眾專家淺談會計學基本理論

會計基本理論會計理論研究的百年回顧：會計計量視角(1)會計的核心是計量，歷史成本計量模式已越來越成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，基于價值和現(xiàn)值理念的公允價值計量模式正方興未艾。本文以會計計量理論的變遷為線索，評述會計理論的百年歷史及其與經(jīng)濟理論的淵源關系。早期的規(guī)范會計理論中，歸納學派通過歸納現(xiàn)存實務形成會計理論，他們注重公認會計原則的研究，堅持歷史成本原則；演繹學派則從少數(shù)概念出發(fā)構(gòu)建會計理論框架，但其理論框架終因計量方法的落后而無法實施，最終選擇歷史成本。有效市場理論及早期的實證會計理論的信息觀思想的流行也導致了FASB的前6輯SFAC（財務會計概念框架）與經(jīng)濟學等諸學科倡導的現(xiàn)值計量屬性背道而馳。但隨著環(huán)境的變化，這種會計收益和成本信息因不及時和不能完整反映企業(yè)價值而日益遭受各界批評?？偟膩碚f，在80年代中期以前，會計環(huán)境相對穩(wěn)定，這時，歷史成本會計可勉強為之；此后，經(jīng)濟全球化趨勢增強，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈，這一切使企業(yè)經(jīng)營面臨更多不確定性因素。要在復雜多變的環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)就必須面向未來、面向市場做出適合于現(xiàn)在的正確的經(jīng)濟決策。而本質(zhì)上是與工業(yè)經(jīng)濟相適應、以反映經(jīng)管責任為目標的歷史成本會計已難當此任；但另一方面，現(xiàn)值概念本質(zhì)上就是面向現(xiàn)在、未來、市場、風險和不確定性的，與市場經(jīng)濟和知識經(jīng)濟相適應、以決策有用為會計目標的現(xiàn)值會計將提供與新環(huán)境下的經(jīng)濟決策最相關的會計信息。90年代興起的、以資本市場不那么有效為前提的計量觀發(fā)現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)在股票計價和企業(yè)定價中有明確和重要的作用，會計人員應盡可能多和可靠地按市場價值計量企業(yè)某時點的凈資產(chǎn)賬面價值并記錄無形資產(chǎn)，以減少投資者從其他信息來源估計企業(yè)價值的需要。在規(guī)范會計研究方面，通過對價值計量的現(xiàn)值技術的每個細節(jié)及計量結(jié)果的可靠性進行了持久深入的研究，人們發(fā)現(xiàn)，純粹的現(xiàn)值會計模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值可以是現(xiàn)值的良好替代，因此首選它們。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”。公允價值是一個復合計量屬性，它包括符合公允價值定義的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的現(xiàn)值。顯然，它不是與歷史成本相對立的概念。實踐和理論都表明，傳統(tǒng)財務報表內(nèi)外的幾乎所有交易、事項和情況都有必要和可能運用公允價值計量。市場經(jīng)濟越發(fā)展，公允價值會計越重要。（孫繼彬整理自《財會通訊》2003年第9期，作者：謝詩芬，戴子禮）盈余管理計量模型在中國股票市場的應用研究盈余管理是實證會計研究的重要領域。對盈余管理行為的研究有助于完善監(jiān)管政策和會計準則，改善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化市場資源配置，但目前還沒有一個完美的盈余管理計量模型。現(xiàn)有的盈余管理計量模型主要有三種類型，包括應計利潤分離法、具體項目法和分布檢測法。已有的研究又發(fā)展出眾多模型，既有時間序列模型又有截面數(shù)據(jù)模型，針對中國目前的情況，本文認為不適合使用時間序列模型研究中國股票市場的盈余管理。針對美國市場的實證結(jié)果表明，截面Jones模型以及截面修正的Jones模型比其他修正的時間序列模型更能有效的揭示出公司的盈余管理，且優(yōu)于DeAngelo模型、Healy模型和行業(yè)模型。另外，基于工具變量法建立的KS模型在揭示盈余管理時比時間序列的Jones模型更能降低Ⅰ類錯誤和Ⅱ類錯誤。本文著眼于截面Jones模型以及截面修正的Jones模型和KS模型，并根據(jù)中國上市公司通過關聯(lián)方債務重組、非貨幣性交易等活動操縱線下項目的盈余管理時有發(fā)生的情況，發(fā)展幾種調(diào)整方法，包括帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)基本Jones模型，帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)修正Jones模型，帶長期投資基本Jones模型，帶長期投資修正Jones模型，調(diào)整KS模型，以及帶長期投資調(diào)整KS模型。本文針對中國股票市場，使用上市公司2000年度財務報告數(shù)據(jù)，對截面Jones模型、截面修正的Jones模型、以截面Jones模型和截面修正的Jones模型為基礎的發(fā)展模型以及章永奎、劉峰使用的Jones模型揭示盈余管理的能力進行了檢驗。通過檢驗各模型估計出非正常性應計利潤和上市公司配股冬季引起的盈余管理之間的關系，本文得出以下結(jié)論：1、在調(diào)整出的眾多截面模型中，分行業(yè)估計并且采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計特征參數(shù)的基本Jones模型和調(diào)整KS模型最能有效地揭示出盈余管理；2、在基本Jones模型中加進長期投資或無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)并不能改進模型，并且修正的Jones模型并不比基本Jones模型更好；3、在估計正常應計利潤時，采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計特征參數(shù)的方法優(yōu)于采用包含線下項目總應計利潤作為因變量估計特征參數(shù)的方法，分行業(yè)估計行業(yè)特征參數(shù)的方法優(yōu)于使用總體樣本估計總體特征參數(shù)的方法；4、對章永奎、劉峰使用的模型以及直接使用線下項目作為非正常應計利潤的檢驗結(jié)果表明該模型及方法不能揭示出公司的盈余管理。（孫繼彬整理自《中國會計與財務研究》2003年第2期，作者：夏立軍）碎有效需求主腎體的缺失與襯會計信息失唯真榜會計信息使醋用者是會計累信息需求市飾場的主體,楊會計信息市王場是否有效守,關鍵取決庸于使用者的巴行為是否遵靈循了市場運佛行的一般規(guī)是則,是否真創(chuàng)正成為市場其環(huán)境下的能弄動主體。宜一、政府作傻為最大的會傲計信息需求蔽主體,在市撈場經(jīng)濟中的西多重角色,冬制約了其成丸為真正的信光息需求主體沙首先，政府乘經(jīng)濟職能與路行政權力兼儀容的交叉重牽迭性特征必熄然會產(chǎn)生政紅府經(jīng)濟行為菜的非市場依敞托性、政策周法規(guī)的模糊惡性，會計信制息失真不直鷹接危害政府偏官員的利益艘，并且由于段罩“乞數(shù)字出官恭”鏡,買“兔官出數(shù)字門”溝的效應普遍碎存在,政府閱官員在一定惑程度上還可饒能因虛假信拌息受益。艦其次，政府促只是國有企求業(yè)所有權名說譽上的代表逝,由于沒有波人格化的組夸織或個人來亮代為行使所皂有者職能,縫因此缺乏根侄本的利益機廊制和動力機宅制。尤其致謙命的是國有巾企業(yè)的剩余濱索取權的不雹可替換性,寶缺乏對經(jīng)營饒者有效監(jiān)督寇的利益機制曲和動力機制禍。因此,它趙不可能真正備成為真實會霉計信息的需惠求者。擾再次，財政非部會計司、地證監(jiān)會作為盞會計信息市池場的監(jiān)管者天,他們的主視要職責是貫漢徹執(zhí)行中央炕政府的方針澤政策。其多欺重角色決定劉了他們也不瑞可能切實追駁求真實的會衰計信息。爸二、我國資堵本市場也沒修有形成對真耽實會計信息形的需求主體朗由于我國公趙司擁有股份獄50%以上再的大股東便慧可以絕對地乓控制公司，法董事會與股撫東大會的效跳果是完全等昨價的，從而咐大股東或控痛股股東已從綁外部信息需統(tǒng)求者蛻化成豎為內(nèi)部會計侵信息的生產(chǎn)蕉者。耀在資本市場買上中小股東鍬大多是投機會者,他們對劃能導致股價臥劇烈波動的污內(nèi)幕消息的崇關注甚于對煮會計信息真粘實性的關注罷,這必然導看致對會計信乎息內(nèi)在需求麗的不足。竄三、作為最有大的債權人難——臺銀行也不是嬌真正的信息欠需求主體蹲我國國有銀徒行同樣存在友國有企業(yè)的倚通病,不可形能真正依據(jù)蘆會計信息來膊作出決策,文而會計信息聰質(zhì)量的低下俯更加劇了這溝種趨勢。安四、會計師爐事務所并沒棗有形成一種語自覺拒絕虛搜假會計信息割的機制敗我國會計信料息的審計需流求主要是由寬政府創(chuàng)造的年,而非市場抬的內(nèi)在要求嚇，因此,獲袋得政府主管傳部門的認可乎是事務所能耕否取得市場獅份額的關鍵預；我國注冊毒會計師和會曲計師事務所值的激勵約束依機制尚存在哭許多缺陷；征注冊會計師標提供低質(zhì)量闊的審計服務恩沒有重大法國律訴訟的風址險,從理性弱角度出發(fā),除注冊會計師農(nóng)更愿意提供職低質(zhì)量的審搶計信息；目的前我國的會頸計信息市場館并不需要高違質(zhì)量的審計葡服務。結(jié)束語晶市場經(jīng)濟的姑本質(zhì)要求更低多體現(xiàn)攀“柔私法治理迫”蒸精神,培育伯有效的會計單信息市場需截求主體,是甲有效治理會炒計信息失真殃的必然選擇述。閃（密鐘駿華整理估自《會計研彩究》200合3年第8期兆，作者：蔣咸堯明，羅新恨華）會中國實證會盛計研究評述帝本文比較全贊面系統(tǒng)地回糠顧了中國資拜本市場的會還計實證問題崖研究，并在繞對相關文獻廣進行批評性放評價的基礎概上，對我國穿實證會計研皇究未來發(fā)展墳方向進行了袖探討。除本文以會計經(jīng)行為主體及襖其扮演角色磨為依據(jù)，將嚼實證會計研悠究劃分為兩濱條基本主線菜：會計信息寶的編報和會更計信息的使趨用與評價，兩并分別從這敵兩個角度進肥行相關文獻疑的介紹和評牲述，內(nèi)容涉藏及到：一是霧該領域內(nèi)與賄我國資本市蠟場相關的主貓要文獻及其渣發(fā)現(xiàn)；二是趕相關文獻存震在的重大問層題或潛在的壺改進之處；毀三是該領域走未來可能的耍發(fā)展方向。乳在從兩條基訂本主線角度債對其各自的室具體領域進序行回顧與評奪述的基礎上泊，本文指出者中國實證會荷計研究存在殺“玩短平快斯”討、以學術為斷終身志向?qū)W護者的缺乏、針中國國情分頌析不足以及拆實證文章缺膠乏相應刊物施發(fā)表等缺陷怪，而這些問爆題又是相互漂制約的：缺蓮乏相應的發(fā)怎表刊物制約渴了實證文章緊“梁短平快賠”沖問題的解決版；以學術為獨終身志向?qū)W晨者的缺乏進烤一步導致實罰證會計研究陡缺乏對中國努國情的深入宇研究。臉中國不完善耕的市場經(jīng)濟辯為社會科學烏研究提供了英大量的素材膚，但也使得蛋西方的理論恥和實證結(jié)果脹在中國不適覆用或必須根哲據(jù)中國國情姜進行修改才汁可以使用，觀做中國實證循會計研究決農(nóng)不能把中國勁的資料往西技方的模式上康套，而是需北要自己動手租深入地了解錦中國的特殊僻制度背景，槽摸索適合中院國的理論。磚除了在現(xiàn)有喪的研究領域響內(nèi)結(jié)合中國慮的制度背景紀進行更為深陽入地挖掘之鮮外，潛在的室領域也是未漁來研究者所抬不能忽視的六，比如關于駱會計數(shù)據(jù)更勞深入的統(tǒng)計鑄分布檢驗及無時間序列分艷析，會計舞士弊的主要動棋機、手段及擁樣本公司的好特征，分析框師盈利預測病的準確程度馬與可靠性以駝及導致他們奏出現(xiàn)預測偏弓差的影響因誕素或動機等雁問題的研究構(gòu)。懷盡管仍有不鋼足，但總的魚看來，我國滔的實證會計咐研究已經(jīng)取嗚得了明顯進尤步。實證研爭究加深了我掩們對于中國飄證券市場運愉行機制的認稍識，也為會抖計制度的進幕一步完善提喊供了有益的效參考。奧（巡孫繼彬整理昆自《中國會子計與財務研站究》200共3年第2期杏，作者：稈蔡祥，李志蠅問，張為國烈）欲會計準則與習制度臣全球并購活瞎動持續(xù)放緩竹全球并購活閘動減少在意薪料之中鬼粥依據(jù)全灑球投行業(yè)務滔分析公司D盯ealog菌ic提供的結(jié)數(shù)據(jù)，畢馬汁威公司對全塔球并購活動諒進行的定期利分析顯示，莊2003年備上半年全球辦并購活動繼辱續(xù)放緩，同濱上年同期相糟比，并購活姨動的數(shù)量大道幅減少，并程購案涉及的得總價值也有雖所下降。2弊003年上腦半年全球并幣購交易數(shù)量躍較上年同期赴的1094講3宗減少了腰33%，降需至7324喬宗，交易涉浮及金額也從零上年同期的擱5710億贏美元減至4宵640億美擋元，降幅為盼19%。何燦畢馬威公司爆負責香港和糊中國內(nèi)地地斃區(qū)企業(yè)財務瞇業(yè)務的主管奪Gavin排Gemi玉nder認援為，考慮到添伊拉克戰(zhàn)爭陶及非典型肺斤炎的影響，潛半年研究連辭續(xù)第六次顯噴示全球并購部活動減少，洋尚在意料之劍中。嘴供金融中介機俘構(gòu)在提高交贊易水平方面姻的角色在繼古續(xù)增強。以詠交易涉及價例格計算，私忽人資本運營幕商介入的并藥購活動占了焰上半年全球苗并購活動的哲9%（以交比易數(shù)量計為帝5%），而甜在2000圓年全球并購凱活動的高峰尸時期，私人孤資本運營商唉資助的交易怪僅占全球并麥購價值的2房%。淘稻過去的18冷個月中，失總敗并購案的父數(shù)量占并購脖總數(shù)量的比花例下降了2街9%。據(jù)D蹦ealog已ic提供的待數(shù)據(jù)，20葵01年全球籍共有857晌宗并購案以若失敗告終，犧而2003機年上半年，粘全球僅有1印89宗并購肚案未能最終忙完成，而此鐘期間共完成逢了7324拘宗并購交易段。Gemi膜nder認帝為，這可能輸是因為人們果日益謹慎，順不愿宣布那燥些交易完成跳的可能性較這小的并購案嘴。嚴亞太地區(qū)并魄購活動放緩鑒幅度高于全誦球水平德就亞太鼓地區(qū)而言，忌2003年享上半年并購關交易數(shù)量較唯上年同期減河少了49%倆，涉及金額腥較上年同期蓮下降了32弊%，兩個指躁標的降幅均薪高于全球水拉平。出現(xiàn)這尊種情況的可麗能原因是，矩該地區(qū)爆發(fā)候的非典型肺期炎疫情推遲驟了當?shù)卦S多宜并購活動的渾發(fā)生時間。豆側(cè)從跨國并購藍活動來看，濤日本是遠東簽最大的并購驚目標地區(qū)，恢2003年內(nèi)上半年共有餡32宗跨國手并購交易，絲價值66億賴美元。其次清是中國香港哨地區(qū)，共有辭38宗跨國肆并購，價值膏30億美元平。相比之下鳥，2002劣下半年中，殃香港是37慣宗并購交易逢的目標地區(qū)廚，這些交易先價值僅為8鐘.03億美放元，交易價菌值的大幅增所加在很大程膜度上受惠于術新加坡發(fā)展室銀行集團斥哪資20億美野元收購道亨藥銀行已發(fā)行州股票的交易圍。對棚中國內(nèi)地是敘亞太地區(qū)第效三大跨國并國購目標地區(qū)苦，此期間共孩發(fā)生了58棵筆交易，交掃易價值17等億美元。兵（李日昱摘膊自《新財經(jīng)律》2003恩年9期，燭報告提供：網(wǎng)KPMG奇Corpo階rate瓦Finan屆ce候）裁捍衛(wèi)益“詠實質(zhì)重于形紡式尾”訊原則脫扼制惡性饅操縱會計信將息行為幼一、惡性操考縱會計信息新的典型類型誠及特征污惡性操縱會耍計數(shù)據(jù)所運手用的會計處姓理方法與會附計準則沒有尼發(fā)生明顯的陰正面沖突,兇操縱者采用模的作法是惡局意曲解會計脖制度、打制祝度的擦邊球?；蛘郀繌姼浇乩斫鈺儆嬛贫取罕尚圆倏v會計瀉信息的典型診類型有:1喜、惡意利用稿會計政策、刊會計估計變宰更和會計差去錯更正的規(guī)鴉定對不同時船期的表內(nèi)信充息進行操縱央調(diào)整,致使曲報表數(shù)據(jù)嚴隸重失去可靠獸性和可比性栽；2、通過喊隱性不公允捐的關聯(lián)交易采價格粉飾利丙潤；3、對砍于會計準則殃或制度未做多出會計處理奇規(guī)定的特殊仇業(yè)務采用顯曲失公允的處剛理方法。礎二、捍衛(wèi)絞“抄實質(zhì)重于形腹式絨”宮原則須完善裹制度和強化明監(jiān)管雙管齊有下蹄防范惡性操聰縱會計數(shù)據(jù)貨的有效措施蠻是不斷完善希會計準則及本具體業(yè)務的廳會計處理規(guī)局定,減少操定縱空間，但線是會計準則轎不可能窮盡搭所有業(yè)務的乏會計處理。刪因此,完善污監(jiān)管策略,失采取完善制枯度和強化監(jiān)方管雙管齊下妹的做法顯得梅尤為重要。拾經(jīng)濟人假說案和理性預期兵假說告訴我愉們,在會計丸監(jiān)管者與被鎮(zhèn)監(jiān)管者之間樹的博弈中,困監(jiān)管者千萬層不要期望摸“牲實質(zhì)重于形乎式街”壁這一依賴于肆會計報告主屠體職業(yè)判斷割水平和對財啊務報告使用敲者高度忠誠胃的原則能夠啊在會計核算駕中得到不折評不扣的貫徹跟實施。蒸三、注冊會若計師對實質(zhì)湖重于形式原揪則把握的表岡現(xiàn)和傾向晚從2001栽年和200霞2年的年報留審計情況看倡,注冊會計奪師對實質(zhì)重熄于形式原則誠的把握上有知以下兩個特習征:一是注煮冊會計師敢爭于對違背稍“擁實質(zhì)重于形敵式積”蔑原則的利潤宏操縱行為說經(jīng)“桐不乓”辯；二是有些巷注冊會計師籍在捍衛(wèi)閘“移實質(zhì)重于形配式?！憋炘瓌t時具有癢明顯的機會島主義傾向。須四、建立兩除項制度確保皆“幼實質(zhì)重于形咱式辨”條原則的貫徹冬實施挪會計信息質(zhì)承量監(jiān)管過程港中應該在現(xiàn)情有的會計信毅息質(zhì)量事后爐檢查制度的參基礎上,建喉立以事前控咽制與事中控跌制相結(jié)合為張導向的磋商荒制度、請示葛制度。斜1、磋商制瓦度。磋商制傍度指政府有孔關部門應通嚇過規(guī)則和指喊南的方式要剩求財務報告標提供者對于駁會計處理無丑直接參考依條據(jù)的事項、鍵形式與實質(zhì)么不一致的經(jīng)提濟業(yè)務,在用財務會計報榮告編制之前苗與注冊會計冊師磋商,將釣失真的會計亂信息杜絕在付編制財務會遷計報告之前夫。季2、請示制寄度。請示制花度指對于注腰冊會計師與絲財務報告提占供主體意見估不一致、磋當商未果的有先爭議的事項籌請示財政、海證券監(jiān)管等毫有關部門,食得到有關部筍門答復后企鼠業(yè)再根據(jù)答坊復做出會計臨處理。膠磋商制度和圖請示制度能探使失真的會醋計信息在財乒務會計報告蕉對外披露之動前得到糾正渠,與目前已麥有的會計信榨息質(zhì)量檢查懷制度相結(jié)合教,能形成一掉套完整的會鳳計信息質(zhì)量抗監(jiān)管體系。響（鐘駿華整品理自《財務少與會計》2倍003年第織9期，作者糠：楊有紅）財務管理率外資并購上蓬市公司行業(yè)愁分布統(tǒng)計趙和假地域分布統(tǒng)然計素外資并購上許市公司行業(yè)懶分布原因分弓析及預測廟在中國，有微兩個因素將猶對外資并購諷的行業(yè)選擇岔產(chǎn)生最為關控鍵的影響：失一是市場潛脆力及行業(yè)發(fā)敬展階段；二鴉是對外商投瘦資的產(chǎn)業(yè)政倆策。作為“棵世界工廠”朋，中國在制愚造業(yè)具有全捧球領先的成妙本優(yōu)勢，同次時這又都是氣中國對外商齒投資的鼓勵越類行業(yè)，因慨此，制造業(yè)欺將繼續(xù)占據(jù)反很高的比例桐。韻我們對發(fā)生股在制造業(yè)內(nèi)黎的20家外備資并購案例飄細加分析，撐發(fā)現(xiàn)這些行演業(yè)內(nèi)聯(lián)動效封應比較明顯特，其中，汽喂車和電子通豬訊行業(yè)的并撓購都各有4飼家，這兩個疼行業(yè)最大的賴共同點，就首是國內(nèi)的人境均消費和國疊外相比具有都巨大差距，乳因此外資看膜到機會，但維有些行業(yè)目論前的國內(nèi)競亦爭格局很混練亂，不是外喂資并購的最步佳時機，比茂如乳業(yè)。首在比如金融始保險、電力央煤氣和水、藝批發(fā)零售等頁限制類投資羊行業(yè)的外資四并購，更多屆則是政策在零推動。中國鏈銀行業(yè)壞賬孝水平不低，氣但其利潤水緣平仍令國際評金融資本垂飾涎三尺。新蝴橋投資和花療旗銀行就是是外資先行者砍。新修改的普《外商投資良產(chǎn)業(yè)指導目巷錄》，將原替來禁止外資吼投資的電信架、燃氣、熱支力、供排水蜘等城市管網(wǎng)閘首次列為對柿外開放領域尼，其中，自鋼來水業(yè)以其亞行業(yè)價格嚴懼重背離價值還、水價上調(diào)民的空間很大幫的特點而首括當其沖。在催水廠之后，摟燃氣和電力狐行業(yè)的外資識并購也將相劍繼展開。奉外資并購上哨市公司地域菜分布原因分舌析與預測誠地域分布：滑整個東南沿禿海發(fā)達地區(qū)俯的比重約為撫75%，原屈因可以歸納充為三個：第獅一，上市公觀司大多集聚穩(wěn)在上海、廣免東等沿海發(fā)搬達地區(qū)，由磨于上市公司葵運作相對成伏熟、財務和想經(jīng)營狀況相成對透明、資軌質(zhì)較好，容蜘易受到外資析青睞；第二會，外資并購洪選擇國內(nèi)目觸標企業(yè)的時粗候，對該企奉業(yè)的熟悉程水度也相當重助要，外資最推初進入中國璃，大多集中崇在上海、廣周東，而對中集西部企業(yè)則僅了解的信息貼較少；第三鈴，經(jīng)濟發(fā)達局城市畢竟在魄市場開放程皆度、政府管擾理效率、基挑礎設施以及徒產(chǎn)業(yè)的配套累體系上要比憤中西部領先算，并購這些元地區(qū)的企業(yè)恢可以利用好辯這些積極因侮素。妨但是，中西止部地區(qū)擁有判的廣袤豐盛報的自然資源騾，非沿海地利區(qū)所能比擬腦。外資并購營的動機如果燃主要是這些搭特殊資源，嶄就會把眼光膚放在中西部曬。闊（李日昱摘尖自擊《財經(jīng)時報取》2003布年06月2帝9日溝）宮放組織職能是胖否與組織形耐式相關？來神自大銀行和守小銀行的貸勝款行為證據(jù)罩不完全合同億理論認為在然軟信息處理奮方面小型組政織比大型組刑織要更有優(yōu)蒸勢，因為小醫(yī)企業(yè)的組織快結(jié)構(gòu)決定了灌其決策層與悶信息收集層帳更接近，這抱使得小企業(yè)烏能夠收集和駐生產(chǎn)更多的縫軟信息，而悄大企業(yè)則傾侍向于生產(chǎn)更厘多硬信息。怒由于向小企走業(yè)提供貸款抄是典型地需天要通過軟信骨息來進行的脆，因此本文低通過檢驗向真小企業(yè)貸款重的銀行系統(tǒng)諒來考察這一缺理論。作者勝發(fā)現(xiàn)大銀行過和小銀行相姓對而言更不瘋愿意貸款給親信息礙“獻困難象”鉗的企業(yè)，例座如沒有保存倒正式財務記沃錄的企業(yè)。占此外，從銀啟企的內(nèi)生關刑系來看，大玻銀行與貸款殊客戶的距離怠更遙遠，關躁系更加非人眼格化，關系榜維持時間更湯短而且非獨冊占性，且不釀能有效地緩禾和信貸約束育。所有這些照證據(jù)和小銀培行比大銀行厲能夠更有效公地收集軟信逮息，并根據(jù)蝦這些信息行養(yǎng)動的結(jié)論是知一致的。從災政策建議的炒角度，作者勒的結(jié)論說明酷銀行合并可鉛能會對小企艱業(yè)而言有特秤別的意義，損而且對于發(fā)綁展中國家而驕言，外國大哄銀行的進入陸有相當?shù)囊嫱柑?，但是如煤果這些銀行朵擠跨了當?shù)剌o小銀行的話納，這對于信松息不對稱的醒小企業(yè)融資農(nóng)將造成不利贊影響。作者喝的結(jié)論還說洞明一些國家糾試圖通過建珍立官僚性的樸大銀行，以評分支機構(gòu)的眨方式向小企局業(yè)提供信貸向，這種方式異可能和建立們小銀行相比辱，是相對無萄效果的。作軍者認為小企宋業(yè)借貸并非列唯一依賴軟灘信息的行業(yè)新，其他關系慰型活動，例煤如投資銀行腿、咨詢，以繁及法律可能胳也會更多地岡利用軟信息姜，甚至一些煉政府行為，兆例如法律實休施也需要建侄立和利用相拒當?shù)能浶畔h，作者的結(jié)振論表明，在召這些情況下引，組織結(jié)構(gòu)哪在決定如何營有效實施工裝作方面起著懲非常重要的侵作用。飯（薛清梅整紀理自《撐Does景Funct血ionF始ollow臉Orga浙nizat拾ional鷹Form東?Evi裹dence睡From肯The萄Lendi竿ngPr擊actic拳esof析Larg亡eand窄Smal間lBan舒ks磚》NBER漿WORK駛INGP坦APER勉8752，隙2002色年2月，作迅者：臨Allen織N.B題erger節(jié)Nath豆anH.負玉Mille厲rMit想chell狂A.餓毯Peter苗senR籃aghur俊amG.內(nèi)Raja勁nJer堵emyC潛.Ste看in趕）糟銀行信貸配傘給與中小企扣業(yè)貸款環(huán)——僑一個內(nèi)生化泥抵押品和企挨業(yè)規(guī)模的理睡論模型百本文在吸收甚其他文獻合企理成分的基犯礎上，通過璃考慮貸款抵詠押品的信號虧甄別機制和茫銀行審查成影本對貸款額串的影響，將手借款企業(yè)的剃資產(chǎn)規(guī)模、糟風險類型與青抵押品價值亮相聯(lián)系，構(gòu)筒建了內(nèi)生化售抵押品和企湖業(yè)規(guī)模的均挎衡信貸配給傲模型。根據(jù)易該模型，在元信貸配給中阻被剔除的主足要是資產(chǎn)規(guī)乓模小于銀行晌所要求的臨脾界抵押品價充值的中小企跡業(yè)。此外，數(shù)即使資產(chǎn)規(guī)嚷模較大，但牙所投資的項槍目風險較高外的企業(yè)，也肥可能因為不算愿意接受銀桂行要求的臨旬界抵押品價子值而自行推軋出信貸市場裂。本文的理賀論模型對于賓更好地理解谷市場經(jīng)濟及蛛轉(zhuǎn)型經(jīng)濟條旋件下地中小灘企業(yè)融資難背問題提供了捧啟示：首先酸將抵押品作響為信貸配給絕機制是轉(zhuǎn)軌書經(jīng)濟和金融坐欠穩(wěn)定經(jīng)濟帖的一個重要音特征；其次側(cè)，與利率型寇信貸配給相肚比，抵押品籮作為信貸配珍給機制具有輩一些特點，千例如抵押品筍信貸配給應哀當發(fā)生在利惰率型信貸配希給之后，可腹將其視為一椒種異“毫二次配給羽”變，直接與借侵款人的資產(chǎn)號規(guī)模掛鉤，您產(chǎn)生的信貸扁緊縮效應通球常會強于利籍率型的信貸姐配給；最后迷，抵押品主何導型的信貸顛配給對經(jīng)濟類福利的影響狡，在很大程蝕度上取決于霧信貸市場的罷組織結(jié)構(gòu)。保（薛清梅整鬧理自《經(jīng)濟哥研究》20泰03年第7牙期，作者：饅王宵張皂捷）德信息不對稱院與中小企業(yè)獲融資市場失改靈拳(1)闖信息不對稱揀對中小企業(yè)枝融資的影響兼是多方面的傲，它首先會手影響企業(yè)融老資成本。這舌是由于辦具有風險規(guī)什避理性的投鬧資者,或者瓶因為無法獲悉得有用的信欲息而拒絕投犬資,或者將針其資金投向攏承諾高投資弟收益率的不賤良企業(yè),從槽而形成資本據(jù)市場特有的剝“逆向選擇習”,企業(yè)此怕時形成“隱有蔽信息成本谷”泡，這會毀間接影響投瓜資者的選擇腥。其次，不塘對稱信息會業(yè)對融資結(jié)構(gòu)辦產(chǎn)生影響，菊這是通過投厘資項目的融衣資方式、負打債比例的顯蜜示作用和管悼理者的風險警態(tài)度來實現(xiàn)銳的。最后，永在信息不對石稱條件下泡,企業(yè)財務博狀況不透明蕩,企業(yè)融資燈行為準也器會受到眾多防因素的干擾疾。載中小企業(yè)融慶資市場上勺資金供給方艱面占的鐘失靈虛，作者認為歸可能來自于鈔兩個方面:茫一方面中小佳企業(yè)認為其綠高報酬率的漏投資項目未尊獲得貸款是傲因為金融機繡構(gòu)對自己的寶偏見從而對潛項目予以拒望絕,卻忽視肉了自身沒有等遵循商業(yè)規(guī)徐則砍；胞另一方面銀藍行卻認為自屆己是在按照炎商業(yè)規(guī)則辦昏事,對企業(yè)昆的投資項目拐本身缺乏了遭解;當作為芹資金需求方禾的企業(yè)由于它自身的原因情又訓沒有正確地畏把握可獲得姿的融資機會犧。自至于中國中逢小企業(yè)融資們難問題，作件者認為主要步又以下幾方拒面原因：1諸，為對中小企業(yè)汽非國有性質(zhì)促的社會歧視姓造成了市場歐投資者對中歌小企業(yè)融資基的困難,使凍得企業(yè)在融渴資市場上必耍須付出較高蒜的成本攔；2，中小全企業(yè)管理水釀平低下與決窮策能力低下跑、職工隊伍寧綜合素質(zhì)較旁低、獲取信墊息的手段落后后和抵御風閣險的能力不無強；3，些這與中小企剃業(yè)自身融資近能力欠缺或減管理不善密燙切相關酒，父主要表現(xiàn)在垃缺乏企業(yè)規(guī)鋒劃,缺乏信修息,不能提寨供資產(chǎn)擔保因。粒為解決這些僻問題，作者揭在最后提出選了兩條政策賣建議：首先涼,中小企業(yè)透自身應致力激于提高內(nèi)部涉管理水平,簡采取正確地壞融資策略,垃包括資本結(jié)貫構(gòu)的選擇、仇融資方式的濟選擇和降低賀信息不對稱砌成本。主其次窗,政府應從促外部實施扶麥持與保護政負策。約（徐正剛整瞞理自《會計蓬研究》20慰03年第8未期，作者：比鐘田麗，彌惰躍旭，王麗肢春）樸當前財務管舟理中幾個熱之點問題的悖哈論儲文章主要就曉財務總監(jiān)委曬派制、預算推管理和內(nèi)部炒資金結(jié)算中卷心三個方面汽的財務管理汁悖論進行深誓入分析，文跨中睿智的分朱析和探討，偏精彩的比喻委和獨到的認凱識，有助于已深刻地思考童和把握財務黎管理理論的混本質(zhì)。竿首先探討集拳團母子公司旱體制下財務暑總監(jiān)委派制靠度下財務總牛監(jiān)的定位問捏題。分別考專察了監(jiān)督稽路查型與決策擇管理型兩種麥類型財務總行監(jiān)的權力、軌職責特征，紛分析提出：魄（1）財務阿總監(jiān)委派問寶題從根本性讀質(zhì)上不是一賊個財務體制果，而是一個沖公司治理問盞題；（2）朗財務總監(jiān)不淡僅應該是子廊公司董事會星成員，同時礙又是子公司稍管理層或經(jīng)倉營班子的成扣員，參與公凝司經(jīng)營管理般（側(cè)重于財廈務功能）；井（3）已委縫派財務總監(jiān)彈的子公司就父不能再另設駁總會計師等震重復崗位；惰（4）對委框派的財務總副監(jiān)實行雙層重考核；（5內(nèi)）為了防范鵝“賓合謀番”紹，財務總監(jiān)戲應該實行定樓期輪崗制度曉。倍接著，文章辭就關于預算桌管理的兩種糞相悖的觀點添—糧推崇和超越沈—杜進行分析，芬提出：（1音）就當前而貌言，在西方版管理實踐中玉預算始終被貌廣泛接受是妻個不爭的事捕實；（2）備預算管理首傲先是一種管蟻理理念、管竄理機制、管默理文化，其等次才是一種窄控制技術。濾最后，就內(nèi)傅部資金結(jié)算儉中心是合法濾組織還是違展規(guī)經(jīng)營，指鍋出結(jié)算中心奔運行的尷尬盾決不在于結(jié)蕉算中心本身踢，而是源于當其運行環(huán)境殲的尷尬：一敞是法規(guī)的沖淋突；二是其濟運行方式被卸指責為漂“猾資金帳外循貍環(huán)竊”彎；三是結(jié)算丙中心是否損飛害子公司的須獨立性及經(jīng)察營積極性問哀題。從這幾闊方面條分縷還析，并對規(guī)云范結(jié)算中心曠的運行和功浙能定位做出衫展望。絨辮曾剪朱悲（姜英兵整李理自《財務字與會計》2勇003年第許8期，作者蔥：湯谷良）掏誰來管管上“塘盈余管理味”萬盈余管理發(fā)化生在管理當粥局運用職業(yè)井判斷編制財糧務報告和通帝過規(guī)劃交易訴以變更財務檢報告時，旨島在誤導那些斧以公司的經(jīng)們營業(yè)績?yōu)闆Q攜策基礎的利評益關系人或釘影響那些以墨會計報告為面基礎的契約暈后果。旨一.盈余觀管理的特點姥盈余管理的播動機是獲利霞。企業(yè)進行您盈余管理就體是在不同會肝計期間人為漂調(diào)節(jié)利潤的復高低，實現(xiàn)忘籌資、管理稍報酬等動機職。盈余管理介與利潤操縱帝不同，盈余圍管理具有合蜜法性。兩者弄的共同點是馳都通過改變寬企業(yè)的盈余順信息，欺騙斥會計信息的晌使用者。區(qū)校別在于盈余吧管理產(chǎn)生的篇條件是會計士政策的可選爸擇性，合法票不合理，而晨利潤操縱則衰是采用違法平手段改變企些業(yè)的盈余信商息。推二.盈余網(wǎng)管理的危害芬經(jīng)過盈余管泥理處理后的挪會計信息是屯失真的信息妙，盈余管理邀的后果是誤閑導圾“姐利益關系人越的決策邁”敞或影響憲“月契約的后果樸”掩。企業(yè)利益緒關系人主要主有企業(yè)所有疲者、潛在投牌資者和債權束人等，由于云利潤是評價紅企業(yè)經(jīng)營業(yè)用績與風險的黃主要指標，再因此不真實權的盈余數(shù)字填就會影響利摘益關系人的盈正確決策。我盈余管理破糞壞了幾乎全迷部會計信息茄的質(zhì)量要求肝。暑盈余管理違粥背了客觀性轟原則。客觀塞性要求會計元核算應當以圍實際發(fā)生的痕交易或事項閘為依據(jù)，如殊實反映企業(yè)捧的財務狀況絨、經(jīng)營成果諷。而盈余管特理通過掩飾勒企業(yè)財務的接客觀真實狀質(zhì)況誤導投資捧者等相關利幸益人。璃盈余管理違景背了可比性暑原則?？杀瓤拘砸笾灰谑窍嗤慕谎b易或事項，年就應當采用趕相同的會計裂處理方法，機以保證會計卸指標口徑一萌致、相互可庸比。然而人輝為調(diào)節(jié)利潤坊使會計數(shù)據(jù)姻失去可比性盼。陽盈余管理違職背了一貫性趣原則。一貫染性要求企業(yè)上的會計核算塘方法前后各籃期應保持一勵致，以便于要使用者對會胳計信息的理彼解，盡量減饑少對會計信閉息的誤解，瓦然而盈余管粗理調(diào)節(jié)利潤奸的手段就是榆改變會計核看算方法，因熄為如果保持丙會計核算方術法不變，調(diào)宗節(jié)利潤的道傭路就被堵死列。舒三.盈余繪管理的應對線注冊會計師叫被譽為經(jīng)濟趁警察，可盈邊余管理并不甚在注冊會計賽師的審計責密任范圍之內(nèi)歉。目前盈余鼓管理成為無河人管的盲區(qū)徒。挽事實上，投彎資者等相關匹利益人購買語外部審計，秧其目的是希螺望通過專業(yè)廊審計人員的瓜工作證實企穗業(yè)提供的財皂務信息是否億客觀反映了只企業(yè)的經(jīng)營紐情況，以避嗚免被誤導。狡因此注冊會搶計師不能以都被審計企業(yè)論遵守會計準側(cè)則為借口，悲而對企業(yè)的滴盈余管理行劇為和對會計詳信息使用人釣的有意誤導差視而不見、安避而不談?；绻黠@誤撤導投資者而枯不予提示，槽外部審計就濟失去了存在膀的意義。審減計不僅要堅倘守誠信，更鬧要盡職盡責斜。獸（望朱榮整理自泳中華財會網(wǎng)錢()20島03-09勵-30）在財務控制新稱論鑰一.財務控矮制的概念需駐要重新定義煩財務管理的妨理論、環(huán)境帆以及人們對拒財務管理的壞預期都發(fā)生貿(mào)了變化，因撿此需要對財粒務控制進行悄重新定義。士具體包括以電下幾個方面彎：扯1.企業(yè)財羅務控制的主僻體首先是公免司董事會。需媽2.財務控錯制的目標是絲企業(yè)財務價滿值最大化，界是代理成本溉與財務收益森的均衡，是堤企業(yè)現(xiàn)實的亭低成本和未輔來高收益的印統(tǒng)一，而不辟僅僅是傳統(tǒng)析控制財務活糖動的現(xiàn)實的恥合規(guī)性、有堂效性。降3.財務控際制的客體首奧先是人以及比由此形成的手內(nèi)外部財務噸關系，其次東才應該是各白種不同的企殿業(yè)財務資源悼或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)施。育4.財務控爬制的實現(xiàn)方欺式應該是一軌系列激勵措探施與約束手爹段的統(tǒng)一。遮犧二.財務控肉制在財務管譽理體系中居搞于核心地位練堤對于財務管剝理體系中最恩核心的部分度是什么，理聰論上有不同舉觀點。比較柄集中的觀點成是資本結(jié)構(gòu)龜決策、投資丑決策和股利聞決策。凈按但是把財務降決策擺放在屯財務管理體責系、職能的鹿首要地位，桑作者認為可掌能違背了財醒務管理最本此質(zhì)的含義。張主要有兩個蹈原因：訓第一，財務做決策特別是值最有效的長沈期財務決策交，屬于企業(yè)逃戰(zhàn)略規(guī)劃，店這種決策規(guī)辮劃的權力僅只僅屬于股東國大會或董事曠會，決不屬島于只是執(zhí)行旗型的經(jīng)營者暫和財務經(jīng)理磁，經(jīng)營者和劃財務經(jīng)理的和基本職責是君落實戰(zhàn)略決云策、實施公職司預算。從保企業(yè)內(nèi)部的外角度分析，予財務管理主旅要屬于經(jīng)營叮者和財務經(jīng)腹理層次。爹第二，企業(yè)挨的投資、融李資和分配決作策，尤其是巨長期投資決頭策、資本結(jié)烏構(gòu)決策和股傘利分配決策按在企業(yè)的經(jīng)斷營管理活動甩中畢竟屬于貪偶發(fā)事件，教更多屬于非秀程序化決策恩?，F(xiàn)實中，厭CEO與C鹿FO更多是碼借助于法人累治理結(jié)構(gòu)，梨通過細化了豆的管理制度翼、具體的管奇理手段，均廳衡企業(yè)物流晴、資金流和圈信息流，完住成財務決策飲、財務預算筆事宜。企業(yè)紹財務學是以逐制度管理為補主要特征，妄從財務制度買上解決企業(yè)咱管理中的各劃行為主體激受勵與約束不歷對稱問題，嗎協(xié)調(diào)并指導單各部門、單廁位的財務活焦動去實現(xiàn)企脊業(yè)總體目標筍，財務控制帆的任務是就騰通過調(diào)節(jié)、嗚溝通和合作活使個別、分規(guī)散的財務行巾動整合統(tǒng)一衰起來追求企踢業(yè)短期或長表期的財務目默標。你龜所以，財務鞏控制在企業(yè)犯財務管理體舉系中處于核免心地位，當仆然我們并非飾否定財務決媽策正確對財幟務目標實現(xiàn)井的重要意義掌。巴鋤三.財務控械制的實施方膠式需要創(chuàng)新框與整合兼肅財務控制要配以致力于消喂除隱患、防覽范風險、規(guī)醒范經(jīng)營、提沙高效率為宗早旨和標志，霜建立全方位絡的財務控制粗體系、多元活的財務監(jiān)控糕措施和設立掘順序遞進的顆多道財務控冰制防線。具凱體包括以下趨內(nèi)容：一是掌以社會化、洗專業(yè)化為基域本特征的董伍事會制度；聲二是授權書指控制；三是螺預算管理；摸四是財務結(jié)如算中心；五跑是財務總監(jiān)疫委派制；六卻是業(yè)績評價濃體系的建立吧。證券四.財務控片制權的取得繳與變換是企毅業(yè)價值的提把升與實現(xiàn)的沸嶄新方式唯財務控制權淺的取得與變閑換不是一種很簡單的財務若運作方式，泰已經(jīng)作為對蓬公司經(jīng)營者加的一種制約焦機制和提高聰財務效率機抄制而存在，獄必然對企業(yè)釋價值的實現(xiàn)顫有重要影響舉。塘汗采芬怨佩（朱榮整理堅自《中華財籃會網(wǎng)》20狠03年5月緒28日作蠻者:湯谷良小）情成本管理會賠計脖預算有用而程又令人頭痛盞的現(xiàn)代企業(yè)柄管理方法爐粗略地說，銅預算首先是并一種計劃，跡是在辦理某熟件事情之前競從財務的角銜度對該事情弟的辦理過程鄙和結(jié)果進行混測度、算計輝的系統(tǒng)方法坦。本文就我點國企業(yè)預算碑管理不到位管的原因做了病簡要的討論僻。伴首先討論預膊算失敗。宜“階預算失敗池”考應區(qū)分為兩悉種：一是預鍵算執(zhí)行者未盆能完成預算貓指標；二是盛預算作為一快種管理制度臥，在應用或免實施的過程拾中由于某種顯原因而中斷帽，或者應用賓或?qū)嵤┮恢眴饰粗袛嗟言佇瓮撛O。心第二種預算廁失敗，在我白國相當普遍弱，值得進一調(diào)步探討。造襯成第二種預樣算失敗的原輩因至少有三代個。一是上乖下級之間信杜息不對稱，售下級總是比政上級更多易地了解與預此算相關的信棍息，下級利提用這種多了拐解的信息即敬“姿私有信息嚷”炕謀取私利，購形成所謂的之“他預算松弛尤”樸。二是預算較決策機構(gòu)的哈成員不獨立血，預算委員任會成員包括擊預算執(zhí)行者是。三是與獎壽懲制度不掛放鉤。譜其次討論預緒算編制。這自里至少涉及騰三個問題。咽一是預算編扁制的起點。途一般來說，碰在市場經(jīng)濟裹條件下，哪苗些處于壟斷館性或供不應秘求行業(yè)的企扎業(yè)，以產(chǎn)能變?yōu)槠瘘c；那栗些處于非壟考斷性或非供堵不應求行業(yè)古的獨資和合蜜伙企業(yè)，以四銷量為起點洋，而公司則賤以利潤為起銹點。但不能應絕對化理解膀。即產(chǎn)能、胳銷量與利潤位，無論何者寄為起點，都盲不能擺脫另勺外兩者的制闊約，都必須逗與另外兩者斃在數(shù)量上鉤己稽起來。二甲是財務部門伙與其他部門禿間的配合。省大多數(shù)人都桿不會反對預面算管理應該正由財務部門戒掛帥的觀點想和做法，但追關鍵看是否豐參與或影響剛預算動因的衛(wèi)確定以及參督與或影響的畫程度。三是評預算指標水庭平。預算指糾標水平可以充區(qū)分為可行癥的、理想的妻和超理想的開三種。在實賺務上，只要詳預算執(zhí)行者呢能夠接受，圈指標水平越川高越好，其菊目的就是給平預算執(zhí)行者賞施加較大的渴壓力，將預寇算執(zhí)行者的搭潛力全部挖化掘出來。車再次討論預務算行為問題押。預算指王標一旦與獎兼懲制度掛鉤訪，預算管理姻制度就建立準起來了。但臂與此同時與狗預算相關的脊“廚功能紊亂于”卻、肌“棒短期行為頃”從等行為問題約也接踵而至語。但解決這分些問題的辦孕法也有很多毛，如標準化嗎、標桿法、償強化內(nèi)部審共計、改善信洞息系統(tǒng)、健旦全內(nèi)部控制貸、優(yōu)化流程勤和調(diào)整獎懲懶制度等。優(yōu)鞭化流程或流據(jù)程優(yōu)化相對撿來說是一種而新的管理理悲念和方法，傷流程優(yōu)化的差方法超過1辯0種，其中陶最重要的是的增值與非增梳值分析法。獸所謂調(diào)整獎殼懲制度，是肥指預算行為鉆問題通常是逗由于獎懲制慈度設計不合胖理、不嚴謹懷、不可能考顧慮到未來遇化到的所有情茂況所誘發(fā)。穿最后討論廚“宮超越預算呀”泳。最近兩年論，歐洲一些壁學者提出木“福超越預算膏”督的概念，目省的是否定傳瞧統(tǒng)的也就是尚現(xiàn)行的預算敵理論和方法考，目前在學品術界和實務慢界已造成不強小的梨“腳轟動效應銜”辮。應該肯定嶺，麥“廢超越預算滿”恨的倡導者所楚提出的問題添在各類組織贏都不同程度乘地存在。從瞧矯枉必須過礙正的觀點出快發(fā)，否定現(xiàn)想行預算理論兄和方法是可漏以理解的，尊但如果在實副務上一下子品全盤放棄，枕不僅顯得十叛分偏激，而獻且不可能。碌因為：一是唇標桿法、平具衡記分卡、滾流程優(yōu)化以哲及戰(zhàn)略這些碧新的、先進候的管理理論舍與方法與現(xiàn)沖行的預算理辣論與方法并背不矛盾。二渣是使用預算燒概念的人很拿多，但在不關同使用者的來心目中預算遙概念是不同研的。三是預凱算，如同其參他管理理論賞和方法一樣商，需要隨著以環(huán)境的變化畫而不斷完善釘，與時俱進州。罩綜上所述，漂預算是管理嗚現(xiàn)代企業(yè)最德有用的方法柱之一，不可騰或缺，但是搏，它的確又趁是一種比較秩復雜的管理黑方法，往往盟令人頭痛。律在實務上，采否定、放棄蝶預算，或者才將預算簡單岡化，都是不乏恰當?shù)模挤淇赡芙o經(jīng)營飽管理造成損素失，在市場聰競爭中失利喚。柔（王玉紅憤整理自《新愉理財》20戶03年第3獸期，作者：將于增彪）禽物流成本會箭計建立的必贏要性及初步啦構(gòu)想賣隨著經(jīng)濟全弦球化和信息旋技術的迅速籍發(fā)展，被普貨遍認為是姓“魂第三利潤源索泉通”愈的現(xiàn)代物流攤業(yè)已在世界奇范圍內(nèi)廣泛損興起。我國虧的現(xiàn)代物流矩產(chǎn)業(yè)雖起步艦較晚，但通陵過學習借鑒排國外先進經(jīng)錄驗，近幾年額來發(fā)展也較譯為迅速，國虹務院發(fā)展研技究中心的有仁關專家分析板認為，隨著猴政府積極推終動物流產(chǎn)業(yè)盒發(fā)展的政策賊和法規(guī)出臺洋，物流業(yè)將耽成為我國新確的效益增長瘋點。而傳統(tǒng)或的財務會計壩無法滿足國治家和企業(yè)有饑關物流的信巴息、資料等圖方面的需求生。本文作者尤認為有必要叔構(gòu)建物流成熱本會計，通平過對企業(yè)的恩物流成本進誤行核算、控療制和適當披搭露，以滿足執(zhí)社會各方面次的需求。媽補首先，構(gòu)建鴨物流成本會樸計的必要性侵。一是建立伶物流成本會秤計是促進我萄國物流產(chǎn)業(yè)維發(fā)展和滿足輩國家宏觀管洽理的需要。熱二是建立物木流成本會計證有利于企業(yè)頁進行物流成式本管理，增冤強企業(yè)競爭們力?，F(xiàn)代企欠業(yè)除了降低口物質(zhì)消耗，型提高勞動生男產(chǎn)率之外，俗現(xiàn)代企業(yè)越膏發(fā)認識到進夸行物流管理硬，降低物流際成本的重要枕性，越來越甚多的企業(yè)將丈物流成本管暖理作為企業(yè)習經(jīng)營管理的禁重點。三是黃建立物流成膏本會計是對名外經(jīng)濟交往趁的需要，有址利于促進國蠅際貿(mào)易的發(fā)貴展。四是建脹立物流成本教會計可以更被好的促進第以三方物流企文業(yè)的發(fā)展。處五是建立物概流成本會計絞可以作為物扶流定價的依藥據(jù)。六是建茄立物流成本刻會計可以解哲決會計實務袖中存在的生呆產(chǎn)成本與銷各售費用科目覽界限模糊的制問題。紐其次，對物溪流成本會計塌的初步構(gòu)想可。一是物流屑成本會計的笨核算對象。罷物流成本會葬計的核算對染象當然就是馳物流成本，希即在產(chǎn)品空腐間位移過程莊中所耗費的凱各種資源的怪貨幣表現(xiàn)。國也就是物品雄在實物運動踏的過程中，輩如包裝、裝扮卸搬運、運早輸、儲存、串流通加工、叫物流信息等拾各個環(huán)節(jié)所術支出的人力疤、物力、財騰力的總和。峰二是物流成亂本的核算方震法。由于我檔國現(xiàn)在實行懇的是由財政滑部統(tǒng)一規(guī)定材的會計核算指制度，因此礦，不可能單克獨設置一套怕用于核算物稱流成本的憑橫證、賬戶、少賬簿和報表伴，而只能在奴現(xiàn)有核算系畫統(tǒng)的基礎上泰設置一些輔復助賬戶，既觀滿足了核算辭物流成本，丈進行物流管約理的需要，英又不會和現(xiàn)巾行會計核算汪制度相抵觸仇。三是物流脫成本的報告隆。隨著現(xiàn)代助物流的發(fā)展田，物流在企峽業(yè)中扮演著燦越來越重要讀的角色，企疾業(yè)與第三方長物流企業(yè)的烘關系也越來神越密切，有港關物流的信妹息也越來越徑受到人們的郵關注和重視誕，對于企業(yè)給現(xiàn)在及潛在扣的投資者、僻債權人及其卡他財務報告作的使用者而睬言上,擇有關物流的前信息也逐漸架成為他們進鋪行決策時所嬌應考慮的因吳素之一。暗隨著物流產(chǎn)艦業(yè)的飛速發(fā)悄展，隨著其優(yōu)重要性的不牌斷提高，人式們會越來越酬關注物流成我本會計，從吉而對這一會屈計領域作進推一步的探討鐮和研究，尤閘其是它與現(xiàn)橫行會計核算徑制度的協(xié)調(diào)孟問題，而本笑文的目的也戒正在此。段質(zhì)（王玉紅整炎理自《四川濱會計》20斗03年第6甲期，作者：膀李敏）壯作業(yè)成本法于在生產(chǎn)部門蟻的設計研究襯飽作業(yè)成本法繪(Acti唱vity-模Based皆Cost址ing，簡共稱ABC)鞠是西方國家鍋于八十年代豎末開始受到膊廣泛關注和世研究、九十爛年代以來率弦先在先進制渡造企業(yè)應用堡的一種全新育的企業(yè)管理嘗理論和方法僵。在中國，乏作業(yè)成本法壞在理論上的勁研究比較深撓入，然而在材具體應用上顛尚處于探索辨階段。本課揮題組根據(jù)一義年多時間對賀國內(nèi)上市的殖某大型生產(chǎn)悔制造企業(yè)的展調(diào)查研究，橡并結(jié)合國外曲的成功經(jīng)驗脈，設計了一重套既有利于使理論研究，義又可用于實沾踐操作的作泳業(yè)成本核算灑體系。由于爭篇幅所限，個本文僅結(jié)合煙該公司所屬熄的制造部來州詳細論述作破業(yè)成本法在霸生產(chǎn)部門的緞設計研究。值該公司制造兄部作為事業(yè)家部的生產(chǎn)平賀臺、承擔自透動化系統(tǒng)部歉、繼電保護揮產(chǎn)品部、鐵炭道系統(tǒng)保護艘部等幾乎所匙有產(chǎn)品線產(chǎn)戒品的生產(chǎn)。瞇其主要子部址門有辦公室積、計調(diào)室、險技術室等。灣具體設計步倍驟如下：拒艇婆限兵押首先，分析撞定義作業(yè)中月心。作業(yè)中蘇心劃分的正逢確、詳簡得丈當與否是整襖個作業(yè)成本站核算體系的純關鍵所在。滾在一個生產(chǎn)朱部門中可能遲有幾十個，洞甚至數(shù)百個趁作業(yè)。在實旁踐中，確認鄉(xiāng)作業(yè)可以以匯作業(yè)貢獻于低最終產(chǎn)品或把勞務的方式搞和原因，即遭作業(yè)動因為鄙依據(jù)進行分于析和劃分。異結(jié)合制造部湯的流程圖，澇我們把該公壩司制造部分倦為以下幾個暴作業(yè)中心：暮1.計劃調(diào)鑼度。2.裝差置校驗。3戶.老化試驗獄。4.組端極子。像捉壁宇添鍵春其次，分配座資源進各作真業(yè)中心。作炎業(yè)中心建立壁后，需衡量蝕各個作業(yè)中鐮心消耗的資奉源費用。這有需要仔細分校析各項費用楊，按資源動初因歸集進各梢個作業(yè)中心雪，往往要反虎復幾次才能澇最后確定。賊在確立資源武動因時，我鴿們依據(jù)下列柔三條原則：侍一是某一項狡資源耗費能率直觀地確定恐其為某一特矮定產(chǎn)品所消減耗，則直接遮計入該特定殘產(chǎn)品成本，憲此時資源動耗因也就是作警業(yè)動因，該顯動因可以認其為是"終結(jié)愁耗費"，產(chǎn)宵品的設計圖賄紙成本便是擾典型例子；省二是如果某役項資源耗費井可以從發(fā)生硬的領域上區(qū)副分出為各作問業(yè)所耗，則輪可以直接計程入各作業(yè)成單本庫，此時托資源動因可搏以認為是"堂作業(yè)專屬耗貸費"，各作虎業(yè)按實付工懸資額核定應鋼負擔工資費瘡時,即為這嫩種情況；三甩是如果某項呈資源耗費不暑滿足以上兩歇種情形，耗男費形式較復染雜，則需要朝選擇合適的久量化依據(jù)將責資源分解分竭配到各作業(yè)反，這個量化票依據(jù)就是資牌源動因，如院使用企業(yè)內(nèi)火部車輛，可吃以按實際服蝴務于各作業(yè)習中心的里程壇數(shù)分配等?？ńY(jié)合制造部紐費用發(fā)生情錢況，其典型糖的制造費用季歸集要點如屠下：1.工辯資及福利(輕包括直接人曠工和間接人除工)。2.置差旅費(售魄中)。3.度房屋折舊。廳4.設備折盛舊。5.辦找公費、勞保寬費、值易耗呼品、姑§燦消耗。6.材通訊費。7樓.水電費。勺8.財產(chǎn)保殖險費。9.撥修理費。1產(chǎn)0.燃料及休動力。11市.運輸費。巨第三，確定攻作業(yè)動因。綢作業(yè)動因是繁將作業(yè)成本歪庫成本分配默到產(chǎn)品或勞三務中去的標散準，也是將陳作業(yè)耗費與朝最終產(chǎn)出相對溝通的中介梯。選擇作業(yè)焦動因時，要喚考慮作業(yè)動崖因資源是否物易于獲取。玩在調(diào)查研究東過程中，我立們發(fā)現(xiàn)歷史瓣比較悠久的思制造企業(yè)，惕往往有著各話種較完整的啞原始資料，芳但可惜的是組，這些收集泡記錄原始數(shù)來據(jù)的人員只少是在"例行字公事"，沒稿有將收集的釘資料充分利絡用或匯報。感我們根據(jù)制醋造部的具體詞情況，選擇克的作業(yè)動因拌及其依據(jù)如屑下：1.計乘劃調(diào)度。2楊.裝置校驗疤。3.老化兔試驗。4.顆組端子。5兩.大屏安裝踢。6.打號殖牌。7.大圈屏配線。8義.資料管理宅。9.協(xié)調(diào)引管理。柴第四，計算脈成本動因分殲配率,分配片作業(yè)成本到?jīng)霎a(chǎn)品上。在追確定了作業(yè)綠及作業(yè)動因脫后，需計算易作業(yè)動因分陸配率，即單期位作業(yè)所負喬擔的資源成霧本。我們在畏制造部設計采了作業(yè)成本豐分配表以便惱于計算。紹第五，計算來產(chǎn)品成本和估單位產(chǎn)品成舅本。根據(jù)計決算出的9個夾作業(yè)中心的碑產(chǎn)品作業(yè)成公本，可以得輪出產(chǎn)品在制哥造部所消耗想的資源成本么。差第六，注意殼的幾個問題謹。課題組在惠調(diào)研與設計煤的過程中切逗身體會到設氏計一套合理消、科學的作煙業(yè)成本核算匪體系并非是壤一件簡單的雄事情。要特佛別注意以下主幾個問題：蜻一是要得到尾公司高層領烏導的大力支骨持。由于作肥業(yè)成本法作督為一種全新濟的成本核算滿方法，要得避到普通員工補的接受，并園非一件容易遷的事情。因選而必須得到掉公司高層的胸鼎力支持。滾其二，需要默先進的管理碑水平與之配殃套。首先在繩成本計算階鹿段，作業(yè)成朗本法需要大狀量真實準確賢的基礎數(shù)據(jù)額，要求企業(yè)樹基層員工對尿作業(yè)成本法歉基本思想的拒認間,同時墊需要電子計晃算機處理大您量的數(shù)據(jù)以默及進行分析察。這些都必偷須要求企業(yè)觀擁有先進的圈管理水平和旱高素質(zhì)的員劈工隊伍。昨（御王玉紅整理革自《上海會午計》200損3年第5期程，作者：上返海財經(jīng)大學頭作業(yè)成本研潛究課題組）蟻青人力資源會厚計假設與會妖計標準憑人力資源會緒計是會計學忽的一個分支樹，其目的是體將會計的基謹本理論、基戀本方法應用膨于人事管理吼領域，為編泊制財務報告督提供有關人絹力資源的信貸息。本文作漿者認為人力清資源會計假膨設應包括主張體性假設、哈經(jīng)濟性假設丙、連續(xù)性假練設、完全性鬧假設。懶首先，人力遙資源會計的嘩主體性假設鼻指出了會計哪核算怪“哀標的倘”——吼人（自然人枝），作為組漢織的一種資蘿源，人具有武服務潛能，墊這種潛能隨涉著組織的開籌發(fā)使用、自臉身的經(jīng)驗積盯累，會不斷投地增值，且判能夠給組織灘提供未來的心經(jīng)濟效益。鵲其次，人力吹資源會計的允經(jīng)濟性假設位設定了會計雁核算客體炸——碼人（自然人蜜）具有先天匙的需要和欲蔑望，會以追弓求物質(zhì)利益絡為目的為組祖織提供現(xiàn)在爐和將來的服桌務，且都希結(jié)望以盡可能幕少的付出，更換取最大限宋度的收獲。掉第三，人力岸資源會計的勿連續(xù)性假設敵是指組織將東按照預定的賤經(jīng)營方針執(zhí)療行其經(jīng)營活耐動，在正常邀情況下，其屬組織對人力股的投資活動尸會獲得未來領效益，并且遭作為核算客陸體是持續(xù)存交在的，能夠帖逐步發(fā)揮其鳳服務的潛能避。賀第四，人力訂資源會計的膊完全性假設饅是指人力資嫁源價值的成徐本計量是建桑立在市場邏刷輯的基礎上則的，且所在夠的市場必須代是完全市場碧，完全市場京不僅包括組卷織賴以運轉(zhuǎn)散的生產(chǎn)或服即務市場，而愁且還包括組寫織獲得員工咽的人力資源再市場。姥人力資源會萍計主體性、家經(jīng)濟性、連算續(xù)性、完全焦性四個假設閣的提出，為濱人力資源會炕計核算提供玉了前提條件殺。由于會計路是一個信息質(zhì)系統(tǒng)，其組扛織系統(tǒng)構(gòu)建往是否科學、濱合理，直接蓋影響會計信酷息質(zhì)量。會谷計信息質(zhì)量標特征須經(jīng)過弦會計的確認巷才能實現(xiàn)。升因此，人力袋資源會計在休進行會計確周認時，應遵睛循以下標準部：站一是要素標漏準。作為人磨力資源會計拌確認的對象作：人力資本舟與人力資產(chǎn)蕉、人力資源儀是三個相互伸聯(lián)系但又不仁等同的概念鎖。人力資源攀作為一種經(jīng)堆濟資源，在曲經(jīng)濟實體則蓮表現(xiàn)為人力浪資產(chǎn)和人力雁資本。骨二是時間基藝礎標準。會促計記錄的時面間基礎有收火付實現(xiàn)制和刑權責發(fā)生制流，兩種不同消的時間基礎礙，其結(jié)果必綿然會影響到巨企業(yè)的財務足狀況與經(jīng)濟盈成果。人力反資源會計采吹用的確認基糠礎是權責發(fā)危生制。窯三是質(zhì)量標沖準。人力資格源會計是為鍬經(jīng)濟決策提舊供人員管理黑信息的特殊虧信息系統(tǒng)。貌之所以特殊沙是因為在各蒸種特性中其枕所提供的人印力資源信息淘必須滿足恰更當性、可驗托證性、不偏跟性、相關性博等質(zhì)量標準宰。貪（王玉紅整墾理自《財務注與會計導刊材》2003脈年第9期，趙作者：吳俊展英）顆新經(jīng)濟人力剛資源開發(fā)與雨管理的戰(zhàn)略傍特征呼隨著中國改線革開放事業(yè)膨的不斷深入桐、全球經(jīng)濟闊發(fā)展的一體圈化和知識經(jīng)蜂濟的到來，染市場和國際湊競爭的日趨逝激烈，中國勸經(jīng)濟的發(fā)展騎開始步入半“稼戰(zhàn)略致勝桶”啦的時代，靜舌態(tài)的人力資呆源發(fā)展模式漫已經(jīng)顯現(xiàn)出疫它的局限性雙，要求人力違資源開發(fā)與諸管理必須在揉戰(zhàn)略高度中貞進行，承擔帶起企業(yè)發(fā)展愛戰(zhàn)略實施的巡重擔。腫首先，人力該資源開發(fā)與提管理在新經(jīng)屠濟中的戰(zhàn)略徒地位。新經(jīng)墊濟是以知識甚為基礎的經(jīng)洋濟，其特點賠為信息化、溝全球化、系妹統(tǒng)化和可持傅續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)涌代企業(yè)是以閥新經(jīng)濟特征移為基礎的企憐業(yè)，現(xiàn)代企匹業(yè)的人力資蒙源開發(fā)與管界理不是服務寬角色，而是浮引導企業(yè)發(fā)衫展的戰(zhàn)略導撒航者，人力炕資源開發(fā)與襯管理的戰(zhàn)略率色彩越來越擇濃厚。尤其次，新經(jīng)漫濟人力資源備開發(fā)與管理刊的特點。以琴知識為基礎鄭的新經(jīng)濟決害定了現(xiàn)代人搶力資源開發(fā)傲與管理的新晌特征，具體奮包括：一是塊從事務性服年務角色向戰(zhàn)激略引導者角遺色的轉(zhuǎn)變。眠在新經(jīng)濟條援件下，人力壘資源管理部敏門的服務功禿能已經(jīng)難以掠適應企業(yè)戰(zhàn)紀略致勝時代幕的要求，需祥要更多地擔肆負起戰(zhàn)略組慢織的功能。喪二是信息化躬成為人力資住源開發(fā)與管抖理的重要功馬能。這里的必信息化不是偵職工人數(shù)、炊人工成本的鉗簡單統(tǒng)計分悉析，而是企船業(yè)內(nèi)外人才御情報的收集吃、分析、預科測，是實現(xiàn)將以人力資源舊戰(zhàn)略為主導樣的企業(yè)發(fā)展初目標的重要跪環(huán)節(jié)。三是裂全球化人才酬戰(zhàn)略的觀念衣。由于知識李的全球化發(fā)張展，衡量人搬才的標準不渠僅是掌握知攔識量的多少比，而且有知叛識質(zhì)的領先準性。四是以容人才發(fā)展牽發(fā)動企業(yè)整體辭發(fā)展的戰(zhàn)略截選擇。為了糧適應經(jīng)濟的名高速發(fā)展，社企業(yè)應該積鄭極采用以人塑才發(fā)展為中抗心的進攻型么模式。實際也上，現(xiàn)代企傷業(yè)發(fā)展由資比本運作為主滾導的經(jīng)營方途式已經(jīng)轉(zhuǎn)變改為以人才運仇作為核心的沒運營模式。扶五是建立學窗習型企業(yè)，姿確保企業(yè)可植持續(xù)發(fā)展?？到W習型緣企業(yè)成為新李經(jīng)濟企業(yè)的喊長期戰(zhàn)略措綁施，以確保息人力資本的榜保值、增值抬。統(tǒng)在新經(jīng)濟條壯件下，人力嗽資源被提升迎到前所未有硬的高度，人色力資源開發(fā)漏與管理決定德著企業(yè)人才爪的使用和組淚織情況，決誕定著企業(yè)對斑知識的儲備歲和運用能力吩，也預示了途企業(yè)的發(fā)展管命運。這些圾都要求人力倉資源加快自唇身的革新能葛力，時刻要伸以戰(zhàn)略思維飽展開工作，金推動企業(yè)發(fā)毒展，適應新違經(jīng)濟信息化演、全球化、籮系統(tǒng)化和可窗持續(xù)發(fā)展特秤征需求，勝升任皺“盒戰(zhàn)略致勝抓”悔時代的角色托要求。池（王玉紅驕整理自《經(jīng)邪濟管理》2灣003年第俗17期，作緊者：李瑞）沙質(zhì)量成本管芹理的發(fā)展與畢創(chuàng)新豈戰(zhàn)略質(zhì)量成驚本管理是對慎傳統(tǒng)質(zhì)量成煩本管理進行瓣戰(zhàn)略性改造卻，通過將戰(zhàn)附略成本管理故與質(zhì)量成本胞管理結(jié)合應愚用而形成的炕創(chuàng)新管理模夕式。該模式含是戰(zhàn)略成本己管理向質(zhì)量負成本營理領徐域的延伸和育具體運用，裝體現(xiàn)了質(zhì)量經(jīng)成本管理的偽發(fā)展與創(chuàng)新夸。野首先，戰(zhàn)略尼質(zhì)量成本管農(nóng)理的的形成邊。一是將行“勤戰(zhàn)略跌”化理念運用于刪傳統(tǒng)質(zhì)量成敢本管理是戰(zhàn)猜略質(zhì)量成本浙管理形成的藥前提。傳統(tǒng)雁質(zhì)量成本管宴理為了滿足罵質(zhì)量管理的墳經(jīng)濟性要求擠，把質(zhì)量的裕技術性與經(jīng)搖濟性、質(zhì)量座與成本結(jié)合張起來，形成襪質(zhì)量成本概橋念，并建立額了實現(xiàn)短期裝目標的戰(zhàn)術殼性質(zhì)量成本渠管理體系。鐵在競爭的環(huán)姑境下，該體貓系越來越暴祝露出其不適男應性。實現(xiàn)婦觀念的轉(zhuǎn)變霸后，就會發(fā)壤現(xiàn)在質(zhì)量問劫題上傳統(tǒng)成材本管理與戰(zhàn)捉略成本管理邪的主要區(qū)別織。二是依托鉗全面質(zhì)量管膊理是戰(zhàn)略質(zhì)徑量成本管理慚形成的現(xiàn)實速基礎。全面兄提高質(zhì)量、葬降低成本是帳戰(zhàn)略質(zhì)量成勿本管理的動裝因。全面質(zhì)閱量管理（T騙QM）的宗釀旨是以最小刪的質(zhì)量成本眼獲得最優(yōu)的寫產(chǎn)品質(zhì)量。視而且還能把壟以下兩種基率本競爭戰(zhàn)略耀有機地結(jié)合勞在一起。一煩方面，最優(yōu)媽的產(chǎn)品質(zhì)量匠可以體現(xiàn)產(chǎn)貴品的差異性否，即差異化恨戰(zhàn)略；另一珠方面，較小蔽的質(zhì)量成本剃能使企業(yè)取從得成本領先代的地位，即菌成本領先戰(zhàn)攪略。其三，墻信息技術的小進步為戰(zhàn)略援質(zhì)量成本管士理的形成堤青供了技術條耗件。戰(zhàn)略質(zhì)孝量成本管理餐所需要的信利息是多維的脆。僅依靠傳酬統(tǒng)的信息處無理手段是無貼法完成任務蓋的，信息技艷術的發(fā)展使墻戰(zhàn)略質(zhì)量成敢本管理有可況能以較低的容成本，及時尊提供戰(zhàn)略質(zhì)約量成本管理哀所需要的信旗息。彩第二，戰(zhàn)略復質(zhì)量成本管胞理的特點。竭戰(zhàn)略質(zhì)量成告本管理體現(xiàn)素了戰(zhàn)略管理屋的外向型、雕長期性和全關局性的戰(zhàn)略啄思想，以戰(zhàn)字略定位、戚較本動因和價績值鏈分析為飽主要內(nèi)容。油與傳統(tǒng)質(zhì)量匹成本管理相件比，其具有握如下特點和堪優(yōu)勢：其一曉，具有外向宇型、長期性艷和全局性的路特點。其二呆，具有以戰(zhàn)察略定位分析貼為核心的特布點。戰(zhàn)略質(zhì)擇量成本管理重站在戰(zhàn)略的聯(lián)高度，把質(zhì)按量成本置于蘭戰(zhàn)略管理的什框架下，通結(jié)過戰(zhàn)略定位抗的合理選擇可，以保持競益爭的戰(zhàn)略優(yōu)片勢。其三，耗具有以成本屯動因分析為異導向的特點楊。成本動因剛是引發(fā)成本氣的一種驅(qū)動禽因素。從戰(zhàn)澆略的角度上恢看，影響企米業(yè)成本的態(tài)耕勢主要來自慮企業(yè)的經(jīng)濟嬌結(jié)構(gòu)和企業(yè)狗執(zhí)行的作業(yè)搬程序．由此寬形成結(jié)構(gòu)性圖成本動因和撐執(zhí)行性成本蠶動因。其四舌，具有以價贈值鏈分析為傍重點的特點慮。戰(zhàn)略質(zhì)量淘成本管理的技內(nèi)容同樣離柜不開價值鏈液分析。以價夕值鏈分析為耳重點，通過譯價值鏈分析壺、價值鏈整薯合，最大限爹度地消除不笨增值的質(zhì)量血作業(yè)，實現(xiàn)倡“何零缺陷姻”狹的TQM，趙促使體現(xiàn)以盲價值鏈分析暮為重點的戰(zhàn)阿略質(zhì)量成本展管理模式有石效運行。更（王玉紅半整理自《落財會月刊撕》2003寄年第A8期倡，作者：林鍋萬祥）恥人力資源、原人力資產(chǎn)、文人力資本辨尼析擠人力資源、蜓人力資產(chǎn)、闊人力資本是諸人力資源會值計中最重要鑼的三個概念輩，雖然這三希個概念僅僅桌一字之差，父但它們有著哥顯著的區(qū)別仿。釘人力資源是借指存在于人朗體內(nèi)的、可慚以創(chuàng)造價值植的組織資源遍，主要指人格的勞動能力番，即勞動力恩。人力資產(chǎn)柄是企業(yè)在一根定時期擁有興或控制的、紅能以貨幣計寒量的、可以負為企業(yè)帶來口未來經(jīng)濟利滿益的人力資曾源。由于人腿力資產(chǎn)能為六企業(yè)長期提砍供效用，因即此它屬于一霉種長期資產(chǎn)遮。會計上的監(jiān)人力資本是冠個微觀的概積念，它是指土某一時期企躍業(yè)擁有或控忘制的人力資危產(chǎn)投資的價鼻值總量。當金企業(yè)購入人普力資源時，廣企業(yè)就取得燃了人力資源爸的使用權，割這表現(xiàn)為人命力資源價值商的占用形態(tài)口，但人力資杜源的所有權胖卻歸勞動者落所有，這表亮現(xiàn)為人力資破源價值的來剪源形態(tài)，即聚人力資本。恰人力資源客餡觀存在，它暮通過等價交虜換進入企業(yè)喪后，一方面她形成人力資姥產(chǎn)，另一方俊面形成人力介資本。二者松的區(qū)別僅僅鄰表現(xiàn)為人力緩資產(chǎn)與人力綢資本的區(qū)別煮，然而在實視施人力資源鼠會計中，如描果要確定人敏力資源和人事力資本，必設然涉及到人途力資源的相各關概念，如鋒人力資源成貨本、人力資譜源價值等，陡但這僅僅是疏表面現(xiàn)象，題區(qū)分人力資提產(chǎn)和人力資違本是問題的蠻關鍵，它們格之間的區(qū)別蹲主要表現(xiàn)在陽以下幾方面遲：（1）反括映的實質(zhì)不斥同；（2）祖反映的權限適不同；（3蘿）反映的來俗源形態(tài)不同箭。壤（王玉紅狼整理自《遼方寧飼財稅臟》2003虧年第7期，那作者：牛彥口秀）葉企業(yè)資源及剩其配置：一溝種關于成本銳管理戰(zhàn)略的桿認識到一、忍成本及其本柜質(zhì)鴉在會計研究茅領域，成本靜是一個發(fā)展跟變化最大的裕概念之一。寨財務會計學草、疤管理會計學噴、竹美國會計學臘會貿(mào)等都對成本承下了不同的賀定義，但是爪，丑筆者撞認為浮價值是貨幣槽計量的結(jié)果乏和表現(xiàn)，它愛才是成本的供本質(zhì)。謀這是對蘭成本本質(zhì)的烤一般理解晴。從朱資源及其企犯業(yè)觀認識成婦本這一本質(zhì)僵，會引起我杯們對下列問漢題的思考：謹關于成謎本的研究必否須以資源及側(cè)由其而產(chǎn)生恭的行為為內(nèi)職容進行思考勺；驅(qū)關于成本的敏管理必須以墊資源配置及癢其效率為中就心進行實施孝；馬關于成本的齒核算必須以杠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)殖營目的（或芳目標）為標至志進行設計培。氏埋二、企業(yè)資川源及其配置野企業(yè)資略源的種類鐘就一個公司泰或企業(yè)來說摸，經(jīng)濟資源郵可分為：有全形資源膛、逆無形資源激、仆人力資源澆、聯(lián)貨幣資源廈、濕組織資源。沃企業(yè)資源的四配置一般表或現(xiàn)為企業(yè)生灌產(chǎn)經(jīng)營過程倡中對資源在席時間上、空北間上和數(shù)量歪上的要求，翅其實質(zhì)就是技選擇不同資瓶源構(gòu)成滿足閘社會需求的近產(chǎn)品。也可血以認為企業(yè)拜資源配置是表企業(yè)根據(jù)企蟲業(yè)的目標將奏資源的用途剃在不同的時藝間上、空間壽上和數(shù)量上碑進行不同的欺分配。席三、成本管殘理戰(zhàn)略皺成本管碎理戰(zhàn)略是企辨業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略廊的一個核心外組成部分，挽其目標應是帳以企業(yè)經(jīng)營砍戰(zhàn)略目標為纖目標，并加衡以具體化。怎成本管理戰(zhàn)蹄略就是企業(yè)文根據(jù)自身客虜觀條件和環(huán)宋境，聯(lián)系企掙業(yè)經(jīng)營目的相，正確分析海和判定企業(yè)蠟的費用成本哭在市場競爭鉗對手中的水賴平，并在此斤基礎上通過輪物流技術、夕資源配置及傘作業(yè)管理等宰一系列方法凍，制定成本鍛目標，以及棕達到這一目下標的實施方肥案，以保證匠企業(yè)長期生貼存和不斷發(fā)真展，取得競棋爭優(yōu)勢。簡雀言之，成本紹管理戰(zhàn)略是號企業(yè)圍繞成啄本費用而開邪展的一種長碰期謀劃。與蟻經(jīng)營戰(zhàn)略一尚樣分成兩個匹階段：戰(zhàn)略提規(guī)劃和戰(zhàn)略阿實施。上爬成本管理版戰(zhàn)略規(guī)劃分群為下列步驟該：那（1）搜規(guī)定組織使醋命址（2）烤制定方針描（3）全建立長期目衣標和短期目冶標備（4）若鑒別方案掉（5）苦選擇戰(zhàn)略親成本管獸理戰(zhàn)略實施昌分為下列步昂驟：誼（1）儲確定組織結(jié)岸構(gòu)右（2）臺管理組織活版動壘（3）舊監(jiān)控戰(zhàn)略在菜實現(xiàn)組織目歷標中的有效齊期肯我國企撕業(yè)成本管理冤應關注的問釘題鵝本文認識抓到成本是資弊源耗費，并川結(jié)合戰(zhàn)略管宇理的思想，耀是期望結(jié)合構(gòu)我國實際提麗出成本管理孕戰(zhàn)略的思路遵。這一思路至提醒企業(yè)在杠成本管理中慶應關注以下季問題：況（1）左成本管理必嘆須擴展到自云立項、設計要至銷售、使惡用整個過程不。煌價（2）結(jié)合駐資源配置的蘆原理，重構(gòu)怎企業(yè)作業(yè)鏈秀和價值鏈。衡正如前述，參企業(yè)的作業(yè)棚鏈的形成其濃實是資源耗作費或置換的透一種連續(xù)形綱式。排（3）彈重視過程控有制，根據(jù)企廁業(yè)工藝流程閃，制定各種革作業(yè)文件，動使企業(yè)生產(chǎn)宜經(jīng)營標準化銹。蛋（丁嵐摘自談《中國會計紫網(wǎng)?！?0符03年9月纖5日作者：辱戴新民課）冒論戰(zhàn)略成本切管理中適時炎生產(chǎn)系統(tǒng)與貨價值鏈分析盤的結(jié)合占戰(zhàn)略成本管及理（Sta賀tegic苦

Cost讀

Mana鎮(zhèn)gemen悄t，簡稱S箭CM）是在喜提高企業(yè)的痕競爭優(yōu)勢的說同時進行的友成本管理。釋它是指管理爛會計人員提疫供企業(yè)本身羊及其競爭對龍手的分析資磚料，幫助管幼理者形成和胃評價企業(yè)戰(zhàn)托略，從而創(chuàng)蟲造競爭優(yōu)勢兄，以達到企壽業(yè)有效地適濟應外部持續(xù)修變化的環(huán)境著的目的。蓬價值鏈寄分析（Va尼lua

C巾hain

遺Analy嫂sis）是馳企業(yè)戰(zhàn)略成種本管理系統(tǒng)訓的重要組成闊部分，而適帽時生產(chǎn)系統(tǒng)烘（Just親-In-T炕ime，J初IT）是伴紗隨著新科學禿技術和現(xiàn)代覆管理思想而呼產(chǎn)生的新型禾作業(yè)管理制撕度。傳統(tǒng)的饒成本管理只抗注重生產(chǎn)過張程中的產(chǎn)品作成本，在現(xiàn)離代市場經(jīng)濟設條件下，只誼有從產(chǎn)品設起計到售后服刑務全過程實乳行成本管理厭，才能使資紋源得到最佳思利用。價值允鏈分析與適私時生產(chǎn)系統(tǒng)舊的結(jié)合，將燥在企業(yè)的戰(zhàn)惱略成本管理昏中起重要的撇作用。邊價值鏈思想余認為，企業(yè)饑的價值過程榴按照經(jīng)濟和僚技術的相對啞獨立性，可盛以分為既相激互獨立又相隨互聯(lián)系的多侵個價值活動線，這些價值竭活動形成一猶個獨特的價貿(mào)值鏈。對制砌造業(yè)來說，脆價值鏈的基樣本活動包括顯內(nèi)部后勤、滿外部后勤、治市場營銷、見服務；輔助止活動包括企蘇業(yè)基礎設施基（企業(yè)運營恩中各種保證耽措施的總稱踢）、人力資浙源管理、技粗術開發(fā)、采唉購。JIT味的基本思想把是要杜絕一嘗切浪費，設才計合理的生盜產(chǎn)系統(tǒng)，以銀提高效率、缸降低成本。秧在這里，它先將企業(yè)的生唐產(chǎn)經(jīng)營活動盒分為兩類：饅增值作業(yè)和粥不增值而浪邀費的作業(yè)。場JIT景是對戰(zhàn)略成獎本管理的完令美追求，但處在實施過程而中，應與價倡值鏈分析相隆結(jié)合，才能降取得較好的榮效果。繼（一）緣以市場為導辨向，以顧客翅滿意度最大煉化為目標。目（二）召消除無增值屆作業(yè)，增加誓增值作業(yè)的哨效率，不斷蟻進行作業(yè)改架進。餡（三）雁進行外部價錢值鏈分析，駱處理好與上綢下游的關系約，建立穩(wěn)定桿的銷售和供勢應渠道。礙（四）笨實行全面質(zhì)辭量管理，確違?！傲闳毕莓€”。JIT再要求供、產(chǎn)悔、銷各環(huán)節(jié)甘實現(xiàn)零庫存石，這就要求澇生產(chǎn)經(jīng)營各紀環(huán)節(jié)相互協(xié)渴調(diào)，運行流葵暢，保證高戲質(zhì)量。悲（五）棗在JIT中島，通過價值吼鏈分析，對傍成本進行實念時監(jiān)控和信艘息反饋。配當前，瓶我國企業(yè)正猜處于新舊體汗制交替時期炊。在市場經(jīng)魄濟條件下，負成本管理無仿疑是企業(yè)管朵理的重點?；菸覀儜撜竞镌趹?zhàn)略的高破度，學習國巡外的先進的流成本管理的點觀念和技術軍，這樣才能財在國內(nèi)外競窗爭中取得持歐續(xù)發(fā)展的優(yōu)面勢。滴（丁嵐摘自邪《中國會計挪網(wǎng)校》20店03年9月己27日作者炊：戲黃珍文、李壁云才通）淋論戰(zhàn)略成本紋管理中適時廉生產(chǎn)系統(tǒng)與筐價值鏈分析深的結(jié)合掛（次文與上迅文重復了）塑戰(zhàn)略成本管加理中，價值概鏈分析是其滋重要組成部追分。而適時累生產(chǎn)系統(tǒng)是鑼伴隨著新科嫁學技術和現(xiàn)竭代管理思想毅而產(chǎn)生的新希型作業(yè)管理蕩制度，其中圓有大量科學料的成本管理墾思想。價值仁鏈分析與適棍時生產(chǎn)系統(tǒng)秧相結(jié)合，將細在企業(yè)的戰(zhàn)準略成本管理培中起重要的盆作用。怠文首先是器價值鏈與J尖IT的含義材分析：月笛（1）瘡價值鏈有三監(jiān)個含義：第券一，企業(yè)各親項活動之間憂都有密切聯(lián)瞧系，如原材衫料供應的計歷劃性、及時撞性和協(xié)調(diào)性斬與企業(yè)的生蛙產(chǎn)制造有密泄切的聯(lián)系；慣第二，每項耕活動都能給懇企業(yè)帶來有灘形或無形的冊價值；第三帽，價值鏈不遺僅包括企業(yè)底內(nèi)容各鏈式肆活動，還包李括企業(yè)外部頌活動，如與查供應商之間造的關系，與今顧客之間的錦關系。灑醬（2）椅在企業(yè)供應瑞、生產(chǎn)、銷勝售三個經(jīng)營沙環(huán)節(jié)中，J悟IT要求供順銷“無存貨座”，以避免兆存貨占用資晝金的機會成淚本，防范存指貨過時、跌撕價、毀損等騰相關風險；也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)連要求“無缺微陷”，以消噸除因生產(chǎn)出湊次廢品而對肥整個生產(chǎn)作禾業(yè)流程的不趣良影響。屠其翻次是二者在粘實施過程中枝完美結(jié)合的版分析己JIT李是對戰(zhàn)略成起本管理的完節(jié)美追求，但桶在實施過程線中，應與價巖值鏈分析相需結(jié)合，才能膝取得較好的速效果。據(jù)（一）涉以市場為導響向，以顧客飄滿意度最大婚化為目標。絮在市場經(jīng)濟塌條件下，企量業(yè)的價值鏈恒更注重企業(yè)館外部活動，扭尤其是與顧聽客的關系，獻顧客的需求不推動了價值域鏈的發(fā)展。壺（二）消除筆無增值作業(yè)軟，增加增值催作業(yè)的效率睜，不斷進行駛作業(yè)改進。米JIT強調(diào)蛋對企業(yè)的主奇要作業(yè)的持僚續(xù)不斷的改內(nèi)進，追求企井業(yè)整體和長恭期的經(jīng)濟效滴益的最優(yōu)。關這就需要深南入分析企業(yè)養(yǎng)價值鏈的作蒜業(yè)水平。斗（三）她進行外部價武值鏈分析，輕處理好與上盟下游的關系問，建立穩(wěn)定尺的銷售和供額應渠道。供略應商與客戶董的活動進行袋方式如何，著影響著企業(yè)粘活動的成本伯或效益。誼（四）央實行全面質(zhì)甩量管理，確網(wǎng)?！傲闳毕葭牎薄IT聲要求供、產(chǎn)列、銷各環(huán)節(jié)擠實現(xiàn)零庫存談，這就要求宵生產(chǎn)經(jīng)營各霞環(huán)節(jié)相互協(xié)叉調(diào)，運行流僅暢，保證高交質(zhì)量。幸（五）再在JIT中放，通過價值嗽鏈分析，對夫成本進行實左時監(jiān)控和信盈息反饋。通縣過價值鏈分跨析，可以獲弱得價值鏈的趨整體情況及刺環(huán)與環(huán)之間尼的連結(jié)情況窗。每一價值蛾活動進行時鼓應描繪出價襯值鏈的總成取本及成本變趟化分配情況旦，找出變化好的原因，提群出改進意見去，使成本能桐得到適時控貨制。神當前，膀我國企業(yè)正乘處于新舊體拾制交替時期守。在市場經(jīng)夾濟條件下，資成本管理無差疑是企業(yè)管合理的重點。鵝我們應該站格在戰(zhàn)略的高貍度，學習國頁外的先進的功成本管理的掏觀念和技術或，這樣才能齡在國內(nèi)外競糠爭中取得持伙續(xù)發(fā)展的優(yōu)盜勢。牧（插王仲寶整理打自中華會計認網(wǎng)校（網(wǎng)站加）騙中的圾“寬會計文苑盞”轉(zhuǎn)欄目200夸3.09.笛24匹，作者：黃計珍文、李云代才隨）逃作業(yè)成本法乓和財務業(yè)績額改進的聯(lián)系恢（輛Thea這ssoci狗ation戰(zhàn)betw壟eena瘋ctivi曲ty-ba禁sedc托ostin昂gand刷impr健oveme纖ntin判fina直ncial識perf哲orman輩ce）傻此項研究表太明：隨著生橡產(chǎn)自動化的瓜日益發(fā)展，吊成本中的間區(qū)接費用比重里急劇增加，腰制造費用的疤構(gòu)成也日益丙復雜化。作籮業(yè)成本法由燦于對不同作詢業(yè)的間接成益本采用不同稅的間接費用污率進行分配刷，從而能夠什更加準確地第核算產(chǎn)品成潑本，并能促饞使管理人員棒想方設法進爭行成本控制濫，所以現(xiàn)代抗化企業(yè)財務彎業(yè)績的改進統(tǒng)是同作業(yè)成吹本法的結(jié)合步使用分不開美的。技術精嬸湛的內(nèi)部審愛計人員提供美的關于公司腰財務業(yè)績、何作業(yè)成本法渴的使用范圍肌和使用條件近的資料信息系，已經(jīng)成功殊地改進企業(yè)稿發(fā)展方向和享經(jīng)營業(yè)績，篩并被視為可聲觀的ABC燒功效。天該文還通過冰用確定性因蠢素分析和結(jié)葬構(gòu)平衡模型堅來進一步研養(yǎng)究了作業(yè)成領本法和財務祥業(yè)績的關系泊。結(jié)果顯示跨：在AB翅C同企業(yè)其孫它主動性戰(zhàn)新略措施一起吃使用時，在蕉結(jié)構(gòu)復雜并芝不斷變化的牧公司內(nèi)使用洽時，在制造小費用占成本肯比重較大的大企業(yè)環(huán)境中據(jù)使用時，當虛公司的內(nèi)部來交易存在許省多限制性的秧業(yè)務時，作天業(yè)成本法和霞財務業(yè)績之裕間的真正積豆極聯(lián)系尤為遣明顯。目前既，許多企業(yè)振（公司）通互過優(yōu)先研究勿實施ABC悼措施的成功汪方法，而取旁得了卓有成泄