長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有至到期投資王天東wtdong@.長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)—企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資分類長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)初始成本應(yīng)收股利成本法權(quán)益法期末計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)表列示長(zhǎng)期股權(quán)投資披露長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)表列示與披露.長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資概念投資:指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。股權(quán)投資:通過(guò)擁有被投資單位所有者權(quán)益方式取得的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資:準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資。.長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資分類按是否是同一控制下合并按對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響控制：共同控制：重大影響：無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響按長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式按準(zhǔn)則涵蓋范圍分企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量其他：證券投資和非證券投資.長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資債權(quán)投資股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期短期短期長(zhǎng)期交易性金融資產(chǎn)控制共同控制重大影響無(wú)重大影響公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量母子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)非同一控制下控股合并同一控制下控股合并.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下（例1）（例2）按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成非同一控制下（例3）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量非合并形成的投資以支付現(xiàn)金取得投資（例4）以發(fā)行證券取得投資（例5）投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法成本法概念成本適用范圍：控制；無(wú)共同控制、無(wú)重大影響成本法原則應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。綜合舉例（例6）（例7）.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法概念權(quán)益法適用范圍：共同控制或重大影響權(quán)益法原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（例8）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（例9）.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（例10）（例11）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（例10）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。.成本法權(quán)益法初始計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入被投資位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)不做賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損時(shí)不做賬務(wù)處理（但巨額虧損要考慮期末計(jì)提減值準(zhǔn)備）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零為限）被投資宣告分配股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位資本公積增加時(shí)不做賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量期末計(jì)量原則（涉及三個(gè)準(zhǔn)則）（CAS2：長(zhǎng)期股權(quán)投資）按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。總結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)可以分為：（1）按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的，即可供出售的金融資產(chǎn)；（2）按《長(zhǎng)期股權(quán)投資》核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，即“三無(wú)”又沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和公允價(jià)值；（3）其他，即控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資.（CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。.（CAS8:資產(chǎn)減值）資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。.資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理①一般長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

②商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備注：商譽(yù)平時(shí)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試。.處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益（虧損時(shí)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（收益時(shí)）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。(例18）.例1【例1】2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。（同一控制下）則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積20.例2【例2】2005年1月1日甲公司通過(guò)發(fā)行股票20萬(wàn)股（每股股票面值1元），受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。（同一控制下）則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%）120

貸：股本（20×1）20

資本公積100.例3【例3】2005年1月1日甲公司將一臺(tái)大型設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)的對(duì)價(jià)（甲和丙為非同一控制）。（1）該大型設(shè)備原值為300萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其公允價(jià)值為160萬(wàn)元。（2）為進(jìn)行投資發(fā)生該設(shè)備發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬(wàn)元，已用銀行存款支付。（3）股權(quán)受讓日乙公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為220萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。

.（1）計(jì)算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=160+2=162（萬(wàn)元）（2）計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值—付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160—（300—120）=-20（萬(wàn)元）（3）計(jì)算商譽(yù)金額=合并成本—合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=162—250×60%=162—150=12（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理180

累計(jì)折舊120

貸：固定資產(chǎn)300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司150

商譽(yù)12

營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失20

貸：固定資產(chǎn)清理180

銀行存款2.例4【例4】2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)，受讓股權(quán)時(shí)C公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800.例5【例5】2005年1月1日甲公司通過(guò)發(fā)行股票5萬(wàn)股（每股股票面值1元），受讓D公司持有的F公司10%的股權(quán)；該股票的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司25

貸：股本（5×1）5

資本公積20.例6【例6】綜合例子說(shuō)明合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的過(guò)程。甲企業(yè)于2005年1月1日將一批原材料對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2005年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元；2006年3月9日分出現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

.（1）2005年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（1100×60%）660

商譽(yù)42

貸：原材料500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（600×17%）102

營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益100

（2）2005年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，甲企業(yè)不作賬務(wù)處理。

（3）2006年3月9日分出現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利（50×60%）30

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

.例7【例7】綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的全過(guò)程。有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：（1）2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。（2）2005年4月1日，C公司宣告分配2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。（3）2005年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

.（4）2006年3月12日，C公司宣告分配2005年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。（5）2006年C公司發(fā)生巨額虧損，2006年末甲公司對(duì)C公司的投資可收回金額為750萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。（6）2007年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。

.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

貸：銀行存款800（2）借：應(yīng)收股利（100×15%）15

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司15

借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15

（3）甲公司不作賬務(wù)處理。

（4）借：應(yīng)收股利（80×15%）12

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司15

貸：投資收益27

.（5）需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

（6）借：銀行存款900

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800

投資收益150

.例8【例8】2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的股權(quán)（具有重大影響），受讓股權(quán)時(shí)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：①初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出=800+0=800（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800

貸：銀行存款800②應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2500×30%=750（萬(wàn)元），因初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據(jù)規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。.例9【例9】2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的股權(quán)（具有重大影響），受讓股權(quán)時(shí)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800

貸：銀行存款800

②應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3000×30%=900（萬(wàn)元），因初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據(jù)規(guī)定，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100.例10【例10】2005年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。2005年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）400000

貸：投資收益（100萬(wàn)×40%）400000如果2006年3月10日乙公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)在實(shí)現(xiàn)的100萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出其中的30萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利12萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利（30萬(wàn)×40%）120000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）120000.例11【例11】（接上題）2006年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬(wàn)元：借：投資收益（80萬(wàn)×40%）320000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）320000

.例18【例18】綜合例子說(shuō)明權(quán)益法核算的全過(guò)程。（1）2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。（2）2005年12月31日，D公司2005年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元；本年度接受捐贈(zèng)使資本公積增加150萬(wàn)元。（3）2006年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；甲公司于4月15日收到。（4）2006年D公司發(fā)生虧損2000萬(wàn)元，2006年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬(wàn)元。（5）2007年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬(wàn)元。.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）1000

貸：銀行存款1000

應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800（萬(wàn)元），因初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據(jù)規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）（600×20%）120

貸：投資收益120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（150×20）30

貸：資本公積——其他資本公積30（3）借：應(yīng)收股利（200×20%）40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40.（4）借：投資收益（2000×20%）400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）400

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10（5）借：銀行存款800

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10

資本公積——其他資本公積30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）1000

——D公司（損益調(diào)整）-320

——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30

投資收益130.持有至到期投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量持有至到期投資概念持有至到期投資確認(rèn)持有至到期投資初始成本確定實(shí)際利率法期末計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)讓持有至到期投資報(bào)表列示持有至到期投資披露持有至到期投資確認(rèn)持有至到期投資初始計(jì)量與記錄持有至到期投資后續(xù)計(jì)量與記錄持有至到期投資報(bào)告.確認(rèn)持有至到期投資概念投資——債權(quán)投資——持有至到期投資金融資產(chǎn)分類（四類）債券的基本概念面值票面利率期限付息方式實(shí)際利率.發(fā)行日到期日0...1購(gòu)買日可以是發(fā)行日到到期日的任何一個(gè)時(shí)刻，但持有期不同；面值是承諾到期償還的本金，是終值；票面利率是承諾按固定利率支付的利息；實(shí)際利率；債券發(fā)行價(jià)格是現(xiàn)值。購(gòu)買日.確認(rèn)持有至到期投資確認(rèn)一般原則滿足定義很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入成本能夠可靠計(jì)量確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。終止確認(rèn)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。.初始計(jì)量原則企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。初始計(jì)量公允價(jià)值+交易費(fèi)用債券溢價(jià)與折價(jià)（利息調(diào)整）（例20）.后續(xù)計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但是，下列情況除外：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。持有到期的投資：攤余成本(實(shí)際利率法).后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（例20）.后續(xù)計(jì)量持有至到期投資期末計(jì)價(jià)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。.后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失.終止確認(rèn)與記錄持有至到期投資處置借：銀行存款貸：持有至到期投資投資收益.例20【例20】持有至到期投資（長(zhǎng)期債券投資）的核算

甲企業(yè)2005年1月3日購(gòu)入B企業(yè)2005年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率6％，債券面值1000萬(wàn)元，甲企業(yè)支付價(jià)款1055萬(wàn)元；該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)甲企業(yè)按年計(jì)算利息。要求對(duì)甲企業(yè)的債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

.第一，計(jì)算債券實(shí)際利率

R=4.7388%

第二，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)

借：持有至到期投資1055

貸：銀行存款1055第一年末應(yīng)計(jì)利息=1000×6%=60利息收入=1055×4.74%=50.01溢價(jià)攤銷=60—50.01=9.99借：應(yīng)收利息60貸：投資收益50.01持有至到期投資9.99借：銀行存款60

貸：應(yīng)收利息60.第二年末應(yīng)計(jì)利息=1000×6%=60利息收入=（1055—9.99）×4.74%=1045.01×4.74%=49.53溢價(jià)攤銷=60—49.53=10.47借：應(yīng)收利息60貸：投資收益

49.53持有至到期投資10.47借：銀行存款60

貸：應(yīng)收利息60第三年末應(yīng)計(jì)利息=1000×6%=60利息收入=（1045.01—10.47）×4.74%=1034.54×4.74%=49.04溢價(jià)攤銷=60—49.04=10.96.借：應(yīng)收利息60貸：投資收益

49.04持有至到期投資