公司成本管理與控制方案設(shè)計(jì)實(shí)用

/成本管理和限制方案設(shè)計(jì)某公司二00三年八月前言企業(yè)經(jīng)營的核心就是滿意客戶的同時(shí)獲得利益。滿意客戶取決于產(chǎn)品性能價(jià)格比，而價(jià)格決策取決于成本決策。成本管理是指管理者在滿意客戶須要的前提下，在限制成本和降低成本的過程中所實(shí)行的一切手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量、數(shù)量和交貨時(shí)間，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。成本核算中所指產(chǎn)品成本僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、人工、折舊等干脆可歸屬于產(chǎn)品成本中的耗費(fèi)，而未予反映的無形成本還包括如：物流管理成本、資金機(jī)會(huì)成本及管理成本、組織效率成本及組織設(shè)計(jì)成本等。成本和質(zhì)量、價(jià)格、銷售量之間的關(guān)系，

以及不同成本之間的相互關(guān)系，確定了企業(yè)在各項(xiàng)管理活動(dòng)中必需關(guān)注成本，同時(shí)也確定了成本限制不能局限于成本本身。管理睬計(jì)界通過對(duì)世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)覺，大約85%—90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被確定。因此這種追求極限的成本思想必需依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的協(xié)作，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子，數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。因此，我們進(jìn)行某公司公司的成本管理和限制的方案設(shè)計(jì)時(shí)在考慮成本限制的經(jīng)濟(jì)性、可控性、重要性等原則基礎(chǔ)上，對(duì)成本管理和限制實(shí)施方案設(shè)計(jì)時(shí)主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行了改進(jìn)：成本細(xì)化，將成本分解到各班組中。改善成本核算方法，以適應(yīng)班組成本考核。完善成本考核體系，考核質(zhì)量成本，將生產(chǎn)、選購 、品質(zhì)、銷售等部門一起納入考核范圍，共同對(duì)質(zhì)量成本負(fù)責(zé)。將定價(jià)和生產(chǎn)、成本、銷售量鏈接，改進(jìn)定價(jià)方法。在充分考慮某公司現(xiàn)有成本信息收集、加工、核算、考核流程及計(jì)算方法基礎(chǔ)上，我們的設(shè)計(jì)方案主要包括以下幾個(gè)方面：成本資料的收集、加工流程及成本的計(jì)算方法（數(shù)據(jù)的來源）成本核算的方法（數(shù)據(jù)的確認(rèn)和分類）成本考核成本導(dǎo)向型銷售價(jià)格制訂方法成本資料的收集和加工流程（一）材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程1、生產(chǎn)工藝—總裝流程產(chǎn)成品產(chǎn)成品出貨檢驗(yàn)出貨檢驗(yàn)xx組Xx組xx組Xx組總裝總裝半成品-半成品總裝總裝xx組半成品xx組半成品xx組xx組為滿意將成本（材料成本）分解到各班組的要求，依據(jù)生產(chǎn)工藝流程，將xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組所完成的半成品視為產(chǎn)成品，對(duì)各組材料費(fèi)用進(jìn)行車間二級(jí)核算。2、車間各班組（半成品）材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程車間物料部（倉庫）車間核算生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單各班組半成品材料費(fèi)用計(jì)算各班組半成品材料費(fèi)用計(jì)算物料消耗定額表物料消耗定額表月末通過盤點(diǎn)還原出具數(shù)量式《收耗存月報(bào)表》月末通過盤點(diǎn)還原出具數(shù)量式《收耗存月報(bào)表》領(lǐng)料單會(huì)審領(lǐng)料單會(huì)審yes月末通過盤點(diǎn)出具數(shù)量式《收發(fā)存月報(bào)表》no月末通過盤點(diǎn)出具數(shù)量式《收發(fā)存月報(bào)表》核對(duì)核對(duì)作業(yè)說明：車間領(lǐng)料人員依據(jù)《生產(chǎn)任務(wù)通知單》及通過核準(zhǔn)的《物料消耗定額表》開具《領(lǐng)料單》至倉庫領(lǐng)料。倉管人員依據(jù)審批手續(xù)完備的《領(lǐng)料單》進(jìn)行備料、發(fā)料。月末，盤點(diǎn)材料庫存，倉管人員依據(jù)領(lǐng)料人留存的《領(lǐng)料單》按班組編制原物料耗用月報(bào)表并出具數(shù)量式原物料《收發(fā)存月報(bào)表》。車間核算依據(jù)車間及倉庫報(bào)送的報(bào)表及財(cái)務(wù)記帳之收料、領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，月底進(jìn)行盤點(diǎn)，在確保車間領(lǐng)料數(shù)和倉庫出庫數(shù)一樣的基礎(chǔ)上編制數(shù)量式《收耗存月報(bào)表》各班組半成品材料費(fèi)用計(jì)算公式：班組定額材料費(fèi)用=∑班組半成品數(shù)量×單位材料費(fèi)用定額班組實(shí)際材料費(fèi)用=∑實(shí)際耗用原材料數(shù)量×材料安排價(jià)格班組材料消耗量差（節(jié)約或超支）=班組實(shí)際材料費(fèi)用-班組定額材料費(fèi)用（注：材料安排價(jià)格即為制定定額時(shí)所用材料單價(jià)）3、產(chǎn)成品材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程物資選購 部品質(zhì)部生產(chǎn)部財(cái)務(wù)部試驗(yàn)從生產(chǎn)線領(lǐng)用半成品數(shù)量統(tǒng)計(jì)月末在線盤點(diǎn)在產(chǎn)品及未試驗(yàn)從生產(chǎn)線領(lǐng)用半成品數(shù)量統(tǒng)計(jì)月末在線盤點(diǎn)在產(chǎn)品及未運(yùn)用完的材料數(shù)量出庫單（一式三聯(lián)）依據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月生產(chǎn)線剩余材料數(shù)量依據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月生產(chǎn)線剩余材料數(shù)量匯總領(lǐng)用數(shù)匯總領(lǐng)用數(shù)依據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月試驗(yàn)室領(lǐng)用半成品消耗的材料數(shù)量 傳遞單據(jù)(領(lǐng)用半成品依據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月試驗(yàn)室領(lǐng)用半成品消耗的材料數(shù)量 匯總表 出庫單（一式三聯(lián)） 出庫單（一式三聯(lián)）依據(jù)出庫單，月末按部門進(jìn)行分別匯總依據(jù)出庫單，月末按部門進(jìn)行分別匯總 領(lǐng)用材料 傳遞單據(jù)核對(duì)品質(zhì)、生產(chǎn)、倉庫數(shù)據(jù)，得品質(zhì)、生產(chǎn)部門從庫房領(lǐng)用材料數(shù)量核對(duì)品質(zhì)、生產(chǎn)、倉庫數(shù)據(jù)，得品質(zhì)、生產(chǎn)部門從庫房領(lǐng)用材料數(shù)量統(tǒng)計(jì)當(dāng)月領(lǐng)用數(shù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)月領(lǐng)用數(shù) 匯總表計(jì)算得到生產(chǎn)耗用材料數(shù)量和計(jì)算得到生產(chǎn)耗用材料數(shù)量和試驗(yàn)領(lǐng)用材料數(shù)量（公式見下）按材料實(shí)際價(jià)格，按材料實(shí)際價(jià)格，采納加權(quán)平均法計(jì)算材料費(fèi)用計(jì)算公式：生產(chǎn)消耗材料數(shù)量=當(dāng)月庫房領(lǐng)用數(shù)+上月在線盤點(diǎn)數(shù)-當(dāng)月在線盤點(diǎn)數(shù)-試驗(yàn)從在線領(lǐng)用數(shù)試驗(yàn)消耗材料數(shù)量=試驗(yàn)從在線領(lǐng)用半產(chǎn)品消耗材料數(shù)量+試驗(yàn)從庫房領(lǐng)用領(lǐng)用數(shù)加權(quán)平均材料單價(jià)=（期初庫存材料金額+本期購入材料金額）/（期初庫存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量）本期領(lǐng)用材料金額=加權(quán)平均材料單價(jià)×本期領(lǐng)用數(shù)量產(chǎn)成品消耗材料單價(jià)=（期初在線金額+本期領(lǐng)用金額）/（期初在線材料數(shù)量+本期領(lǐng)用材料數(shù)量）產(chǎn)成品實(shí)際材料費(fèi)用=∑產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品消耗材料單價(jià)×生產(chǎn)消耗材料數(shù)量產(chǎn)成品材料費(fèi)用差異（超支或節(jié)約）=產(chǎn)成品實(shí)際材料費(fèi)用-產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品材料消耗定額（二）干脆人工費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程生產(chǎn)部物資選購 部財(cái)務(wù)部產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工依據(jù)入庫單匯總當(dāng)月入庫數(shù)經(jīng)檢驗(yàn)合格依據(jù)入庫單匯總當(dāng)月入庫數(shù)經(jīng)檢驗(yàn)合格 匯總表核對(duì)，并得到當(dāng)月產(chǎn)量入庫單（一式三聯(lián)） 核對(duì)，并得到當(dāng)月產(chǎn)量入庫單（一式三聯(lián)） 傳遞單據(jù) 匯總表統(tǒng)計(jì)入庫數(shù)依據(jù)計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算人工費(fèi)用統(tǒng)計(jì)入庫數(shù)依據(jù)計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算人工費(fèi)用計(jì)件工資單價(jià)：生產(chǎn)一線工人：生產(chǎn)一線協(xié)助人員（三）制造費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程制造費(fèi)用主要包括：間接人工、水電費(fèi)、輔料、工裝、折舊、低值易耗品生產(chǎn)部技術(shù)部行政公關(guān)部財(cái)務(wù)部工資及福利工資及福利工資表間接人工工資表每月水電耗費(fèi)數(shù)量統(tǒng)計(jì)水電費(fèi)每月水電耗費(fèi)數(shù)量統(tǒng)計(jì)水電費(fèi)水電費(fèi)：每月實(shí)際購買或修理每月實(shí)際購買或修理工裝數(shù)量統(tǒng)計(jì)工裝費(fèi)工裝：依據(jù)依據(jù)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊費(fèi)折舊：依據(jù)依據(jù)選購 價(jià)，按加權(quán)平均法計(jì)算輔料、低值易耗品費(fèi)用輔料、低值易耗品（取得資料流程同前）匯總得當(dāng)月總制造費(fèi)用匯總得當(dāng)月總制造費(fèi)用間接人工包括：車間管理人員、基層管理人員、臨時(shí)工藝人員、材料選擇人員工資及福利。制造費(fèi)用按實(shí)際人工成本比例全額分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本中，在線產(chǎn)品不擔(dān)當(dāng)制造費(fèi)用。三、成本核算方法（一）產(chǎn)品成本匯總流程在產(chǎn)品完工產(chǎn)品返修品樣品管理電機(jī)電機(jī)（分解原始成本）費(fèi)用√√材料√√√√√√√人工√√√√一線工人：元/臺(tái)元/臺(tái)協(xié)助人員：元/臺(tái)元/臺(tái)試驗(yàn)室、庫管人員試驗(yàn)室、庫管人員√√制造費(fèi)用√√√√（二）費(fèi)用安排方法費(fèi)用項(xiàng)目歸集科目安排方法干脆材料原材料按實(shí)際運(yùn)用狀況安排干脆人工工資按完工產(chǎn)品數(shù)量及記件工資標(biāo)準(zhǔn)安排間接費(fèi)用制造費(fèi)用按實(shí)際人工成本比例全額分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本四、成本考核車間班組考核班組長(zhǎng)的職責(zé)領(lǐng)發(fā)料及統(tǒng)計(jì)。按月盤點(diǎn)。車間基礎(chǔ)管理。班組考核：考核對(duì)象：xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組?？己酥笜?biāo)（除xx外）：班組材料實(shí)際成本和定額成本的差異，（擔(dān)當(dāng)系數(shù)由某公司公司測(cè)算確定）；返修組考核指標(biāo)：返修損失率（或材料得率—系數(shù)由某公司公司測(cè)算確定）?？己藰?biāo)準(zhǔn)：班組材料定額成本?？己似陂g：按月進(jìn)行。計(jì)算公式：A．班組材料成本節(jié)約（超支）額=班組實(shí)際材料成本-班組定額材料成本（負(fù)數(shù)表示成本節(jié)約）；B．獎(jiǎng)（懲）額=班組材料成本節(jié)約（超支）額×考核系數(shù)考核實(shí)施要點(diǎn)：公司將優(yōu)化后的原輔材料消耗定額指標(biāo)分解落實(shí)到各班組。庫房發(fā)放物資必需計(jì)量精確，按量發(fā)放。車間每月對(duì)各班組材料消耗狀況及產(chǎn)品報(bào)廢狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算及分析。生產(chǎn)部考核考核對(duì)象：生產(chǎn)部?？己酥笜?biāo)：實(shí)際成本和定額成本的差異，30%對(duì)生產(chǎn)部進(jìn)行獎(jiǎng)罰安排?？己藰?biāo)準(zhǔn)：材料定額成本。主料定額成本=現(xiàn)有實(shí)際選購 價(jià)格*配比數(shù)/材料利用率輔料(含包裝材料)=考核期間：按季度進(jìn)行。計(jì)算公式：產(chǎn)成品材料成本節(jié)約（超支）額=產(chǎn)成品實(shí)際材料成本-產(chǎn)成品定額材料成本（負(fù)數(shù)表示成本節(jié)約）獎(jiǎng)（懲）額=產(chǎn)成品材料成本節(jié)約（超支）額×考核系數(shù)（以上是某公司公司現(xiàn)有考核方法，由于生產(chǎn)部無法對(duì)材料價(jià)差負(fù)責(zé)，因此建議以安排價(jià)格考核材料的量差。）產(chǎn)品質(zhì)量成本考核考核對(duì)象：選購 部、品質(zhì)部、生產(chǎn)部?？己酥笜?biāo)：（由某公司公司供應(yīng)）考核標(biāo)準(zhǔn)：（由某公司公司供應(yīng)）考核期間：按月進(jìn)行?？己藢?shí)施要點(diǎn)：按比例由選購 部、生產(chǎn)部、品質(zhì)部共同對(duì)考核指標(biāo)負(fù)責(zé)。（比例如何確定，由某公司公司測(cè)算？）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)：(數(shù)據(jù)來源)預(yù)防成本數(shù)據(jù)依據(jù)質(zhì)量管理部門及檢驗(yàn)、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門費(fèi)用支付憑證統(tǒng)計(jì)；鑒別成本數(shù)據(jù)依據(jù)檢驗(yàn)和開發(fā)設(shè)計(jì)部門檢驗(yàn)、試驗(yàn)費(fèi)用憑證統(tǒng)計(jì)；內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)依據(jù)檢驗(yàn)科和各車間統(tǒng)計(jì)員廢品報(bào)告單和生產(chǎn)工作票以及有關(guān)的原始憑證統(tǒng)計(jì)；外部損失成本數(shù)據(jù)依據(jù)銷售服務(wù)部門售出產(chǎn)品反饋信息憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；外部質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)依據(jù)質(zhì)量管理部門統(tǒng)計(jì)供應(yīng)。質(zhì)量成本核算：在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上，對(duì)質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行逐級(jí)核算匯總。質(zhì)量成本匯總表（范例）項(xiàng)目子目定子組…品質(zhì)部選購 部銷售部合計(jì)內(nèi)部損失成本廢品損失返修工時(shí)損失停機(jī)工時(shí)損失……….小計(jì)外部損失成本鑒別成本預(yù)防成本外部質(zhì)量保證成本合計(jì)質(zhì)量成本限制系統(tǒng)限制影響質(zhì)量成本的因素月度質(zhì)量成本報(bào)表，效果分析、對(duì)比質(zhì)量成本匯總表內(nèi)部損失成本原始憑證限制影響質(zhì)量成本的因素月度質(zhì)量成本報(bào)表，效果分析、對(duì)比質(zhì)量成本匯總表內(nèi)部損失成本原始憑證內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本明細(xì)表內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本明細(xì)表內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本憑證內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本憑證內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本由于質(zhì)量成本的因素是常常改變的，如產(chǎn)品更替、設(shè)備改造等，最佳質(zhì)量成本值也要隨之改變。因此，須剛好調(diào)整質(zhì)量成本目標(biāo)，使質(zhì)量成本處于受控狀態(tài)。五、成本導(dǎo)向型的價(jià)格的制訂方法成本評(píng)估需求評(píng)估最低限價(jià)材料費(fèi)用=(材料費(fèi)用=(年初選購 價(jià)*消耗配比數(shù)/閱歷利用率)人工成本人工成本xx元/臺(tái)xx元/臺(tái)制造費(fèi)用xx/臺(tái)（以上數(shù)據(jù)屬閱歷制造費(fèi)用xx/臺(tái)（以上數(shù)據(jù)屬閱歷值）目標(biāo)毛利（目標(biāo)毛利率）產(chǎn)品銷售最低限價(jià)目標(biāo)毛利（目標(biāo)毛利率）產(chǎn)品銷售最低限價(jià)=銷售成本/(1-目標(biāo)毛利率)（為不含稅價(jià)） 三項(xiàng)求和三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)得產(chǎn)品生產(chǎn)成本三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)得產(chǎn)品生產(chǎn)成本 等于或接近于市場(chǎng)接受價(jià)市場(chǎng)接受價(jià)銷售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）市場(chǎng)接受價(jià)銷售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）xx元/臺(tái)xx元/臺(tái) 執(zhí)行、調(diào)整及修正執(zhí)行、調(diào)整及修正 兩項(xiàng)相加生產(chǎn)成本加銷售費(fèi)用得產(chǎn)品銷售成本 加生產(chǎn)成本加銷售費(fèi)用得產(chǎn)品銷售成本 材料費(fèi)用的閱歷利用率由生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)三部