20233《管搭理計》案例分析題案例分析一 經(jīng)理的困惑

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案例分析一經(jīng)理的困惑

2023年3月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報告送交總經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)的狀況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2023年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2023年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存。但報表上反映的2023年的利潤卻比2023年下降。乙制藥廠狀況則相反，2023年市場不景氣，銷售量比2023年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

甲制藥廠的有關(guān)資料如表2-12所示。

表2-12利潤表單位：元銷售收入減：銷售成本銷售費用凈利潤庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)本期生產(chǎn)數(shù)本期銷售數(shù)期末存貨數(shù)期末在產(chǎn)品單位售價單位成本材料工資燃料和動力制造費用2023年1855000127200085000498000160007200053000350003524743102023年25970002234162108000254838350005040074200112003530.1175.71314.40工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售采用用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致。

乙制藥廠的有關(guān)資料如表2-13所示。

表2-13利潤表單位：元銷售收入減：銷售成本銷售費用凈利潤庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)本年生產(chǎn)數(shù)本年銷售數(shù)期末存貨數(shù)售價（每千克）單位成本（每千克）原材料工資燃料和動力制造費用2023年120000010800003000090000100120001200010010090501510152023年1100000964700300001053001001300011000210010087.705013.851013.85

工資和制造費用兩年平均均約為180000元。銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是他們在市場不景氣的狀況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。

通過本案例的分析，你認(rèn)為：

1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？

2.假使你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？

案例分析二成本分解案例

上海某化工廠是一家大型企業(yè)。該廠在從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營型的過程中，從廠長到車間領(lǐng)導(dǎo)的生產(chǎn)工人都十分關(guān)心生產(chǎn)業(yè)績。過去，往往要到月底才能知道月度的生產(chǎn)狀況，這顯然不能及時把握生產(chǎn)信息，特別是成本和利潤這兩大指標(biāo)。假使心中無數(shù)，那便不能及時地在生產(chǎn)過程各階段進(jìn)行控制和調(diào)整。該廠根據(jù)實際狀況，決定采用本—量—利分析的方法來預(yù)計產(chǎn)品的成本和利潤。首先以主要生產(chǎn)環(huán)氧丙錠和丙乙醇產(chǎn)品的五車間為試點。按成本和產(chǎn)量變動的依存關(guān)系，把工資費用、附加費、折舊費和大修理費等列作固定成本（約占總成本的10%），把原材料、輔助材料、燃料等生產(chǎn)費用和其他要素作變動成本（約占成本的65%），同時把水電費、蒸汽費、制造費用、管理費用（除折舊費以外）列作半變動成本，由于這些費用與產(chǎn)品產(chǎn)量無直接比例關(guān)系，但也不是固定不變的（約占總成本的25%）。

依照1-5月的資料，總成本、變動成本、固定成本、半變動成本和產(chǎn)量如表2-4所示。

表2-4

月份12345合計總成本（萬元）58.63357.76455.74463.31961.656297.116變動成本（萬元）36.36336.45436.45440.18940.016189.476固定成本（萬元）5.945.975.986.216.5430.64半變動成本（萬元）16.3315.3413.4316.9215.1977.21產(chǎn)量（噸）430.48428.49411.20474.33462.172206.67

1-5月半變動成本組成如表2-5所示。

表2-5月份12345修理（元）33179.5126286.108169.3112540.3133782.25扣下腳（元）-15926.75-15502.55-2682.75-5803.45-26372.50動力（元）85560.8286292.6280600.7181802.8083869.45水費（元）19837.1625879.7316221.1026936.1724962.00管理費用（元）3568024937265994781530234制造費用(元)4995.285471.955394.635943.395423.88合計（萬元）16.3315.3413.4316.9215.19會計人員用高低點法對半變動成本進(jìn)行分解。結(jié)果是:單位變動成本為0.0553萬元，固定成本為-9.31萬元。

固定成本是負(fù)數(shù),顯然是不對的。用回歸分析法求解，單位變動成本為0.0321萬元，固定成本為1.28萬元。

經(jīng)驗算發(fā)現(xiàn)，1-5月固定成