當(dāng)前我國稅制改革宜選擇有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整

當(dāng)前我國稅制改革宜選擇有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整

近期隨著國際金融危機(jī)愈演愈烈，并加速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，我國經(jīng)濟(jì)也受到嚴(yán)重沖擊，一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下行趨勢明顯。針對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，有關(guān)方面要求進(jìn)一步減稅的呼聲也很強(qiáng)烈。本文通過對減稅政策的理論和實(shí)際效應(yīng)分析，認(rèn)為應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)客觀形勢合理選擇運(yùn)用減稅政策。在我國已采用諸多減稅措施、且財政收支壓力加大的情況下，進(jìn)一步大規(guī)模減稅一定要十分慎重，既要考慮需要，又要兼顧可能，減之有度，建議選擇有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一、應(yīng)相機(jī)抉擇使用減稅政策工具（一）減稅的理論依據(jù)及效應(yīng)分析。為應(yīng)對愈演愈烈的國際金融危機(jī)，我國財政政策作出重大調(diào)整，繼1998年為應(yīng)對亞洲金融危機(jī)實(shí)施積極的財政政策之后，再次轉(zhuǎn)向積極財政政策。積極財政政策實(shí)質(zhì)上就是西方理論界所倡導(dǎo)的擴(kuò)張性財政政策，其主要主張就是當(dāng)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于不景氣狀態(tài)、總需求小于總供給時，運(yùn)用各種財政政策工具來擴(kuò)大社會有效需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長，反經(jīng)濟(jì)衰退。運(yùn)用的政策工具除了增加政府開支、加大轉(zhuǎn)移支付力度以外，另一個重要方面就是實(shí)行減稅。減稅可以刺激投資和消費(fèi)，增加供給，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的目的。20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的供給學(xué)派把減稅作為其主要政策工具。該學(xué)派認(rèn)為，稅收是激勵個人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的最有效手段，降低稅率能刺激供給，拉動經(jīng)濟(jì)增長。供給學(xué)派在20世紀(jì)80年代初一度成為美國里根政府制定經(jīng)濟(jì)政策的綱領(lǐng)。減稅和增加政府支出作為積極財政政策的兩個主要手段，在刺激經(jīng)濟(jì)增長方面都具有重要作用。兩者各有利弊，效果也各不相同。從歷史上看，以擴(kuò)大財政支出為主的“羅斯福新政”的收效最為明顯。而1986年稅改后，美國的經(jīng)濟(jì)雖然略有起色，但財政赤字也從此步入泥潭。相反，克林頓政府1992年上臺后實(shí)施增稅和削減財政支出，美國股市和經(jīng)濟(jì)在同一時期竟保持了創(chuàng)紀(jì)錄的增長。因此，減稅和增支都應(yīng)隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況而相機(jī)抉擇使用。比較分析減稅和增支的特點(diǎn)，不難發(fā)現(xiàn)，減稅可以減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于刺激和啟動非政府投資，帶動最終需求，更有可能被社會各界接受而付諸實(shí)施。但是，減稅的缺點(diǎn)也是明顯的。首先，減稅一般是以收入增長為前提的。而在減稅實(shí)施之后，一旦經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化，稅基縮小，可能會使得一國的財政收支狀況嚴(yán)重惡化。第二，在政策效果上，增加財政支出對經(jīng)濟(jì)的拉動作用直接、明顯，而減稅往往有一定的“時滯”，且其能否發(fā)生預(yù)期作用取決于受益人群的行為選擇。如果人們不把或只把部分增加的收入用于消費(fèi)，則冀望通過減稅來拉動需求、刺激經(jīng)濟(jì)的愿望將大打折扣。以美國為例，美國2008年公布了大規(guī)模的退稅計劃，目的是通過補(bǔ)貼民眾刺激消費(fèi)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。但據(jù)美國API的一項(xiàng)調(diào)查顯示，絕大多數(shù)人有其他的盤算：其中45%的人計劃把退稅用來還債，32%的人將存起來或者進(jìn)行投資，只有19%的人將會花掉這些退稅。顯然在這種情況下，減稅能發(fā)揮的作用將受到限制。（二）減稅是否成為應(yīng)對本次金融危機(jī)的主要工具因國而異。從2007年下半年開始，由于次貸危機(jī)沖擊，美國金融市場劇烈動蕩，失業(yè)率持續(xù)上升，私人部門消費(fèi)萎縮，投資增長乏力。危機(jī)進(jìn)一步深化并迅速蔓延，引發(fā)全球性金融危機(jī)。為了重振經(jīng)濟(jì)，包括美國在內(nèi)的各國政府采取運(yùn)用貨幣政策放松銀根，增加市場流動性等手段，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大多數(shù)國家首先主要采用的是貨幣政策手段。主要包括以下幾方面：(1)注資。包括股權(quán)收購和提供特別（短期、低息）貸款兩種方式，目的在于幫助銀行增加資金流動性，能夠繼續(xù)向企業(yè)和個人提供貸款。(2)擔(dān)保。以國家政府信用或外匯儲備提供存款、貸款擔(dān)保，穩(wěn)定市場、公眾對金融市場信心。(3)降息。下調(diào)基準(zhǔn)利率，降低金融機(jī)構(gòu)融資成本。隨著金融危機(jī)加深和波及面擴(kuò)大，各國也紛紛實(shí)行擴(kuò)張性的財政政策，通過增加支出和減稅，防止經(jīng)濟(jì)陷入衰退。顯然，減稅作為一個重要的政策手段早已為各國所認(rèn)識，但其是否成為應(yīng)對危機(jī)的主要工具則因國而易。一部分國家如墨西哥、泰國等，主要通過減稅來刺激消費(fèi)和投資。墨西哥政府出臺了一系列的減稅措施，包括降低公司所得稅和社會保險稅稅率。據(jù)估算，2008年的減稅總額約為131億比索。但在多數(shù)國家，減稅只是其一系列救市措施中的一項(xiàng)內(nèi)容，主要目的是為了配合貨幣政策，刺激經(jīng)濟(jì)增長。而某些國家如英國，在減少部分稅收的同時也調(diào)增其他部分的稅收。2008年11月24日，英國宣布了一項(xiàng)以減稅為核心的經(jīng)濟(jì)刺激計劃，自2008年12月1日至2009年底間臨時下調(diào)貨物銷售增值稅2.5個百分點(diǎn)至15%，預(yù)計這項(xiàng)臨時減稅措施將使消費(fèi)者得到大約120億英鎊的好處。但在削減增值稅的同時，英國也將提高大約1%最富人群的所得稅。年收入15萬英鎊以上者，其個人所得稅稅率自2011年4月起，由40%增至45%。我國則在時隔十年后又實(shí)施的新一輪積極財政政策，雖然在類型以及內(nèi)在邏輯方面與1998年的積極財政政策基本相同，但在內(nèi)容上有差異。1998年實(shí)施的積極財政政策是為了應(yīng)對東南亞金融危機(jī)以及由此而對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生的壓力，當(dāng)時的主要政策措施是增發(fā)長期建設(shè)國債支持重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、調(diào)整收入分配政策等，這些政策曾為應(yīng)對當(dāng)時的金融波動起到了明顯的調(diào)控作用。2008年的積極財政政策重在擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在發(fā)揮財政宏觀調(diào)控作用時，重點(diǎn)增加在民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和災(zāi)后重建的支出，提高城鄉(xiāng)居民特別是低收入群眾的收入水平等方面。在國務(wù)院出臺的一系列擴(kuò)大內(nèi)需的“國十條”措施中，兩年4萬億元投資計劃的重點(diǎn)也是民生領(lǐng)域。強(qiáng)調(diào)著力優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，大力支持保障和改善民生。通過以上分析，可以看出，任何一種政策工具都具有“雙面性”，各國政策工具的選擇應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)相機(jī)抉擇。二、我國目前進(jìn)一步大規(guī)模減稅要十分慎重稅收作為財政政策的一個有效工具，在擴(kuò)大內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)增長方面具有重要作用。我國政府已經(jīng)充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，從2004年的新一輪稅制改革開始，已經(jīng)采取了一系列減稅措施，目前正在實(shí)施以減稅和增支為特點(diǎn)的積極財政政策。在我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)增長緩慢趨勢下，應(yīng)該說，我國目前進(jìn)一步全面減稅的空間有限，一定要非常慎重，減之有度。（一）我國現(xiàn)階段已經(jīng)采取的減稅措施。財稅部門按照經(jīng)濟(jì)決定財政的思想，主動服務(wù)大局，積極發(fā)揮財政的職能作用，自2004年我國啟動新一輪稅制改革以來，各項(xiàng)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生的減稅政策次第出臺。特別是為應(yīng)對本輪全球性金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響，2008年以來政府出臺了一系列減稅政策。具有涉及稅種多，受益人群廣，減稅金額大的特點(diǎn)。可以說，近些年來，減稅一直在中國穩(wěn)步推進(jìn)。1.全面取消農(nóng)業(yè)稅。在2004年開始進(jìn)行農(nóng)業(yè)稅減免試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我國從2006年1月1日起全面取消農(nóng)業(yè)稅，這一政策使全國農(nóng)民受益。與農(nóng)村稅費(fèi)改革前的1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額超過1000億元，人均減負(fù)120元左右。2.提高工資薪金個人所得稅免征額。2005年修改《中華人民共和國個人所得稅法》，從2006年1月1日起將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，2007年再次修改《中華人民共和國個人所得稅法》，從2008年3月1日起將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月2000元。3.免征儲蓄存款利息所得稅。從2007年8月15日起，居民儲蓄存款利息所得稅稅率由20%下調(diào)到5%，從2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。4.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低企業(yè)所得稅稅率。2007年對《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅法》進(jìn)行合并，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式施行。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，這使得基準(zhǔn)稅率下降了8個百分點(diǎn)，所得稅負(fù)由中等偏上轉(zhuǎn)向中等偏下。同時，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5.調(diào)整證券交易印花稅政策，對證券交易結(jié)算資金利息所得免征個人所得稅。從2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率由3‰下調(diào)至1‰。2008年9月19日起，對股票交易印花稅政策再次進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為向出讓方單邊征收。從2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，比照儲蓄存款利息所得，暫免征收個人所得稅，即對證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）產(chǎn)生的利息所得，暫免征收個人所得稅。6.提高出口退稅率。為緩解出口企業(yè)的困難，穩(wěn)定出口，保障就業(yè)，2008年8月1日起將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%，部分竹制品的出口退稅率提高到11%。2008年11月1日起，再次上調(diào)3486項(xiàng)商品的出口退稅率，調(diào)整的商品數(shù)量約占中國海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。部分紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品的出口退稅率提高到14%，抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率提高至9%到13%不等。從2008年12月1日起，進(jìn)一步提高部分勞動密集型產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和其他受影響較大產(chǎn)品等3770項(xiàng)商品的出口退稅率，并取消部分鋼材、化工品和糧食的出口關(guān)稅。7.實(shí)施支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收扶持政策。為了支持受災(zāi)地區(qū)做好抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建工作，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署接連下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》和《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題通知》兩份文件，對受災(zāi)地區(qū)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、進(jìn)出口稅收等稅收給予減免。據(jù)不完全統(tǒng)計，因企業(yè)震災(zāi)財產(chǎn)損失從應(yīng)納稅所得額中扣除，按我國企業(yè)所得稅率25%計算，四川受災(zāi)工業(yè)企業(yè)約將減免稅168億元。另外，企業(yè)和個人向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可從企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個人應(yīng)納稅所得中全額扣除，這至少將給捐贈者帶來100億元以上的減稅。8.對個人首次購買普通住房免征印花稅、土地增值稅和減征契稅。從2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率下調(diào)到1%；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。9.推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2004年7月1日起，在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2007年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。在以前試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2009年1月1日起我國將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。生產(chǎn)型增值稅的17%相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅的23%，企業(yè)因此可以獲得6個百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。據(jù)測算，東北三省在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的兩年內(nèi)，財政共減收90.62億元。而2009年開始的增值稅全面轉(zhuǎn)型，預(yù)計將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后預(yù)計將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。10.推進(jìn)稅費(fèi)改革，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)。在出臺一系列減稅政策的同時，我國也在進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，加大對現(xiàn)有各種收費(fèi)的清理、整合和規(guī)范。從2008年9月1日起，在全國統(tǒng)一停止征收個體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場管理費(fèi)，此項(xiàng)減免金額約170億元。從2009年1月1日起，在全國統(tǒng)一取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，總的減免金額約190億元。國家采取的這兩項(xiàng)減費(fèi)措施可直接減輕企業(yè)和社會負(fù)擔(dān)約360億元?！皽p費(fèi)”可發(fā)揮與減稅政策相同的擴(kuò)張效應(yīng)，有利于促進(jìn)企業(yè)增加投資和居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。據(jù)測算，實(shí)行這些稅改措施后，預(yù)計將減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)3500億元。其中增值稅轉(zhuǎn)型1200億元，個人所得稅360億元，存款利息所得稅100億元，證券交易印花稅900億元，房地產(chǎn)稅費(fèi)150億元，收費(fèi)340億元，出口退稅增加438億元。應(yīng)該說，財政為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已付出了很大努力。（二）未來財政收支情況不容樂觀。受經(jīng)濟(jì)增速放緩、企業(yè)效益下降和已實(shí)施減稅政策的影響，2008年下半年財政收入增速不斷下滑。2008年上半年全國財政收入累計增長33.3%，第三季度增長10.5%，其中，7月、8月、9月分別增長16.5%、10.1%、3.1%，而10月全國財政收入更是同比下降0.3%，12年來首次出現(xiàn)負(fù)增長，11月份下降3.1%。財政收入增長下滑趨勢明顯，已進(jìn)入下行通道。另一方面，財政支出卻面臨著快速增長的壓力：一是民生支出的快速增加。從2008年1～9月的財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，全國財政支出增長較快的項(xiàng)目主要都是與民生相關(guān)的支出。其中，環(huán)境保護(hù)支出同比增長50.5%，社會保障和就業(yè)支出同比增長40.4%，醫(yī)療衛(wèi)生支出同比增長35.8%，農(nóng)林水事務(wù)支出同比增長33.3%，城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出同比增長31.1%，科學(xué)技術(shù)支出同比增長26.4%，教育支出同比增長21.2%?？紤]到我們在社會保障、環(huán)保等方面的多年欠賬巨大，而這方面的支出又有助于增進(jìn)社會公正，刺激消費(fèi)，矯正我國經(jīng)濟(jì)增長過度依賴外需和投資的弊端，且人們普遍期望財政投入在這個領(lǐng)域發(fā)揮更大作用，預(yù)計民生項(xiàng)目支出還將持續(xù)顯著增長。二是地震災(zāi)害重建資金的需求。據(jù)財政部網(wǎng)站和中央人民政府門戶網(wǎng)站發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至12月3日12時，各級財政部門已累計投入抗震救災(zāi)資金1222.58億元，其中中央財政投入1034.13億元，地方財政投入188.45億元。大型災(zāi)害支出從來是恢復(fù)重建支出高于救災(zāi)支出，在上述中央財政支出中，用于應(yīng)急搶險救災(zāi)資金382.42億元，災(zāi)后恢復(fù)重建資金651.71億元，但更多支出項(xiàng)目還將陸續(xù)撥發(fā)。據(jù)國務(wù)院于2008年9月19日發(fā)布的《汶川地震災(zāi)后重建規(guī)劃》，汶川地震后總體的重建資金需求約為10000億元，其中，中央財政負(fù)擔(dān)的部分在3000億元左右，地方財政對口支援的資金和災(zāi)區(qū)政府籌集的財政資金總額共1000億左右。三是當(dāng)前實(shí)行積極財政政策所需的新增支出。當(dāng)前我國從穩(wěn)健的財政政策調(diào)整為積極的財政政策，增支作為積極財政政策的另一個重要手段，成為本次積極財政政策的一個重要舉措。國務(wù)院出臺了擴(kuò)大內(nèi)需的十條措施，兩年4萬億元投資計劃的重點(diǎn)包括：①保障性安居工程是2800億元，農(nóng)村民生工程和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施大體3700億元，醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育事業(yè)400億元，生態(tài)環(huán)境方面3500億元，重災(zāi)區(qū)災(zāi)后恢復(fù)重建1萬億元，這些無疑都是直接的民生工程；鐵路、公路、機(jī)場、城鄉(xiāng)電網(wǎng)1.8萬億元，自主創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整1600億元，這些對保障民生也有著很大的關(guān)聯(lián)。在2008年新增1000億元中央投資中，幾項(xiàng)民生工程的投資占總額近70%，其中加快建設(shè)保障性安居工程安排100億元，加快農(nóng)村民生工程和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)安排340億元，加快醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會事業(yè)建設(shè)安排130億元，加快節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)工程安排120億元。在當(dāng)前財政收入增速下降的背景下，以減稅和增支為特征的積極財政政策勢必進(jìn)一步加大財政收支平衡壓力。（三）減稅增支將使財政赤字規(guī)模增大。實(shí)行減稅增支的積極財政政策，發(fā)行國債必須并行，因?yàn)橹挥羞@樣才能保證支出增長。但大量發(fā)行國債，勢必會造成財政赤字增加。如美國近十年來一直在減稅，但債務(wù)負(fù)擔(dān)日漸加重。最近為了救市增支并減稅，配套的行動就是把國債發(fā)行規(guī)模從10萬億美元調(diào)高到11萬億美元。美國聯(lián)邦政府財政赤字達(dá)到4550億美元。這是繼2004年聯(lián)邦財政赤字因減稅和伊拉克戰(zhàn)爭高漲至4130億美元后，再度創(chuàng)下的歷史新高。巨額的財政赤字無疑會加劇財政風(fēng)險。通常，國際上評價財政赤字風(fēng)險通常有兩個指標(biāo)：赤字率（財政赤字占GDP的比重）不超過3%、負(fù)債率（國債余額占GDP的比重）不超過60%。自1998年以來，我國的這兩個指標(biāo)基本都控制在警戒線比例范圍之內(nèi)。盡管我國目前的赤字率距離3%的國際警戒線仍有一段距離，但隨著經(jīng)濟(jì)下滑，目前已經(jīng)出臺的各項(xiàng)減稅減費(fèi)措施將使財政收入進(jìn)一步下降，而財政支出卻不斷增加，擴(kuò)大赤字已經(jīng)不可避免。據(jù)世界銀行預(yù)計，2009年中國的財政赤字可能擴(kuò)大至GDP的2.6%，高于其此前預(yù)測的1.0%。在這種形勢下，如果進(jìn)一步過多地減稅，將使得財政赤字進(jìn)一步加大，可能突破3%的赤字率警戒線。這一結(jié)論無疑應(yīng)引起我們的警惕，因?yàn)槿绻斦嘧殖掷m(xù)擴(kuò)大，將給財政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來很大的風(fēng)險。第一，由于借債是彌補(bǔ)赤字的主要辦法，在過高的債務(wù)水平下，累計的還本付息壓力會引致赤字的進(jìn)一步擴(kuò)大，最終會導(dǎo)致財政收支狀況的不斷惡化，引發(fā)財政風(fēng)險。一旦財政風(fēng)險集中爆發(fā)，將會對國家經(jīng)濟(jì)、政治乃至整個社會造成巨大影響。第二，過高的赤字和債務(wù)水平，不僅會直接擠占社會資源，而且容易引起利率提高，從而產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，影響資源配置的效率，不利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。最后，過大的財政赤字可能對國家信用造成損害，這會帶來通貨膨脹和本幣貶值的預(yù)期，可能由此引發(fā)資本外逃。（四）減稅未必能夠減負(fù)。納稅人的總負(fù)擔(dān)包括稅收負(fù)擔(dān)和非稅負(fù)擔(dān)。我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時期，過去遺留下來的政府收入多元化形態(tài)延續(xù)至今，各種非稅收入形式多樣，各種收費(fèi)仍然是企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要部分。在這種情況下，減稅只能減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不能減少納稅人的非稅負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步講，如果亂收費(fèi)的體制原因不解決，減稅所留下的空間有可能為亂收費(fèi)所占據(jù)。因此，“減稅”未必能夠“減負(fù)”。三、當(dāng)前我國稅制改革宜選擇有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整上述分析表明，我國目前進(jìn)一步大規(guī)模減稅的空間十分有限，但在稅制調(diào)整基礎(chǔ)上的結(jié)構(gòu)性減稅還是可行的，也是必要的。所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。具體是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，結(jié)合稅制改革，相應(yīng)調(diào)整稅收政策，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、加快形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的同時，可以降低一部分稅種的稅負(fù)，開征一部分新稅種，這樣既能達(dá)到短期內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大投資和需求的目的，從長遠(yuǎn)看，又有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。除已確定實(shí)施的稅制改革和調(diào)整措施外，還可研究采取以下措施：（一）減稅：保障和改善民生的稅收政策。1.完善促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。就業(yè)是民生之本，稅制改革有必要在促進(jìn)就業(yè)上發(fā)揮作用。要實(shí)施鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；鼓勵第三產(chǎn)業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及中小企業(yè)的發(fā)展，增加勞動力市場的需求和進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)渠道，充分發(fā)揮這些行業(yè)和企業(yè)在吸納勞動力上的積極作用。2.繼續(xù)減輕農(nóng)村和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前已廢止農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善有關(guān)“三農(nóng)”問題的稅收政策。3.進(jìn)一步完善進(jìn)出口稅收政策。由于全球經(jīng)濟(jì)放緩、要素成本上升、人民幣升值等因素影響，許多企業(yè)陷入困境。應(yīng)積極調(diào)整完善進(jìn)出口稅收政策，優(yōu)化進(jìn)出口結(jié)構(gòu)，保持外貿(mào)穩(wěn)定健康發(fā)展。4.完善個人所得稅制度，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。由于受到目前征管能力和水平的限制，實(shí)行綜合所得稅制在我國并不現(xiàn)實(shí)，只能是對部分收入實(shí)行綜合；根據(jù)實(shí)際情況，適時調(diào)整工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適度調(diào)整稅率級