納稅評(píng)估講義

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納稅評(píng)估概述點(diǎn)燃正能量引爆小宇宙目錄contents1234納稅評(píng)估的概念納稅評(píng)估的理論基礎(chǔ)國(guó)外納稅評(píng)估簡(jiǎn)介我國(guó)納稅評(píng)估的探索與發(fā)展5納稅評(píng)估的組織體系和素質(zhì)要求NO.1第一節(jié)納稅評(píng)估的概念NO.1納稅評(píng)估概念納稅評(píng)估職能納稅評(píng)估特征

納稅評(píng)估與……

稅收征管納稅服務(wù)稅務(wù)稽查NO.1納稅評(píng)估Taxassessment＆taxaudit

所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評(píng)定，已及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤問(wèn)題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。概念日常評(píng)估是指對(duì)非特定納稅人及非特定事項(xiàng)開(kāi)展的評(píng)估專項(xiàng)評(píng)估是指對(duì)特定納稅人和特定事項(xiàng)開(kāi)展的評(píng)估NO.1特征第一，納稅評(píng)估是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照其職權(quán)為提高稅源監(jiān)控水平而采取的一種主動(dòng)的稅收管理行為。第二，納稅評(píng)估是對(duì)納稅人普遍采用的一種管理行為。納稅評(píng)估要公平地對(duì)待所有的納稅人、扣繳義務(wù)人，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的所有稅種。第三，納稅評(píng)估是一項(xiàng)專業(yè)性、綜合性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的工作，要求納稅評(píng)估人員就具有較高的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等方面的素質(zhì)，具有較強(qiáng)的分析判斷能力。NO.1職能管理服務(wù)根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)日常稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出有針對(duì)性的管理建議，提高稅收征管質(zhì)量要區(qū)分主觀故意和非惡意涉稅違法行為，為稅務(wù)稽查查處偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等案件提供線索，提高稽查有效性對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅輔導(dǎo)。結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，宣傳稅收法律法規(guī)，解釋涉稅疑義，幫助其提高納稅核算水平NO.1納稅評(píng)估與稅收征管稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收職能，按照法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，采用一定的方法和手段，對(duì)稅收征納行為進(jìn)行規(guī)范管理，對(duì)稅源實(shí)施有效監(jiān)控，以確保應(yīng)征稅款及時(shí)足額全額入庫(kù)的行政執(zhí)法活動(dòng)。納稅評(píng)估則是基于原有征管手段不能全面掌握納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，稅收征管中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題較為突出的情況，應(yīng)運(yùn)而生、方興未艾的一種管理手段。納稅評(píng)估納稅評(píng)估是稅收征管的有機(jī)組成部分，是一種嶄新的征管手段和特殊的征管方式。納稅評(píng)估與稅收征管最明顯的區(qū)別在于范圍不同。NO.1納稅評(píng)估與納稅服務(wù)納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為促進(jìn)納稅人依法納稅和扣繳義務(wù)人依法扣繳，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行稅收義務(wù)和行駛稅收權(quán)利的過(guò)程中，提供的滿足納稅人、扣繳義務(wù)人合法合理需求與期望的各項(xiàng)行政行為。納稅服務(wù)的根本目的是提高納稅人?？劾U義務(wù)人的稅收遵從度。納稅評(píng)估是納稅服務(wù)的重要組成部分。NO.1納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的檢查和處理。聯(lián)系區(qū)別納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查都是稅收管理的重要內(nèi)容納稅評(píng)估有助于稅務(wù)稽查更加有的放矢性質(zhì)不同程序不同處理方式不同不經(jīng)評(píng)估、不得稽查NO.2第二節(jié)納稅評(píng)估理論基礎(chǔ)NO.2納稅評(píng)估與權(quán)變理論公平理論態(tài)度理論信息論NO.2納稅評(píng)估與權(quán)變理論權(quán)變理論是20世紀(jì)60年代末、70年代初在美國(guó)經(jīng)驗(yàn)主義學(xué)派基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展起來(lái)的管理理論。麥格雷戈X理論(經(jīng)濟(jì)人假設(shè))Y理論(社會(huì)人假設(shè))莫爾斯絡(luò)希權(quán)變理論(復(fù)雜人假設(shè))權(quán)變理論的管理指導(dǎo)原則NO.2納稅評(píng)估與權(quán)變理論權(quán)變理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示管理方法是環(huán)境因素的函數(shù)，納稅評(píng)估也是其相關(guān)環(huán)境的函數(shù)。社會(huì)中既并非都是“經(jīng)濟(jì)人”，也并非都是“社會(huì)人”，不能千篇一律，采用一種管理方式，管理方法應(yīng)該根據(jù)被管理者不同而不同。NO.2納稅評(píng)估與公平理論管理心理學(xué)中的公平理論，是由美國(guó)行為學(xué)家亞當(dāng)斯在1965年提出的一種激勵(lì)理論，又稱為社會(huì)比較理論。這一理論探討的是投入與所獲報(bào)酬之間的比值關(guān)系，即個(gè)人所做的投入與其所獲報(bào)酬之間的平衡問(wèn)題。基本觀點(diǎn)人需要保持一種分配上的公正感。當(dāng)一個(gè)人做出了成績(jī)并取得了報(bào)酬之后，他不僅關(guān)心自己所得報(bào)酬的絕對(duì)值，而且關(guān)心自己所得報(bào)酬的相對(duì)值。因此，他要進(jìn)行種種比較來(lái)確定自己所獲得報(bào)酬是否合理，比較的結(jié)果將直接影響其今后工作的積極性。當(dāng)他主觀上感到公平時(shí)，會(huì)帶來(lái)積極作用，努力工作；反之，帶來(lái)消極作用。橫向比較縱向比較

NO.2納稅評(píng)估與公平理論公平理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示將公平理論應(yīng)用到納稅評(píng)估領(lǐng)域，就轉(zhuǎn)化為納稅人不僅關(guān)心在統(tǒng)一的稅法約束下自己所繳納稅款的數(shù)量，也關(guān)心與自己屬于同一稅法境況的其他納稅人所繳納稅款的數(shù)量。因此，納稅人會(huì)比較自己所繳納稅款總額在感覺(jué)上是否公平和合理。當(dāng)納稅人主觀上感到公平時(shí)，會(huì)帶來(lái)積極作用，表現(xiàn)為主動(dòng)及時(shí)足額繳納稅款；而當(dāng)納稅人覺(jué)得他們受到了不公平待遇時(shí)，就會(huì)感到苦惱和不安，這時(shí)納稅人往往不是表現(xiàn)為主動(dòng)誠(chéng)實(shí)納稅，而是納稅不遵從。NO.2納稅評(píng)估與態(tài)度理論心理學(xué)認(rèn)為，態(tài)度是由認(rèn)知、情感、意向等三個(gè)要素構(gòu)成的、比較持久的個(gè)人內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是外界刺激與個(gè)體反應(yīng)之間的中介因素。態(tài)度總是有對(duì)象的，其對(duì)象是多方面的，包括人、物、團(tuán)體和事件等，包括稅收制度等。態(tài)度的三個(gè)因素一般相互協(xié)調(diào)一致，但當(dāng)三者發(fā)生矛盾時(shí)，其中的情感因素起主要作用。研究表明，態(tài)度和行為之間一致性很高，對(duì)行為具有驅(qū)動(dòng)作用。態(tài)度不是遺傳的，其形成與個(gè)人社會(huì)化的程序同步。態(tài)度形成之后，使個(gè)體具有一種內(nèi)在的心理結(jié)構(gòu)，從而對(duì)其行為發(fā)生一定的傾向作用。態(tài)度形成過(guò)程通常包括三個(gè)階段：服從、同化、內(nèi)化。態(tài)度雖然具有相對(duì)的持久性，但態(tài)度是可以轉(zhuǎn)變的。而轉(zhuǎn)變態(tài)度的有效方法之一是說(shuō)服宣傳。說(shuō)服宣傳中要實(shí)事求是，曉以利害，要有針對(duì)性，即要根據(jù)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳。從宣傳者一方來(lái)看，說(shuō)服的效果還取決于宣傳者的專業(yè)性和可靠性。NO.2納稅評(píng)估與態(tài)度理論態(tài)度理論對(duì)納稅評(píng)估的啟示納稅評(píng)估的目的在于提高納稅人的納稅意識(shí)，促使其依法納稅。由態(tài)度理論我們知道，納稅人是否依法納稅的行為與其對(duì)納稅的態(tài)度具有很大的一致性。也就是說(shuō)，對(duì)納稅具有正確認(rèn)識(shí)的“態(tài)度”，一般會(huì)有積極誠(chéng)實(shí)納稅的“行為”；反之，則往往會(huì)消極或逃避納稅。依法納稅的態(tài)度可以形成和轉(zhuǎn)變，但僅僅通過(guò)“懲罰”形成的依法納稅態(tài)度一般處于“服從”階段，往往是便面順從行為，不是自己真心愿意的行為，是一時(shí)的；要達(dá)到相對(duì)穩(wěn)固的“同化、內(nèi)化”階段，需要納稅人不是被迫的、而是自愿接受依法納稅的觀點(diǎn)，真正從內(nèi)心深處相信并接受，并將其納入自己的價(jià)值體系，成為自己態(tài)度體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分。

在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)納稅人進(jìn)行依法納稅的說(shuō)服宣傳具有不可替代的促進(jìn)作用。NO.2納稅評(píng)估與信息論信息論是20世紀(jì)40年代末興起的一門橫斷學(xué)科。信息論的創(chuàng)始人申農(nóng)把信息看做是不定性減少的量，信息就是兩次不定性之差。用公式表示為：I=S(Q/X)-S(Q/X′)信息不確定性對(duì)某件事的疑問(wèn)收到信息前關(guān)于Q的知識(shí)收到信息后關(guān)于Q的知識(shí)申農(nóng)的通信模型信源編碼信道譯碼信宿噪聲消息信號(hào)信號(hào)+噪聲消息NO.2納稅評(píng)估與信息論信息論對(duì)納稅評(píng)估的啟示原始數(shù)據(jù)的收集信息的加工處理，這是信息的編碼過(guò)程進(jìn)行信息的傳遞和反饋，這是通過(guò)信道將信息從信源向信宿的傳遞過(guò)程N(yùn)O.3第三節(jié)國(guó)外納稅評(píng)估簡(jiǎn)介稅收審計(jì)在德國(guó)并沒(méi)有法定的定義。德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政法院的一項(xiàng)裁決稱，“稅收審計(jì)是稅務(wù)局力圖借以形成關(guān)于納稅人申報(bào)的結(jié)果是否符合事實(shí)的印象的一項(xiàng)稅務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)?！?/p>

從范圍上來(lái)看……

從形式上看……

從程序上看……NO.3國(guó)外納稅評(píng)估簡(jiǎn)介德國(guó)的稅收審計(jì)日本的稅務(wù)審計(jì)有專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司報(bào)送納稅申報(bào)表之后，審計(jì)員會(huì)立即開(kāi)始進(jìn)行辦公室審計(jì)。審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，與同行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，稅務(wù)審計(jì)按公司及行業(yè)的類別來(lái)進(jìn)行；實(shí)地審計(jì)，是研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，這是辦公室審計(jì)結(jié)果表明納稅人申報(bào)稅額不太確定時(shí)，需要進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。日本的稅務(wù)審計(jì)俄羅斯的稅收法典規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩種形式。室內(nèi)審計(jì)，適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行。俄羅斯稅法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交納稅申報(bào)表之后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，對(duì)于大部分公司的室內(nèi)審計(jì)必須每季度進(jìn)行一次。實(shí)地審計(jì)，適用于所有法人。稅務(wù)人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。俄羅斯的稅務(wù)審計(jì)在荷蘭，稅務(wù)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)納稅人是否正確、完整并及時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程。制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)收集審計(jì)證據(jù)比較審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異根據(jù)分析得出審計(jì)結(jié)論將審計(jì)結(jié)論通知有關(guān)當(dāng)事人荷蘭的稅務(wù)審計(jì)美國(guó)早在1963年就設(shè)立了本質(zhì)是“納稅評(píng)估”的“納稅人遵從測(cè)度工作項(xiàng)目”，并由專門的稅收評(píng)估機(jī)構(gòu)定期執(zhí)行，其主要目的就是要評(píng)估納稅人納稅的自覺(jué)性、納稅申報(bào)材料的真實(shí)性、是否存在偷逃稅和其他違法違規(guī)行為等。

美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個(gè)指標(biāo)判斷出哪些納稅人易成為評(píng)估對(duì)象，納稅人很難弄虛作假，從而保證了納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。美國(guó)的納稅評(píng)估制度英國(guó)的稅收征管程序一般都需要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同，其中增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種均由稅務(wù)當(dāng)局根據(jù)納稅人提交的納稅申報(bào)表等材料進(jìn)行評(píng)估。在自行評(píng)估的過(guò)程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在一定時(shí)期的納稅申報(bào)有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。英國(guó)的納稅評(píng)估新加坡是典型的實(shí)行納稅評(píng)估制度的國(guó)家，納稅評(píng)估是新加坡稅務(wù)局的核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查等多個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡設(shè)置了多個(gè)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)設(shè)置職能稅務(wù)處理部發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估公司服務(wù)部對(duì)法人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估納稅人審計(jì)部對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的納稅評(píng)估案件進(jìn)行復(fù)審法國(guó)的納稅評(píng)估澳大利亞的納稅評(píng)估新加坡的納稅評(píng)估澳大利亞認(rèn)為實(shí)行納稅人自行申報(bào)、自行審核，在提高效率的同時(shí)也加大了稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。因此，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先對(duì)納稅人的信息進(jìn)行收集、整理，并將稅務(wù)信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。

其次，對(duì)信息進(jìn)行分析。

最后，根據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)作出判斷，將納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。法國(guó)擁有一套比較完善的稅收審計(jì)制度。法國(guó)的稅收審計(jì)工作分為兩大類：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)納稅人進(jìn)行的檢查，以挑選出那些納稅情況不清楚、有疑點(diǎn)的納稅戶，有重點(diǎn)的進(jìn)行稅收檢查和管理；外部審計(jì)主要是對(duì)納稅人賬冊(cè)的實(shí)地審計(jì)。可見(jiàn)，所謂的內(nèi)部審計(jì)，大致就相當(dāng)于案頭審計(jì)、室內(nèi)審計(jì)，而外部審計(jì)更接近于實(shí)地審計(jì)。NO.3國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)12345多渠道采集納稅評(píng)估信息，實(shí)現(xiàn)信息共享通過(guò)科學(xué)設(shè)置指標(biāo)和模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確納稅評(píng)估的法律定位設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專業(yè)化的納稅評(píng)估人才審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)率低NO.4第四節(jié)我國(guó)納稅評(píng)估的探索與發(fā)展NO.4我國(guó)納稅評(píng)估制度產(chǎn)生的背景納稅評(píng)估作為一種強(qiáng)化稅收征管的手段，實(shí)在稅收征管模式的完善過(guò)程中逐漸發(fā)展起來(lái)的。1“征、管、查”合一的征管模式2“征、管、查”兩分離或三分離的征管模式3集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的征管模式NO.4我國(guó)納稅評(píng)估制度的探索與發(fā)展探案、起步階段20世紀(jì)90年代末期，我國(guó)一些省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)外納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)的理念，開(kāi)始了我國(guó)納稅評(píng)估制度的事件和探索。這標(biāo)志著我國(guó)的納稅評(píng)估正式進(jìn)入起步階段。發(fā)展階段2001年，國(guó)家稅務(wù)總局第一次在正式文件中提到“納稅評(píng)估”。到2003年，我國(guó)的納稅評(píng)估工作已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)穩(wěn)步發(fā)展階段，但由于缺乏應(yīng)有的評(píng)估指標(biāo)支持，且主要側(cè)重于單項(xiàng)工作或者某些具體工作領(lǐng)域，這一階段的納稅評(píng)估的效果并不理想。規(guī)范操作階段2006年，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步提出“要扎實(shí)推進(jìn)納稅評(píng)估工作”的要求，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索建立納稅評(píng)估管理平臺(tái)，建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源管理和稅務(wù)稽查之間的互動(dòng)機(jī)制，納稅評(píng)估進(jìn)入了一個(gè)新的深化發(fā)展時(shí)期。NO.5第五節(jié)納稅評(píng)估的組織體系和素質(zhì)要求NO.5納稅評(píng)估的組織體系納稅評(píng)估作