《財務(wù)會計學(xué)（第10版）》第14章 資產(chǎn)負債表日后事項

第14章資產(chǎn)負債表日后事項第14章資產(chǎn)負債表日后事項14.1資產(chǎn)負債表日后事項概述14.2調(diào)整事項14.3非調(diào)整事項214.1資產(chǎn)負債表日后事項概述14.1.1資產(chǎn)負債表日后事項的意義會計年度1月1日－12月31日編制、審批最后報出較長一段時間4月30日發(fā)生許多交易或其他事項，這些交易或事項有的可能對企業(yè)報告期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響；有的雖然與企業(yè)的報告期無關(guān)，但可能會影響財務(wù)報告使用者做出正確的估計和決策。如何處理？及時性有用性314.1資產(chǎn)負債表日后事項概述14.1.2資產(chǎn)負債表日后事項的性質(zhì)和分類資產(chǎn)負債表日后事項(eventsafterthebalancesheetdate)，是指從年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。財務(wù)報告批準報出日是指公司董事會批準財務(wù)報告報出的日期。

414.1資產(chǎn)負債表日后事項概述14.1.2資產(chǎn)負債表日后事項的性質(zhì)和分類1.資產(chǎn)負債表日后事項是在特定期間內(nèi)發(fā)生的事項，即在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項。這里所說的資產(chǎn)負債表日通常是指年度資產(chǎn)負債表日，在我國就是每年的12月31日結(jié)賬日。財務(wù)報告批準報出日是指董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似的機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。514.1資產(chǎn)負債表日后事項概述14.1.2資產(chǎn)負債表日后事項的性質(zhì)和分類2.資產(chǎn)負債表日后事項并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生的所有事項，而是指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類事項：

⑴與資產(chǎn)負債表日存在的狀況有關(guān)的事項；⑵雖然與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。在上述特定期間內(nèi)發(fā)生的事項中，那些既與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)又對企業(yè)財務(wù)狀況無重大影響的事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。614.1資產(chǎn)負債表日后事項概述3.資產(chǎn)負債表日后事項的分類通常將資產(chǎn)負債表日后事項按其性質(zhì)和處理方法分為以下兩類：（1）調(diào)整事項。（2）非調(diào)整事項。714.2調(diào)整事項14.2.1調(diào)整事項的性質(zhì)1.調(diào)整事項（adjustingevents）的定義能夠?qū)Y產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的一種資產(chǎn)負債表日后事項。814.2調(diào)整事項14.2.1調(diào)整事項的性質(zhì)2.調(diào)整事項的特點

（1）與資產(chǎn)負債表日存在的狀況有關(guān)；

（2）能夠為資產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)；

（3）對按資產(chǎn)負債表日存在的狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。914.2調(diào)整事項14.2.1調(diào)整事項的處理原則1.具體操作來看，有兩種可選方法：（1）不調(diào)整財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財務(wù)報表附注中披露這些事項對財務(wù)報表相關(guān)項目預(yù)計產(chǎn)生的影響。1014.2調(diào)整事項14.2.2調(diào)整事項的處理原則1.具體操作來看，有兩種可選方法：（2）調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)負債表日后事項的影響。調(diào)整事項表明資產(chǎn)負債表日所做的估計與事實存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對根據(jù)資產(chǎn)負債表日存在的狀況編制的財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，使對外公布的財務(wù)報表所估計的數(shù)字更加接近事實。調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的方法在國際上得到較廣泛的運用，我國現(xiàn)行的會計準則也采用了這種方法。1114.2調(diào)整事項14.2.2調(diào)整事項的處理原則1.具體操作來看，有兩種可選方法：（2）調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)負債表日后事項的影響。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定,對于調(diào)整事項,需要調(diào)整財務(wù)報表的資產(chǎn)和負債以及相關(guān)收入、費用等,以反映資產(chǎn)負債表日后事項的影響。12【例14-1】甲公司于20×5年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為80000元(含應(yīng)向乙公司收取的增值稅)，乙公司已于9月收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后1個月內(nèi)付款。但由于乙公司財務(wù)狀況不佳，直到20×5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備4000元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日甲公司“應(yīng)收賬款”科目的余額為100000元，“壞賬準備”科目的余額為5000元。甲公司于20×6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的30%。此時甲公司的年度財務(wù)報告尚未批準報出。13甲公司在接到乙公司的通知后，首先判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，然后根據(jù)事項的處理原則處理如下：（1）補提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失52000貸：壞賬準備52000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅稅率為25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn)13000貸：所得稅費用1300080000×70%－400052000×25%以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整14（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借：利潤分配—未分配利潤39000貸：以前年度損益調(diào)整39000

（4）調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字。假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，除此之外不作其他分配。借：盈余公積3900貸：利潤分配—未分配利潤390039000×10%15（5）調(diào)整20×5年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（見表14—1.表14—2）。所有者權(quán)益變動表的調(diào)整此處從略。表14—1資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司20×5年12月31日單位：元16資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金1200012000短期借款1600016000以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)80008000應(yīng)付票據(jù)70007000應(yīng)收票據(jù)60006000應(yīng)付賬款80008000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費2600026000應(yīng)收賬款9500043000流動負債合計5700057000存貨3000030000非流動負債：

流動資產(chǎn)合期借款1000010000非流動資產(chǎn)：

非流動負債合計1000010000長期股權(quán)投資6500065000負債合計6700067000固定資產(chǎn)6000060000股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)70007000股本120000120000遞延所得稅資產(chǎn)013000資本公積1000010000盈余公積1500011100未分配利潤7100035900非流動資產(chǎn)合計132000145000股東權(quán)益合計216000177000資產(chǎn)合計283000244000負債和股東權(quán)益總計283000244000借：以前年度損益調(diào)整52000貸：壞賬準備52000借：遞延所得稅資產(chǎn)13000貸：以前年度損益調(diào)整13000借：盈余公積3900

貸：利潤分配—未分配利潤3900借：利潤分配—未分配利潤39000貸：以前年度損益調(diào)整3900017項目調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入408000408000減：營業(yè)成本260000260000稅金及附加2000020000銷售費用10001000管理費用24002400財務(wù)費用16001600資產(chǎn)減值損失500057000加：投資收益25002500二、營業(yè)利潤12050068500加：營業(yè)外收入18001800減：營業(yè)外支出300300三、利潤總額12200070000減：所得稅費用4026027260四、凈利潤8174042740表14—2利潤表編制單位：甲公司20×5年度單位：元借：以前年度損益調(diào)整52000貸：壞賬準備52000借：遞延所得稅資產(chǎn)13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000本筆會計分錄登記在2006年會計賬簿上，但是現(xiàn)在需要調(diào)整的是2005年年度報告的“資產(chǎn)減值準備”因此2006年會計分錄使用“以前年度損益調(diào)整”科目，但是調(diào)整2005年度報表是調(diào)整“資產(chǎn)減值準備”18（6）調(diào)整20×6年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果甲公司需要按月編制財務(wù)報表，那么甲公司在編制20×6年1月份的財務(wù)報表時，是以表14—1中相關(guān)項目調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負債表的年初數(shù)的。由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了要調(diào)整20×5年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20×6年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，也就是說，其年初數(shù)應(yīng)按表14—1中調(diào)整后的數(shù)字填列。1914.3非調(diào)整事項14.3.1非調(diào)整事項（non-adjustingevents）的含義資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的一種資產(chǎn)負債表日后事項。例如，股票和債券的發(fā)行、對一