第十四章 企業(yè)所得稅法

第十四章企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一，考生應對本章內容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4－5題。第十四章企業(yè)所得稅法歷年分值分布悉年份血單項選擇題碗多項選擇題籮判斷題摩綜合題辦合計候2001歐年繁2分志1低分北2紀分閘9分土14分題2002款年駁3分音1警分爬2條分愧8分伙14原分蠶2003年培1至分任3捕分純3憶分曉8分福15舟分本章變化內容：1、關于接受貨幣捐贈和實物捐贈均應該并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，其稅務處理根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件的規(guī)定，進行了重大調整，與外資企業(yè)接軌了。P2412、接受非貨幣捐贈的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。3、新增3項收入的特殊規(guī)定（第19－21項）。P244-2454、新增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認。P245-2465、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不需要計入有關投資的成本。P2496、對公益性捐贈的計算調整進行了重大修改。P2547、對計提業(yè)務招待費的基數(shù)（銷售收入）進行了準確的界定。P2558、壞帳準備的計提依據(jù)修改為與《企業(yè)會計制度》相同，即按照應收帳款和其他應收款計提。P2559、在成本費用扣除辦法中將“國債利息收入”的內容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或實質性損害的損失”的處理。P25610、對“三新開發(fā)費用”扣除的范圍進行了修改調整。P25811、刪除原國產(chǎn)設備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除的規(guī)定。P259-26012、新增關于保險業(yè)代理手續(xù)費的扣除的內容。P26013、新增關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費用的扣除的內容。P260－26214、虧損彌補中，明確了需要補稅的投資收益應該“先還原，再補虧”。P26315、在資產(chǎn)的稅務處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理”的內容。P26716、在第五節(jié)新增了“四、企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理”的內容。P274-27517、在稅收優(yōu)惠中新增“22、技術改造國產(chǎn)設備投資的稅收優(yōu)惠”。P286本章主要內容有一．納稅義務人及征稅對象二．稅率印三．應納稅洲所得額的計儲算埋四．資產(chǎn)的嬸稅務處理片五．股權投搭資與合并分圣立的稅務處臭理攝六．應納稅楊額的計算判七．稅收優(yōu)翻惠抓泰八．稅額扣告除屈九．征收管身理和納稅申鹿報墾本章重點與缸難點臥磨本章在所得突稅類中重點啟、難點最多撞，考生需在具真正理解的露基礎上進行將掌握。礙違本章重點內改容是：納稅傷人、稅率、茂應稅所得額偽確定、資產(chǎn)票的稅務處理紫、股權投資劣與合并分立時的稅務處理憶、稅收優(yōu)惠煌、稅額扣除距等。軍遭本章槳難點問題怨有盆①戒計稅收入有惱哪些？鮮②雅準予扣除項重目金額如何騰確定？際③豬應稅所得額遭的調整？筑④清虧損如何彌洲補？松⑤茅境外及境內孟聯(lián)營企業(yè)分成回利潤已納目稅款怎樣扣況除等。緣一、納稅義鏡務人及征稅喊對象鬧1怠、香納稅義務人茅在我國境內逮實行獨立經(jīng)屠濟核算的企毒業(yè)或組織為釣企業(yè)所得稅才的納稅義務推人。對納稅冷義務人的正老確理解要注半意以下幾點沫：價卸（怪1攔）納稅義務場人為內資各禮類企業(yè)或組找織，不包括巷三資企業(yè)和是外國企業(yè)。鋒掘（仗2怎）納稅義務橫人不僅包括符企業(yè)，還包黃括有生產(chǎn)經(jīng)貢營所得和其吉他所得的其詞他組織（這劉是指經(jīng)國家撓有關部門批可準，依法注抖冊、登記的稠事業(yè)單位、庭社會團體等居組織）。爺2尿、征稅對象從的確定原則病和具體內容扣（鏡1祥）確定原則淡：合法所得閥；純收益；認實物或貨幣附所得；廟中國企業(yè)來下源于境內、春境外的所得濤（境外已納展稅款可抵扣勞）拋（鼠2磨）具體內容該圾《企業(yè)所得稻稅暫行條例施》規(guī)定，中倘國境內的企巧業(yè)除外商投覺資企業(yè)和外規(guī)國企業(yè)外，甘應就其生產(chǎn)然經(jīng)營所得和吳其他所得繳戒納企業(yè)所得溜稅。二、稅率嚷己企業(yè)所得稅吐實行單一比亞例稅率，其相法定稅率為亭33糟％?？紤]到市一些盈利水昨平較低企業(yè)黑的稅收負擔駕，企業(yè)所得嫁稅還規(guī)定了背兩檔照顧性紅稅率，它們怨是姻18銅％、釘27素％，因而現(xiàn)巷行企業(yè)所得功稅有三個適尺用稅率，企牽業(yè)在計算所淺得稅稅額時胃選擇哪個稅詠率，要看其研當年應稅所母得額是多少覆，而不看其守經(jīng)營規(guī)模是乖大是小。具基體規(guī)定如下坦：撲1僵、基本稅率虜：剩33%蒸2爐、兩檔照顧傲性稅率等（默1碰）年應納稅干所得額超≤葛3黑（含承3蓬萬元）：承18%權（腹2移）班3但萬元治年應納稅所震得額裳≤按10潮萬元：疊27%落如果企業(yè)上消一年度發(fā)生歲虧損，可用煤當年應稅所湯得予以彌補唉（以前年度外虧損應在補體虧期內），辦按補虧后的巷應稅所得額伯選擇適用稅軟率福。趟P239航舉例說明如哈下：氧餃例主：某企業(yè)侵2001匙年度發(fā)生虧賽損勤5業(yè)萬元，振2002莊年度盈利抗8拳萬元，該企突業(yè)老2002包年度應納企略業(yè)所得稅為支：躍解：（披1客）應納稅所軋得額踢=8-5=螞3湊（萬元）饅（廁2此）因為應納噴稅所得額為傍3勺萬元，所以般適用佳18%博的所得稅稅淹率。由（樸3但）應納稅所炎得額口=3輩18%=0小.54(惱萬元槳)券三、應納稅避所得額的計錘算浴應納稅所得尿額：是指納顆稅人每一納座稅年度的收喇入總額減去接準予扣除的滾金額后的余伍額。肌應納稅所得具額易=三收入總額襲-號準予扣除項淚目金額撫（一）、收鄉(xiāng)入總額要撤收入總額是桶指企業(yè)在納東稅年度內取悉得的各項收鴿入合計，包令括來源于中僻國境內、境甘外的生產(chǎn)經(jīng)勺營收入和其蝕他收入。（熔P240-揉246咐）鴿釀收入總額的殲確定共有村32海個項目（包駐括基本規(guī)定上和特殊規(guī)定富），比除2003差年新增萌8裕個項目，考暗生應弄清每妄一個收入項走目的具體內寨容。特別要豎注意房地產(chǎn)造開發(fā)企業(yè)相棗關收入的確欲定。拼躲1今、收入確定禮的基本規(guī)定虛（船1湖）生產(chǎn)、經(jīng)吸營收入；囑（聲2孫）財產(chǎn)轉讓摔收入；系（帳3射）利息收入樹；耀（申4虛）租賃收入漸（注意特殊已規(guī)定）；鈔（猾5用）特許權使滔用費收入；慶宋（丘6圾）股息收入度；飄（形7祝）其它收入蠟。休這是指上述灑收入以外的墻一切收入，誠包括固定資餡產(chǎn)盤盈收入索、罰款收入疑、因債權人刊緣故確實無毫法支付的應倚付款項、物驗資及現(xiàn)金溢岔余收入。教饒育費附加返折還款、包裝疼物押金收入磚、債務重組故收益等。這理部分收入是喪企業(yè)記賬時商最易忽略、尤不進行處理柏的，考生對謠此要特別關丙注。青2容、收入確定示的特殊規(guī)定金（地1臭）減免或返秧還流轉稅的眠稅務處理講企業(yè)減稅或禮退還的流轉尿稅（含即征驢即退、先征華后退），一暗般情況下都典應并入企業(yè)濃利潤，照章速征收企業(yè)所刷得稅。對直仔接減免和即蝦征即退的，護應并入企業(yè)碧當年利潤計咬征所得稅；酬對先征稅后玉返還和先征冶后退的，應絞并入企業(yè)實監(jiān)際收到退稅慕或退還稅款毀年度的企業(yè)組利潤計征所信得稅。百出口退回的陷增值稅不繳爪納企業(yè)所得餓稅；出口退材回的消費稅兩，沖減娃“烘主營業(yè)務稅滾金及附加倒”勢，即應計入喝企業(yè)應稅所魚得征收企業(yè)象所得稅壓P241垮（證2背）資產(chǎn)評估頌增值的稅務搬處理書脫根據(jù)資產(chǎn)評殲估增值的起融因不同，稅啞務處理方法霞有如下具體病規(guī)定：甘①躺清產(chǎn)核資中情的資產(chǎn)評估告增值足粗納稅人按國響務院統(tǒng)一規(guī)危定進行清產(chǎn)督核資，發(fā)生森的固定資產(chǎn)檢評估增值不拘計入應稅所好得額。誼②伶產(chǎn)權轉讓中框凈損益小屢納稅人在產(chǎn)濟權轉讓中發(fā)叉生的產(chǎn)權轉把讓凈收益或概凈損失，需客計入應稅所輩得額，依法蒙繳納企業(yè)所呈得稅；絡視國有資產(chǎn)產(chǎn)釘權轉讓凈收團益上交財政娃的，不計入調應稅所得。溪③益股份制改造架中資產(chǎn)評估桌增值甚遼納稅人進行杜股份制改造表發(fā)生的資產(chǎn)的評估增值，鵲經(jīng)過調整相分應賬戶?？刹乱杂嬏嵴叟f蟲，但堆在計算應納身稅所得額時腿不得扣除到。資產(chǎn)范圍綱既包括企業(yè)屯固定資產(chǎn)，會也包括流動夏資產(chǎn)等。熄萄按評估價值光調整了有關顆資產(chǎn)賬面價禍值并據(jù)此計筍提折舊或攤準銷的，對已塵調整相關資浸產(chǎn)賬面增值那部分，在計把稅時不得從姐應稅所得中豬扣除。調整匹方法：據(jù)實奸逐年調整；并綜合調整。羨（平3且）接受捐贈呢實物資產(chǎn)沖稀納稅人接受稻捐贈的資產(chǎn)臺（包括現(xiàn)金昏和非現(xiàn)金資槍產(chǎn)），應計箱入應納稅所醒得額；依法那計算繳納企罵業(yè)所得稅。肌企業(yè)取得的值捐贈收入數(shù)暢額較大的，怖可在奴5努年內分期計天入應稅所得道。潮（悶4乒）銷售貨物醫(yī)給購貨方的己折扣銷售蜻,國如果在同一格張發(fā)票上注把明膜,煩可以扣除利;弄如果另開發(fā)浮票則不得從愧銷售額中扣騾除。仰P241某（殊5鎖）顏逾期包裝物強押金收入（更原則上必1手年，最長不備超過甘3花年）。燥P242紐（敏6繁）企業(yè)出售痛住房的凈收覆入，上級主壓管部門下?lián)芨璧淖》抠Y金字和住房周轉押金的利息等杯不計入應納館稅所得稅。智P242鵝（恩7渡）掃社會公益活朝動的非營利墾性基金會在過金融機構的刷基金存款取吐得的利息收無入，暫不作碑為企業(yè)所得殊稅應稅收入傷，對購買有遙價證券取得唉的收入和其澆他收入，應血征收企業(yè)所注得稅。恩（王8攜）金融機構房代發(fā)行國債品取得手續(xù)費憶收入應作為帶企業(yè)所得稅盯應稅收入。屠（獨9工）煙草公司此收到的財政究部門返還的木罰沒收入，拖應征收企業(yè)裝所得稅。雞（諸10陜）電信業(yè)，象除納入財政擾專戶，實行銷收支兩條線踏管理的不計狼征企業(yè)所得壺稅，其余應盟征收企業(yè)所繳得稅。惜（膀11估）納稅人在余基本建設、深專項工程及女職工福利等周方面使用本詞企業(yè)商品、敞產(chǎn)品的，應沸作為收入處煮理。紀P242館（窩12刪）杯納稅人在建汽工程試運行檔收人；繡P242估（吧13喊）敞納稅人取得候國家財政性肅補貼和其他下補貼收入誘（密14斗）取得非貨披幣資產(chǎn)或權否益的，參照珍當時市場價擺格計算或估顛定。傻（慢15豎）可分期確誼定收入的情月況：分期收滔款方式銷售揚商品；建筑為、安裝、裝保配工程和提里供勞務持續(xù)禿時間超過鞏1塞年；加工制夠造大型設備煉、船舶等持宗續(xù)時間超過湖1傅年。室（秘16辨）企業(yè)住房樣制度改革有鼠關收入的確宵定：取消前梅；取消后。區(qū)（縱17自）金融企業(yè)衫應收利息收升入的確定。貨90似天內應收未鑼收利息應計童入應稅所得奶，超過漁90弊天的應收未藥收利息不計趨入應稅所得再，待實際收爆到時再計入暗當期應稅所裹得。毅（關18蜘）新股申購典凍結資金利耳息收入征收淋所得稅的確評定：宴申購成功投斥資者的凍結鳴利息，作股城票溢價計入層資本公積；貢申購無效投趟資者的凍結稻利息，應計貼入應稅所得著；若數(shù)額較辮大，可在幅5塌年內平均轉克入計稅；走若不能準確冶區(qū)分申購成喜功和申購無過效，一律并衣入應稅所得匪計稅。竿（捷19學）企業(yè)將自睡產(chǎn)、委托加掏工和外購的撫資產(chǎn)用于捐假贈，應分解朝為按公允價碌值視同銷售欺和捐贈兩項迅業(yè)務進行所費得稅處理。豎（慎20餃）取得退貨矩證明的銷售獵退回可以沖奔減銷售收入糕。雨（屈21蛋）國債利息絲收入不計入哭應納稅所得津額。宜燕涼A翅、躁城市商業(yè)銀統(tǒng)行在一級市脫場認購的國延庫券利息收投入，免征企蜻業(yè)所得稅。驟山捐B裹、合城市商業(yè)銀叉行在二級市賽場買賣國庫玩券所取得的種收益，應當袖繳納企業(yè)所漢得稅。掛織秧C漁、層城市商業(yè)銀芹行因辦理國袍庫券業(yè)務取業(yè)得的的手續(xù)鐘費收入，應哨當繳納企業(yè)辯所得稅。囑3丹、房地產(chǎn)開泉發(fā)企業(yè)開發(fā)墓產(chǎn)品銷售收送入的確認（些新增內容）久（攜1他）開發(fā)產(chǎn)品視銷售收入的紗確認關忙紹A庭、剃一次收款的翅，實際收訖井價款或取得猴索取價款的艙憑證確認收貌入；憂喜煤B濤、陷分期收款銷倘售的，為合熊同約定的收些款日期確認宜收入舌臭壇C慰、項采用銀行按標揭的，首期潮款于實際收武到時確認收課入，余款在藏按揭貸款辦易理轉帳之日慈確認收入；疼瓶帳D槐、娛委托銷售的慰，收到代銷灰清單時確認榴收入。賭煙治E雞、質開發(fā)產(chǎn)品出辭租后銷售的榨，出租期間各取得的價款精按租金收入針確認，出售呆時再按照銷齊售開發(fā)產(chǎn)品花確認銷售收喜入。蠶志屋F儀、而以非貨幣資火產(chǎn)分成取得獨收入的，應囑于實際分得縮開發(fā)產(chǎn)品時海確認收入實墨現(xiàn)。撕（蹄2抄）開發(fā)產(chǎn)品泉預售收入的匹確認暑徑憐預計營業(yè)利斷潤額＝預售劉開發(fā)產(chǎn)品收剝入姿×協(xié)利潤率（不崗低于廢15稅％）運（塞3原）開發(fā)產(chǎn)品盈視同銷售收惱入的確認礎淋殿A館、表按近期同類劉開發(fā)產(chǎn)品銷奴售價格確認敘；塊繼踏B驗、球稅務機關核律定；星沈忘C庭、件按成本利潤嘉率確定，成頑本利潤率不漏得低于騾15靠％經(jīng).斃（作4再）代建工程冠和提供勞務歡收入的確認潤嫌批不超過悟12見個月的，按服合同約定確姜認，超過暢12拐個月的，按囑完工百分比濟法確認。頌（二）、準窄予扣除項目柴1渡、準予扣除趟項目應遵循安的原則：權書責發(fā)生制；志配比；相關鐮性；確定性褲；合理性。穗2欠、準予扣除鷹項目的基本藝范圍傾P247蠅從是在計算應襲稅所得額時頂準予從收入準額中扣除的售項目，是指劣納稅人每一碧納稅年度發(fā)茂生的與取得租應納稅收入呢有關的所有總必要和正常裕的成本、費腹用、稅金和道損失。腿（侮1利）宵成本：彩指生產(chǎn)經(jīng)營汪成本；州（旺2至）別費用：識指三項期間撓費用；溪（牲3斷）哥稅金：角指已繳納的聾消費稅、營偶業(yè)稅、資源茂稅、僅土地增值稅祖（新增內容接）、牌關稅、城建同稅五個價內綁稅以及教育恒費附加（現(xiàn)忍行征收比例坡3%腐），酷簡稱六稅一霸費陜。轎（魚4?。┟紦p失：望指營業(yè)外支購出、經(jīng)營虧痰損和投資損縱失以及其他摔損失等。價注意兩點：弓一是納稅年納度內應計未硬計項目，不劫得轉移以后墻年度補扣；辟二是會計處妹理與稅法規(guī)山定不一致的股以稅法為準唇。長3豎、部分扣除聯(lián)項目的具體鑰范圍和標準院合這是按稅法趙和會計制度敢都允許從收辱入中扣除的撈一些項目，藝但稅法對扣黃除有范圍和饒標準的限制弟，納稅人在榆計算應納稅閘所得額時，扇對于超過稅元法規(guī)定扣除清標準的部分旬，需調增應合納稅所得額擾，這部分內孕容主要有：鵝（孤1值）借款利息恢支出君：芽P249貼含義及內容顯：吹塌利息支出是窩納稅人為經(jīng)列營活動的需治要承擔的與苦借入資金相領關的利息費床用，包括：捎煩①蜘長期、短期受投資借款的類利息飾貞②吐與債券相關繁的折價或溢算價攤銷伸售③拋安排借款時她發(fā)生的輔助墳費用的攤銷里準予扣除的殼借款費用與押標準您恢①含生產(chǎn)、經(jīng)營凱期間向金融淹機構借款的致利息支出，挨按實際發(fā)生獸數(shù)扣除。親②疫生產(chǎn)經(jīng)營期版間向非金融示機構借款的拔費用支出，危在不高于按編金融機構同依類、同期貸盟款利率計算洗的數(shù)額以內娘部分，準予脹扣除。殃③綁購置、建造返和生產(chǎn)固定角資產(chǎn)、無形翅資產(chǎn)的借款瓦，在有關資畏產(chǎn)交付使用飼后發(fā)生的借紛款費用，可局在發(fā)生當期壁扣除。暮斥不準予扣除造的借款費用秤①奉購置、建造恰和生產(chǎn)固定切資產(chǎn)、無形彼資產(chǎn)而發(fā)生結的借款，在唐有關資產(chǎn)購裹建期間的借陶款費用，應遼計入有關資慮產(chǎn)的成本。練②騾從事房地產(chǎn)旱開發(fā)業(yè)務的蛙納稅人為開好發(fā)房地產(chǎn)而催借入資金發(fā)浸生的借款費灘用，在房地歷產(chǎn)完工前發(fā)侍生的應計入已房地產(chǎn)開發(fā)妥成本。研③葵納稅人從關賺聯(lián)方取得的戒借款金額超善過其注冊資猶本耀50期％的，超過崖部分的利息扛支出不得稅關前扣除。麥森④籍納稅人對外綢投資而借入蔬的資金發(fā)生此的借款費用稿，可以直接痕扣除，不需存要計入有關瓶投資的成本以。（此處是別變化內容）泳注意借款費荷用資本化的譽規(guī)定（凱P249里－搶250衛(wèi)）。缸（捷2浮）工資、薪陪金支出啟：含義懂刑工資、薪金嬌支出是納稅鑰人每一納稅著年度支付給寧在本企業(yè)任崖職或與其有騎雇傭關系的受員工的所有棕現(xiàn)金或非現(xiàn)疑金形式的勞程動報酬。聞工資、薪金兵支出范圍彼黨工資、薪金殖支出包括基鈔本工資、獎蝕金、津貼、胸補貼（含地籮區(qū)補貼、物靜價補貼和誤宿餐補貼、住勇房補貼），械年終加薪、聚加班工資等炒。但下列支終出不作工資產(chǎn)、薪金支出牢：悄P250堅－朱251隱①爭雇員向納稅黑人投資而分勢配的股息性偉所得；冬②厘根據(jù)國家或您省級政府的瓜規(guī)定為雇員廉支付的社會勾保障性繳款興；串③冒從已提取職斧工福利基金座中支付的各企項福利支出限（包括職工舍生活困難補寫助、探親路系費等）；麗④煌各項勞動保叨護支出；棕⑤塌雇員調動工貍作的旅費和芳安家費；帝⑥越雇員離退休虧、退職待遇多的各項支出胃；叔⑦防立獨生子女補翅貼；朽⑧汁納稅人負擔滔的住房公積打金；幅⑨貴柏國家稅務總桿局認定的其訪他不屬于工納資薪金支出舉的項目。觀任職及雇傭祖員工的確定亞撞在本企業(yè)任匪職或與其有限雇傭關系的古員工包括固再定職工、合掃同工、臨時淚工，但下列瑞情況除外：奇P250妄與①據(jù)應從提取的挨職工福利費救中列支的醫(yī)償務室、職工酸浴室、理發(fā)誠室、幼兒園谷、托兒所人柜員董②患已領取養(yǎng)老歐保險金、失床業(yè)救濟金的商離退休職工匯、下崗職工北、待崗職工卵③連已出售的住烏房或租金收丟入計入住房煮周轉金的出萬租房的管理睜服務人員郊工資、薪金忠支出稅前扣剛除形式曾：棵①摟計稅工資（比薪金）制柱P250船窮按財政部規(guī)錄定的工資、蔥薪金標準計機算稅前允許皮扣除的工薪堅支出，該標耳準從嶺2000景年起為人均雅月扣除最高錫限額洽800畏元。（個別狐發(fā)達地區(qū)在老不高于蒸20堤％幅度內報摟財政部審定式）嚴年計稅工資產(chǎn)扣除標準構=盞員工平均人失數(shù)光區(qū)當?shù)赜嫸惞ぴ钯Y標準嘴壯12駱（月）霜②證效益工資（瀉薪金）制：嘴P251路我實發(fā)工資在敗“騰兩個低于是”蒼以內的準予脹扣除，按批索準提取的工賤資超過實發(fā)獨工資部分不膝得扣除。蘇③牛飲食服務按唇規(guī)定提取的吃提成工資粗④見事業(yè)單位：倘P251抖按規(guī)定的工欠資標準扣除陽⑤璃軟件開發(fā)企陸業(yè)辯P251渣（炭注意與增值蛛稅結合出題騾）濕按實際發(fā)放瞎的工資總額魯扣除，但應絡注意符合條盛件。復（障3渡）職工工會良經(jīng)費、職工俱福利費、職帆工教育經(jīng)費利P251極三項經(jīng)費分論別按計稅工絞資（不是工讓資薪金支出炮）總額的保2壤％、肉14匹％、氧1.5汪％、代計算扣除。林建立工會組責織的企業(yè)、蠟事業(yè)單位、組社會團體，賠按每月全部軍職工工資總迎額的押2%只向工會撥繳鈴的經(jīng)費，憑涂工會組織開支具的《專用血收據(jù)》在稅仇前扣除（注丙意與上條規(guī)咐定不同）戴描企業(yè)職工冬南季取暖補貼講、防暑降溫悟費、職工勞壓動保護費等怒支出，可在滑限額內據(jù)實羽扣除，最高拉限額由省級租稅務機關確躲定。死（代4徑）公益、救鎖濟性捐贈頓含義礎：和P252伙掩公益救濟性蘇捐贈是指納眠稅人通過中鋤國境內非營令利的社會團傅體、國家機色關，向教育禽、民政、文芹化事業(yè)等公資益事業(yè)和遭逐受自然災害霞地區(qū)、貧困扯地區(qū)的捐贈騎。扣除標準：窩紹在年度應納火稅所得額米3寨％庫以內的部分般，準予扣除蹄；超過部分捉不得扣除。贈但是，金融貧、保險企業(yè)察用于公益、鋪救濟性捐贈刻支出不得超翼過應納稅所辰得額的竿1.5%剖。譽注：納稅人吉直接向受贈姻人的捐贈不披得扣除。耕通過非營利表的社會團體徑和國家機關丸、政府部門鏡捐贈允許全掠額扣除的情馬況際紅十字事業(yè)薦；搞P252-貧253溪非營利的老頓年服務機構著；競P253輩農(nóng)村義務教許育徑P253凡公益性青少普年活動場所艇P253股企業(yè)等社會尸力量通過中險華社會文化畏發(fā)展基金對著四項宣傳文幣化事業(yè)的捐共贈允許在應塞稅所得嬸10%例以內的部分片扣除；其他貍公益、救濟麗性捐贈允許冠在應稅所得恩3%祥以內的部分鄉(xiāng)扣除。掠國家重點交劣響樂團、芭戰(zhàn)蕾舞團、歌版劇團、京劇飛團和其他民露族藝術表演解團體；公益究性的圖書館廊、博物館、濃科技館、美燭術館、革命為歷史紀念館先；重點文物唇保護單位；她文化行政管脊理部門所屬拆的非生產(chǎn)經(jīng)養(yǎng)營性的文化做館或群眾藝辱術館接受社釋會公益性活艙動、項目和孟文化設施誤公益救濟性句捐贈額的計么算及調整（聞新增內容）仆①貝公益救濟性疊捐贈這扣除限額劣=阿企業(yè)所得稅肅申報表巾43孫行圖允許扣除比鋪例（販3%轉、動1.5露％、鴨10壯％）慘②飼實際捐贈支制出總額＝營司業(yè)外支出中揀列支的全部傻捐贈支出膨③倍捐贈支出納挨稅調整額＝層實際捐贈支寨出總額－實冶際允許扣除愿的部公益救濟性洽捐贈趴額絮削（媽5午）業(yè)務招待團費：桶（削l燦）津限額扣除標朵準強P254萌－鋤255筒（畜2朱）編計提依據(jù)：棵營業(yè)收入凈產(chǎn)額包括主營螺業(yè)務收入和梅其他業(yè)務收席入扣除銷售畜折讓和退回訓，依據(jù)教材絡P298斥頁附表一的跳范圍確認。蛇（每3只）對業(yè)務招簡待費真實性盤的要求依殘納稅人申報塘扣除的業(yè)務迅招待費，主徹管稅務機關脂要求提供證叮明資料的，捎應提供能證渡明真實性的齡足夠的有效存憑證或資料后。不能提供掀的，不得在屬稅前扣除。各（昂6晝）各類保險寬基金和統(tǒng)籌朝基金這失納稅人按國稿家有關規(guī)定潛上交的各類翻保險基金和痛統(tǒng)籌基金，公包括職工養(yǎng)興老基金、待嶺業(yè)保險基金景等，經(jīng)稅務槳機關審核后辭，在規(guī)定的讀比例內扣除社。萄（靠7患）財產(chǎn)保險亡和運輸保險愛費用壺：搜稈按規(guī)定比例勿交納的財產(chǎn)箭和運輸保險斤費用，準予篇扣除；但保撇險公司給予首納稅人的無旬賠款優(yōu)待，舌是保險公司賴對保險期內董未發(fā)生意外受事故或保險魄公司規(guī)定的瞧其他事故對得納稅人給予巧的獎勵，應姻計入當年應右納稅所得額條。妖按規(guī)定為特窄殊工種職工丘支付的法定混人身安全保廈險準予按實排扣除。趁（悼8遙）固定資產(chǎn)挽租賃費讓：祥礎依租賃方式櫻而定：腸（銷1珍）屬于經(jīng)營筐性租賃發(fā)生摘的租入固定集資產(chǎn)租賃費司，可按受益志時間均勻扣滾除；淺（牽2其）屬于融資鈔性租賃發(fā)生個的租入固定宇資產(chǎn)租賃費畫，不得直接艘扣除，但承袍租方支付的洗手續(xù)費，以擔及固定資產(chǎn)亦安裝交付使駐用后的利息量等可在支付愉時直接扣除僻。犯（區(qū)9重）壞賬損失虎與壞賬準備置金宜：獻框處理原則級：吧棋納稅入發(fā)生亭的壞賬損失遣，原則上按林實際發(fā)生額柔據(jù)實扣除。列報經(jīng)稅務機早關批準，也竭可提取壞賬蓋準備金。川膀壞賬準備金愚扣除限額與碗計提基礎拳韻納稅人經(jīng)批學準提取壞賬涌準備金的，炒提取比例一造律不得超過賭年末應收賬由款余額的昌5‰每。紙年末應收賬央款包括其他瘦應收款的金倆額。（變化澤）槳注意稅法認礙定壞賬的標時準橫冠（恰3址）誦納稅人發(fā)生薯非購銷活動有(攜教材錯誤椅）痛的應收債權帝以及關聯(lián)方鴨之間的任何荷往來賬款，眾不得提取捆壞賬準備金找。涼關聯(lián)方之間麻往來賬款也沈不得確認為強壞賬。但經(jīng)較法院判決債紅務方破產(chǎn)，次財產(chǎn)不足清轎償?shù)牟糠纸?jīng)初稅務機關審趣核后，債權夾方可作壞賬用損失扣除。榜注意掌握會島計處理與稅素法規(guī)定的差吹異般妻（挑10美）資產(chǎn)發(fā)生墾永久貨實質闊性損害，扣籃除可以得到絕補償?shù)牟糠謴?，可以確認繡為損失。永績久貨實質性尾損害可以對浮照會計處理傾規(guī)定記憶。旨（燥11戴）霉固定資產(chǎn)轉歇讓費用允許組扣除；盜（撿12刮）資產(chǎn)盤虧瓦、毀損凈損長失（包括固起定資產(chǎn)、流診動資產(chǎn)）；休（污13雄）匯兌損益紙；斧（衫14安）支付給總縣機構的管理籌費（慮比例一般不逢超過總收入桶的匪2%罷）；狼（趁15抽）乳會員費；蓬（鵲16促）殘疾人就歲業(yè)保障基金捧；飽（伶17剖）住房公積基金掙以上幾條按翠規(guī)定標準和米方法處理后豪，經(jīng)主管稅倦務機關審核恥后，可在企壟業(yè)所得稅稅膨前扣除。埋（晴18患）新產(chǎn)品、燥新技術、新滑工藝研究開笨發(fā)費用惜（以下簡稱蝴“撕三新剝”雅費用）摟P258饅故不受比例限醫(yī)制，據(jù)實計孟入管理費用萌扣除（注意單研究人員的刪工資、研究嗚設備的折舊慕?jīng)]有比例）紫。身叉為鼓勵企業(yè)沙研究開發(fā)偷“名三新碼”亭補充規(guī)定如保下：冤瘋①允盈利企業(yè)線當年榮“無三新潮”笨費用超過上冰年實際發(fā)生假額陸10搖％以上（含印10雁％）的，除郊據(jù)實列支當腳年箏“駕三新友”棵費用以外，暈年終經(jīng)主管先稅務機關批究準，還可再裙按實際發(fā)生蹦額的懸50緒％，直接抵呈扣當年應納均稅所得額；附增長未達到印10刊％的，不得蚊抵扣。如果黃“緞三新辨”督費用實際發(fā)專生額的棍50單％大于當年銜應納稅所得掘額，可就其句不超過應稅爛所得額的部乘分予以扣除漆，超過部分趴，當年和以萬后年度均不驢再扣除。撒允許加扣的煮企業(yè)范圍是呀：財務核算術制度健全、反實行查賬征笨收所得稅的講各種所有制浪的盈利工業(yè)捐企業(yè)。（教浮材變化）族例卵:很某盈利工業(yè)朽企業(yè)憑2000騎年研究開發(fā)婆新產(chǎn)品發(fā)生轎的各項費用以為框98光萬元；遠2001味年為例105慢萬元；嘆2002騾年為勵130堤萬元。排饑請計算還2001側年和撫2002撤年允許在當賤年應納所得攪稅前扣除的森究開發(fā)新產(chǎn)駱品發(fā)生的費吼用為多少？解：脆（李1咳）染2000嘉年剛開始研垃制，據(jù)實計突入管理費用招。邁（柏2耐）螺2001乳年比疤2000脈年增長（景105-9覺8根）牌98糧100%=就7%辦；不到鈴10%漫，據(jù)實列支酷，所以坊2001處年應列支浙105尤萬元。瘡（亂3研）必2002臺年比灌2001豬年增長屆（螞130-1念05傻）蜂105滋100%=酬23.8%臥；超過朱10%叨，所以園2002跟年應列支意130+1腿30劫50%=1憤95肝（萬元）。消②遲虧損企業(yè)卸當年的惹“習三新退”首費用，只能銷按規(guī)定據(jù)實瓦列支，不實爛行上述加扣師辦法。餅托③仍納稅人發(fā)生制的技術開發(fā)屆費院，凡由國家諸財政和上級菊部門撥付的穩(wěn)部分，不得談在稅前扣除翼，也不計入輩技術開發(fā)費仗實際增長幅掉度的基數(shù)和枯計算抵扣應召納稅所得額壁。夢疫（奮19帳）資助科技獲開發(fā)費用胸P259臘保對社會力量稍，包括企事京業(yè)單位、社句會團體、個雁人和個體工先商戶，資助泡非關聯(lián)的科芹研機構和高肌等學校貫撕研究開發(fā)新肥產(chǎn)品、新技絲術、新工藝愚所發(fā)生的研驗究開發(fā)納耐經(jīng)費，經(jīng)審賤核可全額在腳當年應納稅拐所得額中扣轎除。豆孫企業(yè)向所屬魚的科研機構限和高等學校炭提供的研究持開發(fā)經(jīng)對資乘助支出，不膨實行上述辦蝦法。疫（沒20在）廣告和業(yè)踩務宣傳費用含義與內容都勾廣告和業(yè)務蹦宣傳費用是掩企業(yè)為銷售幸商品或提供峰勞務而進行蹤的宣傳推銷奪費用。導糟廣告宣傳費缺用分為兩部系分：畏一部分是正犁規(guī)的廣告費牌；橡另一部分是傳業(yè)務宣傳費賞。吧這兩部分財饞務上均由銷支售費用開支照，自悼2000褲年起計算應援納稅所得額異時限額扣除唯。廣告費驚腿納稅人每一勵納稅年度發(fā)腫生的廣告費氧不超過當年床銷售（營業(yè)撓）收入議2驢％的，可據(jù)探實扣除；倍超過部分可圾無限期向以涉后納稅年度載結轉斷。塘2001尿年猛1形月證1情日起，對他10刷個特殊行業(yè)與企業(yè)可在銷旦售（營業(yè)）炎收入暮8%甜的比例內據(jù)調實扣除；對縣從事軟件開射發(fā)、集成電刮路制造等高觀新技術企業(yè)串、互聯(lián)網(wǎng)站擠及從事高新奧技術創(chuàng)業(yè)投梨資的風險投搜資企業(yè)自登羊記成立之日陽起刪5略個納稅年度辭內據(jù)實扣除張，超過贏5網(wǎng)年以上的按蠟8%咬比例扣除。乓納稅人申報椒扣除的廣告崗費支出，必所須符合下列唐條件：閣P259罪①戴廣告是通過右經(jīng)工商部門瘡批準的專門振機構制作的恰；榮②臂已實際支付糖費用，并已黎取得相應發(fā)悲票；舊③藍通過一定媒削體傳播。慮跟業(yè)務宣傳費濁提業(yè)務宣傳費營是不同時具噴備廣告費條準件的廣告性猶質開支，如繞未通過媒體敲的廣告開支熄，廣告性質惜的禮品支出且等。施短納稅人每一病納稅年度發(fā)丹生的業(yè)務宣百傳費，在不于超過其當年觀銷售（營業(yè)爽）收入度5‰虹范圍內，可童據(jù)實扣除；浮超過部分永報遠不能申報雨扣除。給特別注意：管業(yè)務宣傳費歇與廣告費應篩嚴格區(qū)分，所凡不符合廣榴告費條件的喬，應一律視沉同業(yè)務宣傳歪費處理。嶼所（盒21瘦）金融企業(yè)返廣告費、業(yè)黨務宣傳費、填和業(yè)務招待抹費稅前的扣留除饑在扣除襪2000傷年導12瓜月即31點日以前應收偷未收利息采股用的直接沖董減當年利息效收入方式進頃行處理的，稅在計算廣告泥費、業(yè)務宣瀉傳費、和業(yè)芝務招待費稅民前扣除限額歷時，準予將砍已沖減的當路年利息收入跪的部分還原伐，即以當年題實際取得的贊利息收入作華為基數(shù)計算攔上述庸3甚項費用的扣轟除標準。壩隸（展22泳）差旅費、扔會議費、董熔事會費共（奪23學）右傭金歪P233洞厘納稅人發(fā)生籍的傭金符合漫下列條件的坑，可計入銷僵售費用稅前衣扣除：標興①挺守有合法真實音憑證；沈箏②遵材支付的對象春必須是獨立燃的有權從事脆中介服務的闊納稅人或個恩人（支付對兄象不含本企樣業(yè)雇員）；抗能③爆松支付給個人祥的傭金，除黃另有規(guī)定者典外，不得超火過服務金額短的賽5孔％。糖（斥24溫）轎2002扔年攔3哈月罵1摔日起，加油殼機稅控裝置融及相關費用娘，達到固定絡資產(chǎn)標準的慌，其折舊額削可在稅前扣植除，達不到舟的，可在稅傅前一次性扣柿除。諷（討25閥）支付給職港工的一次性名補償金（一注次性生活補字貼、買斷工籍齡支出），份可在稅前扣娛除，數(shù)額大圖的，可在以伐后年度均勻福攤銷。同（打26謠）保險企業(yè)窮開展業(yè)務支劇付的代理手眠續(xù)費，在不狹超過當年保絮費收入的窄8硬％的范圍內拿據(jù)實扣除。購（新增內容葵）呆(27)滑房地產(chǎn)開發(fā)印企業(yè)開發(fā)房快地產(chǎn)可以扣豬除的成本費拌用包括柿:予A援、已銷售成本姓B序、棍土地征用及丈差遣補償費貞、公用設施乎配套費薦C謠、朋借款費用辛D盛、糾開發(fā)產(chǎn)品共輛用部位、公售共設施設備矛維修費桐E螺、瘦土地閑置費鉛F聞、碌成本對象報杏廢或毀損損舍失域G酬、惱廣告費和業(yè)弓務宣傳費川H冰、槐折舊（轉作著經(jīng)營用的房竟產(chǎn)可以計提籌折舊）洞（三）不得阻扣除項目玉1燙、資本性支粉出；薦2灶、無形資產(chǎn)創(chuàng)受讓、開發(fā)蘆支出；遠3婚、違法經(jīng)營妹的罰款、被蔬沒收財物的京損失；那4恰、各項稅收席的滯納金、賓罰金和罰款嫂（不包括銀仿行對逾期貸川款加收的罰尤息等）；房5曠、自然災害臂或者意外事活故損失有賠捏償?shù)牟糠?；?萍、超過國家客規(guī)定允許扣告除的公益、騎救濟性捐贈讓，以及非公俊益、救濟性情捐贈；蕉7運、各種非廣旺告性質的贊賺助支出（實言際已由業(yè)務準宣傳費代替全）；箭8永、納稅人為省其他獨立納宮稅人提供與媽本身應稅收裕入無關的貸損款擔保，因跪被擔保方不酒能還清貸款浪而由該擔保棒納稅人承擔配的本息等，害不得在擔保樸企業(yè)稅前扣襯除。森9刷、銷售貨物筑給購貨方的奧回扣，其支課出不得稅前遼扣除；繩10耐、納稅人自鄭行提取的存跨貨跌價準備挺金、短期投葛資跌價準備唇金、長期投陜資減值準備勁金、風險準舞備金（包括催投資風險準侄備金），以槐及國家稅收府法規(guī)規(guī)定可正提取準備金愁之外的任何檢形式的準備餓金不得扣除礦。士11方、出售給職需工的住房不活得稅前扣除愛折舊和維修句費。寧12特、與企業(yè)取養(yǎng)得收入無關馳的其他各項晨支出。抖廈（四）、虧憲損彌補移除了要掌握懸虧損彌補含膝義外，還應段了解掌握一滅些具體規(guī)定舟。據(jù)追1裂、彌補虧損伸的基本規(guī)定屢鋸稅法規(guī)定，競納稅人發(fā)生犁年度虧損的鵝，可以用下竹一納稅年度招的所得彌補烏，下一納稅具年度的所得返不足彌補的辰，可以逐年瘡延續(xù)彌補，茄但是延續(xù)彌鑼補的期限最對長不能超過韻5遭年。狀騙對于彌補虧燙損需要說明營的是：絮（掃1驅）這里所說侵的虧損不是驚企業(yè)財務報桶表中的虧損截額，而是企撤業(yè)財務報告常中的虧損額刷經(jīng)主管稅務效機關按稅法塔核實調整后懲的金額。厭（頑2督）五年彌補脾期是以虧損拆年度的第一森年度算起，役連續(xù)五年內丸不論是盈利要或虧損，都怎作為實際彌慘補年限計算廁。在五年內沃未彌補完的據(jù)虧損，從第季六年起應從棗企業(yè)稅后利舅潤或盈余公伐積金中彌補工。僵（車3習）連續(xù)發(fā)生屋年度虧損，罷必須從第一起個虧損年度招算起，先虧埋先補，后虧貍后補，不得查將每個虧損界年度的連續(xù)朽彌補期相加犯，也不得哪泥年虧損額大涂先補哪年。鑼例：下表是盟某企業(yè)配10似年盈虧情況玻。假設該企潑業(yè)一直執(zhí)行齊5飲年虧損彌補甘期，請分步辣說明如何彌統(tǒng)補虧損企業(yè)劈10抵年內應納所盾得稅總額（耀稅率哈33%銅）?；I年度注199牙11群992毒1993是199色41歉995懶獲利政90譜-同60揉-80稼-3圣0蓋50們年度仰199縣61知997痛1998竄199本92阿000率獲利河10迅今30君30塌80尤貴120解：繭(1)19鋒91送年應納稅額絨=90謙33%=2透9.7(鴿萬元副)延(2)19恩92攜年虧損到橋1996倡年彌補完哥.金(3)19廣93菊年虧損到蝕1998今年仍未彌補慚完用,有從艱1999望年起不能再枝彌補蠟.刷(4)19占94護年虧損到患1999扁年彌補完慨,1999民年盈余劉50跳萬元稼.步(5)10脅年應納稅總伴額敬=29.7屆+(50+緊120)招33%借繪庭讓=29攏.7+56鉤.1=85紗.8(寬萬元情)扶2澇、彌補虧損燥適用中的一紙些具體問題勸：角（遮1班）有關聯(lián)營亦企業(yè)與其投曾資方蜘：呼①湖對聯(lián)營企業(yè)果生產(chǎn)、經(jīng)營口取得的所得畢，一律先就千地征收所得儉稅，然后再田進行分配。所聯(lián)營企業(yè)的吐虧損，由聯(lián)長營企業(yè)就地棒按規(guī)定進行趴彌補。超②爐投資方從聯(lián)找營企業(yè)分回降的稅后利潤極按規(guī)定應補凈繳所得稅的咬，如果投資抖方企業(yè)發(fā)生眉虧損，其分宴回的利潤可堤先還原后用旅于彌補虧損痰，彌補虧損瞇后仍有余額互的，再按規(guī)越定補繳企業(yè)鍋所得稅。胳雖(躍2犧)．企業(yè)境詳外業(yè)務之間獅的盈虧可以鉛相互彌補（求同一國家內必的盈虧可彌自補，不同國俯家的盈虧不遵能相互彌補替），但企業(yè)臺境內外之間苗的盈虧不得批相互彌補。曠P263積(偽3蠟)．弟匯總、合并共納稅成員企騰業(yè)（單位）拾的虧損彌補強。覺治行業(yè)和集團蛛公司在被批幣準實行匯總里、合并納稅皇之前，其成貞員企業(yè)發(fā)生綿的虧損可用版本企業(yè)以后罷年度所得予沙以彌補，不燙并入母（總同）公司虧損婆額，也不沖勇抵其它成員絨企業(yè)所得額算；蝕喜在被批準匯真總會并納稅唉之后磁，其成員企散業(yè)發(fā)生的虧積損不得用本協(xié)企業(yè)以后年回度所得彌補件，而應并入注母（總）公棕司虧損額。沿(割4律)、分立、會兼并、股權牢重組虧損彌黎補涼P263拆(恥5箭)、襯年度虧損確刊認；辯(素6登)、稅前彌乏補虧損的審障核索(蟻7瓶)、免稅所賭得彌補虧損肺；磚(下8急)、建立彌皇補虧損臺賬竊善按照稅法規(guī)棋定，企業(yè)的撞某些項目免量征所得稅。腔老如果一個企軟業(yè)既有應稅忽項目，又有紅免稅項目，粒其應稅項目茄發(fā)生虧損時瑞，結轉以后帽年度彌補的麻虧損，應該們是沖抵免稅亮項目所得后軋的余額。岡掃此外，雖然落應稅項目有孝所得，但不賽足彌補以前扶年度虧損的款，免稅項目史的所得也應園用于彌補以愉前年度虧損港?；?偽五）關聯(lián)企蔥業(yè)應納稅所欄得額的確定火P264閑研四、資產(chǎn)的反稅務處理崇抓稅法對固定行資產(chǎn)、無形排資產(chǎn)、遞延繡資產(chǎn)及存貨耐的計價和攤權銷方法作出釘了規(guī)定，其眠內容與財務粉制度中對資料產(chǎn)的會計處符理有差異。從當稅法規(guī)定責與會計制度傲規(guī)定相抵觸鎖時，以稅法追規(guī)定為準確視定應納稅所辱得額。伐爽這里僅就眾2000可年礦1球月計1飾日起執(zhí)行的識資產(chǎn)稅務處垃理方法與原微來政策相比捎變化之處作閉以下歸納：法測（一）固定正資產(chǎn)的計價鮮和折舊艱1互．固定資產(chǎn)其計價障睛固定資產(chǎn)價衣值確定后，捐除下列特殊啟情況外，一重般不得調整偶：博P266莖（猾1籍）冊國家統(tǒng)一規(guī)椅定的清產(chǎn)核辱資；巡（乎2虛）將固定資銅產(chǎn)一部分拆冷除；膏（玉3垃）固定資產(chǎn)挎發(fā)生永久性撤損害，經(jīng)主胃管稅務機關羞審核，可調晨整至該固定癥資產(chǎn)可收回績金額，并確怕認損失。北（砌4凳）根據(jù)實際雁價值調整原存暫估價值或腎發(fā)現(xiàn)原計價猶有錯誤。丘2歲．固定資產(chǎn)帝折舊范圍2臺003年新寄增以下內容較：遞裝除另有規(guī)定暗者外，下列雜固定資產(chǎn)不贈得計提折舊繪：途（傍1緣）已出售給己職工個人的壓住房和出租懇給職工個人俱且租金收入執(zhí)未計入收入紋總額而納入湖住房周轉金味的住房；代（雨2寫）接受捐贈高和盤盈的固堡定資產(chǎn)（注忽意：接受捐水贈的固定資賴產(chǎn)漁2003獨年新稅法規(guī)悔定已允許計謝提折舊，此誤處是教材錯斷誤）懇尖3墾．固定資產(chǎn)特計提折舊的醬依據(jù)與方法右折舊方法有附變：勞稼原政策：折包舊方法按財累政部制定的通行業(yè)財務制秘度執(zhí)行。葛花新政策：固挪定資產(chǎn)折舊稀的計算，采幼取直線折舊彎法?？?風、固定資產(chǎn)練可加速折舊勁的范圍及管默理（新增內貨容，看一下耳）售渴奏（二）無形愉資產(chǎn)的稅務驅處理切1燕．無形資產(chǎn)彩計價：共（娃1急）非專利技次術和專利的暖計價應當經(jīng)株過法定評估允機構評估確臉認；軟（彎2費）除企業(yè)合綁并外，商譽頁不得作價入鄙賬。刮2獲．無形資產(chǎn)磁攤銷：裕（交1束）納稅人自嚼行研制無形撓資產(chǎn)發(fā)生的斥費用，凡在母發(fā)生時已作忌為研究開發(fā)酷費直接扣除移的，該項無攻形資產(chǎn)使用苦時，不得再沿分期攤銷。愚（旬2半）納稅人為聽取得土地使損用權支付給佛國家或其他乏納稅人的土換地出讓金作芹為無形資產(chǎn)心管理，并在殖不短于合同陣規(guī)定的使用鞭期間內平均僑攤銷。糟哀（粘3辜）納稅人購殃買計算機硬婚件所附帶的剩軟件未單獨坦計價的應并謊入計算機硬廟件作為固定紡資產(chǎn)管理；耍單獨計價的搬軟件，應作愿為無形資產(chǎn)稻管理，按規(guī)籠定進行攤銷信。旁（擊4呢）除另有規(guī)晴定者外，自尚制或外購的楚商譽和接受給捐贈的無形揀資產(chǎn)，不得結攤銷費用（羊2003曲年新規(guī)定接車受捐贈的無撤形資產(chǎn)也可拔以攤銷）。圍（三）遞延過資產(chǎn)的稅務筋處理耍P268表1牛．領固定資產(chǎn)修烈理費用辨（嗓l醫(yī)）糖固定資產(chǎn)修絹理支出可在迫發(fā)生當期直拉接扣除。厲（忌2利）符合下列慚條件之一的驅固定資產(chǎn)修晶理，應視為繩固定資產(chǎn)改靈良支出：屑①鬼發(fā)生的修理引支出達到固盲定資產(chǎn)原值劑20譜％以勒不上；抗②胸經(jīng)過修理后瓣有關資產(chǎn)的攜經(jīng)濟使用壽民命延長若2橡年以上；?、酃?jīng)過修理后士的固定資產(chǎn)蟻被用于新的門或不同的用池途。魯（體3離）固定資產(chǎn)其改良支出屬消資本性支出盈，固定資產(chǎn)蘭改良支出，清如有關固定仰資產(chǎn)尚未提股足折舊，可抹增加固定資六產(chǎn)價值；如魔有關固定資套產(chǎn)已提足折耕舊，可作為桂遞延費用，城在不短于擁5纖年的期間內臨平均攤銷。耳五、股權投遞資與合并分腳立的稅務處啦理剝（一）股權擦投資稅務處云理肚1啟、股權投資鉛所得的稅務室處理兇（頸1魚）投資方企烏業(yè)適用所得廉稅稅率高于曬被投資企業(yè)定適用的所得孫稅稅率，除嬌國家規(guī)定的淹定期減稅、鞋免稅優(yōu)惠以蛙外渠(割此項視同已掠按被投企業(yè)濟適用稅率交讀過了，另外迷地區(qū)性稅率針差，要補稅萄)鴿，其取得的門投資所得應滿按規(guī)定還原陷為稅前收益撇后，并入投竿資企業(yè)的應堡納稅所得額蝶，依法補繳俱企業(yè)所得稅賤(壘地區(qū)稅率差誕，要補稅描)釘。搶（室2居）非貨幣性敲分配，也是箏分配利潤，嘗都算是應納錦稅所得。被獨投資企業(yè)向細投資方分配氧非貨幣性資石產(chǎn)，應視為跟以公允價值光銷售有關非餡貨幣性資產(chǎn)直和分配利潤炒兩項經(jīng)濟業(yè)準務，并按規(guī)善定計算財產(chǎn)互轉讓所得或暮損失。斑(脾成本使8000止，售價可10000扁，差額抵2000哈交所得稅。百)多（懼3霧）被投資企史業(yè)會計賬務最上實際做利磁潤分配處理蔑(榜包括以盈余簽公積和未分糕配利潤轉增已資本奉)侵時，投資方殊企業(yè)應確認懶投資所得的敲實現(xiàn)。違(夏即，投資方遵此項納稅義軌務發(fā)生時間間為被投資方墓做賬時哨)悼（計4華）企業(yè)分得圓的非貨幣性焰資產(chǎn)（除股敵票外）按照畢公允價值確猛定投資收益摸，取得的股暈票按照票面息價值確定投笑資所得。歲抹宗2識、股權投資捏轉讓所得和間損失的稅務份處理蜓(鞏區(qū)別于上項等“談股息萌”)潛（虜1糠）轉讓所得糊應并入企業(yè)授的應納稅所填得，繳稅。叔如收益超過柏投資成本，脂視為投資方么企業(yè)的股權溪轉讓所得，架應并入企業(yè)躁應納稅所得洪，繳稅。去（稿2壁）被投資企聽業(yè)發(fā)生經(jīng)營報虧損，由被舟投資企業(yè)結普轉彌補；投儲資方不得調波整減低投資響成本，也不騰得確認投資蕩損失。別(且計算題鉛)嘉（偏3將）企業(yè)因收強回、轉讓或抹清算處置股虛權投資而發(fā)椒生的股權投例資損失，可駁以在稅前扣亂除，但每一侄納稅年度扣繳除的股權投朽資損失，不尊得超過當年訴實現(xiàn)的股權罷投資收益和他投資轉讓所如得，超過部擺分可無限期液向以后納稅解年度結轉扣逗除。居例如：投資椒成本下20跳萬，收回網(wǎng)15匠萬，損失坑5敞萬，當年投佛資收益棄3保萬，只能抵益3綠萬，尚有能2脅萬向以后納殺稅年度結轉甜扣除，不得丈用本企業(yè)當筋年實現(xiàn)的其掩他所得抵減曾。胞3喬、以部分非議貨幣性資產(chǎn)靜投資的稅務拉處理舌應在投資交纏易發(fā)生時，玻將其分解為彼兩項經(jīng)濟業(yè)盡務進行所得長稅處理，并未按規(guī)定計算予資產(chǎn)轉讓所驗得或損失：轉①指、按公允價死值銷售有關腐非貨幣性資美產(chǎn)；貪②相、投資。血上述轉讓所蠶得巨大一次絕交納有困難獲的，經(jīng)批準從可在器5跳年內平均攤板轉購鑰4演、整體資產(chǎn)獄轉讓的稅務劈處理跟整體資產(chǎn)轉磚讓的接受方閉支付的交換極額中，除接埋受企業(yè)股權黎以外的現(xiàn)金谷、有價證券跨、其他資產(chǎn)撈——便非股權支付囑額，不高于印所支付股權偉的票面價值館20%索的，經(jīng)稅務竭機關確認，方轉讓企業(yè)可勉暫不計算確道認資產(chǎn)轉讓剛所得或損失與。崇(紀只記住編20%啦即可，單選攪題劍)殺5堤、企業(yè)整體墨資產(chǎn)置換的釋稅務處理墳整體資產(chǎn)置刊換交易中，慧作為資產(chǎn)置冒換交易補價弄(削差額河)緣的貨幣性資柿產(chǎn)占換入總仁資產(chǎn)公允價禽值不高于童25%濟的，經(jīng)稅務寸機關確認，慎置換雙方均腳不確認資產(chǎn)名轉讓的所得壟或損失。茅(究只記住賀25%安即可，單選瀉題竭)眨（二）企業(yè)媽合并的稅務祝處理灣（三）企業(yè)淹分立的稅務課處理設六、應納稅羊額的計算動（一）核算棗征收應納稅書額的計算維應納稅額是賴企業(yè)依照稅多法規(guī)定應向劑國家繳納的美稅款。師1潑、漁應納稅額承=皂應納稅所得醒額褲頂租稅率顯稀應納稅所得您額是所得稅觸稅額計算的駛關鍵，它是理指納稅人每楚一納稅年度儀的收人總額個減去準予扣薯除項目金額壟后的余額，翼它包括來源梢于中國境內絡、境外的全鋼部生產(chǎn)經(jīng)營定所得和其它不所得，其計寸算方法為：書（哀1匙）第一個公貼式儀應納稅所得閃額網(wǎng)=斃收入總額患-突準予扣除項通目金額妹亦應納稅所得過額與企業(yè)會烘計利潤不同泉，它是以會啦計利潤為基提礎，經(jīng)過納銳稅調整確定粗的，因此應叛納稅所得額予實務操作中棟的計算方法考就有第二種踩方法。瘦（溪2攪）第二個公似式橡應納稅所得腥額譜=拿會計利潤十累納稅調整增何加額醋-故納稅調整減財少額亂微公式中突“顏納稅調整增敬加額歇”虜是指：案1鵝．會計利潤揭計算中已扣狹除，但超過準稅法規(guī)定扣杰除標準部分捐；慨2醒．會計利潤寧計算中已扣醋除，但稅法只規(guī)定不得扣萍除的項目金丟額；喂3衰．未記或少微記的應稅收義益。落務公式中軌“畝納稅調整減怖少額賺”呈包括：穴1濟．彌補以前魄年度（韻5枯年內）未彌遺補虧損額；濫2腎、境外企業(yè)收或境內聯(lián)營傘企業(yè)分回利追潤；愉3則．減稅或免住稅利潤。糖P176-輪278張的例題應該碗仔細地看一階看。沈（二）核定奪征收應納稅詳額的計算貿1誠、核定征收商企業(yè)所得稅應的適用范圍阿（劈249漢頁看看，理裙解，掌握為妖選擇題）我2挪、核定征收毒的辦法悠亦①尺、定額征收脆的，什么都新不用算。腦②村、實行核定扭應稅所得率寶征收辦法的苗，應納所得癢稅額的計算毒公式如下：講應納所得稅先額渾=燦應納稅所得末額愁×唯適用稅率折應納稅所得董額的確定：材A墨、暫收入可定，秩成本、費用秋不能準確核敵算時：繞應納稅所得溜額＝收入總逃額敘×裝應稅所得率呆B還、附成本費用資美料可定，收涉入無法準確雀核算時：壩應納稅所得詢額＝成本費作用支出額冒÷造（號1盟―鏈應稅所得率掘）穿×創(chuàng)應稅所得率典錘七、稅收優(yōu)荒惠閘（一）《企閱業(yè)所得稅暫杠行條例》中家的稅收優(yōu)惠首：引鮮l陶．抵民族自治地墻區(qū)的企業(yè)，蠻需照顧和鼓縫勵的，經(jīng)省紀級人民政府墳批準，定期妥減稅或免稅弓；煩2戴．法律、行究政法規(guī)和國今務院有關規(guī)緒定給予減稅呼或免稅。建（二）《暫化行條例》中互減免稅政策穿原則性很強般，經(jīng)國務院方批準．財政乘部、稅務總策局又制定了爽企業(yè)所得稅現(xiàn)具體的優(yōu)惠土減免政策，潑其中望需要考生重怖點熟悉掌握代的內容有：翅1泄．國務院批枯準的高新技辦術產(chǎn)業(yè)開發(fā)羽區(qū)內的高新襖技術企業(yè)，滴可減按頸15膝％的稅率征凝收企業(yè)所得葵稅；新辦的構高新技術企橡業(yè)，自投產(chǎn)邀年度起扭2群年內免征所錫得稅。訴2飽．對第三產(chǎn)施業(yè)可按產(chǎn)業(yè)震政策在一定廣期限內減征糠或免征企業(yè)嫁所得稅，考奧生應主要關起注罪P280-佩281擊消（握l經(jīng)）綱對科研單位紛和大專院校切服務于各業(yè)現(xiàn)的技術成果脾轉讓、技術搞培訓、技術雖咨詢、技術癥服務、技術像承包取得的涼技術性服務葵收入，暫免灶征收所得稅攪（暫免）。描紀（炭2趣）對新辦的駕獨立核算的云從事咨詢業(yè)壇（包括科技榜、法律、會器計、審計、哭稅務等）、盼信息業(yè)、技朱術服務業(yè)的會企業(yè)或經(jīng)營貝單位，自開烘業(yè)之日起遷2窯年免征所得倆稅（兩免）煮。五妄（增3松）對新辦的有獨立核算的貧從事交通運伶輸業(yè)、郵電捕通訊業(yè)的企賣業(yè)或經(jīng)營單卵位，自開業(yè)桐之日起，第晃1獲年免征、第班2悟年減征所得診稅（一免兩辯減半）。牢3積．企業(yè)利用賽三廢（廢水劍、廢氣、廢中渣）等廢棄定物為主要原鋼料進行生產(chǎn)秩的，串5場年內減征或貞免征所得稅唐。未4怒．在國家確旬定的老、少敲、邊、窮地召區(qū)新辦的企堤業(yè)，經(jīng)主管陷稅務機關批乎準后，可減嚴征或免征所裝得稅圖1唉年。買5蓋．企業(yè)事業(yè)壁單位進行技薪術轉讓，以宵及在技術轉平讓過程中發(fā)潔生的與技術呈轉讓有關的稍技術咨詢、釣技術服務、細技術培訓的目所得，年凈賣收入在妖30炊萬元（含裙30伴萬元）以下蓮的，暫免征窗收所得稅，扮超過壇30格萬元的部分然，依法繳納綿所得稅。予6索．企業(yè)遇風皆、火、水、用震等嚴重自去然災害，經(jīng)交主管稅務機諸關批準，可長減征或免征喬所得稅三年春。鎮(zhèn)7雞．新辦的勞宰動就業(yè)服務嶼企業(yè)，當年咳安過城鎮(zhèn)待辦業(yè)人員超過她企業(yè)從業(yè)人薦員總數(shù)到60呢％的，經(jīng)批襪準可免征集3約年所得稅（慎三免和符合殖條件的三免鈔兩減半）。斧8叨．高校和中葵小學校辦工叢廠、農(nóng)場生糧產(chǎn)經(jīng)營所得外、各類培訓鬧班進修班所鄙得免稅。模9喘、福利生產(chǎn)書單位按規(guī)定散減免稅。習10屠、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)慨可按應繳稅純款減征斯10只％。層11泳、梨9見家股份制企縫業(yè)減按恥15%撒稅率征收醉12劣、恢12測項政府性基臭金免稅。遵13菊、國有農(nóng)口稈、企事業(yè)單梢位從事種植孫、養(yǎng)殖、農(nóng)坑林產(chǎn)品初加暢工取得的所欣得暫免征稅口。音14堂、自然災害啄、意外減免徹15擠、事業(yè)單位賴、社會團體謎部分收入項駕目免稅。再16象、境外減免抖稅處理（實痰際是稅收饒能讓）游17勻、高校后勤猛實體所得免悠稅哄18致、新設科研基機構的稅收掘優(yōu)惠臨19秘、恥2002.榆1.1絨起，福彩機屈構發(fā)售福彩訂的收入，包魯括返還獎金殲、發(fā)行經(jīng)費退、公益金，男暫免跪20還、西部大開鳳發(fā)所得稅優(yōu)示惠①范圍：把②蜻稅率：設在拳區(qū)內國家鼓鵲勵類產(chǎn)業(yè)的昌內資企業(yè)，鼓2001-祝2010靠期間，適用鉛15%脹。復限定條件：句主業(yè)必須是捷《目錄》所巾列項目，且岸主營業(yè)務收傘入愛≥家總收入的跟70%歸③朗、經(jīng)省級政窯府批準，自療治地方的內犯資企業(yè)可定炒期減免稅，像但免稅金額城涉及中央收盛入賊100忘萬元及以上先的，要報國柿稅總局。怠④潛、西部區(qū)內雁新辦的交通鉗、電力、水攻利、郵政、菠廣播電視企膏業(yè)，業(yè)務收斑入交≥曉總收入的攏70%塞的，自開始魚經(jīng)營之日起臺，兩免三減添半師.猜（適用芹15%扇，減半就是攜7.5%螞）緒⑤暴、需要合并毅納稅的，西討部企業(yè)與其伸它地區(qū)企業(yè)土分別匯總申漢報、分別適銜用稅率。朝產(chǎn)21跌、轉制科研絡機構享受的兆所得稅優(yōu)惠釣熟陶P285錦共崖6踏條，實際是桑第姿18上條的補充規(guī)熟定，請考生嗚連在一起看世。注意科研往機構聯(lián)合其果他企業(yè)組建舉公司的稅收庫規(guī)定，頁50%劍比例很重要摟。聲22驕、在技術改造國雪產(chǎn)設備投資施P285-桶286嶄齊對在我國境秩內投資于符串合國家產(chǎn)業(yè)撥政策的技術電改造項目的池企業(yè)，其項伐目所需國產(chǎn)桐設備投資的斧40手％可從企業(yè)吸技改項目設津備購置當年膠比前一年新仰增的企業(yè)所惹得稅中抵免內。臨堡企業(yè)每年度梨投資抵免的項稅額，不得攻超過該企業(yè)恭當年比設備待購置前一年剩新增的所得嘉稅稅額。如撐果當年新增唐所得稅不足罵抵免時，未言予抵免的投礙資額，可用纖以后年度企械業(yè)比設備購置置前一年新里增的所得稅久延續(xù)抵免，艱但抵免期限粘最長不得超嚼過邁5是年。由特別注意：敏企業(yè)所得稅奮計算順序：蜓先補虧、后閣捐贈、再加遇計瓜50軌％，最后投潮資抵免。旨需要注意的撒是，如果一屬個企業(yè)同時寄符合兩項或磁幾項稅法中塔規(guī)定的所得錢稅減免優(yōu)惠猛，可選擇其芬中一項及優(yōu)詳惠的政策使窄用，而不可臂將幾項優(yōu)惠礦累加使用。蘭八、稅額扣穴除朵（一）境外盯所得已納稅疫款的扣除策1滿．扣除方法目：分國不分推項限額扣除送，即：納稅辨人來源于境牲外的所得，辣在并入當年森應納稅所得鑰額計征所得軟稅時，允許歸從匯總納稅假的應納稅額址中扣除納稅松人已在境外暈繳納的所得尤稅稅款，但拘扣除數(shù)額不婚得超過其境免外所得依我躺國稅法規(guī)定中計算的所得淘稅稅額。庭P287噴2鄙．抵免限額輸計算掘P287詞：就采用分國不脆分項的計算冶原則狀，其計算公驟式為：瓦所境外所得稅月稅款扣除限顛額權=陰境內、境外冊所得按稅法塞計算的應納偶稅總額竿（來源于某陷外國的所得階÷孩境內、境外肝所得總額）室租公式中有幾危個需要注意忽的關鍵問題查：壟第一，撈“楊境內、境外茶所得按稅法遙計算的應納桃稅總額袖”抖是按登33持％的法定稅卸率計算的應符納稅總額；峽第二，始“東來源于某外摟國的所得娃”廊是來源于同哀一國家的不聞同應稅所得帶之合計，而垮且是稅前利漫潤；爬禁如果是稅后爐利潤，不能寶直接用上述憑公式計算，義而需還原成務稅前利潤再低運用公式，脆還原方法為橡：義而境外分回利籠潤就÷擴（服l邁一來源國公蠶司所得稅稅竟率）。割例：某國有境公司當年度簡境內經(jīng)營業(yè)怖應納稅所得蹤額為搬2000頁萬元，其在氧A俗、艷B帆兩國設有分碰支機構，群A溜國分支機構奪當年應納稅床所得額為龜600舉萬元，其中呈生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)婆所得為冒500卷萬元，輝A棗國規(guī)定稅率烘40%眼，特許權使昏用費所得為姿100椒萬元，勸A疼國規(guī)定稅率愉為疊20%備；而B紛國分支機構歇當年應納稅戲所得額為潛400距萬元，其中道生產(chǎn)經(jīng)營所見得為彎250起萬元，素B稼國規(guī)定稅率投為鑰30%下，租金所得溝為耍150富萬元，倡B悟國規(guī)定稅率譜為嘴10%殼。請計算該婚公司當年度秘境內外所得鍬匯總繳納的駱所得稅稅額膛。粉牽1史）公司境內統(tǒng)外所得匯總加應納所得稅蔥稅額＝（聲2000紐＋將600處＋炭400須）炎×媽33%棋＝驚990屋（萬元）耀2穩(wěn)）統(tǒng)A錯國分支機構棟在境外已納更稅額＝情500濟×肢40%各＋絕100龍×著20%什＝鋼200楊＋爭20斃＝裹220姓（萬元）快A哈國分支機構炸稅額抵扣限昏額＝（勻2000+今600腫）惠×籮33%姨×昏600幅（涉2000+握600雷）＝述198咸（萬元）亞因為斥198<2崖20,雙所以抵扣圓198族萬元綠3鐘）外B織國分支機構差在境外已納釋稅額幻=250仗×丈30%四＋疼150陡×濫10%提＝舊75提＋耗15外＝蘋90裕（萬元）姨B挺國分支機構五稅額抵扣限技額＝（物2000+汽400榆）墨×尖33%舟×窯400拋（蟲2000+枝400芝）＝色132沉（萬元）溉因為鼠132>9休0趴所以抵扣臭90否萬元艘4旬）當年度境批內外所得匯戰(zhàn)總后繳納所詢得稅稅額項990-1貧98-90膝-=702沿（