2022-2023年浙江省衢州市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022-2023年浙江省衢州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)作為時價，從A公司處取得乙公司80％的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該項固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為l800萬元，乙公司相對于A公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，乙公司財務(wù)報表中的賬面所有者權(quán)益為4500萬元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

2.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

3.關(guān)于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是()。

A.企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量

B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入初始確認金額

4.2012年3月31日甲公司將一臺賬面價值為600萬元(出售前每年以直線法計提的折舊金額為120萬元)、剩余使用年限為10年的管理用設(shè)備以480萬元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議將此設(shè)備租回，租期5年，租賃開始日為2012年4月1日，每年租金50萬元，市場上同類設(shè)備的租金為80萬元。假定該設(shè)備在市場上銷售價格為550萬元。則甲公司2012年因此設(shè)備對當期損益的影響為()。

A.一55．5萬元B.一67．5萬元C.一127．5萬元D.一85．5萬元

5.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

6.

第

13

題

下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬

B.對未決訴訟確認預(yù)計負債

C.對售后租回確認遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

7.下列屬于其他長期職工福利的是（）

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金B(yǎng).長期殘疾福利C.設(shè)定提存計劃D.設(shè)定受益計劃

8.企業(yè)在采購商品過程中會發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用，那么下列說法正確的是（）

A.先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤

B.如果先進行歸集，期末分攤時，已售商品的進貨費用計入期末存貨成本；未售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本

C.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本

D.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

9.第

19

題

國人公司涉及一起起訴。根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘請律師的意見判斷，國人公司在該起訴中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元，另需承擔訴訟費2萬元。在這種情況下，國人公司應(yīng)確認的負債金額應(yīng)為（）萬元。

A.102B.60C.100D.40

10.下列各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

11.

第

13

題

對于B設(shè)備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設(shè)備修理期間應(yīng)該停止計提折舊

B.發(fā)生的修理費用應(yīng)該予以資本化計入固定資產(chǎn)的成本

C.發(fā)生的修理費用應(yīng)該直接計人當期損益

D.發(fā)生的修理費用在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計人損益

12.甲公司2017年發(fā)生并支付了2400萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。甲公司2017年實現(xiàn)銷售收入12000萬元。甲公司2017年廣告費支出的計稅基礎(chǔ)為（）萬元

A.900B.600C.1800D.0

13.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現(xiàn)了人大代表享有的（）

A.提案權(quán)B.質(zhì)詢權(quán)C.司法豁免權(quán)D.言論、表決豁免權(quán)

14.甲公司于2018年1月1日發(fā)行5年期，分期付息、到期還本的公司債券，每年12月31日支付當年度利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；另支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收益為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法確認利息費用，實際年利率為4%。2019年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56

15.A公司年末發(fā)現(xiàn)當年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責任人進行共計25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元B.414．2萬元C.489萬元D.514．8萬元

16.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。

A.初始確認時確認所有者權(quán)益

B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計人成本或費用

D.可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

17.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

18.股份支付授予日是指（）。A.A.股份支付協(xié)議獲得批準的日期

B.可行權(quán)條件得到滿足的日期

C.可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期

D.職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期

19.

第

9

題

某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

20.新華公司于2013年1月1日從證券市場上購入M公司于2012年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2023．34萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2013年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2013年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34

21.

第

7

題

某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為8萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準備（）萬元。

A.0B.10C.8D.2

22.第

9

題

A房地產(chǎn)開發(fā)商于2007年1月，將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為100萬元，已計提跌價準備20萬元，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值1507Y元，則轉(zhuǎn)換日記入“資本公積一其他資本公積”科目的金額是（）萬元。

A.150B.80C.70D.170

23.東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，在2013年7月1日開始建造-個服飾加工廠房，預(yù)計建造時間為1.5年。當日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項：(1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府給予該項廠房建設(shè)所用借款的財政貼息180萬元。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013年6月1日

B.東明服飾2013年借款利息資本化金額為162.5萬元

C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業(yè)外收入

D.東明服飾2013年借款利息費用化金額為75萬元

24.甲公司擁有乙公司80％的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將－臺設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設(shè)備后，當日提供給管理部門使用，預(yù)計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對甲公司20×1年度合并凈利潤的影響金額是（）。

A.－200萬元B.－193．75萬元C.－145．31萬元D.145．31萬元

25.第

2

題

下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。

26.第

20

題

2007年1月10，A公司銷售一批材料給B公司，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%6個月期限、到期還本付息的票據(jù)。7月10日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法承兌票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。該設(shè)備歷史成本為120000元，累計折舊為3000~元，評估確認的公允價值為95000元，假定不考慮相關(guān)稅費。該設(shè)備于7月11日運往A公司，則B公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益為（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

27.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以1000萬元購入乙公司持有的8公司20%股權(quán)從而對B公司有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為6000萬元。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入資本公積的金額為100萬元。甲公司2014年1月2日將該投資以1400萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.A.1340B.60C.80D.40

28.第

15

題

下列有關(guān)業(yè)務(wù)涉及資本公積的，不正確的會計處理方法有（）。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積

B.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記人資本公積的相關(guān)金額，有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記"資本公積一其他資本公積"科目，貸記或借記“投資收益”科目

C.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

D.資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)以公允價值計量的，則公允價值變動計人其他資本公積

29.甲公司20×2年度的稀釋每股收益是（）。查看材料

A.0．55元B.0．56元C.0．58元D.0．62元

30.關(guān)于預(yù)計負債計量的說法中不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，要在低估和高估預(yù)計負債金額之間尋找平衡點

B.企業(yè)對已經(jīng)確認的預(yù)計負債在實際支出發(fā)生時，只有與該預(yù)計負債有關(guān)的支出才能沖減該預(yù)計負債

C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險因素

D.預(yù)計負債的金額就是未來應(yīng)支付的金額

二、多選題(15題)31.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D.對該股權(quán)投資計提減值準備

E.將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資

32.甲公司以－棟辦公樓換入－臺生產(chǎn)設(shè)備和－輛汽車，換出辦公樓的賬面原價為900萬元，已計提折舊為540萬元，未計提減值準備，公允價值為450萬元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價值分別為270萬元和180萬元，公允價值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費。則下列說法正確的有（）。

A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為450萬元

B.甲公司換人設(shè)備的人賬價值為270萬元

C.甲公司換入汽車的人賬價值為200萬元

D.甲公司此交換中確認的辦公樓的處置損益為90萬元

33.在合并財務(wù)報表中下列各項目的會計處理正確的有（）。

A.購買子公司少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

B.企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制，如果不屬于“一攬子交易”，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)(采用權(quán)益法核算的)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益

C.母公司不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

D.母公司因分步處置部分子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益

34.

第

23

題

甲股份有限公司在編制本年度財務(wù)會計報告時，對有關(guān)的或有事項進行了檢查，包括：①正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；②由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額1000000元；③甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務(wù)狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務(wù)會計報告中，對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，并在會計報表附注中作了披露

B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產(chǎn)，但在會計報表附注中作了披露

C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

D.甲公司將為A公司提供的很可能無法支付的3000000元的擔保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中作了披露

35.下列金融資產(chǎn)出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

B.采用質(zhì)押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售

D.出售應(yīng)收賬款，且購買方無權(quán)要求出售方承擔不能收回價款的風險

36.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，屬于金融負債的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，1個月后以100萬元等值自身普通股償還所欠客戶200萬元的債務(wù)

B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格為前一個月普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照10元/股來購買1000股普通股

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算

37.

第

28

題

下列各項中，會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少的有（）。

A.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

B.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費

D.出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

E.收到增值稅返還

38.下列有關(guān)中期財務(wù)報表的論斷中，正確的是()。

A.如果在本中期末發(fā)生了會計政策變更，應(yīng)當符合會計政策變更的相關(guān)規(guī)定并按準則的規(guī)定做出相應(yīng)的會計處理；如果在本中期前發(fā)生了會計政策變更，則本中期就應(yīng)當按新的會計政策進行業(yè)務(wù)處理

B.中期務(wù)會計要素的確認與計量標準應(yīng)當與年度會計報喪相一致

C.企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響其年度結(jié)果的計量，中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)

D.對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入應(yīng)按相關(guān)的收入準則進行處理，一般是在發(fā)生當時予以確認和計量，特殊的可以在會計年度末允許預(yù)計或遞延。但不允許在中期會計報表中預(yù)計或遞延

E.對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當在中期會計報表中預(yù)提或者待攤

39.下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用

B.企業(yè)接受投資者投入的資本

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

40.下列關(guān)于公允價值計量的相關(guān)表述中，不正確的有（）

A.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，該資產(chǎn)或負債只能是單項資產(chǎn)或負債、資產(chǎn)組合、負債組合

B.公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格

C.企業(yè)不僅應(yīng)當從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而且應(yīng)當考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力

D.企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易，包括被迫清算和拋售

41.依據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

E.分攤資產(chǎn)組的減值損失時，首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

42.京華公司2018年1月1日為建造一廠房，向銀行借入3年期外幣專門借款1000萬美元，年利率8%，利息按季計算，到期一次支付。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元＝7.2元人民幣。假設(shè)2018年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關(guān)于第二季度外幣專門借款的表述中正確的有（）A.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為150萬元人民幣

B.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為153萬元人民幣

C.外幣專門借款資本化金額為153萬元人民幣

D.外幣專門借款資本化金額為297萬元人民幣

43.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提

44.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當期損益

45.關(guān)于通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日會計處理的表述中，正確的有（）

A.合并財務(wù)報表中，應(yīng)當沖回原權(quán)益法下確認的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積

B.追加的投資，應(yīng)當按照購買日支付對價的公允價值確認為長期股權(quán)投資，相關(guān)稅費計入當期損益

C.個別報表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，原持有期間確認的其他綜合收益應(yīng)該轉(zhuǎn)出

D.合并財務(wù)報表中，應(yīng)該將購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新購入的公允價值的公允價值之和作為合并成本

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質(zhì)的存貨

48.6.在采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制單位：乙公司20×7年5月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金900900應(yīng)收賬款34003400存貨29002900固定資產(chǎn)42006300無形資產(chǎn)10002500資產(chǎn)總計1240016000負債：短期借款15001500應(yīng)付賬款26002600長期借款19001900負債合計60006000所有者權(quán)益：實收資本2000資本公積1000盈余公積430未分配利潤’2970所有者權(quán)益合計640010000負債和所有者權(quán)益總計1240016000乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折IH，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。

乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為l5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。

假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（3）20×7年6月至l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：（i）20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為l20萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10.至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán){后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)汁凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

@20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬}元。至20x7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品{中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了l0萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

（4）除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l050萬元，賬面價值為l000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。

丙公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月從乙公司處購買的產(chǎn)品剩余部分的一半出售給外部獨立第三方，剩余產(chǎn)品經(jīng)過減值測試，可變現(xiàn)凈值為l0萬元；甲公司對乙公司的20×7年銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項200萬元已收回100萬元，對剩余款項又計提了40萬元的壞賬準備。

20×8年l2月31日，乙公司改變了經(jīng)營方向，于是將其20x7年6月從甲公司處購買的固定資產(chǎn)以l00萬元的價格向外部第三方出售。

20×8年12月31日，乙公司20×7年7月從甲公司購買的專利權(quán)沒有發(fā)生減值。

20×8年。甲公司與乙公司沒有再發(fā)生內(nèi)部交易，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月從丙公司處購買的商品對外出售40%，本期丙公司與甲公司之間沒有發(fā)生其他交易。

（7）其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。

甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。

乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日（或購買日），簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。

②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。

（2）編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

（3）就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項：①判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

②計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20X7年對丙公司長期股權(quán)投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關(guān)的會計分錄。

（4）根據(jù)下述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表（甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整）的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團20×7年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄，并補充編制合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表。

（5）編制20×8年甲公司與乙公司組成的企業(yè)集團的調(diào)整、抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

甲公司、乙公司20×7年度的資產(chǎn)負債表、利潤表如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：甲公司20×7年12月3113單位：萬元項目甲公司乙公司合并抵銷調(diào)整合并金額資產(chǎn)：貨幣資金50001200應(yīng)收賬款70003600存貨62002800長期股權(quán)投資10300O固定資產(chǎn)94004300無形資產(chǎn)28001520商譽遞延所得稅資產(chǎn)22030資產(chǎn)總計4092013450負債：短期借款32001700應(yīng)付賬款50002800長期借款24001900遞延所得稅負債20050負債合計108006450續(xù)表項目甲公司乙公司合并抵銷調(diào)整合并金額所有者(股東)權(quán)益：實收資本(股本)60002000資本公積80001000盈余公積1800490未分配利潤143203510歸屬于母公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益所有者(股東)權(quán)益合計301207000負債和所有者(股東)權(quán)益總計4092013450利潤表

編制單位：甲公司20×7年l2月31日單位：萬元項目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵銷分錄合并金額一、營業(yè)收入2500040008000減：營業(yè)成本1800026005600銷售費用900240500管理費用1000300720財務(wù)費用600100160資產(chǎn)減值損失8005080加：投資收益200OO二、營業(yè)利潤3900710940加：營業(yè)外收入40050200減：營業(yè)外支出2400340三、利潤總額4060760800減：所得稅費用1200200200四、凈利潤2860560600其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤歸屬于母公司所有者的利潤少數(shù)股東損益

50.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010年至2012年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

(1)2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。

②以丙公司2010年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；除此以外，丙公司有一項尚未確認的無形資產(chǎn)，公允價值為800萬元，預(yù)計該無形資產(chǎn)自2010年6月30日起剩余使用年限為l0年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產(chǎn)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方同意甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。

(3)甲公司2010年6月30E1將購入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：

(4)丙公司2010年及2011年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤l000萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤l500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

(5)2012年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5％的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至55％，仍擁有對丙公司的控制權(quán)。

(6)其他有關(guān)資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的l0％提取盈余公積。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄．

(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。

(5)計算2011年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(6)計算甲公司出售丙公司5％股權(quán)對個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(7)計算甲公司出售丙公司5％股權(quán)對合并財務(wù)報表股東權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

51.計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

52.編制2012年合并財務(wù)報表中與內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)的抵消分錄。

53.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。&

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

(2)計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄。

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬畫凈值。

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值：無形資產(chǎn)原值—累計攤銷)

55.

判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

56.

計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

57.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項協(xié)議，與2002年1月1日起租入設(shè)備一臺，設(shè)備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設(shè)備購買價格為2000萬元，支付增值稅進項稅額340萬元、運輸費20萬元，專業(yè)人員服務(wù)費2萬元、裝卸費16萬元、采購差旅費2萬元。租賃協(xié)議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設(shè)備留歸紅星公司。佳華公司出租該項資產(chǎn)的內(nèi)含報酬率為7%。紅星公司于起租日即將設(shè)備投入生產(chǎn)使用，預(yù)計使用年限為四年，并按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認融資贊用按實際利率法進行分攤。

在上述設(shè)備使用期間，由于市場環(huán)境的變化，紅星公司每年對設(shè)備進行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預(yù)計凈殘值均不變。2005年末由于新設(shè)備更能提高生產(chǎn)效率，紅星公司將其出售，轉(zhuǎn)讓價格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務(wù)法進行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設(shè)備占資產(chǎn)總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設(shè)備租賃進行會計處理。

(2)對紅星公司設(shè)備使用過程及出售進行會計處理。

(3)編制紅星公司有關(guān)所得稅的會計分錄。

(4)編制佳華公司設(shè)備出租日的會計分錄(金額保留兩位小數(shù))。

58.甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，盈余公積的計提比例均為10%。甲公司于2008年1月1日以無形資產(chǎn)、庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對價，支付給乙公司的原股東，持有乙公司75%的股權(quán)。

(1)甲公司2008年1月1日無形資產(chǎn)、庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)資料如下：無形資產(chǎn)原值為5600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為6000萬元；庫存商品成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%；可供出售金融資產(chǎn)賬面成本為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動貸方余額為100萬元)，公允價值為1800萬元；另支付直接相關(guān)稅費30萬元。

(2)甲公司在2008年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的資料：在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即用于行政管理的無形資產(chǎn)，公允價值700萬元，賬面價值600萬元，按直線法每年按照10年攤銷。假定按照公允價值調(diào)整乙公司凈利潤時不考慮所得稅因素。

(3)甲公司2008度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

乙公司2008年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

乙公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3010萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積100萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。

甲公司2008年向乙公司出售商品500件，價款每件為6萬元，成本每件為5萬元，貨款尚未支付。至2008年末已對外銷售400件。

甲公司2008年7月10日向乙公司出售一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))，價款為300萬元，成本為200萬元，貨款已經(jīng)支付。乙公司收到專利權(quán)后仍然作為無形資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

(4)甲公司2009年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

乙公司2009年度實現(xiàn)凈利潤為4010萬元(均由投資者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積200萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。2009年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。

至2009年末上述商品又對外銷售50件。

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

(6)編制抵銷分錄時假定不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。

要求：

(1)編制購買日的合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

(2)編制2008年12月31日的合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

(3)編制2009年12月31日的合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄和抵銷分錄

參考答案

1.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權(quán)投資的入賬價值=4000X80％=3200(萬元)。

2.C該項重組業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務(wù)重組利得181

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

3.D解析：企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

4.D甲公司出售設(shè)備前計提的折舊=120×3／12=30(萬元)，甲公司上述業(yè)務(wù)的分錄為：借：管理費用30貸：累計折舊30借：銀行存款480遞延收益120貸：固定資產(chǎn)清理600借：管理費用(50×9／12)37．5貸：銀行存款37．5借：管理費用(120／5×9／12)18貸：遞延收益18所以甲公司2012年因此設(shè)備對當期損益的影響=一30—37．5—18=-85．5(萬元)。

5.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應(yīng)計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

6.DA．C項體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

7.B選項A不屬于，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當比照短期利潤分享計劃進行處理；

選項B屬于，其他長期職工福利包括以下各項：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等；

選項C、D均不屬于，企業(yè)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃兩種類型。

綜上，本題應(yīng)選B。

8.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入采購商品成本。

選項A正確，在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤，分別計入相應(yīng)成本中；

選項B錯誤，對于已銷售商品的進貨費用，需從相應(yīng)存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進貨費用，仍作為企業(yè)的存貨，計入期末的存貨成本；

選項C、D錯誤，商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期的銷售費用而非主營業(yè)務(wù)成本，對于進貨費用金額較大的，先進行歸集后計入相應(yīng)成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

9.A敗訴的可能性有60%，說明是很可能敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。即100+2=102（萬元）。

10.D將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會使所有者權(quán)益總額增加。

11.C固定資產(chǎn)的修理費用通常不符合資本化條件，應(yīng)該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

12.B稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期甲公司銷售收入的15%計算，當期未予稅前扣除的＝2400－12000×15%＝600可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎(chǔ)為600萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

13.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究，體現(xiàn)了人大代表享有言論、表決豁免權(quán)。故選D。

14.D企業(yè)發(fā)行一般公司債券，發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券面值計入“應(yīng)付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整企業(yè)應(yīng)在債券持續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。“應(yīng)付債券”科目的賬面價值＝應(yīng)付債券期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息，本題中，甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的一般公司債券，每年12月31日支付當年利息，故支付利息＝票面金額×票面利率，故2×18年1月1日期初攤余成本＝313347－120＋150＝313377（萬元）；2×18年12月31日期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝313377＋313377×4%－300000×5%＝310912.08（萬元）；2×19年12月31日期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝310912.08＋310912.08×4%－300000×5%＝308348.56（萬元），故該應(yīng)付債券的賬面余額為308348.56萬元。

綜上，本題應(yīng)選D。

15.C由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責任人處罰金額之后的凈損失記人“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20％+374×20％一25．8=489(萬元)。參考分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢514．8貸：原材料440應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)74．8借：其他應(yīng)收款25．8貸：待處理財產(chǎn)損溢25．8報經(jīng)批準之后：借：管理費用489貸：待處理財產(chǎn)損溢489

16.A【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，不涉及所有者權(quán)益類科目。

17.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額一應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額一預(yù)收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

18.A授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

19.B

20.B新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2023．34+40-2000×5%=1963．34（萬元），期初攤余成本與其入賬價值相等，2013年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1963．34×（1+6%）-2000×5%=1981．14（萬元）。

21.D2000年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌

價準備為=（30-8-4）－20=－2（萬元）。

22.C資本公積--其他資本公積=150-80=70（萬元）

23.B選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013年7月1日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時起，平均分攤計人營業(yè)外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

24.C該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對甲公司20X1年度合并凈利潤的影響金額＝－200+6．25+48．44＝－145．31(萬元)，具體抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)－原價200借：固定資產(chǎn)－累計折舊6．25貸：管理費用6．25借：遞延所得稅資產(chǎn)48．44貸：所得稅費用48．44

25.B經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

26.D債務(wù)人應(yīng)確認的債務(wù)重組收益=100000×（1+7%/2）-95000=8500（元）。

27.C2013年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認投資收益=售價l400一賬面價值1340+資本公積轉(zhuǎn)入l00×20%=80(萬元)。

28.D資產(chǎn)負債表日，如果投資性房地產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，則公允價值變動計人

29.C稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。稀釋每股收益=18000一f(27000+270()0—10X1—6000×1／12)+(6000—6000×4／10)×6／121=0.58(元／股)。

30.D【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，對于貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

31.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權(quán)投資計提減值準備，不影響長期股權(quán)投資的賬面余額。

32.BC選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應(yīng)直接計人當期損益。

33.BCD選項A，控制權(quán)和報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

34.BCD將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是，與或有事項有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預(yù)期第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)在會計報表中披露。

因此選項A不正確。

35.CD選項A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權(quán)要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。

36.ABD選項A、B屬于，企業(yè)以自身權(quán)益工具結(jié)算，因結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，所以應(yīng)分類為金融負債；

選項C不屬于，企業(yè)發(fā)行的配股權(quán)屬于權(quán)益工具；

選項D屬于，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當分類為金融負債。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算；如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

37.BCD

38.ABCD5

39.ABCE處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增加股本。

40.ACD選項A符合題意，企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，該資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債，也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合；

選項B不符合題意；公允價值的定義，注意：是出售資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格，方向要明確；

選項C符合題意，企業(yè)應(yīng)當從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應(yīng)當考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力；

選項D符合題意，企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

綜上，本題選ACD。

41.ADE選項B，資產(chǎn)組是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

42.BD第二季度本金匯兌差額＝1000×（7.2－7.05）＝150（萬元人民幣）；

第二季度利息匯兌差額＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（萬元人民幣）；

第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額＝150＋3＝153（萬元人民幣）（匯兌損失）；

第二季度外幣專門借款的資本化金額＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（萬元人民幣）。

綜上，本題應(yīng)選BD。

在資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予資本化；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當作為財務(wù)費用，計入當期損益。

43.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

44.ABCD解析：選項E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值，不作任何處理。

45.BD選項A錯誤，合并財務(wù)報表中，應(yīng)當將購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益；

選項B正確，追加的投資，應(yīng)當按照購買日支付對價的公允價值確認為長期股權(quán)投資，相關(guān)稅費計入當期損益；

選項C錯誤，個別財務(wù)報表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，原持有期間確認的其他綜合收益不予處理，待出售時轉(zhuǎn)入當期損益；

選項D正確，合并財務(wù)報表中，應(yīng)將購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新購入股權(quán)的公允價值之和作為合并成本。

綜上，本題應(yīng)選BD。

46.N

47.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費的金額。

選項A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項B、D符合題意，已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨和霉爛變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應(yīng)選BD。

48.N

49.（1）①該項合并屬于非同一控制企業(yè)合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

②該項合并的購買日是20×7年5月31Et.理由：購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，甲公司于20×7年5月31日定向增發(fā)了股票，并且辦理了股權(quán)登記手續(xù)，即獲得了控制權(quán)，因此購買日是20×7年5月31日。

③甲公司對乙公司投資成本=16.60×500+26=8326（萬元）

④與企業(yè)合并相關(guān)會計分錄

借：長期股權(quán)投資一乙公司(成本)8326

貸：股本500

資本公積一股本溢價7800

銀行存款26

借：資本公積一股本溢價80

貸：銀行存款80

⑤由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計算遞延所得稅負債的金額=（16000-12400）×25%=3600×25%=900（萬元），合并商譽=8326一（10000-900）×80%：8326-7280=1046（萬元）。

(2)20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)收入l20

貸：營業(yè)成本80

固定資產(chǎn)一原價40

借：固定資產(chǎn)一累計折舊2(40/10×6/12)

貸：管理費用2

借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5

貸：所得稅費用9.5

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)外收入50(80—60/10×5)

貸：無形資產(chǎn)一原價50

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷5(50/5×6/12)

貸：管理費用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25

貸：所得稅費用11.25

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷

借：營業(yè)收入62

貸：營業(yè)成本62

借：營業(yè)成本8[(62—46)×50%]

貸：存貨8

借：遞延所得稅資產(chǎn)2

貸：所得稅費用2

④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)收賬款200

借：應(yīng)收賬款一壞賬準備10

貸：資產(chǎn)減值損失l0

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

（3）①后續(xù)計量方法：權(quán)益法。理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)能夠參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。

②長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價值=1050×30%+（160-50）×30%一（68-52）×30%=343.2（萬元）

甲公司與確認投資收益相關(guān)的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整28.2

貸：投資收益28.2

(4)20×7年合并抵銷分錄

①調(diào)整子公司各項目

借：固定資產(chǎn)2100

無形資產(chǎn)l500

貸：遞延所得稅負債900

資本公積2700

借：管理費用l45.83

(2100/21×7/12+1500/10×7/12)

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊58.33

無形資產(chǎn)一累計攤銷87.5

借：遞延所得稅負債36.46(145.83×25%)

貸：所得稅費用36.46

②調(diào)整母公司各項目

借：長期股權(quán)投資392.5

{[600(由乙公司利潤表得出)一145.83+

36.46]×80%}

貸：投資收益392.5

「說明」調(diào)整投資收益時，應(yīng)同時調(diào)整盈余公積，但是教材中沒有調(diào)整，該分錄可以不用做（本題按沒有進行下述處理解答）：

借：提取盈余公積39.25

貸：盈余公積39.25

借：營業(yè)收入20.4(68×30%)

貸：營業(yè)成本l5.6(52×30%)

投資收益4.8

(針對丙公司投資的調(diào)整)

③抵銷分錄

借：實收資本2000

資本公積3700

盈余公積490

未分配利潤

3400.63(3510—145.83+36.4；6)

商譽l046

貸：長期股權(quán)投資8718.5(8326+392.5)

少數(shù)股東權(quán)益l918.13

[(2000+3700+490+3400.63)×20%]

借：投資收益392.5

少數(shù)股東損益98.13

未分配利潤一期初2970

貸：提取盈余公積60

未分配利潤一期末3400.63

甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤

表編制如下：

資嚴負債表

編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元項目甲公司乙公司合并抵銷合并金額資產(chǎn)：貨幣資金500012006200應(yīng)收賬款70003600－200+lO=－19010410存貨62002800－88992長期股權(quán)投資10300O+392.5—8718.5=－83261974固定資產(chǎn)94004300－40+2+2100—58.33=2003.6715703.67無形資產(chǎn)28001520—50+5+1500－87.5=1367.55687.5商譽+10461046遞延所得稅資產(chǎn)22030+9.5+11.25+2—2.5=20.25270.25資產(chǎn)總計4092013450—4086.5850283.42負債：短期借款320017004900應(yīng)付賬款50002800－2007600長期借款240019004300遞延所得稅負債20050+900－36.46=863.541113.54負債合計108006450+663.5417913.54所有者(股東)權(quán)益：實收資本(股本)60002000－20006000資本公積80001000+2700－37008000盈余公積1800490—4901800未分配利潤143203510—3400.63+3400.63—2970—170.12+60—98.13

=－3178.2514651.751歸屬于母公司所有者權(quán)益合計30451.75少數(shù)股東權(quán)益+1918.131918.13所有者(股東)權(quán)益合計301207000－4750.1232369.88負債和所有者(股東)權(quán)益總計4092013450—4086.5850283.42注：未分配利潤中“－l70.12”=－40+2+9.5—50+5+11.25—8+2+10－2.5—145.83+36.46+392.5—392.5。

利潤表

編制公司：甲公司20×7年l2月31日單位：萬元項目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵銷分錄合并金額一、營業(yè)收入250()040008000—l20—62—20.4=－202.432797.6減：營業(yè)成本1800026005600—80－62+8－l5.6=－l49.623450.4銷售費用9002405001400管理費用1000300720—2—5+145.83=138.831858.83財務(wù)費用600100160760資產(chǎn)減值損失8005080－l0870加：投資收益200O0+392.5392.5+4.8=4.8204.8二、營業(yè)利潤3900710940—176.834663.17加：營業(yè)外收入40050200－50550減：營業(yè)外支出2400340580三、利潤總額4060760800－226.834633.17減：所得稅費用1200200200－20.25—36.46=－56.7l1343.29四、凈利潤2860560600—170.123289.88其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的

凈利潤歸屬于母公司所有者的利潤3191.75少數(shù)股東損益98.13注：所得稅費用中“－20.25”=－9.5—11.25—2+2.5

(5)20×8年調(diào)整抵銷分錄

①調(diào)整子公司各項目

借：固定資產(chǎn)2100

無形資產(chǎn)l500

貸：遞延所得稅負債900

資本公積2700

借：未分配利潤－年初l31.25

[(2100/21×7/12+1500/10×7/12)×90%]

盈余公積－年初14.58

[(2100/21×7/12+1500/10×7/12)×10%]

管理費用250(2100/21+1500/10)

貸：固定資產(chǎn)－累計折舊158.33

無形資產(chǎn)－累計攤銷237.5

借：遞延所得稅負債98.96

(145.83×25%+250×25%)

貸：未分配利潤－年初32.81

(145.83×25%×90%)

盈余公積－年初3.65

(145.83×25%×l0%)

所得稅費用62.5

②調(diào)整母公司各項目

借