內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范文3100字

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范文3100字

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范文我們XXXX供水有限公司（下簡稱公司）第一屆監(jiān)事會(huì)，組織四位監(jiān)事并外邀一位專業(yè)技術(shù)人員一起，于xxx年x月xx至xx日，重點(diǎn)對(duì)公司xxxx年度財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況以及公司經(jīng)營班子對(duì)有關(guān)公司董事會(huì)決定及要求的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，履行出資人監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)事會(huì)有關(guān)人員依照國家現(xiàn)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的精神和參照現(xiàn)代企業(yè)管理慣例和需要，在公司管理層確保提供資料真實(shí)性、完整性的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要采用了一定的程序，運(yùn)用分析性復(fù)核、抽查、詢問、現(xiàn)場盤查考察等方法，經(jīng)過有關(guān)人員積極配合圓滿完成工作程序，現(xiàn)將內(nèi)審結(jié)果報(bào)告如下：一、基本情況公司是在XXXXX供水公司的基礎(chǔ)上，在xx市政府的指導(dǎo)下，采用增加股東，重組股權(quán)的辦法，由xx市XX流域水利電力綜合開發(fā)總公司、XXX經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司、xx區(qū)國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司、xx縣國有資產(chǎn)投資經(jīng)營有限公司四家按合同約定的出資額組建，總股本為xxxxx萬元，公司xxxx年xx月xx號(hào)核準(zhǔn)登記。主要供水工程位于xx縣及xx區(qū)境內(nèi)，構(gòu)成該區(qū)域必不可少的基礎(chǔ)設(shè)施，供給工業(yè)和居民生活原水，兼營相應(yīng)配套服務(wù)產(chǎn)業(yè)及資產(chǎn)經(jīng)營。供水工程于xxxx年動(dòng)工興建，xxxx年xx月竣工驗(yàn)收。工程總投資xxxxx.xxx萬元，經(jīng)評(píng)估為xxxxx.xxxx萬元。公司本部設(shè)有辦公室、計(jì)財(cái)科、生技科、保衛(wèi)科、營業(yè)部，工程沿線設(shè)有XX站管理站、XX管理站、XX管理站、調(diào)節(jié)池管理站四個(gè)基層作業(yè)管理站點(diǎn)，共有在冊員工xxx人。至xxxx年底，公司提供未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表反映：資產(chǎn)總額xxxxx萬元，負(fù)債xxxxx萬元，所有者權(quán)益xxxxx萬元。其中固定資產(chǎn)xxxxx萬元、流動(dòng)資產(chǎn)xxxx萬元、長期投資xxx萬元，流動(dòng)負(fù)債xxxx萬元(短期借款xxx萬元)、長期借款xxxxx萬元，實(shí)收資本xxxxx萬元、資本公積xxx萬元、未分配利潤xxxx萬元。xxxx年業(yè)務(wù)收入xxx萬元，其中水費(fèi)收入xxx萬元、房租收入xx萬元?？偝杀举M(fèi)用xxxx萬元，其中源水費(fèi)xx萬元，折舊xxxx萬元，工資xxx萬元，借款利息xxx萬元，稅費(fèi)xxxxx萬元。年度虧損xxxx萬元。目前，主要業(yè)務(wù)客戶有XXXXX工業(yè)公司，日供水量約x.x萬噸，另XX煉油一體化項(xiàng)目和xxXX工程等也確立今后購水意向。主要水源為XX水流、XX水庫和XX江水。對(duì)外投資xxx萬元系對(duì)xx區(qū)XX供水有限公司的股權(quán)投資。二、發(fā)現(xiàn)的主要問題和整改意見（一）會(huì)計(jì)核算與管理方面存在（1）收入和支出明細(xì)分類不夠細(xì)，附著原始原始資料不足，如收入缺少業(yè)務(wù)部門經(jīng)審核的收入明細(xì)表，管理費(fèi)用內(nèi)容雜而繁多，費(fèi)用類別有待進(jìn)一步劃分調(diào)整。（（3）其他應(yīng)付款賬戶列示“調(diào)節(jié)池建設(shè)”xxx萬元，系該供水工程項(xiàng)目中未建設(shè)列為“在建工程”的子目，雖未建成但列為已完投資，建議按實(shí)調(diào)整，避免虛列資產(chǎn)和虛掛無名債負(fù)。（4）有些代借款項(xiàng)的利息，誤列為本會(huì)計(jì)主體費(fèi)用，要分別按各主體應(yīng)承擔(dān)的份額分?jǐn)倰熨~并予催收。（二）內(nèi)部控制與管理存在（5）部分費(fèi)用報(bào)銷不夠規(guī)范：抽查反映一些電話費(fèi)用沒有使用主體確認(rèn)而由代理人簽字報(bào)銷，如xxxx年x月份和xx月份報(bào)銷的高管人員的移動(dòng)電話費(fèi)用,均無使用人簽字;個(gè)別工資或補(bǔ)貼領(lǐng)款人用簡體簽署；經(jīng)座談詢問了解，一些汽車維修費(fèi)用的發(fā)生是由使用者事后確認(rèn)補(bǔ)簽，對(duì)企業(yè)高管人員通信費(fèi)用的控制缺少審核依據(jù)和過程，以上應(yīng)予規(guī)范、調(diào)整和完善。（三、評(píng)估意見和建議企業(yè)改制工作甫就，現(xiàn)代企業(yè)管理制度正在建設(shè)中，對(duì)前次董事會(huì)提出進(jìn)一步修訂有關(guān)制度的要求也在實(shí)際落實(shí)中。在原有的基礎(chǔ)上，基本能建立起核算和反映企業(yè)收支的賬套，并按國家的有關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行核算和管理，收入和支出的重大方面較為真實(shí)，會(huì)計(jì)處理的重大辦法和程序遵循了一致性和相關(guān)性原則，會(huì)計(jì)報(bào)告基本合乎規(guī)范。財(cái)務(wù)管理上沿襲歷史慣例，能建立重大事項(xiàng)集體研究制度，堅(jiān)持“一支筆”的審批辦法，收入和支出的手續(xù)基本是完整和合乎發(fā)生過程控制的，但內(nèi)部控制制度的不少方面需要花功夫加以整改、修訂和落實(shí)的。為此，我們提出如下工作建議：（9）各股東均有不同程度的出資短款現(xiàn)象，現(xiàn)在臨近支付期，面對(duì)巨額的債負(fù)，公司應(yīng)加強(qiáng)協(xié)商，想方設(shè)法力敦資金的及時(shí)到位，避免被代支的借款利息卷入財(cái)務(wù)危機(jī)。以上報(bào)告請(qǐng)予審議。公司監(jiān)事會(huì)二OO六年二月二十八日審計(jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，從20xx年5月1號(hào)起至20xx年6月30日止，我們對(duì)XXX有限公司（以下簡稱“XX”）的采購部和財(cái)務(wù)部就采購業(yè)務(wù)進(jìn)行了審計(jì)，本次的審計(jì)目的：檢查XXXX采購部和財(cái)務(wù)部在實(shí)際工作中是否遵循公司的有關(guān)規(guī)定；評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和有效性。本次的審計(jì)范圍：XXXX采購部和財(cái)務(wù)部在過去的半年里所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在20xx年里，XXXX的采購部采購數(shù)據(jù)如下：略經(jīng)過審計(jì)，我們認(rèn)為采購部和有關(guān)部門的管理還有進(jìn)一步改進(jìn)的空間和必要。一、采購價(jià)格比較本次審計(jì)從ERP系統(tǒng)里取出PO單數(shù)據(jù)庫，對(duì)同一種物料的不同供應(yīng)商的采購價(jià)格進(jìn)行了對(duì)比，其中發(fā)現(xiàn)的特別情況如下：略據(jù)我們從采購部了解到的原因是：略二、內(nèi)部控制的不足1、供應(yīng)商報(bào)價(jià)現(xiàn)狀：根據(jù)采購部的工作指引XXXX里的有關(guān)規(guī)定：“5.3.1.1第一次購買的設(shè)備需有性能、價(jià)格、貨期等方面的分析報(bào)告，陳述選擇的合理性及至少兩份或以上的供應(yīng)商報(bào)價(jià)”（因該份文件沒有具體說明直接物料的報(bào)價(jià)方式，所以在此引用設(shè)備類電子單的報(bào)價(jià)方式）；我們從20xx年1月至20xx年5月共4000張PO單里抽取200份樣本，檢查到其所附的報(bào)價(jià)單數(shù)量，結(jié)果如下：表二略注：采購部對(duì)一定時(shí)期內(nèi)價(jià)格變化不大的物料采用固定報(bào)價(jià)的方式確定采購價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)：不一定能取得對(duì)公司最有效益的報(bào)價(jià)建議：1）、采購部在詢價(jià)時(shí)，應(yīng)至少取得三家或以上的供應(yīng)商報(bào)價(jià)并且在實(shí)際操作中嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)相應(yīng)地修改采購部的工作指引——采用“貨比三家”的方式；2）、在采購部有關(guān)的工作指引中明確說明直接物料的報(bào)價(jià)方式及處理程序。2、現(xiàn)狀：根據(jù)采購部的工作指引XXXX里的有關(guān)規(guī)定：“5.3.3.1間接物料一般已有固定報(bào)價(jià)，可直接報(bào)價(jià)，無須附報(bào)價(jià)單，最新報(bào)價(jià)單保存在采購部”。風(fēng)險(xiǎn)：規(guī)定固定報(bào)價(jià)的詢價(jià)方式而沒有規(guī)定如何實(shí)施固定報(bào)價(jià)會(huì)損害公司利益建議：在采用固定報(bào)價(jià)的詢價(jià)方式時(shí)，需要PMC，采購部，品質(zhì)部和財(cái)務(wù)部聯(lián)合確定價(jià)格，并且采購部在固定報(bào)價(jià)的報(bào)效期內(nèi)，要定期或不定期地詢問外部市場價(jià)，以確定固定報(bào)價(jià)的方式是否對(duì)我公司有利。3、現(xiàn)狀：XXXX公司采購部各采購員分別負(fù)責(zé)各指定的物料和相應(yīng)供應(yīng)商，并沒有定期輪換。風(fēng)險(xiǎn)：容易形成固定的利益關(guān)系建議：由采購部定期輪換各采購員所負(fù)責(zé)的采購工作三、問題1、現(xiàn)狀：我們在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)PO單號(hào)為00397的PR單是在200多天以前開的，PR審批日期為20xx年12月5日，類似的單據(jù)還有00396，00395。倉庫對(duì)這三張PO單的收貨日期是在20xx年4月10日，而財(cái)務(wù)部對(duì)這幾張PO單的帳務(wù)處理20xx年5月7日。PR單，PO單和#5@p的價(jià)格是一致的。建議：1、PR申請(qǐng)人應(yīng)對(duì)PR單的審批情況跟進(jìn)了解2、電腦系統(tǒng)需要對(duì)長期未審批或?qū)徟崔D(zhuǎn)PO等例外情況反饋給采購等有關(guān)部門3、采購部需要對(duì)時(shí)間過長而沒有轉(zhuǎn)PO單的PR單重新詢價(jià)我們提出以上的不足和問題是希望公司的有關(guān)部門能注意其中的控制風(fēng)險(xiǎn)，并采取及時(shí)有效的措施來加以防范和化解，提高公司營運(yùn)效益。我們也會(huì)適時(shí)對(duì)以上所發(fā)現(xiàn)的問題和不足的改進(jìn)情況作跟蹤和了解，以促進(jìn)存在問題的解決和改善。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)范例-含報(bào)告70100字2011-09-09目錄目錄_______________________________________________________________________1內(nèi)部審計(jì)過程（范例）__________________________________________________________2內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例）_________________________________________________________14審計(jì)方案（范例）_____________________________________________________________32現(xiàn)場審計(jì)（范例）_____________________________________________________________46內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式_____________________________________________________________63企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文_________________________________________________________66如何寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告_________________________________________________________73內(nèi)審報(bào)告的撰寫_________________________________________________________________76如何寫一篇漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告______________________________________________________7812011-09-09內(nèi)部審計(jì)過程（范例）審計(jì)過程又被稱作審計(jì)循環(huán)。它是指二個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)系統(tǒng)化過程。在美國一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門通常是按照董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在年度審計(jì)計(jì)劃中批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目和為滿足企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求而臨時(shí)確定的審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行日常審計(jì)工作的。不同類型的審計(jì)項(xiàng)目因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計(jì)目的和目標(biāo)。要保證審計(jì)人員的工作能達(dá)到這些目的和目標(biāo)，把完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的整個(gè)工作過程科學(xué)地劃分為幾個(gè)階段，并賦予與之相適宜的工作內(nèi)容是非常必要的。這是對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作給予指導(dǎo)和控制，保證審計(jì)工作有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，以提高審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。通常，外部審計(jì)人員將審計(jì)過程分為計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程與外部審計(jì)的審計(jì)過程不完全相同。由于內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助被中計(jì)單位堵塞管理漏洞，完善控制，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性；而且企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心審計(jì)之后的變化，關(guān)心被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)有必要重視后續(xù)審計(jì)工作，將其成為一個(gè)單獨(dú)的階段?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)工作應(yīng)該包括制定審計(jì)計(jì)劃、檢查和評(píng)價(jià)信息、傳遞審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個(gè)主要方面的工作。完整的內(nèi)部審計(jì)過程可劃分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)四個(gè)階段。每一個(gè)階段都有與其相適應(yīng)的工作步驟，將這些步驟聯(lián)系起來便構(gòu)成了完成項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)程序。一、審計(jì)的計(jì)劃階段計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，是指從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，到制定出書面的審計(jì)方案為止的這一過程。計(jì)劃階段被認(rèn)為是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，其工作的周密細(xì)致程度直接影響到項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。為保證這一階段的工作質(zhì)量，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃必須用文字記錄并包括：(1)確定審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的背景資料；(3)確定執(zhí)行工作所需要的人力資源；(4)與所有需要了解情況的人員溝通信息；(5)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，以熟悉那些需要審計(jì)的活動(dòng)及其內(nèi)部控制情況，確定重點(diǎn)審查的領(lǐng)域并聽取被審計(jì)人員發(fā)表的意見和建22011-09-09議；(6)編寫審計(jì)方案；(7)決定用什么方式，在什么時(shí)候，對(duì)什么人傳遞審計(jì)結(jié)果；(8)取得對(duì)審計(jì)方案的批準(zhǔn)。作為企業(yè)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所審查的經(jīng)營管理活動(dòng)及其成果較為熟悉，也可以較方便地取得有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)及其控制等方面的資料。因此，上述計(jì)劃階段的工作并非每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門和每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所必須，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況決定具體的計(jì)劃工作內(nèi)容，并可以結(jié)合日常工作來完成。下面介紹計(jì)劃階段的幾項(xiàng)具體工作：(一)組建有能力的審計(jì)組通常，內(nèi)部審計(jì)部門在規(guī)劃年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就需要考慮不同審計(jì)項(xiàng)目所需要的人力資源及其知識(shí)結(jié)構(gòu)。在準(zhǔn)備執(zhí)行具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，選拔適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員仍是計(jì)劃階段必須予以考慮的重要問題。組建審計(jì)組沒有固定的模式和標(biāo)準(zhǔn)，但是必須保證審計(jì)組成員的綜合素質(zhì)和能力能夠最大限度地完成審計(jì)任務(wù)，滿足審計(jì)質(zhì)量管理的要求。在確定審計(jì)組的成員時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：(1)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求；(2)被審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大小：(3)上一次審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)；(4)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的一些特殊要求；(5)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的重大變化；(6)上一次審計(jì)的結(jié)果，尤其是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需要外部專家提供的服務(wù)和幫助。(二)召開計(jì)劃會(huì)議計(jì)劃會(huì)議是在審計(jì)人員辦公室里進(jìn)行的項(xiàng)目審計(jì)的初始會(huì)議。審計(jì)組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參加。計(jì)劃會(huì)議的主要目的在于讓審計(jì)組的成員知曉有關(guān)本次審計(jì)工作的一些相關(guān)事宜，明確計(jì)劃階段應(yīng)完成哪些方面的準(zhǔn)備工作，以保證整個(gè)審計(jì)工作在有效率和效果的方式下進(jìn)行。為此，在計(jì)劃會(huì)議上，部門經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)說明與完成本次審計(jì)任務(wù)相關(guān)的所有重要事項(xiàng)，包括介紹被審計(jì)單位或活動(dòng)的基本情況，上一次或過去審計(jì)的結(jié)果，以及企業(yè)管理當(dāng)局的一些特殊要求等等；同時(shí)，還應(yīng)該初步確定并說明總的審計(jì)目標(biāo)、范圍和步驟；完成現(xiàn)場審計(jì)工作所需要的時(shí)間預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任分工；需要外部專家提供幫助的內(nèi)容和方式，需要被審計(jì)單位給予的幫助，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員，提供審計(jì)所需要的資料，安排會(huì)議等；與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容和方式；最大限度利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。(三)與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)32011-09-09協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作效力是美國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，也是《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一般要求。通常，內(nèi)部審計(jì)部門主任在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)該根據(jù)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的要求，與聘請(qǐng)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)的外部審計(jì)組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，并達(dá)成書面的聯(lián)合計(jì)劃。其目的是最大限度地利用彼此的工作成果，減少重復(fù)審計(jì)，降低彼此的審計(jì)費(fèi)用。在執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)工作之前，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)雙方達(dá)成的年度聯(lián)合審計(jì)計(jì)劃的一般要求，與外部審計(jì)人員就審計(jì)的范圍和目標(biāo)，協(xié)作的方式和內(nèi)容作進(jìn)一步的具體討論，并達(dá)成具體的協(xié)作方案。在聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段末期，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員一起復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)方案，決定既定的審計(jì)程序，決定是否需要增加外部審計(jì)人員認(rèn)為符合其審計(jì)質(zhì)量管理要求所必要的審計(jì)步驟。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目來說，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)作的結(jié)果所達(dá)成的正式書面文件，通常包括：明確應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)人員完成的審計(jì)內(nèi)容和步驟；明確內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)以前，外部審計(jì)人員復(fù)核內(nèi)部審計(jì)方案的日期和計(jì)劃；確定外部審計(jì)人員檢查內(nèi)部審計(jì)人員完成項(xiàng)目審計(jì)工作情況而召開協(xié)商會(huì)議的估計(jì)日期。在完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)之后，內(nèi)部審計(jì)人員要向負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作的外部審計(jì)人員呈送一份最終書面審計(jì)報(bào)告的副件。(四)通知被審計(jì)單位通常，內(nèi)部審計(jì)部門在年初就應(yīng)該將年度審計(jì)計(jì)劃中確定的審計(jì)項(xiàng)目傳達(dá)給被審計(jì)單位。在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前，有關(guān)審計(jì)通知的事項(xiàng)主要是向被審計(jì)單位說明審計(jì)組的人員組成、初步確定的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和范圍、時(shí)間安排以及需要提供的資料和幫助；同時(shí)，還應(yīng)該與被審計(jì)單位討論如何幫助他們理解和了解本次審計(jì)的工作方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達(dá)正式的審計(jì)通知書，也可以通過電話或其他非正式方式，只要能達(dá)到預(yù)先告知的目的即可。至于什么時(shí)候通知，內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)實(shí)際情況來確定，但是，必須考慮被審計(jì)單位所需要的準(zhǔn)備時(shí)間。(五)幫助被審計(jì)單位的相關(guān)人員了解審計(jì)通常，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)錄像帶，董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書，以及其他一些與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)相關(guān)的文獻(xiàn)資料，是幫助相關(guān)人員了解審計(jì)的目的和作用，熟悉內(nèi)部審計(jì)的工作程序和方法的較好工具。這些資料42011-09-09并不保密，是宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的較好的方式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該將這些資料在組織內(nèi)部廣為流傳，讓那些經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)打交道的人員認(rèn)識(shí)和了解審計(jì)。在具體審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)有認(rèn)識(shí)水平來選擇適當(dāng)?shù)男麄髻Y料。同時(shí)，還應(yīng)該鼓勵(lì)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員參與審計(jì)的工作。這既可以幫助他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以改進(jìn)自我檢查的工作質(zhì)量，又可以讓他們感覺到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)幫助他們有效地履行職責(zé)的有價(jià)值的服務(wù)，而并非挑剔式的責(zé)難與檢查。同時(shí)，這電是取得被審計(jì)單位通力合作，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的有效方式。幫助被審計(jì)單位相關(guān)人員理解內(nèi)部審計(jì)的信息資料，可以在審計(jì)組出發(fā)之前單獨(dú)寄發(fā)出去，也可以在與被審計(jì)單位相關(guān)人員召開的初始會(huì)議上作為一部分內(nèi)容加以說明和解釋。(六)查閱有關(guān)資料，初步了解被審計(jì)單位的情況這是一項(xiàng)應(yīng)該在審計(jì)人員辦公室里完成的準(zhǔn)備工作，也是熟悉被審計(jì)單位基本情況的一個(gè)有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻(xiàn)資料兩類。在內(nèi)部審計(jì)的檔案室里，背景資料通常包括被審計(jì)單位的章程、經(jīng)營方針和程序說明、組織機(jī)構(gòu)圖、預(yù)算、財(cái)務(wù)和經(jīng)營報(bào)告、控制制度的解釋和說明、相關(guān)的政府法律和條例，及以前的審計(jì)工作底稿、備忘錄和審計(jì)報(bào)告等等。閱讀這些背景資料，可以使內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)特征、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、經(jīng)營方式和目標(biāo)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類、資源籌集和使用．業(yè)務(wù)過程及其控制、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的現(xiàn)狀有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)和了解。在可能的情況下，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，有助于掌握這些方面的發(fā)展趨勢，確定可能存在問題的領(lǐng)域，甚至能夠提供追查可能發(fā)生重大問題的線索。文獻(xiàn)資料主要指有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理等方面的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)資料。閱讀這類文獻(xiàn)，有助于開闊思想，啟迪智慧，還可以為審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)工作提供必要的技術(shù)和方法。因?yàn)橐恍﹥?yōu)秀的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)文章對(duì)某些領(lǐng)域或方面的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)，具有實(shí)踐的指導(dǎo)意義。它常給審計(jì)人員思考“審查什么，怎樣審查”提供幫助和啟示。查閱資料的主要意圖在于熟悉被審計(jì)單位的基本情況，為現(xiàn)場領(lǐng)域的審計(jì)工作提供必要的思路和方法。這部分工作在審計(jì)人員辦公室完成，能夠減少現(xiàn)場工作的時(shí)間。當(dāng)然，這項(xiàng)工作常常結(jié)合日常工作來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少工作也可以留給現(xiàn)場工作去完成。52011-09-09(七)現(xiàn)場調(diào)查現(xiàn)場調(diào)查是在樁審計(jì)單位作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行的申計(jì)準(zhǔn)備工作?，F(xiàn)場調(diào)查的基本目的仍是熟悉被審計(jì)單位的基本情況，收集和掌握為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案所必需的信息?，F(xiàn)場調(diào)查是項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段的一項(xiàng)極為重要的工作，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過詢問，觀察等方式切身感受到被審計(jì)單位正在從事的活動(dòng)及其效果，證實(shí)那些在自己辦公室掌握的情況和由被審計(jì)．單位聲稱的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符；還可以通過運(yùn)用流程圖、調(diào)查表或文字說明等調(diào)查技術(shù)，來記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的基本情況?，F(xiàn)場調(diào)查主要涉及以下幾個(gè)方面的工作，(1)與被審計(jì)單位的經(jīng)理和相關(guān)人員進(jìn)行討論，聽取他們對(duì)被審計(jì)活動(dòng)所發(fā)表的意見和說明；(2)對(duì)一些重要性資料(例如，業(yè)績報(bào)告，經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)資料、內(nèi)部控制制度等)進(jìn)行認(rèn)真的分析研究；(3)實(shí)地觀察經(jīng)營環(huán)境和作業(yè)過程，適時(shí)地編制流程團(tuán)、設(shè)計(jì)和填寫調(diào)查表或用文字說明等方式來記錄觀察的結(jié)果；(4)進(jìn)行簡單的審計(jì)測試，確定既定的方針政策、計(jì)劃、程序等規(guī)章制度是否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效，并發(fā)揮了預(yù)期的效果，識(shí)別控制缺陷和潛在或?qū)嶋H的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；(5)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場調(diào)查的工作進(jìn)展情況，收集和匯總所掌握的信息，并將其形成書面記錄。在現(xiàn)場調(diào)查之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)單位相關(guān)人員一起召開一次初始見面的會(huì)議。在這個(gè)會(huì)議上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)以友好的方式說明與本次審計(jì)相關(guān)的重要事宜，讓被審計(jì)單位對(duì)本次審計(jì)工作有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和理解。這是審計(jì)雙方彼此了解，奠定合作關(guān)系的基礎(chǔ)。(八)編制審計(jì)方案在完成上述準(zhǔn)備工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)所掌握的基本情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，就可以確定具體的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。編制書面的審計(jì)方案并取得批準(zhǔn)，是計(jì)劃階段的最后一項(xiàng)工作。二、審計(jì)的實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段又可稱之為現(xiàn)場審計(jì)階段，是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過充分的準(zhǔn)備之后，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或顯示可能存在重大問題的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的階段，也是將審計(jì)方案付諸實(shí)施，化作實(shí)際行動(dòng)的階段。62011-09-09在審計(jì)的實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要深入審計(jì)方案中規(guī)定的審計(jì)領(lǐng)域，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，對(duì)現(xiàn)場調(diào)查中確定的缺陷或問題進(jìn)行深入細(xì)致的分析研究，獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論和意見，并提出有價(jià)值的審計(jì)建議或改進(jìn)措施。從某種意義上講，審計(jì)的實(shí)施階段是一個(gè)檢查和評(píng)價(jià)信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的信息，并將其寫入審計(jì)工作底稿，形成文件化記錄，以證實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在檢查和評(píng)價(jià)信息的過程中，應(yīng)該收集與審計(jì)目標(biāo)和范圍相關(guān)的一切事項(xiàng)的信息。信息應(yīng)該是充分的、可信的、相關(guān)的并且是有用的，它能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實(shí)的、足夠的、有說服力的，它能夠讓謹(jǐn)慎細(xì)致和了解情況的人也會(huì)作出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論；可信的信息是通過采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)得到的可靠的和高質(zhì)量的信息；相關(guān)信息是指能夠證實(shí)審計(jì)結(jié)果和建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計(jì)單位達(dá)到其目標(biāo)的信息。在可行的情況下，應(yīng)該事先選定審計(jì)程序，包括運(yùn)用的測試和抽樣技術(shù)，必要時(shí)對(duì)之加以擴(kuò)大或修改。必須監(jiān)督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便合理地保證審計(jì)人員以獨(dú)立姿態(tài)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。記錄審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應(yīng)該能證實(shí)上報(bào)的審計(jì)結(jié)果和建議?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在對(duì)檢查和評(píng)價(jià)信息過程的描述中，提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段工作應(yīng)該達(dá)到的一般要求。下面對(duì)審計(jì)實(shí)施階段幾個(gè)主要方面的工作作一些說明。(一)審計(jì)測試審計(jì)實(shí)施階段的測試是對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。測試的目的在于收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，確定真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)測試過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抽取適當(dāng)規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳遞過程對(duì)其反映的交易事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行穿行測試。測試的重點(diǎn)應(yīng)集中于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場調(diào)查中確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或已經(jīng)顯示存在控制缺陷和問題的領(lǐng)域。測試也意味著對(duì)所抽取的樣本按其特征進(jìn)行深入細(xì)致的分析、鑒證。在審計(jì)測試時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)具體方面，以確定測試的性質(zhì)和范圍。1.被審計(jì)活動(dòng)的總量及其復(fù)雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其處理要求。72011-09-092.樣本的規(guī)模適當(dāng)，并具有代表性。3.獲取審計(jì)證據(jù)的種類和數(shù)量應(yīng)該覆蓋審計(jì)方案中既定的審計(jì)范圍，并與審計(jì)目標(biāo)相一致，能證實(shí)審計(jì)結(jié)論和建議。（二）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行因果分析作為一種審計(jì)技術(shù)和方法，因果分析適用于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)的實(shí)施階段，因果分析意味著對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，以揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和導(dǎo)致的不良后果。通常，原因和結(jié)果是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，換言之，同一種原因可能導(dǎo)致不同的結(jié)果，而同一種結(jié)果可能由不同的或多種原因所致。因此，要準(zhǔn)確地查明并記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因和結(jié)果不是一件容易的事；這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析判斷能力，能在明辨是非的同時(shí)，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際狀況的差異。在進(jìn)行因果分析時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：1.原因和結(jié)果應(yīng)是緊密相關(guān)的。這意味著對(duì)原因的理解和認(rèn)識(shí)能夠足以說明和解釋所產(chǎn)生的結(jié)果。例如，對(duì)應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告的認(rèn)識(shí)，有助于說明和解釋信用部門和會(huì)計(jì)部門處理應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)上存在的問題。2.在可能的情況下，盡可能將控制缺陷導(dǎo)致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來說明這種缺陷所造成的危害程度。例如，如果審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在保證已實(shí)現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)及時(shí)入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該盡可能收集在審計(jì)期限內(nèi)所有已實(shí)現(xiàn)銷售而未入帳的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)．并計(jì)算出總數(shù)，以說明這種控制缺陷對(duì)某一特定期間財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響程度。3.如果因果分析表明存在一系列的問題，則可能暗示該領(lǐng)域或相關(guān)按域的內(nèi)部控制失敗。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該追蹤檢查，收集充分的證據(jù)，以證實(shí)這些領(lǐng)域內(nèi)部控制失敗的原因及其危害程度。4．考慮原因來源于何處，有助于正確評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出解決問題的建議和措施。比如，原因是來自企業(yè)內(nèi)部還是外部，是來自企業(yè)管理當(dāng)局還是來自被審計(jì)單位本身，等等。(三)總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期或不定期地召開審計(jì)小組的內(nèi)部工作會(huì)議。在會(huì)議上，審計(jì)人員應(yīng)該將其負(fù)責(zé)領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況作階段性的總結(jié)匯報(bào)。匯報(bào)應(yīng)該有書面記錄，著重說明階段性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。據(jù)此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以檢查和評(píng)估各領(lǐng)域的工作進(jìn)展情況，判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和82011-09-09重要性，裁決審計(jì)證據(jù)，并對(duì)下一步工作的重點(diǎn)和方向提供指導(dǎo)意見；必要時(shí)，應(yīng)該對(duì)尚待查明的重大問題或存在嚴(yán)重控制缺陷的領(lǐng)域提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和部署。在審計(jì)實(shí)施階段的工作全部完成之后，每一位審計(jì)人員都應(yīng)該對(duì)其負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行書面的總結(jié)，闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在撰寫審計(jì)報(bào)告之前將所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行歸納總結(jié)，形成要點(diǎn)式報(bào)告。這種報(bào)告應(yīng)該言簡意賅、提綱攜領(lǐng)地包括已經(jīng)收集并記錄于工作底稿的確鑿證據(jù)和分析內(nèi)容，著重闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者合乎邏輯的推理判斷關(guān)系。通常與被審計(jì)單位討論過的要點(diǎn)式報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部主任可以視情況，將其呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局。圖(2—1)是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段運(yùn)用的“審計(jì)概念”，它形象地描述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議三者之間的關(guān)系，也是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)實(shí)施階段各領(lǐng)域工作進(jìn)行檢查和評(píng)估所采用的思維判斷模式?！皯?yīng)該怎樣”：指對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析判斷的依據(jù)，可以稱之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如，一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，普遍采用的管理原則或?qū)嵺`，適用的政府法律和條例，企業(yè)內(nèi)部的方針政策、程序、計(jì)劃、預(yù)算、工作標(biāo)準(zhǔn)，等等?！皩?shí)際怎樣”：指被審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用標(biāo)準(zhǔn)的遵循狀況?！叭绾胃倪M(jìn)”：指針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改進(jìn)意見和措施。“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”：指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證實(shí)的被審計(jì)單位某些方面所取得的值得贊許的成績。“審計(jì)結(jié)論”：指根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計(jì)證據(jù)中推論出的判斷，或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進(jìn)行的結(jié)論性表述?！皩徲?jì)建議’’指針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，對(duì)完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)措施或主張?！皩徲?jì)結(jié)果”：指審計(jì)工作的最終結(jié)果，它包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)的結(jié)果。下面，對(duì)圖(2—1)中的幾個(gè)概念作一些解釋：(四)完成審計(jì)工作底稿的編制工作編制審計(jì)工作底稿就是將審計(jì)工作的執(zhí)行情況記錄成文。事實(shí)上，從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，直到完成審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)的全過程，都涉及審計(jì)工作底稿的編制工作?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》19xx年11月第六號(hào)說明指出，審計(jì)工作底稿92011-09-09的組織、設(shè)計(jì)和內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)來確定，并應(yīng)該將審計(jì)過程的計(jì)劃過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性和有效性的檢查和評(píng)價(jià)、執(zhí)行的審計(jì)程序、獲取信息和形成的審計(jì)結(jié)論、現(xiàn)場審計(jì)的業(yè)務(wù)審查、報(bào)告活動(dòng)及后續(xù)審計(jì)記錄成文。同時(shí)，與審計(jì)相關(guān)的其他文件也可以包括在審計(jì)工作底稿中，這些相關(guān)文件是：計(jì)劃活動(dòng)的文件和審計(jì)方案；控制問卷、流程圖、審計(jì)過程檢查單和文字說明；記錄詢問結(jié)果的注意事項(xiàng)和備忘錄，諸如組織機(jī)構(gòu)圖、崗位職責(zé)之類的描述等；重要合同和協(xié)議的復(fù)印件；有關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)政策的信息資料；控制評(píng)價(jià)的結(jié)果；交易業(yè)務(wù)、過程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結(jié)果；被審單位管理人員對(duì)審計(jì)備忘錄的答復(fù)和審計(jì)報(bào)告；與形成審計(jì)結(jié)論相關(guān)的往來信函。精心編制審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)志，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的要求，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿具有重要作用，它為內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告審計(jì)工作提供基礎(chǔ)性的證明依據(jù)；為計(jì)劃審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)工作和審計(jì)檢查提供輔助；有助于檢查審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，為監(jiān)督檢查審計(jì)工作的進(jìn)程和完成情況提供依據(jù)；有助于同被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行討論，為維護(hù)所作的審計(jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)；審計(jì)工作底稿為今后的審計(jì)工作提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量提供依據(jù)；有助于內(nèi)部審計(jì)人員改進(jìn)工作質(zhì)量；證明內(nèi)部審計(jì)部門是否以符合《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的方式工作。在審計(jì)的實(shí)施階段，編制審計(jì)工作底稿就是要收集、整理、解釋那些與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的各種信息，井形成書面記錄。富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)掌握的情況及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問題及其前因后果，而不是等到審計(jì)工作完成之后才著手編制。一份編制良好的審計(jì)工作底稿應(yīng)該具有準(zhǔn)確性和完整性，既要準(zhǔn)確完整地記錄所反映的事實(shí)和審汁結(jié)果，并寫明審計(jì)主題、審計(jì)期間、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容、編制的日期、編制人員、索引或參考號(hào)碼、采用符號(hào)所代表的含義、審計(jì)人和資料來源；還應(yīng)具有簡明扼要、措詞明確，使人容易理解和字跡清晰工整的特點(diǎn)以及相關(guān)性，即審計(jì)工作底稿上記錄的信息與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，或在本質(zhì)上是重要的，能夠?yàn)樾纬蓪徲?jì)結(jié)論和建議提供依據(jù)或參考。(五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果通常，審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對(duì)存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動(dòng)而言的，其矛盾往往直接指向被審計(jì)單位的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這可能給審計(jì)人員帶來不少麻煩。為防止或緩和這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員適時(shí)地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位進(jìn)行討論，征求他們的意見和看法是非102011-09-09常必要的。這不但可以進(jìn)一步確認(rèn)揭示的問題和提出審計(jì)結(jié)論、建議的正確性，同時(shí)也是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于培養(yǎng)雙方良好的合作關(guān)系。與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果有兩種方式，一是面對(duì)面的口頭交換意見；二是通過編制和答復(fù)書面的審計(jì)備忘錄。通常，一份審計(jì)備忘錄詞論—個(gè)問題，它應(yīng)該闡明審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予正式的書面答復(fù)。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計(jì)雙方認(rèn)真考慮審計(jì)的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不必要的爭議。三、審計(jì)的報(bào)告階段審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在整個(gè)審計(jì)過程中占有非常重要的地位。不管審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場審計(jì)怎樣的深入細(xì)致，也不管審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失，那么，審計(jì)工作就不能達(dá)到全部的審計(jì)目的，而可能成為一項(xiàng)沒有價(jià)值的活動(dòng)。因此，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成下列方面的工作：(一)最后審閱審計(jì)工作底稿通常，最終的書面審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。在草擬審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)最后審閱所有的審計(jì)工作底稿。這是檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目工作完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評(píng)估結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計(jì)報(bào)告獲取詳盡素材，為全面、準(zhǔn)確和客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必須保證各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作都已全部完成并恰當(dāng)?shù)赜涗浻趯徲?jì)底稿中，主要審閱以下幾個(gè)方面：1．審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案之間是否做好了相互參照的記號(hào)；2．審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容是否簡明扼要且準(zhǔn)確完整地收集了證據(jù)，是否為審計(jì)結(jié)論和建議提供了充分的證明；3．審計(jì)工作底稿是否為與被審計(jì)單位詳細(xì)討論審計(jì)結(jié)果提供了準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。被審計(jì)單位可能為采納和執(zhí)行審計(jì)建議而請(qǐng)求審計(jì)人員給與詳細(xì)的說明和指導(dǎo)，也可能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出異議，而要求審計(jì)人員作出富有說服力的解釋，甚至辯護(hù)。審計(jì)工作底稿必須能夠應(yīng)付這類可能事件的發(fā)生；112011-09-094．審計(jì)工作底稿是否在總體上反映了審計(jì)工作的徹底性，以及職業(yè)特點(diǎn)和應(yīng)有的監(jiān)督；5．審計(jì)工作底稿能否為后續(xù)審計(jì)或今后的審計(jì)提供必要的參考信息。(二)討論審計(jì)結(jié)果并形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告在最后審閱審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開審計(jì)小組的內(nèi)部會(huì)議，對(duì)記錄的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分的討論，評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的重要性并決定是否予以報(bào)告。討論的結(jié)果應(yīng)該為確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)是真實(shí)可靠的、意見或結(jié)論是客觀公正和中、肯的、建議是切實(shí)可行且富有建設(shè)性的提供合理的保證，并應(yīng)該形成要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告。這種要點(diǎn)式審計(jì)報(bào)告應(yīng)該明確最終報(bào)告的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為其寫作提供思路。(三)起草審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿所包含的信息撰寫的。在上述討論和審計(jì)實(shí)施階段與被審計(jì)單位討論的基礎(chǔ)上，便可以著手審計(jì)報(bào)告的起草工作。通常，正式的最終書面審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括背景介紹；審查范圍；意見或評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)的問題、建議和結(jié)論；被審查者的評(píng)論等幾個(gè)方面的內(nèi)容。著重回答審查什么?審查了哪些活動(dòng)?審計(jì)結(jié)果是什么?對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該如何改進(jìn)?審計(jì)人員與被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果存在哪些分歧等問題。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)予以編寫，并在語法、風(fēng)格和技術(shù)上給予恰當(dāng)?shù)目紤]，達(dá)到客觀，簡潔、及時(shí)并富有建設(shè)性的標(biāo)準(zhǔn)。(四)完成并分發(fā)審計(jì)報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員在送出最終的審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)論和建議與適當(dāng)一級(jí)的管理人員進(jìn)行討論。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的經(jīng)理討論審計(jì)報(bào)告草稿，征求他們的意見，并根據(jù)討論的結(jié)果恰當(dāng)?shù)匦薷某醺迨峭耆匾?。這意味著最終的審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)該包括審計(jì)實(shí)施階段雙方討論的結(jié)果，而且可以包括報(bào)告階段被審計(jì)單位經(jīng)理所發(fā)表的意見。完成最終的審計(jì)報(bào)告之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)將其分發(fā)給相關(guān)的部門或人員，以引起企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的注意，以便針對(duì)存在的問題，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，達(dá)到報(bào)告的目的。四、審計(jì)的后續(xù)跟蹤階段在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為完整審計(jì)過程的一個(gè)階段，后續(xù)跟蹤意味對(duì)報(bào)告中反映的問題進(jìn)行跟蹤檢查，直到被審計(jì)單位采取了糾正行動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)人員感122011-09-09到滿意為止?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)查詢，以確定對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施：確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果，或者是確定企業(yè)管理當(dāng)局(或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì))是否對(duì)已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。通常，后續(xù)跟蹤的時(shí)間和方式由內(nèi)部審計(jì)部主任決定，其時(shí)間、費(fèi)用和人力的預(yù)算應(yīng)該納入年度審計(jì)計(jì)劃的預(yù)算之中。132011-09-09內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（范例）報(bào)告審計(jì)工作結(jié)果是審計(jì)過程報(bào)告階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據(jù)實(shí)際情況或需要的不同，報(bào)告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)人員專用的一種文體，它是交流信息，報(bào)告審計(jì)結(jié)果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)所掌握的證據(jù)和相關(guān)信息，在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計(jì)單位、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局提交反映審計(jì)結(jié)果和審計(jì)任務(wù)完成情況的書面正式報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問題很多，下面圍繞中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作一些一般的說明。一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和目的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計(jì)目的、范圍和結(jié)果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門或人員的一種正式書面文件。中期審計(jì)報(bào)告是對(duì)現(xiàn)場審計(jì)某一方面或具體領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的說明；最終審計(jì)報(bào)告則是整個(gè)審計(jì)過程工作的最終成果。編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)既定工作，其主要的目的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。(一)向報(bào)告的閱讀者傳遞信息收集、整理和記錄企業(yè)管理當(dāng)局控制下各類活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內(nèi)部審計(jì)人員日常工作的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告就是匯集這些信息(包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個(gè)方面)并對(duì)之表述審計(jì)意見和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫照的審計(jì)報(bào)告是贏得企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計(jì)報(bào)告必須能夠準(zhǔn)確地傳遞有關(guān)被審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內(nèi)部審計(jì)完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應(yīng)該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠?qū)徲?jì)報(bào)告給予必要的關(guān)注，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為作為組織內(nèi)部一種相對(duì)獨(dú)立職能工作結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)過程中產(chǎn)生的，能夠較客觀公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來面目；通過審閱審計(jì)報(bào)告他們能夠從不同角度來進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準(zhǔn)確傳遞信息的審計(jì)報(bào)告是毫無意義可言的。142011-09-09(二)說服報(bào)告的閱讀者接受并采納審計(jì)意見和建議任何一份內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該表述內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的觀點(diǎn)和看法，其中包括針對(duì)一些有害于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的錯(cuò)誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規(guī)范行為所提出的改進(jìn)意見。只有這些審計(jì)意見取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對(duì)存在問題負(fù)直接責(zé)任的)的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。事實(shí)上，審計(jì)意見，即便是正確的審計(jì)意見也未必都能得到應(yīng)有的關(guān)注，其間，審計(jì)報(bào)告不具說服力或說服力不強(qiáng)是其重要原因之一。因此，一份良好的審計(jì)報(bào)告在準(zhǔn)確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說服力，能使報(bào)告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹(jǐn)慎的人們也能夠通過閱讀報(bào)告得出與審計(jì)人員相同的審計(jì)結(jié)論和建議，并充分意識(shí)到采納審計(jì)意見的好處。只有這樣才能使審計(jì)工作真正達(dá)到協(xié)助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標(biāo)，才能贏得其應(yīng)有的組織地位和良好聲譽(yù)。上述兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告致力于達(dá)到的目的，也是其它報(bào)告方式應(yīng)予達(dá)到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計(jì)過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為一種職能活動(dòng)的總目標(biāo)。二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等等。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些不同稱謂各具特色的審計(jì)報(bào)告可以結(jié)合使用，取長補(bǔ)短，共同滿足報(bào)告審計(jì)結(jié)果、達(dá)到報(bào)告目的的要求。按照《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的指導(dǎo)性要求，在現(xiàn)場審計(jì)完成之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提交鑒認(rèn)的最終審計(jì)報(bào)告；中期報(bào)告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容取決于報(bào)告的類型。下面，就書面形式的中期審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告作一些簡要介紹。(一)中期審計(jì)報(bào)告中期審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。通常，中期審計(jì)報(bào)告也稱作“審計(jì)備忘錄”。152011-09-09審計(jì)備忘錄是與被審計(jì)單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復(fù)，因?yàn)樽罱K審計(jì)報(bào)告包括中期報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位討論的結(jié)果。在完成某一領(lǐng)域的審計(jì)工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該適時(shí)地編寫審計(jì)備忘錄，指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告工作的效果，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)是對(duì)被審計(jì)單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；(3)供審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。一般而言，中期審計(jì)報(bào)告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)謹(jǐn)，尚不具有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)格式。但是，任何一份審計(jì)備忘錄都應(yīng)該清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結(jié)論和建議。下面是美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計(jì)備忘錄。備忘錄一：資本性支出的授權(quán)×××先生：在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準(zhǔn)依據(jù)。在25個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計(jì)支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準(zhǔn)的文件。造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，在辦理采購之前；對(duì)采購定單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購定單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。我們希望在9月25日之前，收到您的答復(fù)。審計(jì)員：×××19xx年9月17日備忘景二：多余和廢舊財(cái)產(chǎn)的控制×××先生：貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設(shè)備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現(xiàn)，這些物資設(shè)備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊162011-09-09物資設(shè)備是由于改變生產(chǎn)線產(chǎn)生的，其中廠房僅供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些項(xiàng)目在資產(chǎn)分類帳戶的情況是：(1)資產(chǎn)的帳戶余頗過大，(2)所提折舊費(fèi)用過大，(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過大。你們解釋目前正在準(zhǔn)備兩份報(bào)告：一份是多余物資設(shè)備的報(bào)告；一份是殘余廢舊設(shè)備物資的報(bào)告。我們認(rèn)為越早對(duì)它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報(bào)告有關(guān)部門批準(zhǔn)備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報(bào)告應(yīng)該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設(shè)備控制在適當(dāng)?shù)乃缴?，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設(shè)備從該類分類帳中分離出來，并編制明細(xì)清冊。請(qǐng)你們將處理結(jié)果和凈值額較大的資產(chǎn)(例如，編號(hào)117設(shè)備)的處理計(jì)劃通知我們．如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復(fù)。審計(jì)員：×××19xx年3月12日備忘錄三：差旅和招待費(fèi)用×××先生：貴單位對(duì)“差旅和招待費(fèi)用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對(duì)，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)：每一張“差旅和招待費(fèi)用表”都存在一些與政策不相符的事項(xiàng)。盡管這些例外的事項(xiàng)數(shù)量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費(fèi)用”政策都沒有一貫遵守．下面列示一些具體事例：1．乘坐出租車的費(fèi)用記錄沒有附原始#5@p；2．超過$25的差旅和招待費(fèi)用記錄沒有附原始#5@p；3．其他費(fèi)用支出(非差旅和招待費(fèi)用)的原始#5@p有的被遺失；4．其他部門發(fā)生的非差旅和招待費(fèi)用歸集到“差旅和招待費(fèi)用”要素662中。例如，辦公用品支出應(yīng)列在要素371中，其他經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)列在要素699中。5．一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費(fèi)用列支在差旅費(fèi)中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費(fèi)用支出都應(yīng)該在報(bào)告中注明并作合理的解釋。6．招待費(fèi)開支沒有說明膳食的種類(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個(gè)職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì)；另外，有關(guān)賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒有說明。172011-09-099．盡管購買機(jī)動(dòng)車的保險(xiǎn)費(fèi)用不應(yīng)該包括在“差旅和招待費(fèi)用表”中，但卻列示于“差旅和招待費(fèi)用表”中。8．六個(gè)月到期的票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用沒有及時(shí)給予報(bào)告，職員應(yīng)該至少每月反映一次。9．審核“差旅和招待費(fèi)用表”的職員未經(jīng)授權(quán)并由專人負(fù)責(zé)．管理部門發(fā)布的“A—90和A—99程序說明”列示了票據(jù)制度、編制差旅和招待費(fèi)用表的有關(guān)政策。這些指示文件應(yīng)該與負(fù)責(zé)填寫“差旅和招待費(fèi)用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應(yīng)該妥善保管在適當(dāng)?shù)牡胤?，以便遇到?shí)際問題可以查閱參考。當(dāng)編制“差旅和招待費(fèi)用表”的工作完成后，應(yīng)該將共與恰當(dāng)?shù)奈募?，解釋性說明和帳戶記錄相核對(duì)，然后由指定的人員批準(zhǔn)。請(qǐng)將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在19xx年7月31日以前接到您的善復(fù)。審計(jì)員：×××19xx年7月17日備忘錄四：信用和收款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收帳款帳戶余額應(yīng)該按信用期限編制帳齡分析報(bào)告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務(wù)．情況說明和原因五月份和六月份經(jīng)批準(zhǔn)并呈送給企業(yè)管理當(dāng)局的應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，有幾個(gè)帳戶的余額存在數(shù)字錯(cuò)位的差錯(cuò)(影響金額在$100以下)。其原因是編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員沒有進(jìn)行檢查，而且批準(zhǔn)報(bào)告的信用監(jiān)督員也沒有進(jìn)行任何的驗(yàn)證工作．影響月度應(yīng)收帳款帳齡分析報(bào)告中，不正確的應(yīng)收帳款余頗歪曲了應(yīng)收帳款余額的實(shí)際狀況。準(zhǔn)確的報(bào)告將會(huì)給企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。建議182011-09-09編制帳齡分析報(bào)告的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應(yīng)該要求報(bào)告的編制員對(duì)報(bào)告的準(zhǔn)確性有足夠的把握。審計(jì)員：×××19xx年9月20日審計(jì)備忘錄的編寫是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予答復(fù)。另外，從這幾份審計(jì)備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在客觀地確認(rèn)值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強(qiáng)控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過程中，審計(jì)備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當(dāng)局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該慎重考慮審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)實(shí)施正確審計(jì)意見和建議的原因所在。下面，我們再對(duì)這四份審計(jì)備忘錄討論的內(nèi)容作一些附加的說明，它或許能夠?yàn)槟行У剡M(jìn)行審計(jì)或理解審計(jì)備忘錄的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容提供一些啟示。備忘錄一討論了已經(jīng)完成的資本性項(xiàng)目(累計(jì)支出$1.4MM)沒有取得正式的書面批復(fù)。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準(zhǔn)程序變得松散而不嚴(yán)肅。因此。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到，經(jīng)營環(huán)境的變化更容易導(dǎo)致薄弱的控制，務(wù)必對(duì)組織機(jī)構(gòu)的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內(nèi)部控制的可能性有足夠的警惕。備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設(shè)備過量的問題。通常，這類財(cái)產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣．其結(jié)果往往導(dǎo)致這類財(cái)產(chǎn)數(shù)量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄不恰當(dāng)?shù)葐栴}。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現(xiàn)，檢查和評(píng)價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。備忘錄三揭示了報(bào)告經(jīng)營費(fèi)用的職員對(duì)政策存在一個(gè)明顯的理解錯(cuò)誤。通常，對(duì)“差旅和招待費(fèi)用”報(bào)告的檢查，能夠發(fā)現(xiàn)由于理解錯(cuò)誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯(cuò)誤處理而違背既定政策的問題。經(jīng)營費(fèi)用的歸集直接影響到當(dāng)期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應(yīng)該理解并被要求遵守這些政策。192011-09-09備忘錄四揭示了日常工作中存在的細(xì)小錯(cuò)誤。盡管它們不會(huì)給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大不利影響。但內(nèi)部審計(jì)人員仍應(yīng)該指出來，提醒被審計(jì)單位注意這類缺陷，并及時(shí)改變這種不良現(xiàn)象。(二)最終審計(jì)報(bào)告最終審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)實(shí)施階段的工作完成之后，依據(jù)中期審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員討論的結(jié)果編寫而成的，并由經(jīng)授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)人員(一般是項(xiàng)目審計(jì)主管)簽字確認(rèn)的，反映審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)千差萬別，而且每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標(biāo)，所以要為最終正式的書面審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)一種完美的通用格式是不現(xiàn)實(shí)和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計(jì)報(bào)告沒有共同的質(zhì)量要求可循。在長期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)一些良好的最終審計(jì)報(bào)告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計(jì)的目的和范圍，突出審計(jì)結(jié)果等，于是，不少內(nèi)部審計(jì)組織都對(duì)其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)化的書面報(bào)告格式展示了一般的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)工作、整理審計(jì)工作底稿，在整個(gè)審計(jì)工作中始終考慮并致力達(dá)到報(bào)告的要求?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出；雖然審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以依據(jù)組織和審計(jì)類別而變化，但至少應(yīng)該說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和結(jié)果，并可以包括適當(dāng)?shù)谋尘靶畔?。下面，我們根?jù)該“標(biāo)準(zhǔn)”的一般準(zhǔn)則和細(xì)則的一般要求，來說明在大多數(shù)最終審計(jì)報(bào)告中都反映了的五個(gè)組成部分：背景介紹；審計(jì)目標(biāo)和范圍；審計(jì)意見和結(jié)果；被審查者的評(píng)論；其他事項(xiàng)。這些組成部分構(gòu)成了現(xiàn)行最終審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容要求。它們是綜合性報(bào)告的提綱，可以有彈性。1．背景介紹這一部分是報(bào)告的序言或前言，一般篇幅不應(yīng)太長，其主要目的在于為讀者了解審計(jì)主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計(jì)的組織單位和活動(dòng)，描述其主要特征；說明在報(bào)告之前對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見(結(jié)論)和建議的有關(guān)情況，還可以說明報(bào)告是否包括了審計(jì)的日程和所要求的答復(fù)。如果是企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)所要求完成的特殊任務(wù)，應(yīng)該首先指明這一點(diǎn)，并簡明說明被審查者的目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任范圍。2．目標(biāo)(目的)和范圍202011-09-09目的的說明應(yīng)該闡述審計(jì)的意圖，必要時(shí)還可以申述審計(jì)的理由和預(yù)期的目標(biāo)。準(zhǔn)確地說明審計(jì)的目的并按照適當(dāng)?shù)倪壿嬳樞騺碚f明達(dá)到目標(biāo)的活動(dòng)及其結(jié)果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個(gè)報(bào)告的中心主線，為讀者了解報(bào)告其余部分的內(nèi)容提供符合邏輯的思維。目的說明應(yīng)該準(zhǔn)確，并可適當(dāng)具體一點(diǎn)。范圍說明要明確指出所審計(jì)的活動(dòng)和所包含的期間。由于審計(jì)范圍受到審計(jì)目的、目標(biāo)和準(zhǔn)備工作結(jié)果的共同影響和制約，可能與年度審計(jì)計(jì)劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說明應(yīng)該清楚地指明所審查的具體領(lǐng)域及其原因，還可以適當(dāng)?shù)刂赋雒恳粋€(gè)審計(jì)領(lǐng)域的工作深度。報(bào)告中的范圍和目的的說明往往結(jié)合在一起，成為一個(gè)部分，并應(yīng)致力于使讀者明確該項(xiàng)審計(jì)．審查了什么，為什么審查這些活動(dòng)而沒有審查另外一些活動(dòng)。但是，這一部分應(yīng)該避免將達(dá)到目標(biāo)、目的的具體審計(jì)步驟和方法列示在內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)高層管理人員想知道的往往是內(nèi)部審計(jì)人員做了些什么及其原因和結(jié)果，而不是怎么做。3．意見和結(jié)果審計(jì)結(jié)果是審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)的最終成果，一般包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論(意見)和建議三部分。審計(jì)意見是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，它表明了審計(jì)人員對(duì)被審查活動(dòng)所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內(nèi)部審計(jì)組織都要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，但是，閱讀報(bào)告的高層管理人員卻往往需要這種意見，詢問審計(jì)人員對(duì)所審查活動(dòng)的意見是一件很自然的事。因此，一些先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織都要求在審計(jì)報(bào)告中表述審計(jì)意見。這時(shí)，審計(jì)活動(dòng)才開始真正步人現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，上升到一種有高度和深度的管理活動(dòng)、《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)人員的意見，這種意見應(yīng)該包括審計(jì)范圍內(nèi)的所有方面。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個(gè)方面，但更多的是后者。如果審計(jì)人員感覺到不能或難以準(zhǔn)確地表述審計(jì)意見，應(yīng)該在報(bào)告中說明原因。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是通過對(duì)被審計(jì)活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”與“實(shí)際怎樣”的分析比較而揭示的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是審計(jì)結(jié)果的核心內(nèi)容，意見(結(jié)論)和建議都是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出來的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。212011-09-09通常，揭示被審計(jì)活動(dòng)良好狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(積極審計(jì)發(fā)現(xiàn))一般不需要與被審計(jì)單位進(jìn)行廣泛深入的討論。因?yàn)?，在呈送給高層管理人員的審計(jì)報(bào)告中寫道“該單位的經(jīng)營活動(dòng)得到了有效地控制且富有效果”時(shí)，對(duì)此提出異議的被審計(jì)單位幾乎不存在。因此，好的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不必編寫審計(jì)備忘錄，但可以在報(bào)告中適當(dāng)?shù)赜枰哉f明。同樣，這種陳述必須有充分的審計(jì)證據(jù)支持，并完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，否則，不符合實(shí)際的贊美之詞會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和聲譽(yù)。盡管報(bào)告積極的審計(jì)發(fā)現(xiàn)表明了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務(wù)人員建立良好的合作關(guān)系，但是報(bào)告的篇幅不宜太長，語言應(yīng)求精煉。因?yàn)?，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關(guān)心和憂慮的領(lǐng)域的實(shí)際狀況是令人滿意的，但在絕大數(shù)情況下，他們更希望知道這些領(lǐng)域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進(jìn)。通常，說明不良狀況的審計(jì)發(fā)現(xiàn)(消極審計(jì)發(fā)現(xiàn))應(yīng)該成為審計(jì)報(bào)告的核心部分。這些發(fā)現(xiàn)可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要寫入審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥心切?duì)組織有重大危害的問題才會(huì)引起高層管理人員的關(guān)拄，才值得報(bào)告。至于一般意義上的細(xì)小缺陷只需寫進(jìn)審計(jì)備忘錄或采用其他方式提醒被審計(jì)單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將所有的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)與適當(dāng)層次管理人員進(jìn)行討論，取得一致意見，以確認(rèn)其真實(shí)性和合理性。消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)往往是業(yè)務(wù)人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所報(bào)告的問題或缺陷的真實(shí)性有充分的信心，所收集的證據(jù)有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。在審計(jì)報(bào)告中，客觀準(zhǔn)確地說明消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是非常重要的。一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該準(zhǔn)確地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的特征及其前因后果，并能夠反映“審計(jì)概念”的運(yùn)用過程，使報(bào)告的閱讀者認(rèn)同所反映的事實(shí)和意見。這需要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的寫作應(yīng)該具有符合邏輯的思維。所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都應(yīng)該包括，并在報(bào)告中闡明以下幾個(gè)方面：(1)說明情況——目前的實(shí)際狀況是什么，即“實(shí)際怎樣”；(2)標(biāo)準(zhǔn)——所審計(jì)活動(dòng)適用的評(píng)判或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，即“應(yīng)該怎樣”；(3)影響或后果——目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結(jié)果；(4)原因——導(dǎo)致目前狀況的真實(shí)原因，即“為什么”。222011-09-09建議是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和意見(結(jié)論)提出的改進(jìn)不良狀況的措施或糾正行動(dòng)。審計(jì)報(bào)告所提出的審計(jì)建議應(yīng)該與審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對(duì)所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。例如，如果報(bào)告的消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)是廢舊物資或設(shè)備的清理、報(bào)廢、降價(jià)出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應(yīng)該包括建立一項(xiàng)控制制度，并貫徹之。報(bào)告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應(yīng)該有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合成本效益原則，并應(yīng)該是切實(shí)可行的。只有這樣，才能使有權(quán)對(duì)之采取行動(dòng)的管理人員接受并將其付諸實(shí)施。4．被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的意見《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理人員或經(jīng)理詞論審計(jì)的意見和建議，并將被審計(jì)者的意見寫入審計(jì)報(bào)告。這部分主要說明被審查者對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷所表述的與審計(jì)人員不同的意見和看法。如果雙方對(duì)報(bào)告的所有方面都達(dá)到了共識(shí)，則不必將被審查者的每項(xiàng)具體觀點(diǎn)都寫入審計(jì)報(bào)告，如果對(duì)有關(guān)重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重分歧且討論沒有達(dá)成一致性意見，則應(yīng)該如實(shí)地反映在審計(jì)報(bào)告中，供上級(jí)管理者評(píng)判。但是，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所揭示的事實(shí)，雙方不應(yīng)該存在分歧。要準(zhǔn)確地表達(dá)被審查者所持的不同意見或觀點(diǎn)不是一件容易的事情。為避免不應(yīng)有的爭執(zhí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)實(shí)際需要將被審查者對(duì)審計(jì)備忘錄的書面答復(fù)作為報(bào)告的一部分。這既可以避免因爭執(zhí)帶來的感情傷害，又迫使被審查者認(rèn)真考慮并證實(shí)審計(jì)人員所認(rèn)定的問題和建議中所提出的改進(jìn)措施。5．其他相關(guān)內(nèi)容其他相關(guān)事宜主要指與本次審計(jì)任務(wù)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應(yīng)該引起關(guān)注的不良傾向，也可能是被審計(jì)單位要求審計(jì)人員向企業(yè)管理當(dāng)局反映的一些實(shí)際困難，等等。有時(shí)，高層管理人員臨時(shí)要求關(guān)心的一些事項(xiàng)或后續(xù)審計(jì)結(jié)果的有關(guān)情況也包括在這一部分中。最終審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)組成應(yīng)該包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實(shí)際報(bào)告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經(jīng)確定，就應(yīng)該保持一致，不應(yīng)該經(jīng)常處于變化之中。三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的寫作標(biāo)準(zhǔn)232011-09-09審計(jì)報(bào)告是根據(jù)審計(jì)工作底稿和審計(jì)備忘錄所包含的信息編寫的。要達(dá)到報(bào)告的目的，良好的寫作是必須的。當(dāng)寫作成為報(bào)告階段的最后一項(xiàng)工作時(shí)，寫作便是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞的決定因素。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的好壞是可以衡量的。衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就是寫作應(yīng)致力于達(dá)到的目標(biāo)?！秲?nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，審計(jì)報(bào)告必須客觀、清晰、簡潔，而且應(yīng)該及時(shí)。這就是審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；另外，適當(dāng)?shù)恼Z調(diào)也是值得考慮的。以上這些標(biāo)準(zhǔn)已成為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，尤其是最終審計(jì)報(bào)告的編寫者的共識(shí)，成為良好寫作的質(zhì)量特征。(一)客觀性客觀性意味著編寫審計(jì)報(bào)告人員的寫作態(tài)度是實(shí)事求是，不帶絲毫個(gè)人偏見的；事實(shí)的陳述是必須經(jīng)過審計(jì)人員親自觀察和證實(shí)的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題和缺陷都是真實(shí)存在，并有充分可靠的審計(jì)證據(jù)作支持的；所提出的意見和結(jié)論是根據(jù)真實(shí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，依據(jù)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出的符合邏輯，能夠反映事物本來面目的判斷評(píng)價(jià)；對(duì)被審查者就審計(jì)結(jié)果發(fā)表的不同意見所作的說明是符合實(shí)際的，最好的表達(dá)方式是將其正式的書面答復(fù)作為報(bào)告的組成內(nèi)容?？傊?，客觀性的寫作應(yīng)該保證審計(jì)報(bào)告中的每一句說明、每一個(gè)數(shù)字都是完全尊重事實(shí)的真實(shí)寫照，并有充分可靠確鑿的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如果事后發(fā)現(xiàn)報(bào)告中存在差錯(cuò)(指在最終審計(jì)報(bào)告中的非有意性的錯(cuò)誤說明或重要資料的遺漏)，那么必須考慮修正報(bào)告的必要性。修正報(bào)告應(yīng)該指明修改過的資料，對(duì)重大差錯(cuò)還需說明修改的原因，修正報(bào)告應(yīng)該發(fā)送到所有接受過報(bào)告的人員。(二)清晰性清晰的寫作意味著審計(jì)報(bào)告各部分具有良好的組織安排，所說明的內(nèi)容是容易理解的。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者迅速準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題，理解報(bào)告的信息內(nèi)容，明確作者想要表達(dá)的思想。這要求報(bào)告的寫作必須用詞準(zhǔn)確，文字通順流暢，邏輯性強(qiáng)，前后一致并突出重點(diǎn)。遣詞造句是寫作的基本功，用詞準(zhǔn)確與否是決定讀者能否正確理解報(bào)告內(nèi)容的一個(gè)關(guān)鍵因素。例如，審計(jì)人員在說明銷售部門經(jīng)理的活動(dòng)時(shí)，如果稱該“經(jīng)理”為“公司職員”，此稱呼并不錯(cuò)，但過于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報(bào)告中，不應(yīng)該使用“幾個(gè)、少數(shù)、簡直沒有、大量”之類的詞來說明情況，另外，專業(yè)術(shù)語也應(yīng)該盡量少用，而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當(dāng)?shù)脑~來取代，還應(yīng)作適當(dāng)?shù)淖⑨?。用詞準(zhǔn)確是使審計(jì)報(bào)告容易被理解的前提，與此同時(shí)，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過242011-09-09渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構(gòu)思循序漸進(jìn)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，存在一條貫穿全文的中心主線；每個(gè)句子都緊扣該段落的中心意思，每一個(gè)段落都圍繞報(bào)告的中心主題，并且前后呼應(yīng)，不存在沖突。(三)簡潔性簡潔的寫作意味著用最少的語言來準(zhǔn)確完整地表達(dá)思想，闡明與完成審計(jì)任務(wù)相關(guān)的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會(huì)有時(shí)間閱讀一份冗長的審計(jì)報(bào)告。這就要求報(bào)告的寫作應(yīng)言簡意賅地闡明事實(shí)和結(jié)果，文風(fēng)簡潔明快，又抓住要害、突出重點(diǎn)。簡潔是指應(yīng)該刪除那些與審計(jì)主題無關(guān)或無關(guān)緊要的詞語、句子和段落，并非意味著報(bào)告要簡短，也并非意味著只用短句而不用長句。事實(shí)上，一些重大的問題往往需要詳細(xì)的說明，并非三言兩語所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡潔，而長句也并非一定羅嗦，長短句的結(jié)合運(yùn)用往往使文章富有變化，減輕單調(diào)沉悶的氛圍，使審計(jì)報(bào)告具有吸引力。(四)及時(shí)性編寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)該考慮的一個(gè)重要方面。審計(jì)報(bào)告能否達(dá)到報(bào)告的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這在一定程度上取決于報(bào)告的及時(shí)性。通常，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在檢查工作完成之后，就及時(shí)進(jìn)行編寫并呈送給有關(guān)人員，尤其是那些含有消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要及時(shí)采取糾正行動(dòng)的報(bào)告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當(dāng)局和被審計(jì)單位知道存在的問題和缺陷，就越有利于及時(shí)采取改進(jìn)措施，對(duì)造成的不利影響就越小。審計(jì)備忘錄便是這種及時(shí)性報(bào)告要求下的一種報(bào)告方式。一份不具時(shí)效要求的審計(jì)報(bào)告是毫無價(jià)值可言的。(五)建設(shè)性建設(shè)性是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、意見和建議而言的，尤其是為改進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)而提出的建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的不在于發(fā)現(xiàn)問題，批評(píng)過去，而在于解決問題，指導(dǎo)未來。這就要求富有建設(shè)性的寫作應(yīng)該使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容能夠?yàn)楦邔庸芾砣藛T把握其控制下活動(dòng)的真實(shí)情況，為強(qiáng)化控制、統(tǒng)籌全局、科學(xué)決策提供有價(jià)值的參考信息；能夠?yàn)槎酱俸蛶椭粚徲?jì)單位慎重考慮報(bào)告中所陳述的問題和建議，及時(shí)采取糾正行動(dòng)，改變不良工作狀況，提高績效水平而提供有益的咨詢服務(wù)。事實(shí)上，當(dāng)報(bào)告的閱讀者們接受了所反映的事實(shí)和消極審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，他們很自然會(huì)問審計(jì)人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進(jìn)”。富有建設(shè)性的寫作必須認(rèn)真回答這類問題，并應(yīng)該保證所提出的改進(jìn)工作的建議行動(dòng)切實(shí)可行。只有這樣，才能使讀者切實(shí)感覺到審計(jì)報(bào)告的價(jià)值所在，252011-09-09從而接受審計(jì)人員的觀點(diǎn)并將其付諸實(shí)施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制職能的作用。(六)恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)審計(jì)報(bào)告的寫作應(yīng)該具有得體的語調(diào)，避免對(duì)所審查活動(dòng)發(fā)表的意見和建議成為批評(píng)別人，指責(zé)別人的行為。審計(jì)報(bào)告的語調(diào)和審計(jì)人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關(guān)鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關(guān)系的建立，從而使內(nèi)部審計(jì)人員作為被審查單位的“敵人”出現(xiàn)在組織中。恰當(dāng)?shù)恼Z調(diào)意味著審計(jì)報(bào)告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對(duì)被審查者的尊重，所涉及的內(nèi)容主要針對(duì)事而不是人，即便含有批評(píng)之意，也應(yīng)該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對(duì)其造成的不利影響。一份語調(diào)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)該使讀者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實(shí)且富有新意的。這要求報(bào)告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實(shí)樸素的語言功底。四、審計(jì)報(bào)告的寫作過程審計(jì)報(bào)告的編寫是一個(gè)系統(tǒng)的過程，主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容：(一)檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況在編寫審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)過程各階段，尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部內(nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常，一些較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)組織通過核對(duì)“檢查清單”來完成這項(xiàng)工作。(二)暈后審閱審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。(三)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性寫入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)262011-09-09意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。重要性評(píng)估意味著對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過現(xiàn)象抓住其本質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。(四)起草審計(jì)報(bào)告(五)與被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿(六)修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿五、審計(jì)報(bào)告的分配審計(jì)報(bào)告的分配范圍一般局限于組織內(nèi)部，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)組織的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來確定分配的對(duì)象。通常，審計(jì)報(bào)告呈送給董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)最高管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)組織的直接負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位或相關(guān)的管理部門。如果本次審計(jì)是與外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)行的，還應(yīng)該向其報(bào)告。六、最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例下面是來自美國阿莫科公司內(nèi)部審計(jì)部門的一份最終審計(jì)報(bào)告實(shí)例，供參考。這份報(bào)告都是由審計(jì)項(xiàng)目主管編寫并呈送給被審計(jì)單位經(jīng)理、企業(yè)最高管理當(dāng)局和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的。由于這份報(bào)告將所有審計(jì)備忘錄及其答復(fù)作為附件，篇幅較長，為縮短篇幅。我們僅在報(bào)告實(shí)例中列示了一份審計(jì)備忘錄及其答復(fù)。(一)報(bào)告的正文前言采用最好的工業(yè)實(shí)踐為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們由相同的審計(jì)人員對(duì)公司兩個(gè)最大的煉油廠(懷丁和得克薩斯)的相同領(lǐng)域進(jìn)行了“巡回”審計(jì)。這種審計(jì)方式為比較二者的內(nèi)部控制和經(jīng)營的效率、效果提供了總體思路和結(jié)構(gòu)，并縮短了在第二個(gè)地點(diǎn)(得克薩斯)的審計(jì)時(shí)間。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經(jīng)營狀況，我們在完成得克薩斯煉油廠的審計(jì)之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個(gè)星期的審計(jì)。我們相信，這種審計(jì)方式的改進(jìn)增加了審計(jì)工作的效果，并準(zhǔn)備在其他地點(diǎn)的審計(jì)中運(yùn)用。目標(biāo)和范圍為了對(duì)兩個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行比較，確定懷丁煉油廠的經(jīng)營活動(dòng)是否按照公司管理當(dāng)局的意圖進(jìn)行并實(shí)施了充分有效的內(nèi)部控制制度，我們的審計(jì)檢查了與原油收入、貯油裝置、機(jī)動(dòng)設(shè)備、內(nèi)部審查、審計(jì)整改四個(gè)方面職能活動(dòng)相