2022-2023年湖北省宜昌市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022-2023年湖北省宜昌市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產(chǎn)按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產(chǎn)，其初始計量金額包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費

D.購買機器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額不應(yīng)包括到該機器設(shè)備的初始計量中

2.甲公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金1000萬元；

(2)購買－臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為1000萬元，可抵扣增值稅進項稅額為170萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金400萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金1000萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為700萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費120萬元；

(6)對外捐贈支付現(xiàn)金600萬元；

(7)因持有的債券到期收到現(xiàn)金240萬元，其中本金為200萬元，利息為40萬元；

(8)銷售商品取得價稅合計2340萬元。

下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。

A.投資活動現(xiàn)金流入540萬元B.投資活動現(xiàn)金流出2170萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為0D.籌資活動現(xiàn)金流入400萬元

3.下列各項與存貨相關(guān)的費用中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。

A.材料采購過程中發(fā)生的保險費

B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用

D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用

4.下列現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的填列，不正確的是()。

A.“投資支付的現(xiàn)金”項目金額為1888萬元

B.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額為1萬元

C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額為600萬元

D.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額為230萬元

5.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時的預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

6.第

15

題

對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

B.應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

C.應(yīng)當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

D.應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當計入當期損益

7.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認財務(wù)費用40萬元

8.A公司為B公司承建廠房一幢，工期自2004年9月1日至2006年6月30日，總造價3000萬元，B公司2004年付款至總造價的25%，2005年付款至總造價的80%，余款2006年工程完工后結(jié)算。該工程2004年累計發(fā)生成本500萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本2000萬元；2005年發(fā)生成本2000萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本200萬元。則A公司2005年因該項工程應(yīng)確認的營業(yè)收入為()萬元。A.A.2777.78B.2222.22C.2177.78D.1650

9.2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10％，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()。

A.7000萬元B.7050萬元C.8050萬元D.8800萬元

10.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預(yù)計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度，2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

11.股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是()。

A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價公允價值，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額

B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當由董事會作出決議并經(jīng)股東會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

C.在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)

D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加

12.下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益

B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益

C.管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5000萬元進行初始計量

D.管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

13.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

14.

甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

15.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設(shè)備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務(wù)對當年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

16.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)按照市場價格計量

B.固定資產(chǎn)期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產(chǎn)期末按照歷史成本計量

D.存貨按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量

17.下列業(yè)務(wù)中，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的是（）

A.期末固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

B.企業(yè)債務(wù)擔保的支出，會計計入當期損益，按照稅法規(guī)定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支

C.企業(yè)有一項無形資產(chǎn)，會計規(guī)定按8年采用直線法計提折舊，稅法按5年采用直線法計提折舊

D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷，稅法按照150%加計攤銷

18.甲公司以一項無形資產(chǎn)和一項銀行存款作為對價取得同一集團內(nèi)乙公司100％的股權(quán)，該無形資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。支付銀行存款800萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，相對于最終控制方而言的賬面價值為2000萬元，集團原合并乙公司時產(chǎn)生商譽200萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。甲公司在確認對乙公司的長期股權(quán)投資時，應(yīng)確認的資本公積為（）A.200（貸方）B.100（貸方）C.400（貸方）D.500（貸方）

19.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬股；12月1日回購普通股6000萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為6785萬元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

20.下列關(guān)于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B.費用是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出

C.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認

21.根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A.支付的勞動保險費B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

22.下列各項資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的是（）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認的資本公積

B.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認的資本公積

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動確認的資本公積

23.甲公司于2018年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用投入法確認勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預(yù)計總成本為390萬元。至2018年底已預(yù)收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

24.

第

16

題

甲公司應(yīng)收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應(yīng)收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

25.

第

13

題

企業(yè)于12月31日購入A公司股票40000股，每股面值1元，并準備隨時變現(xiàn)。A公司已于12月20日宣告分派股利（至12月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元，另付手續(xù)費400元，該股票的實際成本為（）元。

A.40000B.48400C.40400D.48000

26.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為（）萬元(四舍五入取整數(shù))。

A.0B.1055C.3000D.28945

27.下列各項中，不屬于謹慎性要求的是（）。

A.在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當全額確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.因乙公司將發(fā)生重大虧損，將對乙公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入

D.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

28.A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在2×11年12月25日的公允價值為15元。

29.

第

19

題

2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項目的影響額為（）萬元。

A.－15B.－2.5C.－17.5D.2.5

30.

第

7

題

出售部分的長期股權(quán)投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

二、多選題(15題)31.下列各項中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有（）。

A.限制性股票B.模擬股票C.股票期權(quán)D.現(xiàn)金股票增值權(quán)E.優(yōu)先股

32.下列項目中,應(yīng)按賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)有()。

A.已遭毀損,不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

B.雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)

C.由于技術(shù)進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn)

D.長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

E.季節(jié)性停工檢修的固定資產(chǎn)

33.下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

34.下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有()。

A.提取任意盈余公積

B.盈余公積彌補虧損

C.分配現(xiàn)金股利

D.發(fā)放股票股利

E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

35.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款32000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下

（1）20×7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本27200萬元。至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本18000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本18000萬元；工程結(jié)算合同價款16000萬元，實際收到價款14400萬元。

（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款800萬元。

（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本35600萬元；累計工程結(jié)算合同價款32800萬元，累計實際收到價款32000萬元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款160萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益100萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。

A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

E.預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

36.關(guān)于通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日會計處理的表述中，正確的有（）

A.合并財務(wù)報表中，應(yīng)當沖回原權(quán)益法下確認的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積

B.追加的投資，應(yīng)當按照購買日支付對價的公允價值確認為長期股權(quán)投資，相關(guān)稅費計入當期損益

C.個別報表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，原持有期間確認的其他綜合收益應(yīng)該轉(zhuǎn)出

D.合并財務(wù)報表中，應(yīng)該將購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新購入的公允價值的公允價值之和作為合并成本

37.

第

28

題

企業(yè)所需要的外部融資量取決于（）。

38.在整理手工會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

39.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是()。A.A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

40.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

41.某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響其2002年年初未分配利潤的有()。

A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費用100萬元

B.2002年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2001年確認為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益

D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

E.2002年7月1日因追加投資將2001年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

42.第

29

題

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理，下列論述中正確的是（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計核算與一般公司債券相同

B.在債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，對于債券面額不足以轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還

C.對于附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至贖回屆滿日之間計提，其處理方法等同于普通利息費用

D.轉(zhuǎn)股當時，必須將未提足的利息提足后再做轉(zhuǎn)股的賬務(wù)處理

E.可轉(zhuǎn)換公司債券相比一般公司債券利率較高、風(fēng)險較小

43.甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產(chǎn)的賬面價值為128萬元

B.2012年年末應(yīng)確認“投資性房地產(chǎn)減值準備”2．5萬元

C.2013年1月1日應(yīng)確認資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益10萬元

44.下列表述中，屬于合并財務(wù)報表的特點的有（）

A.合并財務(wù)報表反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

B.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司

C.合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別報表

D.合并財務(wù)報表至少包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和附注

45.下列屬于政府補助的財政撥款有（）

A.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

B.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

C.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費

D.增值稅出口退稅

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，c公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經(jīng)營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2013年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用共計200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權(quán)。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量?

50.甲公司20×4年實現(xiàn)利潤總額4000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)自2月20日起自行研發(fā)－項新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段發(fā)生支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發(fā)活動至20×4年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日已累計計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會計規(guī)定相同。

(3)6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。甲公司預(yù)計該公允價值變動為暫時性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。

(4)12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(5)20×4年發(fā)生廣告費2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務(wù)報告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，針對甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會計處理，計算20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)根據(jù)資料(2)，計算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的列示金額，判斷該項投資性房地產(chǎn)是否確認遞延所得稅，若確認，計算應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額并說明如何核算。

(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄；判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認遞延所得稅并說明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司于20×4年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

(5)計算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費用的金額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

51.編制乙公司2013年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。

52.編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。

53.第

36

題

中山公司是一家汽車制造廠，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準報出，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。

1．中山公司的年報審計由立信會計師事務(wù)所負責完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及中山公司的會計處理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產(chǎn)成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項一直未收回。

中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。

（2）中山公司2002年初開始對某生產(chǎn)用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產(chǎn)進行期末計價，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當期存貨，有70%形成當期主營業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

2005年2月10日注冊會計師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對該設(shè)備的折舊及減值準備調(diào)整作出會計處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q中山公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務(wù)報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔相應(yīng)的訴訟費用。

中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預(yù)計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應(yīng)納稅所得額中扣除。

中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：

借：營業(yè)費用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

貸：累計折舊200

并相比稅務(wù)當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。

2．朋達公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷中山所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關(guān)稅費。

（2）2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當年末購自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬元。

3）2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達公司的有234萬元，當年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.

根據(jù)以上資料，完成以下要求：

1．針對（1）—（4）業(yè)務(wù)，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；

2．對于錯誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

3．根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上；

4．編制中山公司與朋達公司合并后的相關(guān)報表項目，并填在答題紙的表格上。

報表項目修正表（單位：萬元）項目朋達公司中山公司合并報表調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款26004020存貨36005520遞延稅款借項330660固定資產(chǎn)60008000主營業(yè)務(wù)收入1000060000主營業(yè)務(wù)成本800040000主營業(yè)務(wù)稅金及附加5003000管理費用23005000營業(yè)外支出3001300

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為l800萬元。年初已發(fā)行在外普通股股權(quán)為2000萬股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認股權(quán)證600萬份，行權(quán)日為2008年7月1日，每份認股權(quán)證可以每股4.8元的價格認購1股本公司股票。

(2)2005年按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉(zhuǎn)換為20股本公司股票。

(3)2006年按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉(zhuǎn)換為8股本公司股票。

2007年7月1日，發(fā)行普通股1000萬股；2007年9月30日回購500萬權(quán)，沒有可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換為股份或贖回，所得稅稅率為33%。

假定：(1)當期普通股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

要求：(1)計算甲公司增量股每股收益并進行排序，將計算過程及結(jié)果列示于下表中。

(2)分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

55.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

(6)其他相關(guān)資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內(nèi)。

56.甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準自2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，甲公司對2010年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2009年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②甲公司以400萬元的價格于2008年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

③2009年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，C公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。

甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用150

貸：累計攤銷150

假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

(2)2010年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元。購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

假定：

(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求：

中的會計差錯進行更正處理。

57.

編制各年度與股份期權(quán)相關(guān)的會計分錄。

58.

計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅；

參考答案

1.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其取得成本的構(gòu)成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產(chǎn)的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。

選項D說法正確，購買機器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應(yīng)包括到該機器設(shè)備的成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

2.C投資活動現(xiàn)金流人=(1000—700)(資料4)+240(資料7)=540(萬元)；投資活動現(xiàn)金流出=1000(資料l)+1170(資料2)=2170(萬元)；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為600萬元(資料6)；籌資活動現(xiàn)金流人為400萬元(資料3)。

3.C

選項C，應(yīng)記入“管理費用”。

4.A[答案]A

[解析]A選項，根據(jù)業(yè)務(wù)（2）（3）（4），“投資支付的現(xiàn)金”項目＝（2）（660－1）＋（3）（700+4）＋（4）（500+6）＝1869（萬元）B選項，根據(jù)業(yè)務(wù)（2），“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目＝1萬元C選項，根據(jù)業(yè)務(wù)（1），“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目＝600萬元D選項，根據(jù)業(yè)務(wù)（5），“收回投資收到的現(xiàn)金”項目＝230萬元

5.D甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應(yīng)分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

6.A

7.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應(yīng)記入“投資收益”。

8.C解析：2005年的累計完工程度＝(500+2000)÷(2500+200)＝92.59%；2005年應(yīng)確認的收入＝3000×92.59%-3000×20%＝2777.78-600＝2177.78(萬元)。

9.B融資租人固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)該按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。

10.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

11.A如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。

12.D7月1日，會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)4546未確認融資費用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

所以，A選項，每年實際支付的價款沖減長期應(yīng)付款；B選項，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；C選項，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546(萬元)入賬。

13.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

14.B甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

15.A甲公司因此業(yè)務(wù)對當年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

16.B無形資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確：因固定資產(chǎn)減值準備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，選項8正確；交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，選項c不正確；存貨減值準備由于可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量，選項D不正確。

17.A選項A符合題意，期末固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；

選項B不符合題意，按照稅法規(guī)定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支，屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅;

選項C不符合題意，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；

選項D不符合題意，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認時即產(chǎn)生了差異，該差異及不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

綜上，本題應(yīng)選A。

18.C本題屬于同一控制下企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000＋200＝2200（萬元），甲公司應(yīng)確認的資本公積＝2200－（1000＋800）＝400（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：長期股權(quán)投資2200

貸：無形資產(chǎn)1000

銀行存款800

資本公積（資本溢價或股本溢價）400

同一控制下采用的是權(quán)益結(jié)合法，取得被投資方資產(chǎn)、負債是以賬面價值來確認計量。

19.A①發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

20.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

21.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

22.C同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額應(yīng)記入“資本公積——股本溢價（或資本溢價）”，不會在處置長期股權(quán)投資時計入當期損益。

23.C投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調(diào)整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對履約進度進行重新估計。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

24.D①債務(wù)重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

25.C短期股票投資成本=48000-40000×0.2+400=40400（元）。

26.B負債成分的公允價值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=1000×30—28945=1055(萬元)。

27.B謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。選項A屬于不高估資產(chǎn)；選項8屬于濫用會計政策變更；選項C退貨期滿再確認收入，屬于不高估收益；選項D，存貨期末采用孰低計量原則，屬于不高估資產(chǎn)。

28.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

貸：資本公積－其他資本公積14666.67

29.D2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初80

(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：未分配利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：未分配利潤一年初l60

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價準備40

2007年末集團角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準備的余額應(yīng)為0，已有余額lO（20一10）萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準備的余額為30萬元，已有余額50（100-50）萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失lO

貸：存貨一存貨跌價準備10

2007年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-80）×25%=10（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。

2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-90）×25%=7.5（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l7.5萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(17.5—15)

貸：所得稅費用2.5

30.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權(quán)，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

31.AC以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

32.ABCD解析：存在以下情況,應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備:長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);由于技術(shù)進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);其他實際上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

33.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認遞延所得稅。

34.AB選項C，會引起來分配利潤項目減少，應(yīng)付股利增加；選項D，會使未分配利潤減少，股本增加；選項E，會使盈余公積減少，股本或?qū)嵤召Y本增加。

35.ABCDE

36.BD選項A錯誤，合并財務(wù)報表中，應(yīng)當將購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益；

選項B正確，追加的投資，應(yīng)當按照購買日支付對價的公允價值確認為長期股權(quán)投資，相關(guān)稅費計入當期損益；

選項C錯誤，個別財務(wù)報表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，原持有期間確認的其他綜合收益不予處理，待出售時轉(zhuǎn)入當期損益；

選項D正確，合并財務(wù)報表中，應(yīng)將購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新購入股權(quán)的公允價值之和作為合并成本。

綜上，本題應(yīng)選BD。

37.ABCD外部融資需求=經(jīng)營資產(chǎn)增加－經(jīng)營負債增加－可供動用的金融資產(chǎn)－留存收益的增加，經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負債會隨銷售增長而增長，銷售凈利率、股利支付率會影響留存收益。

38.ABC在整理手工會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

39.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務(wù)費用。

40.ABCD選項B，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出；選項D，在合并報表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。

41.ACE解析：選項A和選項C屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理，也會影響2002年年初未分配利潤。

42.ABCD可轉(zhuǎn)換公司債券比一般公司債券利率更低一些，投資者看重的是轉(zhuǎn)股后的價值增值。

43.BDE2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158-(158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減值準備前的賬面價值為128萬元大于其可收回金額125．5萬元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準備2．5萬元，所以賬面價值為125．5萬元；成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值125．5萬元，差額14．5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益=150-140=10(萬元)。

44.ABCD選項A、D正確，合并財務(wù)報表至少包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和附注，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，構(gòu)成一個完整的合并財務(wù)報表體系。

選項B、C正確,合并報表是以整個企業(yè)集團為單位，并且以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

45.ABC選項A、B、C正確，均屬于政府補助的財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。

選項D錯誤,增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅,同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額,即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金,不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征,不能認定為政府補助。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等都屬于政府補助中的財政撥款。

46.Y

47.Y

48.Y

49.甲公司對A公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司對8公司投資：應(yīng)采用成本法核算，甲公司對C公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對D公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對E公司投資：應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量。

分析：對A公司投資：甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份，在董事會中只占2名席位，說明對A公司有重大影響；對B公司投資：持有B公司8%股權(quán)，且B公司股份不存在活躍市場，應(yīng)作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算；對C公司、D公司投資：對C公司和D公司能實施控制；對E公司投資：應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量。

50.(1)甲公司針對該項開發(fā)支出的會計處理為：

借：研發(fā)支出－資本化支出400－費用化支出280

貸：銀行存款680

借：管理費用280

貸：研發(fā)支出－費用化支出280

20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)＝400×150%＝600(萬元)。

甲公司不需要確認遞延所得稅。理由：對于無形資產(chǎn)的加計攤銷，雖然形成暫時性差異，但是屬于初始確認時產(chǎn)生的，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要確認遞延所得稅。

(2)甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額＝9200(萬元)

該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅，應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝[9200－(8000-1280-32×8)]×25%＝684(萬元)，其中445[(8500-8000+1280)×25%]萬元記入“資本公積”，239萬元記入“所得稅費用”。

(3)甲公司20×4年因持有丙公司股票對當年損益的影響金額為0，對當年權(quán)益的影響金額為－400萬元，相關(guān)會計分錄如下：

借：資本公積－其他資本公積400

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動400

甲公司針對該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅。理由：該項可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)100萬元，并將其記入“資本公積－其他資本公積”。

(4)該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失＝3500-2800＝700(萬元)可收回金額應(yīng)當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定；對于開發(fā)中的項目，在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

(5)甲公司20×4年的應(yīng)納稅所得額＝4000-280×50%－[9200－(8000-1280-32×8)－8500+(8000-1280)]+700+(2000-9800×15%)＝4134(萬元)

甲公司20×4年應(yīng)交所得稅＝4134×25%＝1033.5(萬元)

甲公司本期確認的所得稅費用＝1033.5+239-700×25%－(2000-9800×15%)×25%＝965(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

借：所得稅費用965遞延所得稅資產(chǎn)407.5資本公積345

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅1033·5遞延所得稅負債684

51.借：應(yīng)付賬款10140

累計攤銷200

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本700

公允價值變動90

投資收益10

無形資產(chǎn)3200

主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340

應(yīng)付賬款－債務(wù)重組800

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得1200

－處置非流動資產(chǎn)利得2000

借：資本公積－其他資本公積90

貸：投資收益90

借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：庫存商品1500

52.甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下調(diào)整分錄。

借：營業(yè)收入200(1000X20%)

貸：營業(yè)成本120(600×20%)

投資收益80

53.1．正誤判斷如下：

（1）中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，這是因為所退之貨于資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售，退貨時間發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露；

（2）中山公司漏提折舊及減值準備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；

（3）由于對丁公司的賠付額在資產(chǎn)負債表日后期間具備了確認為預(yù)計負債的三個條件，即：①很可能賠付；②現(xiàn)時義務(wù)；③金額能可靠確認。所以，中山公司理應(yīng)對此或有事項作預(yù)計負債認定，作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而不是僅僅作報表附注披露。

（4）中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補充規(guī)定。

2．調(diào)整分錄如下：

（1）對資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回處理：

①借：以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

貸：應(yīng)收賬款117

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5

③借：壞賬準備4.68

貸：以前年度損益調(diào)整4.68

④借：庫存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

⑤借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

遞延稅款1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

⑥借：利潤分配——未分配利潤6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

⑦借：盈余公積——法定盈余公積0.69144

——法定公益金0.34572

貸：利潤分配——未分配利潤1.03716

（2）對固定資產(chǎn)折舊及減值準備的調(diào)整

①借：生產(chǎn)成本或庫存商品33（=110×30%）

以前年度損益調(diào)整77（=110×70%）

貸：累計折舊110

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23.1（=100×70%×33%）

遞延稅款2.31［=（110-100）×70%×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整25.41

③借：固定資產(chǎn)減值準備100

貸：累計折舊80

以前年度損益調(diào)整20

④借：以前年度損益調(diào)整6.6

貸：遞延稅款6.6

⑤借：利潤分配——未分配利潤38.19

貸：以前年度損益調(diào)整38.19

⑥借：盈余公積5.7285

貸：利潤分配——未分配利潤5.7285

（3）對或有事項的調(diào)整處理

①借：以前年度損益調(diào)整520

貸：預(yù)計負債520

②借：遞延稅款171.6（=520×33%）

貸：以前年度損益調(diào)整171.6

③借：利潤分配——未分配利潤348.4

貸：以前年度損益調(diào)整348.4

④借：盈余公積52.26

貸：利潤分配——未分配利潤52.26

3.報表項目修正如下：

項目朋達公司中山公司合并報表

調(diào)整前調(diào)整后

應(yīng)收賬款26004020①-112.32=3907.682600+3907.68-252.72（1）=6254.96

存貨36005520②+113=56333600+5633-5.1（2）=9227.9

遞延稅款借項330660③+165.95865=825.95865330+825.95865=1155.95865

累計折舊60008000④+190

=81906000+8190=14190

主營業(yè)務(wù)收入1000060000⑤-100=5990010000+59900-100（4）=69800

主營業(yè)務(wù)成本800040000⑥-3=399978000+39997-89.9（5）=47907.1

主營業(yè)務(wù)稅金及附加5003000⑦-5=2995500+2995-5（6）=3490

管理費用23005000⑧+15.32=5015.322300+5015.32-12.18（7）=7303.14

營業(yè)外支出3001300⑨+480=1780300+1780-9（8）=2071

相關(guān)指標的解釋：

1．中山公司個別報表項目的調(diào)整數(shù)：

①中山公司應(yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=－112.32（銷貨退回造成的減少數(shù)）

②中山公司存貨的調(diào)整數(shù)=80（銷貨退回造成的增加數(shù)）+33（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=113

③中山公司遞延稅款借項調(diào)整數(shù)=－1.35135（銷貨退回造成的減少數(shù)）+2.31（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）-6.6（反沖固定資產(chǎn)減值準備造成的減少數(shù)）+171.6（預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù)）=165.95865

⑤中山公司主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整數(shù)=－100（銷貨退回造成的減少數(shù)）

④中山公司累計折舊的調(diào)整數(shù)=+110（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）+80（反沖固定資產(chǎn)減值準備造成的增加數(shù)）=+190

⑥中山公司主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整數(shù)=－80（銷貨退回造成的減少數(shù)）+77（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=-3

⑦中山公司主營業(yè)務(wù)稅