第16講出口和跨境業(yè)務增值稅的退免稅征稅

第八 出口和業(yè)務的退（免）稅和征一、出口貨物、勞務和應稅行為退（免）基本政.出口免稅并退稅【退（免）稅政策.出口免稅不退稅【免稅政策.出口不免稅也不退稅【征稅政策二、出口貨物、勞務和應稅行為退（免）稅政對下列出口貨物勞務，實行免征和退還【退（免）稅】政策【提示】具體詳見2021年CPA稅法第91~93頁。這部分范圍需要考生熟悉，關(guān)注客觀適用企業(yè)和情況基本政策規(guī)定企具體情況生產(chǎn)企業(yè)免征，相應的值稅額（外貿(mào)企業(yè)不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物、勞務（三）出口退稅1.除財政部和國家稅務根據(jù)決定而明確的出口退稅率外，出口貨物、服務和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%2（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模購進的出口貨物，其退稅率分別（3）中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向報關(guān)進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列企業(yè)類型及出口類型退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物勞務的實際離岸價（）。實際離岸價應以出口上的離岸 離岸價，主管有權(quán)予以核定扣除出口貨物所含企業(yè)類型及出口類型退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物勞務的實際離岸價（）。實際離岸價應以出口上的離岸 離岸價，主管有權(quán)予以核定扣除出口貨物所含扣除出口貨物所含為購進出口貨物的 明的金額，或進口繳款 鐵 際收 關(guān)的國際聯(lián)運雜 入航空結(jié)算公司后的實際收【提示】其他出口企業(yè)出口貨物退稅依據(jù)詳見2021年CPA稅法第95頁（五）“免、抵、退”稅和免退稅的計1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務、服務和無形資產(chǎn) 免抵退稅的計【例題1·單選題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般，出口貨物的征稅率為13%，退稅率為9%，2020年6月購進原材料一批，取得的注明金額500萬元，稅額65萬元。6月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，出口貨物取得銷售額折合200萬元，上月留抵稅額10萬元，該企業(yè)當期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣的稅額（）。A.8B.20C.26D.6

【解析】不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯折合率×（出口貨物適用稅-出口貨物退稅率）200×（13%-9%）=8（萬元）【例題2·單選題】2021年3月，某生產(chǎn)企業(yè)（一般）出口自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣2000萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額800萬元。為生產(chǎn)貨物購進材料取得注明金額為4600萬元、稅額為598萬元，已知該企業(yè)出口貨物適用稅率為13%，出口退稅率為稅（）萬元。【解析】當月不得免征和抵扣稅額=（當月出口貨物離岸價格-當月免稅購進原材料價格）（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）=（2000-0）×（13%-10%）=60（萬元）。當月應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當月全部進項稅額-當月不得免征和抵扣稅額）=800×13%-（598-60）=-434（萬元）。當月免抵退稅額=（當月出口貨物離岸價格-當月免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率=（2000-0）×10%=200（萬元）。由于200萬元＜434萬元，該企業(yè)當月出口貨物應退200萬元?！纠}3·單選題】某出口企業(yè)為一般，稅率13%，退稅率9%。2020年10月外購A材料，取得的注明價款300萬元，39萬元，貨已入庫。當月進口保稅料件一批，到岸價格為25萬，已按實耗法向辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。當月出口產(chǎn)品的離岸價格為75萬，內(nèi)銷產(chǎn)品不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)比的匯率為1∶6.8，該企業(yè)進料加工復

（75-75×30%）×6.8×（13%-9%）=14.28（萬元），當期應納稅額=80×1