡，是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶；單位卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。單位卡一律不得支取現(xiàn)金。持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)。單位卡不得用于100000元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。3/25/202351信用卡結(jié)算流程收款人付款人開戶行開戶行12347561、申請(qǐng)辦理信用卡；2、交付信用卡；3、持卡購(gòu)物或消費(fèi)；4、提交消費(fèi)清單、進(jìn)帳單等；5、辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)；6、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；7、收妥入賬3/25/202352信用卡的賬務(wù)處理企業(yè)從其基本存款賬戶交存?zhèn)溆媒?，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)在取得信用卡后，可用于采購(gòu)零星物品時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶。

3/25/202353信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將信用證保證金交存銀行，辦理信用證時(shí)，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及發(fā)票等單證，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。企業(yè)將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)匯開戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。3/25/202354外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)人員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬；采購(gòu)專戶只付不收，付完清戶。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”賬戶；收到采購(gòu)人員提供的采購(gòu)發(fā)票等單證，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。返回3/25/202355應(yīng)收賬款

一應(yīng)收票據(jù)二預(yù)付賬款

三其他應(yīng)收款

四第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)3/25/202356一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款及核算賬戶（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（三）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理3/25/202357應(yīng)收賬款及核算賬戶應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，具體包括企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價(jià)款、增值稅或代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失3/25/202358（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、1/20、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。3/25/202359（三）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。3/25/202360備抵法計(jì)提范圍：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提比例：根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。計(jì)提方法及賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法3/25/202361主要業(yè)務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失收回已轉(zhuǎn)銷壞賬期末調(diào)整3/25/202362二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)及核算賬戶（二）商業(yè)匯票（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3/25/202363（一）應(yīng)收票據(jù)及核算賬戶應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。本賬戶借方登記收到的商業(yè)匯票的票面金額，貸方登記到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。3/25/202364（二）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是指由收款人或存款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無(wú)條件支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月；商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。；商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票到期后，一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行不支付現(xiàn)金。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。3/25/202365商業(yè)承兌匯票流程收款人付款人開戶行開戶行54127361、交付已承兌的匯票；2、委托收款；3、發(fā)出委托收款；4、發(fā)出付款通知；5、通知付款；6、劃回票款；7、收妥入賬3/25/202366銀行承兌匯票流程收款人付款人開戶行開戶行126348571、出票并申請(qǐng)承兌；2、承兌；3、交付匯票；4、委托收款；5、發(fā)出委托收款；6、交存票款；7、劃回票款；8、收妥入賬3/25/202367不帶息應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收票據(jù)取得2.應(yīng)收票據(jù)收回（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3/25/202368帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末，即在中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。3/25/202369華聯(lián)公司2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。例3/25/202370應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。3/25/202371貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)額的計(jì)算3/25/20237211月10日，企業(yè)收到客戶原購(gòu)買商品后現(xiàn)在簽發(fā)的面額50000元的商業(yè)匯票一張，該商業(yè)匯票期限3個(gè)月，票面利率9％。次年1月11日，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12％。例3/25/202373不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額(即貼現(xiàn)額)，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)(含貼現(xiàn)息)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按所出售的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額(即貼現(xiàn)額)，借記“銀行存款”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)(含貼現(xiàn)息)，借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；按銀行貸款本金(應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)，貸記“短期借款”賬戶。貼現(xiàn)的賬務(wù)處理3/25/20237411月10日，企業(yè)收到客戶原購(gòu)買商品后現(xiàn)在簽發(fā)的面額50000元的商業(yè)匯票一張，該商業(yè)匯票期限3個(gè)月，票面利率9％。次年1月11日，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12％。例3/25/202375三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款及賬戶設(shè)置（二）預(yù)付賬款賬務(wù)處理3/25/202376預(yù)付賬款及賬戶設(shè)置預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，其借方登記在采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生之前預(yù)付的貨款或采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生之后補(bǔ)付的貨款，貸方登記所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)的金額記退回多付的款項(xiàng)，