建設(shè)單位如何使用固定資產(chǎn)賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

/《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來(lái)，建設(shè)單位大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)建設(shè)單位賬務(wù)中如何運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)存在著模糊相識(shí)，筆者有較多的實(shí)際工作接觸，對(duì)其進(jìn)行了細(xì)致鉆研，現(xiàn)就其發(fā)表粗淺見(jiàn)識(shí)，以求拋磚引玉，共同提高。一、建設(shè)單位購(gòu)建后交付給生產(chǎn)運(yùn)用單位的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位均通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”科目核算，不能運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.建設(shè)單位購(gòu)建竣工驗(yàn)收后，交付給生產(chǎn)運(yùn)用單位的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”科目核算，不能運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理分錄如下：借：交付運(yùn)用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資設(shè)備投資2.建設(shè)單位購(gòu)置的不須要安裝設(shè)備干脆交付生產(chǎn)運(yùn)用單位的固定資產(chǎn)，也是運(yùn)用“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一是購(gòu)置時(shí)。借記：“設(shè)備投資”；貸記“器材選購(gòu) ”二是交付時(shí)。借記：“交付運(yùn)用資產(chǎn)”；貸記“設(shè)備投資”3.建設(shè)單位購(gòu)置自用辦公用房屋、為生產(chǎn)運(yùn)用部門(mén)購(gòu)置房屋、為新建單位購(gòu)置辦公生活用家具和器具、可行性探討購(gòu)置的固定資產(chǎn)，移交給生產(chǎn)運(yùn)用部門(mén)時(shí)，也要通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一是購(gòu)置時(shí)。二是交付時(shí)。借記：“交付運(yùn)用資產(chǎn)”；貸記：“其他投資”以上三種狀況，均是建設(shè)單位建立或購(gòu)置后交付給生產(chǎn)運(yùn)用單位，要通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。但是，建設(shè)單位要于年終時(shí)將“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)同相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平后，再轉(zhuǎn)次年建新賬。二、建設(shè)單位購(gòu)建后，準(zhǔn)備移交生產(chǎn)運(yùn)用單位，但因建設(shè)工作須要，短暫由建設(shè)單位運(yùn)用的固定資產(chǎn)，建設(shè)單位不能作“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》第201號(hào)科目“固定資產(chǎn)”核算第一條：“建設(shè)單位按基建支配用基建投資購(gòu)建完成交付生產(chǎn)運(yùn)用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車(chē)等），在未移交以前，因籌建工作須要，經(jīng)批準(zhǔn)短暫運(yùn)用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算?！贝朔N狀況下，建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理僅核算到“建筑安裝工程投資”和“設(shè)備投資”等會(huì)計(jì)科目，由于未交付給生產(chǎn)運(yùn)用單位，也不通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算三、建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)，不交付生產(chǎn)運(yùn)用單位，而是建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中自用的，要通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且將固定資產(chǎn)損耗價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊的形式，分期計(jì)入不同投資項(xiàng)目的投資完成額中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1.購(gòu)建時(shí)2.交付建設(shè)單位時(shí)借：建筑安裝工程投資借：交付運(yùn)用資產(chǎn)設(shè)備投資貸：建筑安裝工程投資貸：銀行存款設(shè)備投資3.交付建設(shè)單位的同時(shí)4.運(yùn)用過(guò)程分期計(jì)提折舊時(shí)借：固定資產(chǎn)借：待攤投資--貸：交付運(yùn)用資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊5.固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)借：固定資產(chǎn)清理待攤投資—累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)注：此種狀況下，建設(shè)單位用建設(shè)資金購(gòu)建自用固定資產(chǎn)，通過(guò)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)將“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)結(jié)平（注：不是在年終時(shí)同相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平），轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算。從理論上講，這樣就不能將“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)和相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平，但可理解為“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)代替了“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)。然后再通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失（或凈收益）的方式，增加“待攤投資”?！按龜偼顿Y”在項(xiàng)目峻工交付運(yùn)用時(shí)要支配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付運(yùn)用資產(chǎn)”，這時(shí)“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)就可以同相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平。另外，假如建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)，在運(yùn)用過(guò)程中，要交付給生產(chǎn)運(yùn)用單位，這時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：借：交付運(yùn)用資產(chǎn)（凈值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)這里計(jì)入“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)的價(jià)值是建設(shè)單位購(gòu)建后自用的固定資產(chǎn)凈值，是建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝投資的一部分，而另一部分在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，增加了“待攤投資”，“待攤投資”在項(xiàng)目峻工交付運(yùn)用時(shí)又支配結(jié)轉(zhuǎn)到“交付運(yùn)用資產(chǎn)”了。這樣“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)就可以同相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)對(duì)沖結(jié)平，就能使建設(shè)資金來(lái)源全部對(duì)沖。綜上所述，建設(shè)單位運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)應(yīng)留意如下問(wèn)題：1.建設(shè)單位無(wú)論是否運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，都不會(huì)影響“交付運(yùn)用資產(chǎn)”賬戶(hù)同相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)全額對(duì)沖，但對(duì)沖的時(shí)間是不同的。建設(shè)單位運(yùn)用了“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，在將固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入“交付運(yùn)用資產(chǎn)”的過(guò)程相對(duì)要困難些。2.交付生產(chǎn)運(yùn)用單位或準(zhǔn)備交付、短暫由建設(shè)單位運(yùn)用的已完工程，建設(shè)單位都不能進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。3.建設(shè)單位的建設(shè)投資賬和本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)賬合并設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬簿狀況下，針對(duì)建設(shè)單位自用，且運(yùn)用期限接近經(jīng)濟(jì)運(yùn)用年限的已完工程，建設(shè)單位可以進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算。其緣由是能通過(guò)全額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，增加“待攤投資”，結(jié)轉(zhuǎn)后全額增加了“交付運(yùn)用資產(chǎn)”，不影響和相關(guān)資金來(lái)源賬戶(hù)全額對(duì)沖。4.在建設(shè)單位就是生產(chǎn)運(yùn)用單位的狀況下，依據(jù)以上闡述的賬理，建設(shè)單位不應(yīng)進(jìn)行“固定資產(chǎn)”核算，緣由是“資產(chǎn)準(zhǔn)備全部移交”（注：本文章所闡述的其次個(gè)問(wèn)題），依據(jù)是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》第201號(hào)科目“固定資產(chǎn)”核算第一條的規(guī)定。否則，建設(shè)投資總額結(jié)轉(zhuǎn)較困難，“交付運(yùn)用資產(chǎn)”同資金來(lái)源對(duì)沖的過(guò)程顯得累贅。另外，運(yùn)用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算的已完工程資產(chǎn)，最終交付時(shí)不能獨(dú)立存在或獨(dú)立存在時(shí)價(jià)值核算不完整，