上市鋼鐵企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析,稅務(wù)碩士論文

上市鋼鐵企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【第四章】上市鋼鐵企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析【第五章】【以下為參考文獻(xiàn)】4上市鋼鐵企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)證分析鋼鐵行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)了社會(huì)整體的發(fā)展，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮這及其重要的作用，同時(shí)也對(duì)我們國(guó)家稅收做出宏大奉獻(xiàn)。在數(shù)量諸多的鋼鐵企業(yè)之中，上市鋼鐵公司具有良好的財(cái)務(wù)透明性及規(guī)范流程，相對(duì)擁有較高的利潤(rùn)率及較大規(guī)模，能較好的反響鋼鐵行業(yè)整體水平，因而具備深切進(jìn)入分析的可行性和必要性。因而，我們國(guó)家鋼鐵行業(yè)上市公司實(shí)際稅負(fù)水平的輕重，關(guān)乎鋼鐵行業(yè)能否平穩(wěn)發(fā)展、以及稅收收入能否穩(wěn)定增長(zhǎng)。4.1實(shí)證研究設(shè)計(jì)4.1.1衡量指標(biāo)由上文分析可知，增值稅和企業(yè)所得稅是鋼鐵企業(yè)最重要的兩個(gè)稅種，合計(jì)所納稅額占鋼鐵企業(yè)稅負(fù)的80%以上。鑒于除增值稅稅和企業(yè)所得稅外的其他稅種數(shù)據(jù)難于獲取，我們僅對(duì)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)〔資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)和利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)稅金及附加之和〕和企業(yè)所得稅稅負(fù)〔所得稅費(fèi)用減去遞延所得稅〕進(jìn)行稅負(fù)分析評(píng)價(jià)，詳細(xì)如下：〔1〕企業(yè)整體稅負(fù)衡量指標(biāo)計(jì)算公式當(dāng)期企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)=〔支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-稅費(fèi)返還〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔2〕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)衡量指標(biāo)計(jì)算公式當(dāng)期企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=〔應(yīng)交稅費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅金及附加〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)〔3〕企業(yè)所得稅稅負(fù)衡量指標(biāo)計(jì)算公式當(dāng)期企業(yè)所得稅稅負(fù)=〔所得稅費(fèi)用-遞延所得稅負(fù)債+遞延所得稅資產(chǎn)〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)公式中所牽涉到的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為稅前數(shù)字，即為企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。4.1.2樣本選取本文旨在對(duì)鋼鐵行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。以上海證券交易所和深圳證券交易所上市的56家鋼鐵企業(yè)⑨為總體樣本，時(shí)間跨度為2007年~2018年，使用EVIEWS6.0軟件，在對(duì)各年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，根據(jù)下面原則去除以下上市企業(yè)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)：〔1〕數(shù)據(jù)不全的企業(yè)；〔2〕稅前利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)。指因稅前虧損而不繳納所得稅的企業(yè)。這類稅前利潤(rùn)為負(fù)的企業(yè)固然可能因具有獨(dú)立法人資格而與母公司或子公司單獨(dú)納稅，進(jìn)而在合并報(bào)表經(jīng)過中同樣產(chǎn)生所得稅費(fèi)用，但在這種情況下，其實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)無(wú)法計(jì)算；〔3〕當(dāng)期所得稅費(fèi)用為負(fù)的企業(yè)。固然這類企業(yè)的稅前利潤(rùn)可能為正，但由于該企業(yè)可能享有所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)而獲得稅收減免額度較大，收到大量前期所得稅返還進(jìn)而沖減了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用為負(fù)；〔4〕為避免樣本數(shù)據(jù)極值的影響，將極大值以及極小值分別予以剔除。根據(jù)以上原則，最后共采用了56家鋼鐵上市公司中的30家進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。4.2描繪敘述性統(tǒng)計(jì)分析4.2.1上市鋼鐵企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)現(xiàn)在狀況通過對(duì)30家上市鋼鐵公司年度報(bào)表進(jìn)行分析，在2007~2018年度里，這30家上市鋼鐵企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11.75%,整體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，見以下圖4.1.2007年，鋼鐵上市企業(yè)的平均稅負(fù)高達(dá)15.78%,而到2018年，固然比2018年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)略有上升，但仍然下降至9.26%.2008年至2018年度下降趨勢(shì)明顯，這也講明增值稅對(duì)鋼鐵企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)影響很大。除此之外，同表3.1進(jìn)行比照，能夠發(fā)現(xiàn)上市鋼鐵企業(yè)的實(shí)際整體稅負(fù)水平要略高于整個(gè)鋼鐵行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。究其原因，是由于上市鋼鐵公司多為國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)，企業(yè)技術(shù)水平和員工素質(zhì)較高，企業(yè)規(guī)模通常較大進(jìn)而構(gòu)成規(guī)模效應(yīng)，降低了整體成本，進(jìn)而提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，因此就要繳納更多的所得稅。4.2.2上市鋼鐵企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)現(xiàn)在狀況通過對(duì)56家上市鋼鐵公司年度報(bào)表進(jìn)行分析，在2007~2018年度里，樣本平均實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為8.05%,而從各個(gè)年度來看，2007~2008年流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平均高達(dá)13%以上，而2018~2018年實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在3%至5%之間。在這5年期間，華而不實(shí)稅負(fù)最高年份為2007年，到達(dá)14.96%,最低年份為2018年，為3.07%,見以下圖4.2.在2008年，出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)急劇下降的主要因素有兩點(diǎn)：首先，從2018年1月1日起，我們國(guó)家增值稅正式由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，允許全國(guó)范圍內(nèi)〔不分地區(qū)和行業(yè)〕的所有增值稅一般納稅人能夠?qū)⑿沦I入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，若在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏以完全抵扣，則可將此進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，這對(duì)于需要大量購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代的鋼鐵行業(yè)是一大利好，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)大幅降低；二是2008年開場(chǎng)的金融風(fēng)暴同樣對(duì)我們國(guó)家鋼鐵業(yè)沖擊宏大，大量鋼鐵企業(yè)產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品銷售渠道變小，致使增值稅銷項(xiàng)稅額減少，同時(shí)加上進(jìn)項(xiàng)稅額的大幅增加，導(dǎo)致2018年出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)急劇下降的情況。4.2.3上市鋼鐵企業(yè)所得稅稅負(fù)現(xiàn)在狀況2007年~2018年，我們國(guó)家鋼鐵上市企業(yè)平均所得稅稅負(fù)為20.40%.分年度看，2007年~2008年企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)在22.5%以上，而2018年~2018年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平均在18%左右。華而不實(shí)，2007年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)最高，為25.28%,2018年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)最低，為16.49%,見以下圖4.3.2008年開場(chǎng)，鋼鐵行業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)下降的原因主要是由于2008年1月1日起，新的企業(yè)所得稅法及其施行條例正式施行，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)合并統(tǒng)一，將內(nèi)資和外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)起跑線拉至同一水平，且稅率從33%下調(diào)至25%,直接減輕了鋼鐵企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。4.3影響我們國(guó)家鋼鐵行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)因素的面板數(shù)據(jù)分析4.3.1研究假設(shè)與模型建立影響公司稅收負(fù)擔(dān)的微觀因素基本上包含企業(yè)規(guī)模、資本構(gòu)造、資產(chǎn)密度、獲利能力、稅收優(yōu)惠等方面，我們能夠根據(jù)下面幾個(gè)角度提出相應(yīng)的假設(shè)：〔1〕對(duì)于企業(yè)規(guī)模與稅收負(fù)擔(dān)之關(guān)系的研究有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是政治成本假講，即企業(yè)規(guī)模越大所承當(dāng)?shù)恼纬杀尽仓饕嵌愂铡骋苍蕉?，這也是主流思想。而Porcano等學(xué)者的觀點(diǎn)確正好相反，即企業(yè)規(guī)模越大所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)也越少。這是由于企業(yè)的規(guī)模更大更容易通過尋租行為影響政治活動(dòng)〔如影響稅法的制定等〕，同時(shí)能夠特聘稅務(wù)咨詢參謀為企業(yè)制定符合本身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而到達(dá)降低稅負(fù)的目的。除此之外，我們國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策或多或少的都向大中型企業(yè)傾斜，這些企業(yè)也通常對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入狀況有重要影響，這也使得這些企業(yè)在與會(huì)談稅收優(yōu)惠時(shí)擁有更大的話語(yǔ)權(quán)，因而我們假設(shè)企業(yè)規(guī)模越大，其實(shí)際稅率也越低?！?〕根據(jù)我們國(guó)家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，股息紅利不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，然而由借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用就能夠在所得稅稅前扣除，這就對(duì)工資的資本構(gòu)造構(gòu)成提供了一個(gè)考慮角度，資本構(gòu)造構(gòu)成能直接反映到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高低上。同時(shí)，由于企業(yè)債務(wù)稅盾的影響，這導(dǎo)致公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，則公司的平均實(shí)際稅負(fù)率越低⑩?！?〕我們國(guó)家稅法規(guī)定，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，同時(shí)由于采用加速折舊方式方法能夠使企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，因而企業(yè)更傾向于選擇這種計(jì)提折舊方式方法。因而，我們能夠假設(shè)，總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比例越大，則當(dāng)期能夠計(jì)提大量折舊，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)?！?〕公司的獲利能力主要看公司的利潤(rùn)率水平，而利潤(rùn)率水平和企業(yè)的稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)密切相關(guān)，稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)的高低則與根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算調(diào)整出的企業(yè)所得稅有嚴(yán)密關(guān)系。由于企業(yè)所得稅的稅率一定，一般而言企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與獲利能力之間并無(wú)太大聯(lián)絡(luò)，僅與企業(yè)所得稅稅率相關(guān)，但從稅負(fù)公平角度來看，企業(yè)從經(jīng)濟(jì)社會(huì)獲得的利益越多，就越應(yīng)該為社會(huì)做出更大奉獻(xiàn)，由此假設(shè)公司獲利能力水平越高，實(shí)際稅負(fù)水平越高?！?〕稅收優(yōu)惠政策是為了降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)盈利水平，鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展而制定的政策，通常見于國(guó)家大力扶持的行業(yè)中，其基本方式有稅額抵免、稅率優(yōu)惠、直接退免稅等。在這里我們假設(shè)企業(yè)的稅