關(guān)于我國開征社會保障稅的問題探討

一、課題研究意義改革開放以來，尤其是市場經(jīng)濟的建立，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，再加上人口老齡化進程的加快，就業(yè)競爭壓力的不斷增大為我國的社會保障體系帶來了新的問題。為了解決這些問題，就必須建立起強大的社保機制，然而，我國現(xiàn)行的社保體制漏洞百出，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費、挪用問題，無法?？顚Ｓ?，難以滿足保障支出的需要，已經(jīng)不能適應(yīng)了我國社會的發(fā)展。開征社會保障稅是社保資金新的籌集方式，是建立健全我國社會保障體系的突破口。為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。當(dāng)前，我國社會保障事業(yè)的發(fā)展雖然已初具規(guī)模，但在運營和管理方面還很不完善，其中，因籌資方式而導(dǎo)致的問題尤顯突出。資金管理的分散、缺乏監(jiān)督、挪用浪費等現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國的經(jīng)濟發(fā)展。完善社保機制、提高社保能力是我國經(jīng)濟健康快速發(fā)展的需要，也是縮小貧富差距的主要途徑。本文以社會保障的資金籌集方式為研究對象，從社保資金的管理范圍、層次等方面說明了現(xiàn)行社保體制的不足，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)外局勢全面闡述了開征社會保障稅的緊迫性、優(yōu)越性和可行性，并對社會保障稅的稅制做了簡單的設(shè)計。通過對幾部分的分析，我認為：開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會保障制度改革與完善的突破口。（一）指導(dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則………………14（二）社會保障稅稅制設(shè)計分析…………………14社會保障是國家的安全制度，涉及廣大居民的切身利益和一部分特殊社會成員的生存，關(guān)系到企業(yè)和國家財政負擔(dān)水平，影響社會政治穩(wěn)定狀態(tài)。在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中，謀求健全完善的社會保障制度始終是各國政府孜孜以求的經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)和施政的主要任務(wù)之一。從資金的運動過程分析，社會保障制度實際上是由三個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的：社會保障資金的籌集、保障金的支付以及基金管理和運營。因此，選擇何種模式籌集資金是構(gòu)建社會保障制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，它不僅決定社會保障資金的籌集過程，而且在很大程度上決定社會保障資金的管理和使用乃至整個社會保障體制的運行過程。單純從資金籌措方式考察，目前世界上社會保障的籌資模式大體上可分為三類：繳稅制、繳費制和儲蓄制。繳稅制即是以開征社會保障稅（SocialSecurityTax）方式籌集社會保障資金的一種籌資模式。根據(jù)國際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計，目前征收不同形式社會保障稅或薪給稅的國家已達80多個，占全部推行社會保障制度國家的60％以上。社會保障稅制以其固有的理論和實踐優(yōu)勢贏得了越來越多國家的青睞。四、社會保障稅的稅制設(shè)計我國社會保障稅稅制的設(shè)計，重點應(yīng)該立足于我國的現(xiàn)實國情，但同時也要注意吸收和借鑒國外的成功經(jīng)驗和做法，力求使稅制科學(xué)、合理，減小改革成本?，F(xiàn)就建立我國社會保障稅的總體思路和稅制框架作一些分析。（－）指導(dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則開征社會保障稅的指導(dǎo)思想可歸納為：適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會保險繳費制度為基礎(chǔ)，為社會保障制度籌集必要的穩(wěn)定的資金，帶動社會保障新機制的建立，促進企業(yè)改制和政府機構(gòu)改革，加強財政宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟、社會穩(wěn)定與發(fā)展。按照這一指導(dǎo)思想，社會保障稅稅制設(shè)計應(yīng)遵循以下原則：（二）社會保障稅稅制設(shè)計分析1、社會保障稅的課征范圍和納稅義務(wù)人的確定在條件允許的情況下，社會保險稅的納稅人覆蓋面以寬為宜。根據(jù)我國國情和借鑒國外經(jīng)驗，我國社會保障稅的納稅人可先定為以下單位和個人:1、國家機關(guān)及各企事業(yè)單位。2、國家公務(wù)人員。3、實行財政撥款的機關(guān)、團體、行政事業(yè)單位工作人員。4、各種所有制形式的公司、企業(yè)工作人員。5、自營人員采取自愿原則繳納社會保障稅。6、縣(市)人均收入水平達到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。我國社會保險稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入為征稅對象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位支付給職工的工資總額（津貼、獎金、補貼及發(fā)放的實物），各類職工的實際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入）以及私營業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個體工商戶的總收入。但應(yīng)該注意以下幾點：一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資薪金性質(zhì)的實物性及其他等價物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規(guī)定個人寬免額和扣除額。因為社會保險稅實行專稅專用原則，籌集的保險基金將全部返還給納稅人。3.稅目的選擇和稅率的確定（1）稅目的選擇。在《勞動法》規(guī)定的五個社會保險險種中，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險涉及的人群范圍廣，與廣大人民群眾的最切身利益直接相關(guān)，涉及的基金金額也最大。社會保險稅的開征應(yīng)重點解決城鎮(zhèn)勞動者共同的基本養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保險需要。這三種險種的實施直接關(guān)系社會穩(wěn)定，同時也考慮到目前國家經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)承受能力以及國際上的通用做法，因此，社會保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個，統(tǒng)一稅基，分別征收，以后隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高再逐步增設(shè)稅目。（2）稅率的確定。養(yǎng)老保險項目的稅率確定。目前，我國的繳費比例為工資總額的20%左右，個人繳費比例為本人工資的8%。我國已進入老齡化國家，支付能力明顯不足，我國的養(yǎng)老保險稅稅率可略高于現(xiàn)行養(yǎng)老費的繳費水平。因此，養(yǎng)老保險項目的稅率應(yīng)當(dāng)確定為工薪總額的28%，其中單位繳納工薪總額的20%，個人繳納工薪收入的8%。醫(yī)療保險項目負擔(dān)率的確定。目考慮到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會保障稅醫(yī)療保險項目的適用稅率定在8%左右為宜，其中單位繳納工薪總額的6%，個人繳納工薪收入的2%。失業(yè)保險項目負擔(dān)率的確定。社會保障稅失業(yè)保險項目的適用稅率大致可以確定為工薪總額的3%，其中單位繳納工薪總額的2%，個人繳納工薪收人的1%。綜上所述，我國社會保障稅的稅負水平大致可確定為39%，其中單位繳納工薪總額的28%，個人繳納工薪收入的11%。4.積累模式的選擇從我國現(xiàn)行社會保險繳費制度規(guī)定來看，在資金積累模式上至少有兩大問題值得研究。（1）養(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌和個人帳戶相結(jié)合的部分積累制模式是社會保障籌資模式的首創(chuàng)，符合我國實際。但要適當(dāng)降低養(yǎng)老保險稅率，同時采取有效配套措施開始解決對中老職工的養(yǎng)老金負債問題（如可結(jié)合國有企業(yè)股份制改造過程中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓售股套現(xiàn)以及對一些中小企業(yè)、部分國有房地產(chǎn)拍賣、租賃等來償還負債），合理劃分個人帳戶資金比例，逐步使個人帳戶”實帳化“，個人帳戶可隨勞動力自由轉(zhuǎn)移等。（2）醫(yī)療帳戶與養(yǎng)老帳戶的運行機理完全不同，養(yǎng)老個人帳戶是個人養(yǎng)老基金的積累，用途明確，收益明確，積累作用大：而醫(yī)療消費具有即期性、不確定性特點，這決定了醫(yī)療保險基金的現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)，積累意義不大，如果把具有資金積累性質(zhì)的個人帳戶加進來，使社會統(tǒng)籌和個人帳戶結(jié)合起來運行，不僅會加大管理難度，增加運行成本，而且容易誘發(fā)道德風(fēng)險?；谝陨戏治?，在醫(yī)療保險費改稅時，應(yīng)取消個人帳戶，實行完全統(tǒng)籌制。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立單獨的社會保障預(yù)算對基本社會保險的收、支和結(jié)余進行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。同時，各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補充保險來平衡。因此，從發(fā)展方向看，為