基于審計的技術(shù)創(chuàng)新管理研究

基于審計的技術(shù)創(chuàng)新管理研究

1技術(shù)創(chuàng)新管理的概念當(dāng)今社會，全球競爭愈演愈烈，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟和科技的實力競爭，而技術(shù)創(chuàng)新則日益成為促進經(jīng)濟發(fā)展、科技進步的關(guān)鍵。越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)僅僅憑借良好的質(zhì)量、足夠高的效率、靈活的組織結(jié)構(gòu)已不能滿足保持競爭力的要求。如何對技術(shù)創(chuàng)新進行有效的管理，如何將企業(yè)從效益型、質(zhì)量型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變成為一種共識。技術(shù)創(chuàng)新管理是對從技術(shù)起源（技術(shù)發(fā)明，主要是指R&D）到技術(shù)實現(xiàn)（包括設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)的商業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化過程）的技術(shù)創(chuàng)新過程中的資源配置及其組織、管理。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理先后經(jīng)歷了個體創(chuàng)新管理、組織創(chuàng)新管理、全面創(chuàng)新管理三個階段。個體創(chuàng)新管理和組織創(chuàng)新管理同屬于傳統(tǒng)創(chuàng)新管理，主要是對研發(fā)開發(fā)項目的管理，認(rèn)為給以技術(shù)創(chuàng)新項目以合適的動力投入就可以成功完成各種創(chuàng)新活動。20世紀(jì)末期，技術(shù)創(chuàng)新管理進入全面技術(shù)創(chuàng)新管理時代，出現(xiàn)了集成創(chuàng)新和系統(tǒng)論的創(chuàng)新理論。2技術(shù)創(chuàng)新審計的概念技術(shù)創(chuàng)新審計是技術(shù)創(chuàng)新管理實踐中的一項重要突破，它是指技術(shù)創(chuàng)新審計委員會按照一定的程序和方法，以技術(shù)創(chuàng)新活動為主要審計對象，查明問題提出解決辦法，以改善管理素質(zhì)，提高管理水平為目的，從而促進技術(shù)創(chuàng)新績效提高而進行的一種審計和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合的活動。技術(shù)創(chuàng)新審計包括核心業(yè)務(wù)審計、輔助系統(tǒng)審計、安全審計等技術(shù)創(chuàng)新實踐過程中的全方位的技術(shù)創(chuàng)新活動審計，它是一個動態(tài)循環(huán)的流程。技術(shù)創(chuàng)新項目本身是一個系統(tǒng)的工程，涉及技術(shù)開發(fā)、檢測檢驗、人力管理、財務(wù)、生產(chǎn)運作、成果轉(zhuǎn)換多方面工作，存在科研成果的不確定性、不可預(yù)測性，因此決定了技術(shù)創(chuàng)新審計的復(fù)雜性和重要性。技術(shù)創(chuàng)新審計強調(diào)是以專家的視野為依托，以多角度、多層次的外部監(jiān)督管理為途徑，以戰(zhàn)略性、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的程序為方法，以提高技術(shù)創(chuàng)新成功率和投資者回報率為目的。3技術(shù)創(chuàng)新的利益相關(guān)者企業(yè)的生存和發(fā)展離不開方方面面的關(guān)系，這些關(guān)系交織起來可以總結(jié)為幾類利益相關(guān)者，他們構(gòu)成了技術(shù)創(chuàng)新審計的主要使用者群體。包括提供創(chuàng)新基金和行政監(jiān)管的國家、提供信用貸款的銀行、提供風(fēng)險投資基金的VC和企業(yè)的所有者。如圖1所示。圖1技術(shù)創(chuàng)新的利益相關(guān)者科技型中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金從1999年設(shè)立，截止到2003年，在總資助的4676個項目中，共終止項目326項，其中，項目無法執(zhí)行占46%，嚴(yán)重拖欠20.9%，企業(yè)無法聯(lián)系占15%。因此，對于國家而言，如何加強技術(shù)創(chuàng)新的管理，形成一個良好的投資引導(dǎo)體系，需要技術(shù)創(chuàng)新審計發(fā)揮作用，確保經(jīng)費投入的最大化效用，銀行通過發(fā)放信用貸款等形式成為企業(yè)的債權(quán)人。能不能按期收回貸款關(guān)系到銀行的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。以往的貸款發(fā)放一般根據(jù)企業(yè)的“姓私姓國”、企業(yè)和銀行的合作關(guān)系判斷，但技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)存在著高風(fēng)險高回報的特點。能不能在諸多貸款申請中找到優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、潛力企業(yè)成為銀行業(yè)的重點目標(biāo)之一。風(fēng)險投資機構(gòu)是以向具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)注入資金、參與經(jīng)營管理的形式獲利。如何在諸多新興企業(yè)中找到最具實力的一個進行培養(yǎng)，需要一套行之有效的評價體系，技術(shù)創(chuàng)新審計就是其中一種比較可行的管理工具。本文所指的所有者，包括公司的股東和資本市場上的散戶等投資者。他們是公司的債權(quán)人，但不都完全是對管理有經(jīng)驗、對技術(shù)有理解的專業(yè)人士。因此，他們需要簡單易懂的技術(shù)創(chuàng)新審計報告來了解公司的運行情況，技術(shù)創(chuàng)新項目帶來的影響，投資回報率有多少等。4技術(shù)創(chuàng)新審計的模型按照審計理論，技術(shù)創(chuàng)新審計模型包括了審計的利益相關(guān)者，技術(shù)創(chuàng)新審計的對象，審計的團隊和審計內(nèi)容等幾個因素，據(jù)此，本文提出技術(shù)創(chuàng)新管理的審計模型。如圖2所示。圖2技術(shù)創(chuàng)新審計模型4.1技術(shù)創(chuàng)新審計的審計對象與內(nèi)容技術(shù)創(chuàng)新的審計對象包括基本過程、輔助系統(tǒng)和安全。見表1?；具^程審計是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新核心過程進行的系統(tǒng)的、科學(xué)的評估，分析企業(yè)現(xiàn)有的流程與最優(yōu)化流程，分析兩者差異，針對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)，提出診斷性和預(yù)測性的技術(shù)創(chuàng)新審計報告?；具^程審計能夠回答的問題是為達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)哪些核心過程是匹配的，需要哪些改進，誰能夠提供改進的方法，如何利用這些方法。輔助系統(tǒng)審計是將企業(yè)管理職能與技術(shù)創(chuàng)新審計相結(jié)合，包括對監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制等企業(yè)主要管理人員個體的領(lǐng)導(dǎo)職能的審查評價和資源供給、戰(zhàn)略規(guī)劃、環(huán)境等整體素質(zhì)的審查評估。輔助系統(tǒng)審計是對企業(yè)整體素質(zhì)的審查和評價，他包括以下幾個基本內(nèi)容：一是企業(yè)的人、財、物等資源供需安排的適當(dāng)性；二是管理人員群體的管理水平是否達到現(xiàn)代化管理的基本要求；三是專業(yè)技術(shù)人員群體的專業(yè)知識是否匹配，相關(guān)技術(shù)人員在總體人員中比重是否合理等。安全審計是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程和成果保護的審計。一個企業(yè)技術(shù)是企業(yè)的核心競爭力，技術(shù)的安全就是企業(yè)的安全。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計的安全系統(tǒng)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)包括安全設(shè)備、軟件，無形資產(chǎn)包括專利技術(shù)、人力資源、組織資源，也包括相關(guān)的安全政策、措施、策略和規(guī)章制度等。安全審計就是要審核在技術(shù)創(chuàng)新過程中的特定人員對特定技術(shù)創(chuàng)新資源的使用授權(quán)，以保證與技術(shù)有關(guān)的人員既能夠共享需要的資源，又能夠在合理的范圍內(nèi)接觸資源。表1技術(shù)創(chuàng)新審計的對象、內(nèi)容及其利益相關(guān)者4.2技術(shù)創(chuàng)新審計模型中的利益相關(guān)者。審計起源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。受托經(jīng)濟責(zé)任要求管理者需要接受所有者的監(jiān)督檢查，用證據(jù)來證明其對企業(yè)的管理是合法合理有效的。技術(shù)創(chuàng)新審計模型中利益相關(guān)者的管理內(nèi)容見表2。4.3技術(shù)創(chuàng)新審計的審計團隊技術(shù)創(chuàng)新審計涉及技術(shù)研發(fā)、檢驗檢測、人力資源管理、財務(wù)管理、市場分析，甚至包括業(yè)務(wù)運行、生產(chǎn)運作、成果轉(zhuǎn)化等多方面工作，對技術(shù)創(chuàng)新審計人員的綜合素質(zhì)要求較高。一般來講，技術(shù)創(chuàng)新審計的使用者是企業(yè)的所有者或者投資者，例如作為基金、基建項目投資者的國家，風(fēng)險投資者，為企業(yè)提供信貸支持的銀行。技術(shù)創(chuàng)新審計的適用對象是技術(shù)創(chuàng)新的全過程。從整體上說，公司管理層不具備實施技術(shù)創(chuàng)新審計的資格，它不符合技術(shù)創(chuàng)新審計原理中的非獨立第三方要求，技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)當(dāng)交由外界獨立審計機構(gòu)進行。微觀上，如果把研發(fā)部門看成是審計對象，則技術(shù)創(chuàng)新審計將由內(nèi)部審計部門或者高層管理者或者外界獨立機構(gòu)來實施。5技術(shù)創(chuàng)新審計的流程5.1計劃技術(shù)創(chuàng)新審計工作計劃技術(shù)創(chuàng)新審計工作的目的是了解企業(yè)的現(xiàn)狀、定義技術(shù)創(chuàng)新審計的目標(biāo)、識別各種不利因素、制定技術(shù)創(chuàng)新審計的總體策略和具體技術(shù)創(chuàng)新審計計劃，確認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新審計的指標(biāo)體系，明確技術(shù)創(chuàng)新審計方法、設(shè)定審計重要性水平等。了解企業(yè)現(xiàn)狀包括了解企業(yè)所處行業(yè)的狀況、前期產(chǎn)品的反饋情況、市場的需求等；定義技術(shù)創(chuàng)新審計的目標(biāo)是為了規(guī)范技術(shù)創(chuàng)新審計的目的、識別技術(shù)創(chuàng)新審計的服務(wù)對象；識別不利因素是指在技術(shù)創(chuàng)新審計工作開始之前瞻性、戰(zhàn)略性的考慮出各種可能的不利因素，將技術(shù)創(chuàng)新審計失敗的風(fēng)險降低到可接受范圍；確定指標(biāo)體系是為技術(shù)創(chuàng)新審計提供一個公允的基準(zhǔn)；明確技術(shù)創(chuàng)新審計方法是通過前期的判斷，設(shè)定適合目標(biāo)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新審計方法，對整體狀況有個明確的認(rèn)識。5.2收集技術(shù)創(chuàng)新審計證據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計證據(jù)是為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和技術(shù)創(chuàng)新過程中的各項數(shù)據(jù)。收集審計階段是要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計目標(biāo)和技術(shù)創(chuàng)新審計計劃收集充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)創(chuàng)新審計證據(jù)，以滿足發(fā)表技術(shù)創(chuàng)新審計意見的要求。數(shù)據(jù)可以通過問卷調(diào)查、觀察、詢問、函證、相關(guān)實驗記錄、查詢ERP系統(tǒng)等方式收集。表2利益相關(guān)者在技術(shù)創(chuàng)新審計過程中的地位5.3進行技術(shù)創(chuàng)新審計抽樣隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和信息系統(tǒng)的完善，企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生大量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)，從而使對每一份數(shù)據(jù)進行技術(shù)創(chuàng)新審計變得既不可能也沒有必要。為了高效準(zhǔn)確的獲取證據(jù)，形成合理的結(jié)論需要技術(shù)創(chuàng)新審計人員根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計目標(biāo)及有關(guān)重大錯報風(fēng)險，對收集到的技術(shù)創(chuàng)新審計證據(jù)進行技術(shù)創(chuàng)新審計抽樣。抽樣過程的第二部分是對數(shù)據(jù)進行分析。對于收集的數(shù)據(jù)一般可以使用重要性分析、流程圖分析、實質(zhì)性程序等。對異常證據(jù)，例如企業(yè)管理人員失職造成的隱形損失、技術(shù)設(shè)計的重大錯漏，形成相應(yīng)的征信庫，用于企業(yè)的后續(xù)改進。5.4形成技術(shù)創(chuàng)新審計報告通過對證據(jù)的收集、整理、分析，專家結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)和技術(shù)創(chuàng)新的市場分析，給出合理、公允的技術(shù)創(chuàng)新審計結(jié)論。技術(shù)創(chuàng)新審計報告提出后，專家將對相關(guān)重大風(fēng)險、重大影響因素與相關(guān)部門與人員進行交流和溝通，并督促落實改進計劃。技術(shù)創(chuàng)新審計工作并非一個孤立的階段，而是貫穿企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新始終的一個持續(xù)的、不斷修正的過程。6技術(shù)創(chuàng)新審計的方法6.1調(diào)查表法調(diào)查表法是根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計工作的目標(biāo)和需要了解的問題，設(shè)計相應(yīng)的表格，分發(fā)給被技術(shù)創(chuàng)新審計人員征求意見的方法。調(diào)查表法具有技術(shù)創(chuàng)新審計目的確定、表列項目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、關(guān)鍵控制點分別列項、易于判斷選擇的特點。填表可以在座談時由技術(shù)創(chuàng)新審計人員現(xiàn)場填寫，也可以分發(fā)給職工填寫，具體情況按技術(shù)創(chuàng)新審計的重要性水平確定。6.2流程圖法流程圖是流經(jīng)一個系統(tǒng)的信息流、觀點流或部件流的圖形代表。流程圖主要用來說明某一過程。這種過程既可以是生產(chǎn)線上的工藝流程，也可以是完成一項任務(wù)必需的管理過程。它的優(yōu)點是：①依據(jù)系統(tǒng)確定分工；②標(biāo)明分工界定控制；③圖示符合銜接規(guī)范；④流程線路清晰易見；⑤記錄一目了然。6.3統(tǒng)計測評法統(tǒng)計測評法可以用于找出各個數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、潛在的技術(shù)創(chuàng)新審計風(fēng)險。簡易的統(tǒng)計測評工具如EXCEL等可以用來分析同一生產(chǎn)