基于審計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新管理研究

基于審計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新管理研究

1技術(shù)創(chuàng)新管理的概念當(dāng)今社會(huì)，全球競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)和科技的實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，而技術(shù)創(chuàng)新則日益成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步的關(guān)鍵。越來(lái)越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)僅僅憑借良好的質(zhì)量、足夠高的效率、靈活的組織結(jié)構(gòu)已不能滿足保持競(jìng)爭(zhēng)力的要求。如何對(duì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行有效的管理，如何將企業(yè)從效益型、質(zhì)量型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變成為一種共識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新管理是對(duì)從技術(shù)起源（技術(shù)發(fā)明，主要是指R&D）到技術(shù)實(shí)現(xiàn)（包括設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)的商業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化過(guò)程）的技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的資源配置及其組織、管理。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理先后經(jīng)歷了個(gè)體創(chuàng)新管理、組織創(chuàng)新管理、全面創(chuàng)新管理三個(gè)階段。個(gè)體創(chuàng)新管理和組織創(chuàng)新管理同屬于傳統(tǒng)創(chuàng)新管理，主要是對(duì)研發(fā)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的管理，認(rèn)為給以技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目以合適的動(dòng)力投入就可以成功完成各種創(chuàng)新活動(dòng)。20世紀(jì)末期，技術(shù)創(chuàng)新管理進(jìn)入全面技術(shù)創(chuàng)新管理時(shí)代，出現(xiàn)了集成創(chuàng)新和系統(tǒng)論的創(chuàng)新理論。2技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的概念技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)是技術(shù)創(chuàng)新管理實(shí)踐中的一項(xiàng)重要突破，它是指技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)委員會(huì)按照一定的程序和方法，以技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，查明問(wèn)題提出解決辦法，以改善管理素質(zhì)，提高管理水平為目的，從而促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效提高而進(jìn)行的一種審計(jì)和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合的活動(dòng)。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)包括核心業(yè)務(wù)審計(jì)、輔助系統(tǒng)審計(jì)、安全審計(jì)等技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐過(guò)程中的全方位的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)審計(jì)，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的流程。技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目本身是一個(gè)系統(tǒng)的工程，涉及技術(shù)開(kāi)發(fā)、檢測(cè)檢驗(yàn)、人力管理、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)運(yùn)作、成果轉(zhuǎn)換多方面工作，存在科研成果的不確定性、不可預(yù)測(cè)性，因此決定了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的復(fù)雜性和重要性。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)強(qiáng)調(diào)是以專(zhuān)家的視野為依托，以多角度、多層次的外部監(jiān)督管理為途徑，以戰(zhàn)略性、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的程序?yàn)榉椒?，以提高技術(shù)創(chuàng)新成功率和投資者回報(bào)率為目的。3技術(shù)創(chuàng)新的利益相關(guān)者企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)方方面面的關(guān)系，這些關(guān)系交織起來(lái)可以總結(jié)為幾類(lèi)利益相關(guān)者，他們構(gòu)成了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的主要使用者群體。包括提供創(chuàng)新基金和行政監(jiān)管的國(guó)家、提供信用貸款的銀行、提供風(fēng)險(xiǎn)投資基金的VC和企業(yè)的所有者。如圖1所示。圖1技術(shù)創(chuàng)新的利益相關(guān)者科技型中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金從1999年設(shè)立，截止到2003年，在總資助的4676個(gè)項(xiàng)目中，共終止項(xiàng)目326項(xiàng)，其中，項(xiàng)目無(wú)法執(zhí)行占46%，嚴(yán)重拖欠20.9%，企業(yè)無(wú)法聯(lián)系占15%。因此，對(duì)于國(guó)家而言，如何加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的管理，形成一個(gè)良好的投資引導(dǎo)體系，需要技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)發(fā)揮作用，確保經(jīng)費(fèi)投入的最大化效用，銀行通過(guò)發(fā)放信用貸款等形式成為企業(yè)的債權(quán)人。能不能按期收回貸款關(guān)系到銀行的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。以往的貸款發(fā)放一般根據(jù)企業(yè)的“姓私姓國(guó)”、企業(yè)和銀行的合作關(guān)系判斷，但技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)存在著高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的特點(diǎn)。能不能在諸多貸款申請(qǐng)中找到優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、潛力企業(yè)成為銀行業(yè)的重點(diǎn)目標(biāo)之一。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)是以向具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)注入資金、參與經(jīng)營(yíng)管理的形式獲利。如何在諸多新興企業(yè)中找到最具實(shí)力的一個(gè)進(jìn)行培養(yǎng)，需要一套行之有效的評(píng)價(jià)體系，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)就是其中一種比較可行的管理工具。本文所指的所有者，包括公司的股東和資本市場(chǎng)上的散戶(hù)等投資者。他們是公司的債權(quán)人，但不都完全是對(duì)管理有經(jīng)驗(yàn)、對(duì)技術(shù)有理解的專(zhuān)業(yè)人士。因此，他們需要簡(jiǎn)單易懂的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告來(lái)了解公司的運(yùn)行情況，技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目帶來(lái)的影響，投資回報(bào)率有多少等。4技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的模型按照審計(jì)理論，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型包括了審計(jì)的利益相關(guān)者，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的團(tuán)隊(duì)和審計(jì)內(nèi)容等幾個(gè)因素，據(jù)此，本文提出技術(shù)創(chuàng)新管理的審計(jì)模型。如圖2所示。圖2技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型4.1技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容技術(shù)創(chuàng)新的審計(jì)對(duì)象包括基本過(guò)程、輔助系統(tǒng)和安全。見(jiàn)表1?；具^(guò)程審計(jì)是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新核心過(guò)程進(jìn)行的系統(tǒng)的、科學(xué)的評(píng)估，分析企業(yè)現(xiàn)有的流程與最優(yōu)化流程，分析兩者差異，針對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新目標(biāo)，提出診斷性和預(yù)測(cè)性的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告?；具^(guò)程審計(jì)能夠回答的問(wèn)題是為達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)哪些核心過(guò)程是匹配的，需要哪些改進(jìn)，誰(shuí)能夠提供改進(jìn)的方法，如何利用這些方法。輔助系統(tǒng)審計(jì)是將企業(yè)管理職能與技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相結(jié)合，包括對(duì)監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制等企業(yè)主要管理人員個(gè)體的領(lǐng)導(dǎo)職能的審查評(píng)價(jià)和資源供給、戰(zhàn)略規(guī)劃、環(huán)境等整體素質(zhì)的審查評(píng)估。輔助系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整體素質(zhì)的審查和評(píng)價(jià)，他包括以下幾個(gè)基本內(nèi)容：一是企業(yè)的人、財(cái)、物等資源供需安排的適當(dāng)性；二是管理人員群體的管理水平是否達(dá)到現(xiàn)代化管理的基本要求；三是專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員群體的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是否匹配，相關(guān)技術(shù)人員在總體人員中比重是否合理等。安全審計(jì)是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程和成果保護(hù)的審計(jì)。一個(gè)企業(yè)技術(shù)是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，技術(shù)的安全就是企業(yè)的安全。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的安全系統(tǒng)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)包括安全設(shè)備、軟件，無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利技術(shù)、人力資源、組織資源，也包括相關(guān)的安全政策、措施、策略和規(guī)章制度等。安全審計(jì)就是要審核在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的特定人員對(duì)特定技術(shù)創(chuàng)新資源的使用授權(quán)，以保證與技術(shù)有關(guān)的人員既能夠共享需要的資源，又能夠在合理的范圍內(nèi)接觸資源。表1技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及其利益相關(guān)者4.2技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型中的利益相關(guān)者。審計(jì)起源于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求管理者需要接受所有者的監(jiān)督檢查，用證據(jù)來(lái)證明其對(duì)企業(yè)的管理是合法合理有效的。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型中利益相關(guān)者的管理內(nèi)容見(jiàn)表2。4.3技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)涉及技術(shù)研發(fā)、檢驗(yàn)檢測(cè)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)分析，甚至包括業(yè)務(wù)運(yùn)行、生產(chǎn)運(yùn)作、成果轉(zhuǎn)化等多方面工作，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高。一般來(lái)講，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的使用者是企業(yè)的所有者或者投資者，例如作為基金、基建項(xiàng)目投資者的國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)投資者，為企業(yè)提供信貸支持的銀行。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的適用對(duì)象是技術(shù)創(chuàng)新的全過(guò)程。從整體上說(shuō)，公司管理層不具備實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的資格，它不符合技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)原理中的非獨(dú)立第三方要求，技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)應(yīng)當(dāng)交由外界獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。微觀上，如果把研發(fā)部門(mén)看成是審計(jì)對(duì)象，則技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)將由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者高層管理者或者外界獨(dú)立機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。5技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的流程5.1計(jì)劃技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作計(jì)劃技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作的目的是了解企業(yè)的現(xiàn)狀、定義技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的目標(biāo)、識(shí)別各種不利因素、制定技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的總體策略和具體技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃，確認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的指標(biāo)體系，明確技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法、設(shè)定審計(jì)重要性水平等。了解企業(yè)現(xiàn)狀包括了解企業(yè)所處行業(yè)的狀況、前期產(chǎn)品的反饋情況、市場(chǎng)的需求等；定義技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的目標(biāo)是為了規(guī)范技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的目的、識(shí)別技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的服務(wù)對(duì)象；識(shí)別不利因素是指在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作開(kāi)始之前瞻性、戰(zhàn)略性的考慮出各種可能的不利因素，將技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受范圍；確定指標(biāo)體系是為技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)提供一個(gè)公允的基準(zhǔn)；明確技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法是通過(guò)前期的判斷，設(shè)定適合目標(biāo)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法，對(duì)整體狀況有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。5.2收集技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)證據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)證據(jù)是為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。收集審計(jì)階段是要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)目標(biāo)和技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)計(jì)劃收集充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)創(chuàng)新審計(jì)證據(jù)，以滿足發(fā)表技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)意見(jiàn)的要求。數(shù)據(jù)可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、相關(guān)實(shí)驗(yàn)記錄、查詢(xún)ERP系統(tǒng)等方式收集。表2利益相關(guān)者在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)過(guò)程中的地位5.3進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)抽樣隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和信息系統(tǒng)的完善，企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生大量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)，從而使對(duì)每一份數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)變得既不可能也沒(méi)有必要。為了高效準(zhǔn)確的獲取證據(jù)，形成合理的結(jié)論需要技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)人員根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)目標(biāo)及有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收集到的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)證據(jù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)抽樣。抽樣過(guò)程的第二部分是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。對(duì)于收集的數(shù)據(jù)一般可以使用重要性分析、流程圖分析、實(shí)質(zhì)性程序等。對(duì)異常證據(jù)，例如企業(yè)管理人員失職造成的隱形損失、技術(shù)設(shè)計(jì)的重大錯(cuò)漏，形成相應(yīng)的征信庫(kù)，用于企業(yè)的后續(xù)改進(jìn)。5.4形成技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告通過(guò)對(duì)證據(jù)的收集、整理、分析，專(zhuān)家結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)和技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)分析，給出合理、公允的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)結(jié)論。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告提出后，專(zhuān)家將對(duì)相關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大影響因素與相關(guān)部門(mén)與人員進(jìn)行交流和溝通，并督促落實(shí)改進(jìn)計(jì)劃。技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作并非一個(gè)孤立的階段，而是貫穿企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新始終的一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程。6技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的方法6.1調(diào)查表法調(diào)查表法是根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作的目標(biāo)和需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)相應(yīng)的表格，分發(fā)給被技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)人員征求意見(jiàn)的方法。調(diào)查表法具有技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)目的確定、表列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、關(guān)鍵控制點(diǎn)分別列項(xiàng)、易于判斷選擇的特點(diǎn)。填表可以在座談時(shí)由技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)填寫(xiě)，也可以分發(fā)給職工填寫(xiě)，具體情況按技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的重要性水平確定。6.2流程圖法流程圖是流經(jīng)一個(gè)系統(tǒng)的信息流、觀點(diǎn)流或部件流的圖形代表。流程圖主要用來(lái)說(shuō)明某一過(guò)程。這種過(guò)程既可以是生產(chǎn)線上的工藝流程，也可以是完成一項(xiàng)任務(wù)必需的管理過(guò)程。它的優(yōu)點(diǎn)是：①依據(jù)系統(tǒng)確定分工；②標(biāo)明分工界定控制；③圖示符合銜接規(guī)范；④流程線路清晰易見(jiàn)；⑤記錄一目了然。6.3統(tǒng)計(jì)測(cè)評(píng)法統(tǒng)計(jì)測(cè)評(píng)法可以用于找出各個(gè)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、潛在的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)易的統(tǒng)計(jì)測(cè)評(píng)工具如EXCEL等可以用來(lái)分析同一生產(chǎn)