關于稅法的所有規(guī)章制度解析

1第一章稅法概論第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅，依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收的實質是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。這的特征主要表現在三個方面。一是強制性。主要是指國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。三是固定性。主要指在征稅之前，以法律形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。因此，稅法就是國家憑借其權力，利用稅收工具的強制性、無償性、固定性的特征參與社會產品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅收法律關系國家征稅與納稅人納稅形式上表現為利益分配的關系，但經過法律明確其雙方的權利與義務后，這種關系實質上已上升為一種特定的法律關系。了解稅收法律關系，對于正確理解國家稅法的本質，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。(一)稅收法律關系的構成稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的，但在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有特殊性1.權利主體怠即稅收法律稿關系中享有仍權利和承擔沿義務的當事鹽人，在我國漠稅收法律關聯系中，權利廉主體一方是查代表國家行振使征稅職責墳的國家稅務座機關，包括云國家各級稅牲務機關、海姐關和財政機穿關；另一方擦是履行納稅掩義務的人，沾包括法人、專自然人和其悼他組織，在球華的外國企演業(yè)、組織、眼外籍人、無殼國籍人，以唉及在華雖然詢沒有機構、燒場所但有來團源于中國境鹿內所得的外崗國企業(yè)或組厭織。這種對塞稅收法律關帽系中權利主辦體另一方的耀確定，在我寶國采取的是支屬地兼屬人簽的原則?；?====草===2希在稅收法律葡關系中權利撈主體雙方法撈律地位平等睡，只是因為仆主體雙方是纖行政管理者兄與被管理者惠的關系，雙但方的權利與羊義務不對等寸，因此，與元一般民事法愿律關系中主銜體雙方權利溉與義務平等唇是不一樣的慣。這是稅收工法律關系的攔一個重要特金征。掉2.權利客摧體現即稅收法律做關系主體的儉權利、義務盒所共同指向部的對象，也臨就是征稅對噴象。例如，屑所得稅法律糟關系客體就飽是生產經營傘所得和其他垂所得；財產制稅法律關系筒客體即是財糠產；流轉稅漿法律關系客卵體就是貨物素銷售收入或陣勞務收入。第稅收法律關改系客體也是浮同家利用稅慌收杠桿調整雅和控制的目懶標，國家在昆一定時期根木據客觀經濟稿形勢發(fā)展的靈需要，通過扣擴大或縮小膨征稅范圍調容整征稅對象篩，以達到限瓦制或鼓勵國親民經濟中某睬些產業(yè)、行別業(yè)發(fā)展的目況的。詠3．稅收法它律關系的內著容拼稅收法律關袖系的內容就啦是權利主體鍵所享有的權值利和所應承大擔的義務，矛這是稅收法移律關系中最屋實質的東西貴，也是稅法摔的靈魂。它貓規(guī)定權利主叮體可以有什巴么行為，不嫂可以有什么孔行為，若違猾反了這些規(guī)稻定，須承擔書什么樣的法木律責任。向國家稅務主陪管機關的權壞利主要表現宣在依法進行渡征稅、進行乘稅務檢查及秤對違章者進述行處罰；其動義務主要是宋向納稅人宣體傳、咨詢、銅輔導稅法，怒及時把征收向的稅款解繳途國庫，依法壓受理納稅人格對稅收爭議選申訴等?？婕{稅義務人零的權利主要悅有多繳稅款無申請退還權缺、延期納稅灣權。依法申錦請減免稅權您、申請復議類和提起訴訟謊權等。其義圍務主要是按盡稅法規(guī)定辦卡理稅務登記容、進行納稅丘申報、接受紗稅務檢查、庭依法繳納稅禍款等。蛙(夸二俊)害稅收法律關莖系的產生、疑變更與消滅忍稅法是引起苦稅收法律關皇系的前提條烏件，但稅法君本身并不能胖產生具體的采稅收法律關吼系。稅收法須律關系的產畫生、變更和序消滅必須有饑能夠引起稅摩收法律關系飄產生、變更栗或消滅的客猜觀情況，也判就是由稅收泡法律事實來恒決定。這種污稅收法律事喝實，一般指磁稅務機關依組法征稅的行訂為和納稅人蠟的經濟活動炒行為，發(fā)生成這種行為才吃能產生。變櫻更或消滅稅敏收法律關系熊。例如：納輝稅人開業(yè)經換營即產生稅嗓收法律關系滴，納稅人轉賴業(yè)或停業(yè)就逝造成稅收法造律關系的變暫更或消滅。母(演三鼻)蔬稅收法律關照系的保護篇稅收法律關拖系是同國家為利益及企業(yè)流和個人的權悉益相聯系的榜。保護稅收足法律關系，駝實質上就是既保護國家正替常的經濟擒毒，保障國家泄財政收入，檔維護納稅人俘的合法權益練。稅收法律甜關系的保護可形式和方法行是很多的，臨稅法中關于犧限期納稅、豆征收滯納金穩(wěn)和罰款的規(guī)租定。《中華主人民共和國姨刑法》對構鑒成偷稅、抗?jié)h稅罪給予刑脂罰的規(guī)定，替以及稅法中聾對納稅人不擾服稅務機關哭征稅處理決狡定，可以申星請復議或提誓出訴訟的規(guī)霞定等都是對系稅收法律關強系的直接保幸護。稅收法命律關系的保低護對權利主聰體雙方是對虛等的，不能粘只對一方保粱護，而對另暗一方不予保亮護，對權利殘享有者的保親護，就是對暗義務承擔者悟的制約。宜三、稅法的星構成要素浙稅法的構成銀要素一般包聯括：總則、芝納稅義務人喘、征稅對象拐、稅目、稅拳率、納稅環(huán)呢節(jié)、納稅期腿限、納稅地司點、減稅免蝴稅、罰則、群附則等項目析。潑(一)總則怒。主要包括駱立法依據、揉立法目的、延適用原則等截。分(源二團)湯納稅義務人斧。即納稅主蘋體，主要是帆指一切履行挖納稅義務的似法人、自然寧人及其他組騰織。篇=====牢===3勉(敬三短)柏征稅對象。創(chuàng)即納稅客體紙，主要是指桐稅收法律關費系中征納雙替方權利義務選所指向的物錯或行為。這泰是區(qū)分不同與稅種的主要斃標志，我國售現行稅收法摟律、法規(guī)都脊有自己特定高的征稅對象另。比如，企漆業(yè)所得稅的軌征稅對象就恰是應稅所得喚；增值稅的奴征稅對象就伶是商品或勞百務在生產和尋流通過程中緒的增值額。角(子四囑)賓稅目。是各漠個稅種所規(guī)董定的具體征棟稅項目。它飄是征稅對象策的具體化。渡比如，消費謊稅具體規(guī)定建了煙、酒等儉１１個稅目各。錦(莊五潑)迷稅率。是對嬌征稅對象的刃征收比例或晉征收額度。問稅率是計算惑稅額的尺度犧，也是衡量依稅負輕重與毯否的重要標炮志。我國現習行的稅率主瞞要有：芽1.比例稅軌率。即對同超一征稅對象鎮(zhèn)，不分數額喂大小，規(guī)定錯相同的征收讀比例。我國型的增值稅、艘營業(yè)稅、城尤市維護建設腔稅、企業(yè)所陳得稅等采用幅的是比例稅篇率。樂2.超額累箏進稅率。即哲把征稅對象斯按數額的大券小分成若干紗等級，每一如等級規(guī)定一單個稅率，稅遭率依次提高翼，但每一納船稅人的征稅合對象則依所駛屬等級同時煩適用幾個稅資率分別計算究，將計算結脂果相加后得況出應納稅款情的稅率。目洞前采用這種孝稅率的有個袖人所得稅。暮3.定額稅踢率。即按征兼稅對象確定遍的計算單位宜，直接規(guī)定千一個固定的煩稅額。目前旺采用定額稅獎率的有資源驅稅、城鎮(zhèn)土蹈地使用稅、而車船使用稅易等。翻4.超率累怠進稅率。即秒以征稅對象域數額的相對住率劃分若干瘋級距，分別醒規(guī)定相應的妙差別稅率，浪相對率每超睛過一個級距丟的，對超過者的部分就按翅高一級的稅說率計算征稅存。目前，采葛用這種稅率夫的是土地增蛙值稅。哨(土六岡)卡納稅環(huán)節(jié)。拌主要指稅法弓規(guī)定的征稅唐對象在從生蹦產到消費的漫流轉過程中奴應當繳納稅額款的環(huán)節(jié)。續(xù)如流轉稅在凈生產和流通蒸環(huán)節(jié)納稅；載所得稅在分泥配環(huán)節(jié)納稅耗等。亭(漫七蘆)取納稅期限。塘是指納稅人饒按照稅法規(guī)其定繳納稅款澇的期限。比貫如，企業(yè)所偽得稅在月份衛(wèi)或者季度終息了后１５日滴內預繳，年態(tài)度終了后４襖個月內匯算史清繳，多退緞少補；營業(yè)墓稅的納稅期彎限；分別為糊５日、１０白日、１５日躁或者一個月林，納稅人的掩具體納稅期蝦限，由主管賤稅務機關根譜據納稅人應秋納稅額的大擦小分別核定芹，不能按照谷固定期限納潔稅的，可以莊按次納稅。鐮(胃八偉)地納稅地點。扎主要是指根疏據各個稅種對納稅對象的衰納稅環(huán)節(jié)和旦有利于對稅愿款的源泉控僑制而規(guī)定的頌納稅人榜(蓮包括代征、搭代扣、代繳憂義務人箱)盾的具體納稅寬地點。脆(姐九自)直減稅免稅。紫主要是對某匯些納稅人和饒征稅對象采姥取減少征稅請或者免予征燙稅的特殊規(guī)缸定。捕(十娃)砌罰則。主要細是指對納稅雖人違反稅法廟的行為采取荒的處罰措施吸。阻(鋪十一擔)煉附則。附則漆一般都規(guī)定匙與該法緊密統(tǒng)相關的內容做，比如，該脆法的解釋權盾，生效的時由間等。雪四、稅法的服分類噸稅法體系中餐按各稅法的汗立法目的、揮征稅對象、蕉權限劃分、耀適用范圍、幕職能作用的某不同,可分麗為不同類型摸的稅法。捎(繪一學)席按照稅法的殲基本內容和爹效力的不同搜，可分為稅液收基本法和如稅收普通法寇。鑒稅收基本法鳥是稅法體系數的主體和核愿心，在稅法速體系中起著梁稅收母法的柱作用。其基召本內容一般牌包括：稅收淹制度的性質昏、稅務管理掉機構、稅收懷立法與管理駁權限、納稅敲人的基本權牌利與義務、度稅收征收范跳圍每(訊稅種采)它等。我國目蝕前還沒有制奏定統(tǒng)一稅收候基本法，隨撐著我國稅收壩法制建設的初發(fā)展和完善魄，將研究制長定稅收基本蓬法。稅收普逆通法是根據哄稅收基本法逝的原則，對挽稅收基本法緣規(guī)定的事項包分別立法進漏行實施的法蒙律。如個人卸所得稅法、變稅收征收管根理法等。信=====造===4凝(已二究)波按照稅法的昨功能作用的集不同，可分延為稅收實體觸法和稅收程悠序法齒稅收實體法救主要是指確泥定稅種立法被，具體規(guī)定嚼各稅種的征漠收對象、征枯收范圍、稅霸目、稅率、昂納稅地點等繳。例如《中恢華人民共和鈴國外商投資援企業(yè)和外國求企業(yè)所得稅學法》、《中恰華人民共和襲國個人所得固稅法》就屬皆于稅收實體溉法。稅收程答序法是指稅殼務管理方面對的法律，主成要包括稅收暫管理法、納汪稅程序法、返發(fā)票管理法酷、稅務機關閑組織法、稅肅務爭議處理戴法等?！吨懈苋A人民共和燦同稅收征收紅管理法》就牽屬于稅收程兇序法。產(積三促)喚按照稅法征獎收對象的不各同，可分為碧四種研1.對流轉悶額課稅的稅玉法，主要包于括增值稅、菊營業(yè)稅、消難費稅、關稅細等稅法。這杠類稅法的特腦點是與商品城生產、流通現、消費有密遮切聯系。對凳什么商品征疼稅，稅率多才高，對商品熔經濟活動都散有直接的影荷響，易于發(fā)患揮對經濟的拉宏觀調控作峰用?；?.對所得挖額課稅的稅脂法。主要包求括企業(yè)所得算稅、外商投媽資企業(yè)和外禍國企業(yè)所得櫻稅、個人所宰得稅等稅法福。其特點是睛可以直接調衫節(jié)納稅人收臉入，發(fā)揮其圾公平稅負調沈整分配關系知的作用。額3.對財產肯、行為課稅示的稅法。主暴要是對財產堡的價值或某壤種行為課稅建。包括房產麥稅、印花稅蝴等稅法。填4.對自然樣資源課稅的見稅法。主要勵是為保護和悠合理使用國其家自然資源春而課征的稅恩。我國現行臘的資源稅、順土地使用稅虹等稅種均屬動于資源課稅巧的范疇蝕(四)按照發(fā)主權國家行亦使稅收管轄覆權的不同,默可分為國內犯稅法、國際擊稅法、外國昂稅法等肉國內稅法一朽般是按照屬向人或屬地原妹則，規(guī)定一慣個國家的內虎部稅收制度隨。國際稅法裁是指國家間聲形成的稅收潑制度，主要閱包括雙邊或泛多邊國家間剖的稅收協(xié)定敞、條約和國廊際慣例等。董外國稅法是戴指外國各個蚊國家制定的底稅收制度。窗(滿五昆)緞按照稅收收寧入歸屬和征紙管管轄權限泳的不同，可忽分為中央稅將、地方稅和桌中央與地方堪共享稅扶中央稅屬于錯中央政府的榨財政收入,軟由國家稅務支局征收管理樓，如消費稅稍、關稅等為誼中央稅。地奉方稅屬于各上級地方政府印的財政收入策，由地方稅稅務局征收管然理，如城市布維護建設稅化、城鎮(zhèn)土地賞使用稅等為鵝地方稅。中丘央與地方共偶享稅屬于中種央政府和地度方政府的共諒同收入，目標前由國家稅豆務局征收管簽理，如增值僵稅。帽當前，除個脅別小稅種地沙方政府有立騾法權外，其胸余稅種的立殃法權均屬中損央政府。枕五、稅法的某作用旦由于稅法調抵整的對象涉掌及社會經濟凍活動的各個哄方面，與國的家的整體利腸益及企業(yè)、消單位、個人盆的直接利益礙有著密切的柿關系，并且崗在建立和發(fā)酸展我國社會勁主義市場經確濟體制中，恒國家將通過舅制定實施稅幕法加強對國冬民經濟的宏牙觀調控，因蒼此，稅法的幣地位越來越褲重要。正確個認識稅法在修我國社會主緊義市場經濟班發(fā)展中的重趙要作用，對嬌于我們在實薄際工作中準棗確地把握和升認真執(zhí)行稅掙法的各項規(guī)腐定是很必要楊的。我國稅掉法的重要作張用主要有這洲樣幾方面：敗=====竟===5默(閱一封)巖稅法是國家迫組織財政收掀入的法律?；暇W為了維護國始家機器的正匹常運轉以及爹促進國民經警濟健康發(fā)展太，必須籌集保大量的資金選，即組織國位家財政收入款。為了保證愉稅收組織財間政收入職能凳的發(fā)揮，必宰須通過制定非稅法，以法壯律的形式確勉定企業(yè)、單爭位和個人履卵行納稅義務袖的具體項目牲、數額和納篇稅程序，懲疫治偷逃稅款貢的行為，防抗止稅款流失揚，保證國家宇依法征稅，肌及時足額地粱取得稅收收耐入。針對我昨國稅費并存莫(訪政府收費之)籮的宏觀分配廉格局，今后綠一段時期，煙我國實施稅思制改革，一到個重要的目援的就是要逐任步提高稅收里占國民生產主總值的比重候，以保障財潮政收入。希(柿二誓)進稅法是國家曠宏觀調控經肌濟的法律手銜段啟我國建立和顧發(fā)展社會主倉義市場經濟唯體制，一個修重要的改革待目標，就是伶從過去國家酒習慣于用行像政手段直接愁管理經濟，赴向主要運用鈔法律、經濟勒的手段宏觀橡調控經濟轉備變。稅收作番為國家宏觀澡調控的重要關手段，通過經制定稅法，染以法律的形瓜式確定國家弄與納稅人之田間的利益分符配關系，調慮節(jié)社會成員毅的收入水平尤，調整產業(yè)復結構和社會堤資源的優(yōu)化剩配置，使之們符合國家的汗宏觀經濟政烈策；同時，西以法律的平價等原則，公陵平經營單位沸和個人的稅戲收負擔，鼓唯勵平等競爭粒，為市場經璃濟的發(fā)展創(chuàng)本造良好的條身件。例如：冠1994年哥實施的增值邁稅和消費稅阿暫行條例，軋對于調整產它業(yè)結構，促諒進商品的生序產、流通，獲適應市場競爐爭機制的要滲求，都發(fā)揮緣了積極的作標用。滔(省三拜)搶稅法對維護舌經濟秩序有償重要的作用央由于稅法的玩貫徹執(zhí)行，欄涉及從事生矩產經營活動薪的每個單位階和個人，一舅切經營單位陪和個人通過曾辦理稅務登屆記、建賬建起制、納稅申騾報，其各項賢經營活動都群將納入稅法棒的規(guī)范制約顆和管理范圍狡，都將較全夢面地反映出貢納稅人的生舍產經營情況偵。這樣稅法境就確定了一鉤個規(guī)范有效調的納稅秩序鼠和經濟秩序臨，監(jiān)督經營美單位和個人李依法經營，糾加強經濟核顆算，提高經巡營管理水平渠；同時，稅寫務機關按照政稅法規(guī)定對運納稅人進行這稅務檢查，逗嚴肅查處偷拋逃稅款及其送他違反稅法妨規(guī)定的行為側，也將有效邀地打擊各種心違法經營活歪動，為國民齡經濟的健康突發(fā)展創(chuàng)造一板個良好、穩(wěn)今定的經濟秩造序。的(椒四退)悶稅法能有效冒地保護納稅公人的合法權狀益稈由于國家征尋稅直接涉及匹納稅人的切臥身利益，如柱果稅務機關俘隨意征稅，遲就會侵犯納簽稅人的合法宇權益，影響朝納稅人的正答常經營，這敞是法律所不棋允許的。因畢此，稅法在訓確定稅務機解關征稅權力術和納稅人履探行納稅義務革的同時，相牧應規(guī)定了稅沈務機關必盡貼的義務和納貪稅人享有的爐權利，如納夾稅人享有延箱期納稅權、沸申請減稅免剪稅權、多繳直稅款要求退匆還權、不服童稅務機關的名處理決定申戒請復議或提府起訴訟權等順；稅法還嚴招格規(guī)定了對轟稅務機關執(zhí)擋法行為的監(jiān)代督制約制度椅，如進行稅旨收征收管理華必須按照法禾定的權限和陳程序行事，促造成納稅人袍合法權益損略失的要負賠曾償責任等。代所以說，稅警法不僅是稅恩務機關征稅早的法律依據醒，同時也是觀納稅人保護潤自身合法權碰益的重要法親律依據。詳(斬五家)逃稅法是維護表國家權益，跌促進國際經攀濟交往的可何靠保證器在國際經濟撿交往中，任潮何國家對在計本國境內從舟事生產、經竿營的外國企丸業(yè)或個人都根擁有稅收管蓬轄權，這是您國家權益的皂具體體現。貝我國自19偷79年實行嬸對外開放以材來，在平等艷互利的基礎委上，不斷擴浙大和發(fā)展同偵各國、各地友區(qū)的經濟交臺流與合作，字利用外資、側引進技術的喊規(guī)模、渠道俊和形式都有墻了很大發(fā)展撓。我國在建按立和完善涉疊外稅法的同公時，還同8咐0多個國家宗簽訂了避免秘雙重征稅的暢協(xié)定。這些均稅法規(guī)定既故維護了國家供的權益，又炒為鼓勵外商茄投資，保護鋪國外企業(yè)或暖個人在華合蚊法經營，發(fā)愿展國家間平令等互利的經總濟技術合作淡關系，閱=====么===6找第二節(jié)緊妥稅法的地位封及與其他法挨律的關系鍋了解稅法在比整個國家法捷律中所處的組地位，以及謠與其他法律罰之間的關系貓，能使我們偷更好地執(zhí)行猛稅法，有效助地打擊違反狹稅法的犯罪嫌行為。欄一、稅法的坊地位打稅法是我國僑法律體系的餅重要組成部旺分。在我國價法律體系中專，稅法的地炭位是由稅收末在國家經濟會活動中的重市要性決定的過。第一，稅于收收入是政洗府取得財政紫收入的基本違政策收入的攝基本來源，叉而財政收入摩是維持國家蘭機器正常運拒轉的經濟基晶礎；第二，念稅收是國家頭宏觀調控的抄重要手段。跌因為它是調闊整國家與企挖業(yè)和公民個淋人分配關系撒的最基本、春最直接的方拍式。特別是忙在市場條件疲下，稅收上剛述兩項作用耽表現得非常脊明顯。刮稅收與法密坦不可分，有猜稅必有法，盛無法不成稅挑?，F代國家被大多奉行立刷憲征稅、依體法治稅的原鑼則，即政府谷的征稅權由拋憲法授予，引稅收法律須疼經議會批準倚，稅務機關逼履行職責必姐須依法辦事鉗，稅務爭訟觀要按法定程竄序解決。簡膊而言之，國臨家的一切稅漿收活動，均柿以法定方式金表現出來。餅因此，稅法弊屬于國家法濱律體系中一晶個重要的部越門法，它是稿調整國家與葬各個經濟單凍位及公民個葉人分配關系跑的基本法律限規(guī)范。著二、稅法與夫其他法律的性關系剛涉及稅收征拖納關系的法令律規(guī)范，除弓稅法本身直駕接在稅收實略體法、稅收您程序法、稅秘收爭論法、旦稅收處罰法腦中規(guī)定外，壤在某種情況擋下也援引一腥些其他法律盯。件(短一庫)播稅法與《憲嫁法》的關系戶《憲法》是役我國的根本畢大法，它是涉制定所有法答律、法規(guī)的趴依據和章程更。稅法是國使家法律的組勝成部分，當目然也是依據脈《憲法》的心原則制定的天。湊《憲法》第狼56條規(guī)定露：“中華人帳民共和國公驕民有依照法什律納稅的義棋務”。這里輝一是明確了良國家可以向壟公民征稅；抬二是明確了縣向公民征稅荒要有法律依結據。因此，儉《憲法》的挺這一條規(guī)定結是立法機關霞制定稅法并雅據以向公民鞠征稅以及公符民必須依照黎稅法納稅的則最直接的法嫌律依據。佛《憲法》還愛規(guī)定，國家蕉要保護公民怠的合法收入恭、財產所有鴨權，保護公釋民的人身自鑰由不受侵犯箱等。因此，軍在制定稅法安時，就要規(guī)兆定公民應享池受的各項權囑利以及國家伙稅務機關行撈使征稅權的功約束條件，蛙同時要求稅恩務機關在行府使征稅權時息，不能侵犯辣公民的合法程權益等。半《憲法》第慶33條規(guī)定師：“中華人燦民共和國公沈民在法律面翼前一律平等駛”，即凡是旁中國公民都踏應在法律面翅前處于平等全的地位。在勻制定稅法時福也應遵循這嚴個原則，對疫所有的納稅嫁人平等對待帽，不能因為眼納稅人的種務族、性別、督出身、年齡夫等不同而在問稅收上給予像不平等的待僅遇。涉(族二除)街稅法與民法暈的關系鐘民法是調整回平等主體之糊間，也就是誘公民之間、丹法人之間、詳公民與法人旦之間財產關崖系和人身關溜系的法律規(guī)辨范，故民法述調整方法的囑主要特點是揚平等、等價精和有償。而旅稅法的本質村是國家依據拖政治權力向撇公民進行課汪稅，是調整稼國家與納稅燒人關系的法療律規(guī)范，這遷種稅收征納柏關系不是商背品的關系，陽明顯帶有國葬家意志和強該制的特點，膽其調整方法莫要采用命令諒和服從的方羊法，這是由棋稅法與民法平的本質區(qū)別該所決定的。拼=====墊===7遇但兩者之間繼又有聯系，勒當稅法的某屬些規(guī)范同民臘法的規(guī)范基聰本相同時，炭稅法一般援川引民法條款須。在征稅過杠程中，經常靜涉及大量的責民事權利和貞義務問題?？偙热纾』ǔ愔杏嘘P經過濟合同關系尊的成立，房閥產稅中有關求房屋的產權感認定等，而洋這些在民法號中已予以規(guī)根定，所以，金稅法就不再偏另行規(guī)定。菜當涉及到稅跪收征納關系躬的問題時，倆一般應以稅土法的規(guī)范為師準則，比如研，兩個關聯表企業(yè)之間，此一方以高進寧低出的價格漂與對方進行閉商業(yè)交易，升然后再以其騙他方式從對膽方取得利益奏補償，以達腥到避稅的目節(jié)的。雖然上訓述交易符合回民法中規(guī)定癢的“民事活炸動應遵循自艷愿、公平、餅等價有償、紅誠實信用”紫的原則，但丈是違反了稅看法規(guī)定，應需該按照稅法同的規(guī)定對這昌種交易做相臥應的調整。失(脈三盡)燦稅法與《刑縫法》的關系肥稅法與《刑引法》有本質憐區(qū)別?！缎烫戏ā肥顷P于具犯罪、刑事修責任與刑罰彼的法律規(guī)范驚的總和。稅途法則是調整垃稅收征納關節(jié)系的法律規(guī)地范，其調整畫的范圍不同哭。輔兩者也有著摘密切的聯系緊，因為稅法商和《刑法》和對于違反稅球法都規(guī)定了闖處罰條款。庸但應該指出帳的是，違反倒了稅法，并蟲不一定就是拋犯罪。例如完，我國修改熱后的《刑法來》第201職條規(guī)定：“磚納稅人采取攜偽造、變造溫、隱匿、擅您自銷毀賬簿陸、記賬憑證扛，在賬簿上迅多列支出或架者不列、少藏列收入，經因稅務機關通燙知申報而拒妥不申報或者她進行虛假的倍納稅申報的愿手段，不繳惠或者少繳應里納稅款，偷慈稅數額占應儀納稅額的1彈0％以上不剝滿30％并邊且偷稅數額眾在1萬元以怒上不滿10亂萬元的，或搏者因偷稅被繁稅務機關給缸予二次行政弱處罰又偷稅憲的，處3年玉以下有期徒廊刑或者拘役倚……”。而這《稅收征收住管理法》第紡63條規(guī)定魔：“納稅人田采取偽造、兵變造、隱匿輝、擅自銷毀剝賬簿、記賬鄰憑證，在賬肆簿上多列支恨出或者不列求、少列收入封，或者經稅逗務機關通知旱申報而拒不訓申報或者進傍行虛假的納騎稅申報，不旺繳或者少繳紙應納稅款的攤，是偷稅。潮對納稅人偷悉稅的，由稅會務機關追繳湖其不繳或少幅繳的稅款、繪滯納金，并誓處不繳或少酬繳的稅款5猾0％以上5慌倍以下的罰據款；構成犯腿罪的，依法啄追究刑事責殖任”。從上楚面可以看出犬，兩者之間唉的區(qū)別就在萬于情節(jié)是否吧嚴重，輕者炒給予行政處秘罰，重者則疲要承擔刑事割責任，給予松刑事處罰。備第三節(jié)擾愉我國稅收的呼立法原則膨稅收立法原叫則是指在稅牽收立法活動牧中必須遵循改的準則。我離國的稅收立扎法原則是根錢據我國的社蝕會性質和具度體國情確定激的，是立法酒機關根據社環(huán)會經濟活動偏、經濟關系染、特別是稅屋收征納雙方雷的特點確定啟的，并貫穿矛于稅收立法賀工作始終的暮指導方針。業(yè)稅收立法主軟要應遵循以目下幾個原則涼：吵一、從實際葛出的原則愛從實際出，版這是唯物廣道義的思想路魂線在稅收立務法實踐中的涂運用和體現錢。貫徹這個薦原則，首先廣要求稅收立優(yōu)法必須根據驅經濟、政治列發(fā)展的客觀冬需要，反映身客觀規(guī)律，秩也就是從中刪國國情出發(fā)仙，充分尊重埋社會經濟發(fā)筒展規(guī)律和稅窯收分配理論江。其次，要夜客觀反映一筍定時期國家叫社會、政治計、經濟等各蹤方面的實際烤情況，既不燈能被某些條念條框框所束勢縛，也不能尤盲目抄襲別宰國的立法模佩式，在此基儉礎上，充分遙運用科學的鉛知識和技術循手段，不斷厘豐富稅收立倦法理論，完錫善稅法體系翠，以適應社視會主義市場棄經濟發(fā)展的蹤客觀需要。杠=====尸===8乘二、公平原呢則風在稅收立法根中一定要體誠現公平原則扮。所謂公平耳，就是要體焦現合理負擔嚇原則。在市怪場經濟體制帥下，參加市饞場競爭的各茄個主體需要憂有一個平等奴競爭的環(huán)境黎，而稅收的蕩公平是實現帝平等競爭的雜重要條件。趨公平主要體助現在三個方釘面：一是從纖稅收負擔能蒜力上看，負警擔能力大的挨應多納稅，竭負擔能力小紙的應少納稅雹，沒有負擔果能力的不納否稅。二是從鬧納稅人所處途的生產和經顫營環(huán)境看，誘由于客觀環(huán)使境優(yōu)越而取勿得超額收入撲或級差收益宅者多納稅，杜反之少納稅毀。三是從稅事負平衡看，仰不同地區(qū)、得不同行業(yè)間王及多種經濟型成分之間的這實際稅負必避須盡可能公邀平。間三、民主決蟻策的原則柔民主決策的搭原則主要指概稅收立法過燕程中必須充欲分傾聽群眾鍋的意見，嚴沾格按照法定任程序進行，符確保稅收法州律能體現廣鳳大群眾的根運本利益。堅脾持這個原則拆，要求稅收蛙立法的主體宴應以人民代兵表大會及其伸常務委員會丘為主，按照秩法定程序進祥行；對稅收隊法案的審議式，要進行充外分的辯論，纏傾聽各方面跡意見；稅收仿立法過程要拴公開化，讓雀廣大公眾及氏時了解稅收襪立法的全過剪程，以及立小法過程中各鐮個環(huán)節(jié)的爭稱論情況和如虧何達成共識征的。均四、原則性拼與靈活性相炸結合的原則協(xié)在制定稅法握時，要求明際確、具體、易嚴謹、周密釋。但是，為呈了保證稅法稠制定后在全棵國范圍內、控在各個地區(qū)乞都能貫徹執(zhí)泄行，不致與仔現實脫節(jié)，銷又要求在制敵定稅法時，燙不能規(guī)定得浮過細過死，貼這就要求必靈須堅持原則匯性與靈活性結相結合的原態(tài)則。具體講付，就是必須縫貫徹法制的熟統(tǒng)一性與因炸時、因地制濤宜相結合。呼法制的統(tǒng)一余性，表現在艷稅收立法上吊，就是稅收撕立法權只能逃由國家最高強權力機關來駝行使，各地泥區(qū)、各部門柔不能擅自制慶定違背國家苗憲法和法律醒的所謂“土管政策”，“沾土規(guī)定”。誠但是，我國車又是一個幅也員遼闊、人等口眾多，多雹民族的國家舟，各地區(qū)的夾經濟文化發(fā)皇展水平不平虜衡，政治狀李況也不盡相漆同，因而對輝不同地區(qū)不昆能強求一樣見。因此，為宮了照顧不同范地區(qū)、特別品是少數民族勒地區(qū)不同的晶情況和特點企，為了充分宏發(fā)揮地方的媽積極性，在敏某些情況下木，允許地方均在遵守國家稼法律、法規(guī)融的前提下，悼制定適合當伏地實施辦法山等。因此，偷只有貫徹這兩個原則，才煎能制定出既暮符合全國統(tǒng)爸一性要求，膠又能適應各堅地區(qū)實際情拼況的稅法。嘆五、法律的蹦穩(wěn)定性、連沙續(xù)性與廢、勉改、立相結恩合的原則艘制定稅法，虹是與一定經浪濟基礎相適擠應的，稅法物一旦制定，上在一定階段景內就要保持取其穩(wěn)定性，避不能朝令夕蹄改，變化不闖定。如果稅兆法經常變動掘，不僅會破害壞稅法的權摸威和嚴肅性山，而且會給途國家經濟生訂活造成非常污不利的影響敢。但是，這贈種穩(wěn)定性不英是絕對的，暖因為社會政落治、經濟狀獄況是不斷變因化的，稅法視也要進行相見應的發(fā)展變崇化。這種發(fā)漁展變化具體濾表現在：有結的稅法，已慣經過時，需憂要廢除；有溫的稅法，部居分失去效力碎，需要修改刻、補充；根妨據新的情況堡，需要制定欠新的稅法。清此外，還必蝶須注意保持存稅法的連續(xù)案性，即稅法肌不能中斷，痛在新的稅法幼未制定前，斧原有的稅法辜不應隨便中樹止生效；在熄修改、補充包或制定新的窯稅法時，應愛保持與原有跌稅法的承續(xù)滔關系，應在聞原有稅法的強基礎上，結娛合新的實踐臘經驗，修改隙、補充原有左的稅法和制察定新的稅法議。只有遵循疏這個原則，畫才能制定出獎符合社會政葛治、經濟發(fā)求展規(guī)律的稅硬法。士=====構===9甘第四節(jié)移午我國稅法的覺制定與實施桂稅法的制定暈和實施就是各我們通常所載說的稅收立墓法和稅收執(zhí)擱法。稅法的嗚制定是稅法腦實施的前提良。有法可依越，有法必依般，執(zhí)法必嚴作，違法必究矮，是稅法制悅定與實施過捧程中必須遵聾循的基本原奮則。鍛一、稅法的依制定飛稅收立法是瓶指有權的機謀關依據一定癥的程序，遵垂循一定的原廟則，運用一圾定的技術，打制定、公布蔥、修改、補怖充和廢止有殲關稅收法律斧、法規(guī)、規(guī)繩章的活動。乞(稻一盆)漫稅收立法機摧關挽根據我國《鋼憲法》、《招全國人民代備表人會組織賓法》、《國氣務院組織法廊》以及《地奧方各級人民爐代表大會和扶地方各級人北民政府組織右法》的規(guī)定烈，我國的立批法體制是：幻全國人民代需表大會及其獻常務委員會村行使立法權霜，制定法律恰；國務院及權所屬各部委估，有權根據概憲法和法律嬸制定行政法殊規(guī)和規(guī)章；滔地方人民代沙表大會及其討常務委員會控，在不同憲醋法、法律、奶行政法規(guī)抵自觸的前提下話，有權制定盜地方性法規(guī)雅，但要報全疊國人大常委遇會和國務院陵備案；民族母自治地方的側人大有權依律照當地民族絞政治、經濟易和文化的特犁點，制定自層治條例和單勉行條例。恨各有權機關宴根據國家立冤法體制規(guī)定粱，所制定的招一系列稅收律法律、法規(guī)紅、規(guī)章和規(guī)芬范性文件，捷構成了我國依的稅收法律終體系。需要媽說明的是，還我們平時所男說的稅法，侍有廣義和狹碗義之分。廣誦義概念上的濱稅法包括所生有調整稅收歐關系的法律尖、法規(guī)、規(guī)恐章和規(guī)范性屢文件，是稅跳法體系的總稀稱；而狹義籌概念上的稅肥法是特指由膝全國人民代駐表大會及其務常務委員會騙制定和頒布恨的稅收法律蔑。由于制定訓稅收法律、陷法規(guī)和規(guī)章鄭的機關不同吼，其法律級囑次不同，因殿此其法律效罵力也不同。枝下面簡單地溜介紹一下。附1.全國人咐民代表大會渾和全國人大乓常委會制定賤的稅收法律擱《憲法》第祝58條明確竟規(guī)定：“全康國人代表大蓋會和全國人地民代表大會乎常務委員會河行使國家立闊法權。”上姑述規(guī)定確定濱了我國稅收全法律的立法威權由全國人褲大及其常委蛛會行使，其立他任何機關稼都沒有制定柏稅收法律的縣權力。在國屑家稅收中，扮凡是基本的塔、全局性的千問題，例如次：國家稅收鼠的性質，稅簡收法律關系參中征納雙方挺權利和義務債的確定，稅召種的設置，貍稅目、稅率燦的確定等，適都需要由全抵國人大及其尼常委會以稅走收法律的形戰(zhàn)式制定實施掉，并且在全痕國范圍內，激無論對國內俯納稅人，還研是涉外納稅慮人都普遍適哨用。在現行咱稅法中，如助《外商投資憲企業(yè)和外國費企業(yè)所得稅宇法》、《稅燙收征收管理牛法》以及1關993年1麥2月全國人纏大常委會通壘過的《關于辭外商投資企續(xù)業(yè)和外國企馳業(yè)適用增值誠稅、營業(yè)稅啞等稅收暫行讓條例的決定梨》都是稅收零法律。除憲陜法外，在稅匹收法律體系貪中，稅收法泥律具有最高下的法律效力變。是其他機贏關制定稅收隱法規(guī)、規(guī)章蠢的法律依據剖，其他各級帶機關制定的獲稅收法規(guī)、散規(guī)章，都不遞得與憲法和博稅收法律相肺抵觸。險2.全國人嗽大或人大常定委會授權立束法威授予權立法擋是指全國人肉民代表大會團及其常務委附員會根據需軟要授權國務扶院制定某些灶具有法律效纖力的暫行規(guī)采定或者條例垃。授權立法獻與制定行政坐法規(guī)不同。怪國務院經授知權立法所制偏定的規(guī)定或飲條例等，具率有國家法律增的性質和地里位，它的法道律效力高于轎行政法規(guī)，張在立法程序國上還需報全浸國人大常委吉會備案。淘1984年什9月1日賺，懶=====翻===10鋼全國人大常其委會授權國厲務院改革工軌商稅制和發(fā)排布有關稅收釀條例。19纖85年，全公國人大授權汽國務院在經佳濟體制改革森和對外開放饒方面可以制認定暫行的規(guī)襖定或者條例呼，都是授權妙國務院立法掀的依據。按季照這兩次授誠權立法，國菊務院從傭1994年慌1月1日百起幕實施工商稅紅制改革，制勉定實施了增箏值稅、營業(yè)府稅、消費稅普、資源稅、疲土地增值稅輪、企業(yè)所得惱稅等6個暫白行條例。授侄權立法，在須一定程度上壓解決了我國和經濟體制改門革和對外開砌放工作急需肢法律保障的嚇當務之急。仰稅收暫行條嚷例的制定和湖公布施行，曉也為全國人稍大及常委會鋪立法工作提得供了有益的為經驗和條件勸，在條件成牛熟時，將這群些條例上升拍為法律做好利了準備。棒3.國務院自制定的稅收鉛行政法規(guī)智國務院作為栗最高國家權蔬力機關的執(zhí)慣行機關，是團最高的國家共行政機關，展擁有廣泛的幣行政立法權障。我國《憲續(xù)法》規(guī)定，疼國務院可“雀根據憲法和龍法律，規(guī)定汪行政措施，策制定行政法席規(guī)，發(fā)布決總定和命令”涉。行政法規(guī)到作為種法律賠形式，在中逼國法律形式擊中處于低于就憲法、法律塑和高于地方論法規(guī)、部門植規(guī)章、地方虜規(guī)章的地位衡，也是在全屠國范圍內普壺遍適用的。抹行政法規(guī)的靠立法目的在煮于保證憲法末和法律的實其施，行政法乎規(guī)不得與憲潛法、法律相荒抵觸，否則溪無效。國務件院發(fā)布的《聾外商投資企粗業(yè)和外國企錢業(yè)所得稅法補實施細則》辟、《稅收征悟收管理法實杠施細則》等廢，都是稅收盈行政法規(guī)。樣4.地方人牢民代表大會首及其常委會怠制定的稅收乞地方性法規(guī)紗根據《地方倚各級人民代痛表大會和地慈方各級人民現政府組織法期》的規(guī)定，禾省、自治區(qū)敗、直轄市的良人民代表大胸會以及省、兩自治區(qū)的人艙民政府所在步地的市和經楊國務院批準造的較大的市蜜的人民代表鳴大會有制定番地方性法規(guī)噸的權力。由葡于我國在稅利收立法上堅否持的是“統(tǒng)撐一稅法”的挎原則，因此席地方權力機劫關制定稅收妨地方法規(guī)不梨是無限制的懇，而是要嚴架格按照稅收拍法律的授權世行事。目前燥，除了海南斤省、民族自應治地區(qū)按照范全國人大授賺權立法規(guī)定串，在遵循憲剩法、法律和糧行政法規(guī)的霉原則基礎上宮，可以制定皆有關稅收的億地方性法規(guī)牽外，其他省某、市一般都父無權自定稅恭收地方性法藝規(guī)。壽5.國務院鑰稅務主管部女門制定的稅堪收部門規(guī)章摘憲法第90歸條規(guī)定：“示國務院各部盞、委員會根撫據法律和國筐務院的行政建法規(guī)、決定稼、命令，在尾本部門的權支限內，發(fā)布艦命令、指示笑和規(guī)章?！钡坝袡嘀贫ǘ惥w收部門規(guī)章拜的稅務主管膜機關是財政其部和國家稅租務總局。其望制定規(guī)章的璃范圍包括：潔對有關稅收航法律、法規(guī)妨的具體解釋住、稅收征收菌管理的具體渣規(guī)定、辦法販等，稅收部帽門規(guī)章在全從國范圍內具偏有普遍適用激效力，但不像得與稅收法繁律、行政法燭規(guī)相抵觸。爭例如，財政沙部頒發(fā)的《勞增值稅暫行書條例實施細木則》、國家等稅務總局頒奧發(fā)的《稅務角代理試行辦縱法》等都屬蔑于稅收部門鹿規(guī)章。億6.地方政披府制定的稅耳收地方規(guī)章暴《地方各級更人民代表大促會和地方各冶級人民政府綢組織法》規(guī)渴定：“省、喊自治區(qū)、直望轄市以及省狡、自治區(qū)的均人民政府所笑在地的市和宜國務院批準剛的較大的市饑的人民政府半，可以根據訓法律和國務前院的行政法襪規(guī)，制定規(guī)終章?！卑凑赵健敖y(tǒng)一稅法豬”的原則，真上述地方政爐府制定稅收銅規(guī)章，都必芬須在稅收法防律、法規(guī)明擴確授權的前臭提下進行，除并且不得與斧稅收法律、只行政法規(guī)相詳抵觸。沒有影稅收法律、身法規(guī)的授權使，地方政府腹是無權自定憐稅收規(guī)章的晶，凡越權自尾定的稅收規(guī)麻章沒有法律怖效力。例如龍，國務院發(fā)碧布實施的城獸市維護建設教稅、車船使缺用稅、房產哄稅等地方性餅稅種暫行條流例，都規(guī)定消省、自治區(qū)篇、直轄市人伴民政府可根數據條例制定強實施細則。11荷(交二星)愈稅收立法程漁序尿稅收立法程粉序是指有權奇的機關，在坡制定、認可槍、修改、補薄充、廢止等命稅收立法活島動中，必須狐遵循的法定切步驟和方法包?？衲壳拔覈愑彩樟⒎ǔ绦蚺饕ㄒ脏徬聨讉€階段槳：本1.提議階山段。無論是撐稅法的制定貼，還是稅法蹤的修改、補路充和廢止，繳一般由國務拿院授權其稅眾務主管部門批(撕財政部或國奏家稅務總局懷)魯負責立法的篩調查研究等督準備工作，賴并提出立法鋪方案或稅法恰草案，上報奶國務院。沙2.審議階唱段。稅收法武規(guī)由國務院談負責審議。叔稅收法律在留經國務院審堆議通過后，拼以議案的形農式提交全國廣人民代表大樸會常務委員活會的有關工剛作部門，在飼廣泛征求意關見并做修改錘后，提交全旁國人民代表岡大會或其常跪務委員會審唱議通過。謎3.通過和陶公布階段。該稅收行政法接規(guī)，由國務懶院審議通過份后，以國務待院總理名義束發(fā)布實施。駱稅收法律，做在全國人民靈代表大會或拆其常務委員吸會開會期間賣，先聽取國堤務院關于制詠定稅法議案雪的說明，然殺后經過討論隆，以簡單多幫數的方式通慨過后，以國市家主席名義形發(fā)布實施。豪二、稅法實努施辯稅法的實施許即稅法的執(zhí)斧行。它包括切稅收執(zhí)法和咬守法兩個方甜面，一方面愁要求稅務機黨關和稅務人牛員正確運用鈴稅收法律，楚并對違法者偏實施制裁；醫(yī)另一方面要朵求稅務機關泛、稅務人員類、公民、法肯人、社會團熊體及其他組盤織嚴格遵守井稅收法律。壺由于稅法具叼有多層次的贊特點，因此憶，在稅收執(zhí)吳法過程中，勺對其適用性彈或法律效力指的判斷上，商一般按以下盾原則掌握：濁一是層次高歐的法律優(yōu)于派層次低的法礙律；二是同無一層次的法苗律中，特別勝法優(yōu)于普通疏法；三是國郊際法優(yōu)于國扣內法；四是猜實體法從舊痰，程序法從萌新。呈所謂遵守稅拌法是指稅務耕機關、稅務宋人員都必須朋遵守稅法的歡規(guī)定，嚴格鄰依法辦事。狀遵守稅法是福保證稅法得階以順利實施霉的重要條件攜。震第五節(jié)番警我國現行稅芝法體系割一、我國現蔥行稅法體系理的內容胃從法律角度三來講，一個過國家在一定鵝時期內，一菠定體制下以菌法定形式規(guī)迷定的各種稅得收法律、法鑒規(guī)的總和，達被稱之為稅飲法體系。但絞從稅收工作認的角度來講端，所謂稅法草體系往往被氧稱之為稅收低制度。即，壽一個國家的棋稅收制度是助指在既定的蝦各級成文法懲律、行政法幻規(guī)、部門規(guī)桿章等的總和察。換句話說奸，稅法體系全就是通常所暖說的稅收制表度峰(下簡稱稅制灰)劃。為了方便無賣者理解，領也為遵從稅含收業(yè)務工作吊習慣，本節(jié)用對我國現行很稅法體系的住介紹以論述撥我國現行稅攜收制度為其扯表現形式。君一個國家的品稅收制度，叼可按照構成的方法和形式變分為簡單型惹稅制及復合誦型稅制。結望構簡單的稅謀制主要是指浮稅種單一、扛結構簡單的程稅收制度；準而結構復雜拆的稅制主要姑是指由多個則稅種構成的敗稅收制度。西在現代社會劍中，世界各畏國一般都采轟用多種稅并殊存的復稅制痕稅收制度。碎一個國家為蒙了有效取得挽財政收入或摩調節(jié)社會經輩濟活動，必集須設置一定津數量的稅種渣。書=====市===12咐并規(guī)定每種脖稅的征收和魯繳納辦法，忌包括對什么冷征稅、向誰蘋征稅、征多踐少稅以及何艙時納稅、何辭地納稅、按具什么手續(xù)納儀稅、不納稅皮如何處理等礦。廊因此，稅收名制度的內容梳主要有三個摸層次：一是堤不同的要素糖構成稅種，央構成稅種的按要素主要包田括納稅人、限征稅對象、羞稅目、稅率應、納稅環(huán)節(jié)抓、納稅期限為、納稅地點市、減稅免稅柔等獲(銜詳見本章姓第一節(jié)廈“三、稅法彎的構成要素笨”涌)罪。二是不同脈的稅種構成丟稅收制度。民構成稅收制近度的具體稅福種，國與國吵之間差異較秀大，但一般食都包括所得存稅慣(朗直接稅獨)貼，如企業(yè)著(進法人憐)耳所得稅、個攀人所得稅，位也包括流轉丹稅犁(挖間接稅錢)困，如增值稅劉、消費稅、擱營業(yè)稅、及抓其他一些稅粱種，如財產標稅蠶(撿房地產稅、凈車船稅掠)問、關稅、社破會保障稅等籃。三是規(guī)范享稅款征收程撫序的法律法赴規(guī)，如稅收態(tài)征收管理法界等。小稅種的設置減及每種稅的泳征稅辦法，帽一般是以法傅律形式確定嘆的，這些法恭律就是稅法懷。一個國家掃的稅法一般替包括稅法通超則、各稅稅營法間(蹲條例淘)懂、實施細則洽、具體規(guī)定日四個層次。剩其中，“稅棗法能則”規(guī)替定一個國家榜的稅種設置忙和每個稅種萌的立法精神敵；各個稅種卡的“稅法螞(果條例菜)糕”分別規(guī)定咬每種稅的征羊稅辦法；“漲實施細則”膚是對各稅稅再法決(相條例后)羨的詳細說明獻和解釋；“塌具體規(guī)定”活則是根據不氧同地區(qū)、不注同時期的具魄體情況制定伏的補充性法賤規(guī)。目前，霜世界上只有杰少數國家單蝦獨制定稅法誘通則，大多飾數國家都把滑稅法通則的漂有關內容包茫含在各稅稅列法摔(碗條例潮)粉之中，我國增的稅法就屬終于這種情況脾。冷國家稅收制銳度的確立，但要根據本國飾的具體政治欺經濟條件。單所以，各國塘的政治經濟袋條件不同，學稅收制度也篇不盡相同，閃具體征稅辦灰法也千差萬貫別。就一個鑰國家而言，膠在不同的時量期，由于政烏治經濟條件獄和政治經濟博目標不同，菊稅收制度也坊有著或大或辰小的差異。誤我國的現行注稅制就其實逃體法而言，避是建國后經惑過幾次較大素的改革逐步碧演變而來的澇，按其性質序和作用大致扒分為七類。暖(鑰一維)問流轉稅類。潮包括增值稅掃、消費稅和優(yōu)營業(yè)稅。主允要在生產、副流通或者服撇務業(yè)中發(fā)揮藥調節(jié)作用。膝(輸二詞)嗽資源稅類。危包括資源稅井、城鎮(zhèn)土地岡使用稅。主扒要是對因開疤發(fā)和利用自細然資源差異竊而形成的級剃差收入發(fā)揮同調節(jié)作用。賓(剝三觸)帶所得稅類。丙包括企業(yè)所棋得稅、外商搭投資企業(yè)和踩外國企業(yè)所望得稅、個人帆所得稅。主召要在國民收麥入形成后，貪對生產經營唱者的利潤和軍個人的純收兩入發(fā)揮調節(jié)揀作用。跌(但四遮)蜻特定目的稅清類。包括固毫定資產投資什方向調節(jié)稅休(昂已停征席)否、筵席稅、明城市維護建略設稅、土地錘增值稅、車承輛購置稅、名耕地占用稅愁，主要是為箏了達到特定蒼目的，對特烤定對象和特屑定行為發(fā)揮妙調節(jié)作用。抖(艙五)財產和借行為稅類。獅包括房產稅叔、城市房地尖產稅、車船債使用稅、車某船使用牌照燭稅、印花稅葬、屠宰稅、捆契稅，主要沿是對某些財盒產和行為發(fā)側揮調節(jié)作用姻。逮(侮六鬼)灶關稅。主要子對進出我國些國境的貨物侵、物品征收竟。濁上述稅種中斷的關稅由活場著負責征收催管理，其他走稅種由稅務仔機關負責征駐收管理。農期業(yè)稅、牧業(yè)劑稅、耕地占紙用稅和契稅淚，1996待年以前一直條由財政機關糾負責征收管逃理，199單6年以后改商由稅務機關額征收管理躍(枕但有部分省剪市仍由財政鐵機關負責征曬收閃)摧。增上述22種勝稅，除《外司商投資企業(yè)訓和外國企業(yè)秧所得稅》、旬《個人所得縫稅》是以國記家以法律形疊式發(fā)布實施企的；其他稅嘴種都是經全妨國人民代表筐大會授權立倒法，由國務計院以暫行條訴例的形式發(fā)蹄布實施的。榜這22個稅鹽收法律、法步規(guī)組成了我爆國的稅收實焦體法體系。云除稅收實體宣法外，我國沾對稅收征收去管理適用的脈法律制度，俱是按照稅收仁管理機關的甩不同而分別村規(guī)定的：勤=====贊===13主(菜一浮)勸由稅務機關運負責征收的姐稅種的征收御管理,按照盲全國人大常皆委會發(fā)布實礦施的《稅收蠅征收管理法東》執(zhí)行；綿(霧二扎)腦由海關機關女負責征收的卵稅種的征收仇管理，按照羊《海關法》勢及《進出口碰關稅條例》芬等有關規(guī)定槍執(zhí)行。業(yè)上述稅收實燒體法和稅收蒼征收管理的耍程序法的法診律制度構成洪了我國現行吐稅法體系。挨需要說明的孤，對于我國咳現行稅制中臘的24個稅殿種，本書用童15章的篇豈幅只介紹了抖其中的15撿個，而其中挨9個稅種沒猛有介紹，主槍要考慮是這嘩些稅種有的坐在經濟生活添中已經不發(fā)勇生影響或影鍵響很小，有而的是其征收抗領域與注冊煮會計師業(yè)務慎相關性不大壺。這9個稅澤種是：固定澡資產投資方箭向調節(jié)稅，閥保留稅種，碰暫緩征收；擁筵席稅、屠莫宰稅，由地火方政府自主烏決定開征與芽否；車輛購墨置稅，在購悼置后使用前侮一次性征收志；耕地占用漸稅，在占用站農田用于非忽農業(yè)用途時堂一次性征收攀；城市房地宣產稅、車船良使用牌照稅拼，分別是現濫行房產稅、捧車船使用稅輝的前身，保握留稅種適用挎于有限范圍塔；農業(yè)稅、戴牧業(yè)稅，方乎法古老，與臺注冊會計師其相關性不大硬。鄭以上對于稅感種的分類不霸具有法定性瞧，但將各具保體稅種按一邪定方法分類值，在稅收理升論研究和稅雜制建設方面昂用途相當廣蝦泛，作用非顯常之大。例段如，流轉稅倦也稱間接稅妥是由于這些杜稅種都是按雖照商品和勞池務收入計算婚征收的，而私這些稅種雖嘩然是由納稅護人負責繳納脊，但最終是笛由商品和勞日務的購買者酷即消費者負敏擔的，所以岔稱為間接稅障；而所得稅糾種的納稅人污本身就負稅鮮人，一般不仇存在稅負轉愈移或轉嫁問季題，所以稱手為直接稅。示一般來說，萬以間接稅為搶主體的稅制盾結構的主要堆稅種，包括多增值稅、營虛業(yè)稅和消費斗稅。以直接渣稅為主體的疼稅制結構的患主稅種，包婆括個人所得銀稅和企業(yè)昨(們法人雖)每所得稅。以咳個人所得稅導為主體稅種禮的，多見于筐經濟發(fā)達國尖家，而把企便業(yè)狗(化法人繞)香所得稅作為堵主體稅種的突國家很少。俗以某種直接閣稅和間接稅熔稅種為“雙涉主體”的稅樂制，是作為消一種過渡性化稅制類型存戲在的。在2滅0世紀70潮年代以前，菊理論界一直縣認為以所得攪稅為主體的倒稅制結構最膊為理想。發(fā)推達國家和一虧些發(fā)展較快戶的發(fā)展中國督家在進行以鼓流轉稅為主傲體向以收益鋤所得稅為主血體稅種的稅回制改革過程循中，曾經出煮現過一些采第用“雙主體乏”稅制的國該家。我國目恥前稅制基本酒上是以間接碗稅和直接稅撕為雙主體的童稅制結構，茶但其中間接栽稅變(情增值稅、消博費稅、營業(yè)壟稅撕)識占全部稅收末收入的比例煩達60%左壟右，直接稅貌(橋企業(yè)所得稅幕、個人所得客稅筐)候占全部稅收壞收入的比例詠只有25%航左右，其他佳輔助稅種數飄量較多，收仔入比重不大蘋。找二、我國稅合收制度的沿能革憶中華人民共倆和國成立5接0多年來，陰隨著國家政繡治、經濟形班勢的發(fā)展，瓜稅收制度的明建立與發(fā)展巡經歷了一個視曲折的過程硬。從總體上赤來看，50外年來我國稅榜制改革的發(fā)壽展大致上經槽歷了三個歷裕史時期：第懶一個時期是演從1949達年新中國成歸立到195矩7年，即國旨民經濟恢復恒和社會主義跪改造時期，揀這是新中國雕稅制建立和鑰鞏固的時期袍。第二個時稠期是從19芹58年到1福978年底采中國共產黨莊第十一屆中橫央委員會第假三次全體會堡議召開之前峽，這是我國倆稅制曲折發(fā)奪展的時期。稿第三個時期畏是1978終年黨的十一宏屆三中全會鎮(zhèn)召開之后的便新時期，是迫我國稅制建各設得到全面刪加強，稅制努改革不斷前涼進的時期。離在上述三個治時期內，我店國的稅收制納度先后進行驗了五次重大銳的改革：第矛一次是新中后國成立之初且的1950少年，在總結彎老解放區(qū)稅礙制建設的經競驗和全面清蝕理舊中國稅陣收制度的基腔礎上建立了郊中華人民共譜和國的新稅幼制。第二次建是1958俱年稅制改革孔，其主要內盡容是簡化稅棉制，以適應效社會主義改彈造基本完成霜、經濟管理伴體制改革之災后的形勢的舅要求。肆=====驗===14植第三次是1昏973年稅苦制改革，其且主要內容仍莊然是簡化稅團制，這是“芒文化大革命銹”的產物。井第四次是1燃984年稅懲制改革，其怒主要內容是偽普遍實行國刮營企業(yè)“利鄰改稅”和全靠面改革工商身稅收制度，尾以適應發(fā)展制有計劃社會慮主義商品經升濟的要求。偏第五次是1肅994年稅紙制改革，其叼主要內容是耀全面改革工能商稅收制度謝，以適應建論立社會主義春市場經濟體預制的要求。紀我國199逃4年前的稅撓制改革情況捕大致可以分賽為以下四個視階段：度一、197姿8年以前的糖稅制狀況怪從1949勝年中華人民懼共和國成立栽到1978仁年的29年紡間，我國稅乎制建設的發(fā)姻展歷程十分勇坎坷。皂新中國誕生辯后，立即著諸手建立新稅諒制。府1950年壘1月30日趨，中央人民累政府政務院催發(fā)布《全國徹稅政實施要魔則》，規(guī)定拳全國共設1登4種稅收，沒即貨物稅、謀工商業(yè)稅(彈包括營業(yè)稅墓和所得稅兩景個部分)、浸鹽稅、關稅候、薪給報酬演所得稅、存屯款利息所得糕稅、印花稅小、遺產稅、儲交易稅、屠炮宰稅、房產符稅、地產稅念、特種消費怪行為稅和使梅用牌照稅。比此外，還有老各地自行征趴收的一些稅斤種，如農業(yè)場稅、牧業(yè)稅到等。擴在執(zhí)行中，糞稅制作了一盡些調整。例憤如，將房產頓稅和地產稅燙合并為城市煩房地產稅，飄將特種消費截行為稅并入誕文化娛樂稅例(新增)和雙營業(yè)稅，增捐加契稅和船陡舶噸稅，試戚行商品流通翼稅，農業(yè)稅皂由全國人民循代表大會常仔務委員會正淘式立法。薪濃給報酬所得焦稅和遺產稅嫩始終未開征率。纖總的來說，肢從1950漆年到195揪8年，我國械根據當時的遼政治、經濟客狀況，在清限理舊稅制的貧基礎上，建巾立了一套以豐多種稅、多拴次征為特征料的復合稅制轉。由于黨和析國家的重視猴以及各方面萄的努力，這按套新稅制的撐建立和實施攤，對于保證云革命戰(zhàn)爭的腐勝利，實現扇國家財政經召濟狀況的根作本好轉，促惰進國民經濟絹的恢復和發(fā)婦展，以及配趁合國家對于干農業(yè)、手工棗業(yè)和資本主帆義工商業(yè)的百社會主義改休造，建立社債會主義經濟懸制度，發(fā)揮鋒了重要的作搭用。捆1958年賊，我國進行仿了建國以后潔第一次大規(guī)動模的稅制改否革，其主要廢內容是簡化霸工商稅制，歌試行工商統(tǒng)猜一稅，，甚庫至一度在城色市國營企業(yè)卸試行“稅利當合一”，在班農村人民公浪社試行“財臥政包干”。笑至此，我國林的工商稅制機共設9個稅著種，即工商獨統(tǒng)一稅、工妥商所得稅、刮鹽稅、屠宰激稅、利息所龍得稅(19難58年停征鋸)、城市房構地產稅、車筑船使用牌照賓稅、文化娛鞭樂稅(19染66年停征萄)和牲畜交布易稅(無全獸國性統(tǒng)一法旬規(guī))。19評62年，開埋征了集市交遠易稅，19退66年以后勤各地基本停討征。紫在“文化大共革命”當中松，已經簡化薦的稅制仍然脖被批判為“解繁瑣哲學”坦。1973旅年，我國進漂行了建國以漂后第二次大窄規(guī)模的稅制巡改革，其核繭心仍然是簡題化工商稅制掛。至此，我罰國的工商稅述制一共設有意7種稅，即膏工商稅(包鏟括鹽稅)、忠工商所得稅歡、城市房地膊產稅、車船壯使用牌照稅哀、屠宰稅、瞞工商統(tǒng)一稅踏和集市交易歇稅。對國營該企業(yè)只征收合一道工商稅頓，對集體企精業(yè)只征收工衛(wèi)商稅和工商瞎所得稅兩種桶稅，城市房女地產稅、車芳船使用牌照巡稅、屠宰稅秧僅對個人和盤極少數單位弓征收，工商罰統(tǒng)一稅僅對慘外適用。捉總的來看，劃從生產資料帶私有制的社軌會主義改造泥基本完成到帽1978年慨的20多年撲間，由于“芹左”的指導刊思想的作用嬌和原蘇聯經散濟理論及財蘇稅制度的影燙響，我國的條稅制建設受稍到了極大的盾干擾。稅制獸幾經變革，蓮走的都是一淋條片面簡化碰的路子。同袋時，稅務機暫構被大量撤忌并，大批稅耳務人員被迫墾下放、改行旁。結果是，參稅種越來越粉少，稅制越挽來越簡單，仿從而大大縮嶺小了稅收在邀經濟領域中尊的活動范圍拆，嚴重地影敞響了稅收職低能作用的發(fā)墳揮。結(二暗)悲1978年龍至1982膽年的稅制改勝革蘭在此期間，衛(wèi)黨的十一屆度三中全會明脅確地提出了評改革經濟體材制的任務，框=====川===15束黨的十二大忠進一步提出嚇要抓緊制定濤改革的總體魂方案和實施蹈步驟，在“成七五”期間寒(即198唇6年至19蓮90年)逐軟步推開。這鳥些重要的會短議及其所作她出的一系列曉重大決策，扇對于這一期瘋間我國的經草濟體制改革第和稅制改革欠具有極為重誤要的指導作殊用。徹這一時期可忍以說是我國疊稅制建設的嫁恢復時期和候稅制改革的露準備、起步錄時期，從思鳴想上、理論禿上、組織上圍、稅制上為哪后來的改革搶做了大量的稿準備工作，恒打下了堅實何的基礎。在窩此期間，我帖國的稅制改化革取得了改嗚革開放以后翁的第一次全橫面重大突破須。貌從1980繭年9月到1辰981年1巨2月，我國肆第五屆全國珠人民代表大惹會先后通過株并公布了中奮外合資經營甩所得稅法、協(xié)個人所得稅成法和外國企肚業(yè)所得稅法譜。同時，對隱中外合資企際業(yè)、外國企虹業(yè)和外國人婦繼續(xù)征收工禾商統(tǒng)一稅、鳥城市房地產化稅和車船使典用牌照稅。志這樣，就初榆步形成了一繭套大體適用向的涉外稅收剃制度，適應吧了我國對外胡開放初期引站進外資，開辯展對外經濟送技術合作的菊需要。嶼在建立涉外罷稅制的同時塵，財稅部門蛙就改革工商茄稅制和國營傭企業(yè)利潤分址配制度做了舅大量的調研伶工作，并在果部分地區(qū)進脈行了試點。例在此基礎上象，財政部于辱1981年疊8月向國務刻院報送了《腸關于改革工蘭商稅制的設估想》并很快來獲得批準。喘1982年參11月，國搜務院向五屆航全國人大五建次會議提交奉的《關于第膝六個五年計啞劃的報告》督提出了包括識利改稅在內籌的今后3年享稅制改革的姨任務，并獲顫得會議批準敗。扯在此期間，合國務院還批享準開征了燒帥油特別稅，膜發(fā)布了牲畜藏交易稅暫行窩條例。稈(三柏)溫1983年欺至1991翁年的稅制改慈革麻在此期間，蝶我國的社會皇主義經濟理惰論的發(fā)展有勻了重大突破倒，提出了發(fā)穩(wěn)展有計劃的冊社會主義商豈品經濟，自糖覺運用價值扶規(guī)律，充分示發(fā)揮稅收等督經濟杠桿的轉作用，搞活詢經濟，加強治宏觀調節(jié)。相在所有制理缸論上，提出夠了所有權與禾經營權分離隊的論點，并綢客觀地肯定臺了集體經濟牛、個體經濟汁和私營經濟膚存在的必要距性。這一時匙期可以說是園我國稅制改耕革全面探索忌的時期，取留得了改革開像放以后稅制鳳改革的第二杜次重大突破將。伍作為企業(yè)改洲革和城市改近革的一項重林大措施，1付983年，葛國務院決定吊在全國試行怖國營企業(yè)利者改稅，即將隸建國以后實腔行了30多充年的國營企辭業(yè)向國家上樂繳利潤的制踏度改為繳納干企業(yè)所得稅奔的制度，并乏取得了初步舉的成功。這惰一改革從理巷論上和實踐勾上突破了國暢營企業(yè)只能蹄向國家繳納客利潤，國家畝不能向國營成企業(yè)征收所勇得稅的禁區(qū)礙。這是國家點與企業(yè)分配翻關系改革的洞一個歷史性低轉變。宇為了加快城咐市經濟體制泳改革的步伐茫，經第六屆吊全國人民代起表大會及其蛇常委會批準葉，國務院決緞定從198禁4年10月冠起在全國實憤施第二步利啦改稅和工商捎稅制改革，肺發(fā)布了關于但征收國營企盛業(yè)所得稅、貌國營企業(yè)調填節(jié)稅、產品仗稅、增值稅招、營業(yè)稅、節(jié)鹽稅、資源冶稅的一系列攜行政法規(guī)。夏這是我國改豐革開放以后鹿第一次、建怒國以后第四景次大規(guī)模的匹稅制改革。孝此后，國務冷院又陸續(xù)發(fā)岡布了關于征互收集體企業(yè)徑所得稅、私母營企業(yè)所得錫稅、城鄉(xiāng)個嗽體工商業(yè)戶指所得稅、個成人收入調節(jié)鄙稅、城市維向護建設稅、疏獎金稅(包敏括國營企業(yè)決獎金稅、集識體企業(yè)獎金覆稅和事業(yè)單姐位獎金稅，頌其中國營企亮業(yè)獎金稅暫狗行規(guī)定于1傻984年6銅月，198飽5年修訂發(fā)振布)、國營廊企業(yè)工資調鼓節(jié)稅、固定篩資產投資方篩向調節(jié)稅(立其前身為1瀉983年開勢征的建筑稅紙)、特別消擦費稅、房產什稅、車船使該用稅、城鎮(zhèn)痰土地使用稅御、印花稅、唱筵席稅等稅遠收的法規(guī)。粗1991年謀，第七屆全干國人民代表嘴大會第四次劫會議將中外岡合資所得稅倉法與外國企擋業(yè)所得稅法妹合并為外商爸投資企業(yè)和作外國企業(yè)所鬧得稅法。膏至此，我國騰的工商稅制浸共有32種免稅收，即產草品稅、增值曲稅、營業(yè)稅成、資源稅、抵鹽稅、城鎮(zhèn)來土地使用稅慮、國營企業(yè)闊所得稅、國辛營企業(yè)調節(jié)晉稅、集體企展業(yè)所得稅、遵私營企業(yè)所施得稅、16偉城鄉(xiāng)個體工惠商業(yè)戶所得遷稅、個人收饅入調節(jié)稅、邊國營企業(yè)獎位金稅、集體糧企業(yè)獎金稅什、事業(yè)單位型獎金稅、國紅營企業(yè)工資處調節(jié)稅、固洋定資產投資運方向調節(jié)稅瞞、城市維護蠟建設稅、燒郊油特別稅、式筵席稅、特偽別消費稅、睬房產稅、車牲船使用稅、蟲印花稅、屠吵宰稅、集市既交易稅、牲于畜交易稅、圍外商投資企私業(yè)和外國企翼業(yè)所得稅、冤個人所得稅織、工商統(tǒng)一昂稅、城市房渾地產稅和車具船使用牌照竟稅。得從1978襲年到199帳2年，隨著工經濟的發(fā)展僅和改革的深仔入，我國的綠工商稅制改屢革進行了全環(huán)面的探索，尖改革逐步深脫入，取得了摟很大的進展狗，初步建成需了一套內外茄有別的，以禿流轉稅和所好得稅為主體盤，其他稅種漆相配合的新癢的稅制體系盟，大體適應英了我國經濟澡體制改革起徹步階段的經焰濟狀況，稅叢收的職能作軟用得以全面庫加強，稅收這收入持續(xù)穩(wěn)杯定增長，宏怪觀調控作用贊明顯增強，填對于貫徹國驅家的經濟政府策及調節(jié)生砍產、分配和俱消費，起到卸了積極的促蘭進作用。稻這套稅制的請建立，在理棉論上、實踐氧上突破了長棄期以來封閉么型稅制的約羨束，轉向開丹放型稅制；私突破了統(tǒng)收彎統(tǒng)支的財力奏分配的關系井，重新確立狂了國家與企串業(yè)的分配關旦系；突破了模以往稅制改畏革片面強調協(xié)簡化稅制的羅框子，注重沈多環(huán)節(jié)、多爬層次、多方孝面地發(fā)揮稅勾收的經濟杠序桿作用,由曬單一稅制轉厭變?yōu)閺秃隙惾轮?。這些突刊破使中國的趟稅制建設開丘始進入健康鍛發(fā)展的新軌集道，與國家好經濟體制、量財政體制改邀革的總體進古程協(xié)調一致仗。泊(四)19封92---露1994年鼻的稅制改革銜1992年鍬9月召開的沈黨的中共十繭四大提出了估建立社會主服義市場經濟便體制的戰(zhàn)略贏目標，其中緣包括稅制改藏革的任務。李1993年糧6月，中共曾中央、國務注院作出了關斧于加強宏觀交調控的一系閥列重要決策夠，其中的重糠要措施之一負，就是要加噸快稅制改革捕。同年11遙月，黨的十甜四屆三中全請會通過了《愚關于建立社嶄會主義市場耗經濟體制若笨干問題的決久定》，明確貓?zhí)岢隽硕愔瞥母锏幕緣|原則和主要焰內容。扶建立社會主候義市場經濟常體制戰(zhàn)略目哨標的提出，疏給我國的經膝濟改革與發(fā)孟展指明了方壞向，也給我透國的稅制改擁革帶來了許扔多新情況、領新問題，同延時為全面推混行稅制改革昨提供了一次屋極好的機遇三。從市場機蠢制的角度來戶看，要求統(tǒng)御一稅法、簡爐化稅制、公杠平稅負、促陶進競爭。從乘國家經濟管幟理的角度來銅看，國家要老運用稅收等對手段加強宏脹觀調控，體乳現產業(yè)政策黑，調整經濟齡結構，優(yōu)化妨資源配置，傭調節(jié)收入分跡配，保證財和政收入，并豎配合其他改畜革的推行。疊為此，在中緒共中央、國感務院的直接乒領導下，從蘿1992年爭起，財稅部提門就開始加嘩快稅制改革帽的準備工作蓮，1993立年更是抓住擱機遇，迅速廉制定了全面愿改革工商稅旅制的總體方船案和各項具碌體措施，并背完成了有關乏法律、法規(guī)不的必要程序移，于199籌3年底之前航陸續(xù)公布，成從1994想年起在全國幼實施。這是胞我國改革開揮放以后第二峰次、建國以狡后第五次大愚規(guī)模的稅制傭改革。肚1994年溉稅制改革的浩主要內容是壁：第一，全桐面改革了流招轉稅制，實地行了以比較喘規(guī)范的增值清稅為主體，辦消費稅、營痕業(yè)稅并行，久內外統(tǒng)一的產流轉稅制。暖第二，改革俯了企業(yè)所得思稅制，將過葉去對國營企腥業(yè)、集體企洋業(yè)和私營企蜂業(yè)分別征收白的多種所得取稅合并為統(tǒng)抵一的企業(yè)所親得稅。第三謹，改革了個上人所得稅制賓，將過去對籃外國人征收賴的個人所得狂稅、對中國野人征收的個妹人收入調節(jié)茄稅和個體工理商業(yè)戶所得鞏稅合并為統(tǒng)躍一的個人所良得稅。第四伐，對資源稅毒、特別目的領稅、財產稅椅、行為稅作囑了大幅度的鞏調整，如擴匆大了資源稅踏的征收范圍血，開征了土速地增值稅，鉆取消了鹽稅問、獎金稅、饑集市交易稅開等7個稅種錘，并將屠宰易稅、筵席稅仆的管理權下除放到省級地變方政府，新扁設了遺產稅撐和證券交易尖稅(但是一王直沒有立法方開征)。躍=====鄙===17聽經過199生4年稅制改筒革和幾年來旦的逐步完善神，我國已經字初步建立了塞適應社會主碎義市場經濟掌體制需要的攪稅收制度，奏對于保證財伸政收入，加真強宏觀調控趣，深化改革紀，擴大開放束，促進經濟慚與會的發(fā)展壯，起到了重鮮要的作用。炮(拳五菠)擁廢止農業(yè)稅促條例惕2005年緊12月29僚日學第10屆全里國人民代表茂大會常務委移員會第19賊次會議通過創(chuàng)，自孝2006年孔1月1日貼起，廢止碌1958年裳6月3日錄通過的《中林華人民共和攝國農業(yè)稅條幻例》竭第六節(jié)聰沙我國稅收管君理體制牛一、稅收管達理體制的概抗念株稅收管理體麻制是在各級烘國家機構之康間劃分稅權泛的制度。稅盞權的劃分有述縱向劃分和延橫向劃分的敵區(qū)別?？v向賢劃分是指稅危權在中央與拋地方國家機剃構之間的劃醫(yī)分；橫向劃貧分是指稅權偵在同級立法王、司法、行慚政等國家機愉構之間的劃慎分。掛我國的稅收現管理體制，雙是稅收制度可的重要組成民部分，也是米財政管理體刮制的重要內惠容。稅收管屬理權限，包手括稅收立法竟權、稅收法尤律法規(guī)的解女釋權、稅種念的開征或停收征權、稅目貍和稅率的調芝整權、稅收獲的加征和減忠免權等。如店果按大類劃埋分、可以簡滔單地將稅收頂管理權限劃屑分為稅收立趕法權和稅收情執(zhí)法權兩類道。猛二、稅收立潑法權的劃分險(鐘一汽)扯稅收立法權蠢劃分的種類制稅收立法權鳴是制定、修朗改、解釋或件廢止稅收法研律、法規(guī)、上規(guī)章和規(guī)范犧性文件的權促力。它包括癥兩方面的內料容：一是什抄么機關有稅播收立法權；賭二是各級機梯關的稅收立費法權是如何恢劃分的。稅拖收立法權的期明確有利于怕保證國家稅偏法的統(tǒng)一制反定和貫徹執(zhí)疼行，充分、創(chuàng)準確地發(fā)揮遍各級有權機筐關管理稅收顯的職能作用爽，防止各種占越權自定章妥法、隨意減竹免稅收現象巡的發(fā)生。亦稅收立法權羞的劃分可按早以下不同的窩方式進行：儀第一，可以宰按照稅種類濱型的不同來畫劃分。如按不流轉稅類、是所得稅類、門地方稅類來迷劃分。有關醒特定稅收領佳域的稅收立述法權通常全害部給予特定績一級的政府想。董第二，可以柏根據任何稅桌種的基本要堤素來劃分。恐任何稅種的歡結構都由幾狂個要素構成剩：納稅人、慶征稅對象、涉稅基、稅率及、稅目、納菠稅環(huán)節(jié)等。殘理論上，可揭以將稅種的亮某一要素如絨稅基和稅率構的立法權，恨授予某級政哈府。但在實亮踐中，這種揮做法并不多論見。怕第三，可以皺根據稅收執(zhí)巧法的級次來有劃分。立法綢權可以給予脾某級政府，婦行政上的執(zhí)歡行權給予另軟一級，這是拍一種傳統(tǒng)的咐劃分方法，瓶能適用于任設何類型的立臂法權。根據奮這種模式，倘有關納稅主忍體、稅基和唉稅率的基本昂法規(guī)的立法緩權放在中央誓政府，更具是體的稅收實世施規(guī)定的立跑法權給予較汁低級政府。肝因此，需要是指定某級政似府制定不同皺級次的法律掘。我國的稅嘴收立法權的駛劃分就是屬易于此種類型腥。算(煙二班)勻我國稅收立伐法權劃分的盈現狀副第一，中央廚稅、中央與奴地方共享稅膨以及全國統(tǒng)歪一實行的地融方稅的立法屬權集中在中居央，以保證煌中央政令統(tǒng)野一，維護全桂國統(tǒng)一市場擾和企業(yè)平等翅競爭。其中孫，中央稅是詞指維護國家些權益、左=====銅===18墓實施宏觀調途控所必需的疤稅種，具體生包括消費稅展、關稅、車雄輛購置稅、磨海關代征增惹值稅和消費附稅等。中央旁和地方共享旋稅是指同經吃濟發(fā)展直接訂相關的主要躁稅種，具體萍包括增值稅警、企業(yè)所得菊稅、外商投燙資企業(yè)所得毛稅、個人所勁得稅、資源勒稅、證券交味易印花稅。引地方稅具體幫包括營業(yè)稅麻、資源稅、慰土地增值稅食、印花稅、烤城市維護建膛設稅、土地線使用稅、房述產稅、車船浩使用稅等。歐第二，依法場賦予地方適擇當的地方稅吳收立法權。段我國地域遼細闊，地區(qū)間蔑經濟發(fā)展水瓶平很不平衡靈，經濟資源符包括稅源都冤存在著較大興差異，這種揚狀況給全國梅統(tǒng)一制定稅暮收法律帶來賺一定的難度燙。因此，隨雪著分稅制改令革的進行，刑有前提地、弟適當地給地鑄方下放一些辣稅收立法權濃，使地方可毫以實事求是突地根據自己烤特有的稅源同開征新的稅蟻種，促進地倡方經濟的發(fā)著展。這樣，燭既有利于地肢方因地制宜段地發(fā)揮當地紛的經濟優(yōu)勢境，同時便于雕同國際稅收挖慣例對接。春具體地說，雞我國稅收立僅法權劃分的鉗層次是這樣陣的：兇1．全國性貢稅種的立法桿權，即包括渣全部中央稅拖、中央與地顛方共享稅和糖在全國范圍階內征收的地季方稅稅法的筆制定、公布嚼和稅種的開為征、停征權雄，屬于全國伍人民代表大澆會鄭(喉簡稱全國人碑大搬)政及其常務委爪員會繩(爆簡稱常委會夏)冤。蒙2．經全國芹人大及其常當委會授權，羅全國性稅種襲可先由國務勢院以“條例亂”或“暫行坑條例”的形飽式發(fā)布實行勻。經一段時獄期后，再行禾修訂并通過柳立法程序，短由全國人大戒及其常委會看正式立法。貓3．經全國朽人大及其常島委會授權，茫國務院有制構定稅法實施源細則、增減蝕稅目和調整裙稅率的權力織。栽4．經全國款人大及其常咽委會的授權微，國務院有甜稅法的解釋油權；經國務分院授權，國杏家稅務主管姥部門籠(蔥財政部和國咐家稅務總局渡)孕有稅收條例枝的解釋權和幻制定稅收條注例實施細則裝的權力。艙5．省級人權民代表大會藝及其常務委篩員會有根據蹲本地區(qū)經濟翅發(fā)展的具體兼情況和實際需需要，在不僻違背國家統(tǒng)誕一稅法，不討影響中央的丑財政收入，繁不妨礙我國蘭統(tǒng)一市場的低前提下，開象征全國性稅堵種以外的地辣方稅種的稅牛收立法權。蛇稅法的公布規(guī)，稅種的開符征、停征，糟由省級人大傻及其常務委出員會統(tǒng)一規(guī)宿定，所立稅火法在公布實巾施前須報全蔑國人大常務陶委員會備案跑。隱6．經省級砌人民代表大咐會及其常務瓣委員會授權唱，省級人民爬政府有本地研區(qū)地方稅法啄的解釋權和適制定稅法實逼施細則、調茶整稅目、稅理率的權力，制也可在上述君規(guī)定的前提哀下，制定一口些稅收征收厘辦法，還可部以在全國性強地方稅條例花規(guī)定的幅度扭內，確定本納地區(qū)適用的味稅率或稅額奧。上述權力答除稅法解釋南權外，在行星使后和發(fā)布稠實施前須報捉國務院備案視。捐地區(qū)性地方置稅收的立法渴權應只限于球省級立法機婆關或經省級擋立法機關授摘權同級政府卻，不能層層柱下放。所立年稅法可在全灰省煤(白自治區(qū)、直蓄轄市槐)詞范圍內唐執(zhí)行，也可相只在部分地拖區(qū)執(zhí)行。晝關于我國現腹行稅收立法柿權的劃分問奧題，迄今為混止，尚無一樂部法律對之錄加以完整規(guī)酬定，只是散算見于若干財愧政和稅收法絹律、法規(guī)中態(tài)，尚有待于挖稅收基本法梳作出統(tǒng)一規(guī)石定。幟三、稅收執(zhí)穩(wěn)法權的劃分睬根據國務院筑《關于實行長財政分稅制個有關問題的搭通知》等有此關法律、法慨規(guī)的規(guī)定，幟我國現行稅督制下稅收執(zhí)泰法管理權限眉的劃分大致藏如下：鏈=====桂===19談(湖一唐)果首先根據國時務院關于實筐行分稅制財擴政管理體制右的決定，按腿稅種劃分中況央和地方的藍收入。將維胡護國家權益餃、實施宏觀漫調控所必需語的稅種劃為馳中央稅；將描同國民經濟增發(fā)展直接相羞關的主要稅俱種劃為中央抓與地方共享扒稅；將適合僻地方征管的授稅種劃為地羊方稅，并充廳實地方稅稅劇種，增加地家方稅收收入畏。同時根據逢按收入歸屬眠劃分稅收管逐理權限的原譯則，對中央帽稅，其稅收強管理權由國軋務院及其稅鋼務主管部門信(粗財政部和國棄家稅務總局國)快掌握，由中愉央稅務機構鐮負責征收；加對地方稅，跌其管理權由誰地方人民政恭府及其稅務妖主管部門掌塘握，由地方唱稅務機構負喜責征收；對觸中央與地方博共享稅，其哥管理權限按將中央和地方縫政府各自的樸收入歸屬劃搖分，由中央壁稅務機構負叢責征收，共品享稅中地方羅分享的部分餡，由中央稅腸務機構直接薪劃入地方金財庫。在實踐問中，由