小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔（）50萬份精華管理資料，3萬多集管理視頻講座（）專業(yè)提供企管培訓資料獨立審計實務公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。第二條本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)。第三條注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。

第二章一般原則

第四條注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序。注冊會計師的判斷結果，并不改變其審計目的及應當承擔的審計責任。第五條注冊會計師應當充分關注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響：（一）所有權集中于少數(shù)個人；（二）管理人員少，組織結構簡單；（三）缺乏成文的內部控制制度；（四）不相容職責分工有限；（五）管理當局凌駕于內部控制之上的可能性很大；（六）高層管理人員或業(yè)主可能支配所有基本經營活動；（七）經營規(guī)模較小，經濟業(yè)務簡單。第六條注冊會計師應當充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。第七條如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內部控制不存在或管理人員品行不端，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務約定。第八條注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應當運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風險水平，并可根據(jù)實際情況適當簡化審計計劃。第九條會計師事務所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：（一）執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；（二）注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。

第三章對內部控制的特殊考慮

第十條注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應適當了解內部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。第十一條小規(guī)模企業(yè)的內部控制通常比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。第十二條注冊會計師如未對特定內部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務約定書。

第四章對實質性測試的特殊考慮

第十三條注冊會計師進行實質性測試時，應當按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當簡化。第十四條小規(guī)模企業(yè)的固有風險和控制風險通常較高，注冊會計師一般應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。第十五條注冊會計師進行實質性測試時，應當考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復核；（二）對帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進行測試；（三）對重要交易或事項進行測試。第十六條注冊會計師進行實質性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產生重大錯誤或漏報的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；（二）將私人費用在企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個人財務問題等而從企業(yè)謀取不當利益；（四）因對外籌資等需要而粉飾財務狀況和經營成果；（五）管理人員從企業(yè)獲得的經濟利益與其承擔的責任及企業(yè)經營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經濟利益取決于企業(yè)經營成果的大小。

第五章附則

第十七條本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。第十八條本公告自1997年1月1日起施行。

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2003-1-20

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華安德會計師事務所（1996年12月26日中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)字[1996]456號）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。第二條本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)。第三條注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。第二章一般原則第四條注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序。注冊會計師的判斷結果，并不改變其審計目的及應當承擔的審計責任。第五條注冊會計師應當充分關注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響：(一)所有權集中于少數(shù)個人；(二)管理人員少，組織結構簡單；(三)缺乏成文的內部控制制度；(四)不相容職責分工有限；(五)管理當局凌駕于內部控制之上的可能性很大；(六)高層管理人員或業(yè)主可能支配所有基本經營活動；(七)經營規(guī)模較小，經濟業(yè)務簡單。第六條注冊會計師應當充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。第七條如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內部控制不存在或管理人員品行不端，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務約定。第八條注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應當運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風險水平，并可根據(jù)實際情況適當簡化審計計劃。第九條會計師事務所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：(一)執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；(二)注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。第三章對內部控制的特殊考慮第十條注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應適當了解內部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。第十一條小規(guī)模企業(yè)的內部控制通常比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。第十二條注冊會計師如未對特定內部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務約定書。第四章對實質性測試的特殊考慮第十三條注冊會計師進行實質性測試時，應當按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當簡化。第十四條小規(guī)模企業(yè)的固有風險和控制風險通常較高，注冊會計師一般應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。第十五條注冊會計師進行實質性測試時，應當考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：(一)對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復核；(二)對賬戶余額，特別是重要賬戶的余額進行測試；(三)對重要交易或事項進行測試。第十六條注冊會計師進行實質性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產生重大錯報或漏報的下列情況：(一)為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；(二)將私人費用在企業(yè)列支；(