明星電力審計(jì)案例

明星電力公司

審計(jì)案例分析小組成員：桂娜、淑燕、惠慧、丹蔚、旭敏、藍(lán)藍(lán)、林琪、愛(ài)華、瑤瑤、秋韻、張婷、莉莎

一、案例簡(jiǎn)介明星電力公司簡(jiǎn)介四川明星電力股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“明星電力”）前身為“明星電燈公司”。新中國(guó)成立后，建立了遂寧縣水電廠；1959年和1978年先后建成了龍鳳電站和小白塔電站，成立了遂寧電力公司；1998年3月8日，根據(jù)四川省人民政府川府發(fā)（1988）36號(hào)文，經(jīng)遂寧市人民政府遂府函（1998）3號(hào)文批準(zhǔn)，由遂寧電力公司獨(dú)家發(fā)起設(shè)立“遂寧電力股份有限公司”；1993年2月13日公司更名為“四川明星電力股份有限公司”；1993年公司的股份制試點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范,并于1993年12月獲國(guó)家體改委體改生（1993）269號(hào)文批準(zhǔn),成為繼續(xù)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的股份制試點(diǎn)企業(yè)；1997年6月27日在上交所上市（600101.SH）。上市后，其股票每股收益五角多，每股市值最高達(dá)38元，是四川省和西部地區(qū)少有的一只績(jī)優(yōu)股。明星電力公司原是一家頗具實(shí)力的地方國(guó)有企業(yè)。公司裝機(jī)容量達(dá)15萬(wàn)千瓦，它壟斷了整個(gè)遂寧市工農(nóng)業(yè)以及城鄉(xiāng)居民的90%以上的電力、天然氣等能源供應(yīng)，是四川省重要的能源工業(yè)企業(yè)之一，此外它還涉足水務(wù)、化工、地產(chǎn)等多個(gè)領(lǐng)域，都取得了不斐的成績(jī)。明星電力是四川一家公用事業(yè)類(lèi)績(jī)優(yōu)上市公司，自1997年6月上市以來(lái)，以其穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)、良好的業(yè)績(jī)得到市場(chǎng)的認(rèn)同和投資者的青睞。2003年3月，明星電力控股股東四川遂寧市興業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司欲通過(guò)轉(zhuǎn)讓明星電力部分國(guó)有股以招商引資。在三家競(jìng)買(mǎi)者中，深圳市明倫集團(tuán)以每股7.969元，高出凈資產(chǎn)30%的價(jià)格擊退眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，受讓明星電力國(guó)有股4,778萬(wàn)股，占總股本的28.14%，成為第一大股東。2003年7月股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)，8月明倫集團(tuán)即開(kāi)始了一系列侵占、套取上市公司資產(chǎn)的運(yùn)作。案件的基本情況

2004年11月30日，深圳市明星康橋投資有限公司與上海浦東發(fā)展銀行深圳分行簽訂了《借款合同》，向上海浦東發(fā)展銀行深圳分行借款人民幣1億元，借款期限為11個(gè)月。同日，本公司與上海浦東發(fā)展銀行深圳分行簽訂了《保證合同》，約定由本公司為上述《借款合同》的債權(quán)作保證，保證方式為連帶責(zé)任擔(dān)保。2005年10月30日貸款到期，深圳市明星康橋投資有限公司未能如期償還。2006年，本公司代深圳市明星康橋投資有限公司向上海浦東發(fā)展銀行深圳分行還款本金和利息共計(jì)10160萬(wàn)元。本公司多次催收，但深圳市明星康橋投資有限公司一直未能履行償還義務(wù)，為維護(hù)本公司的合法權(quán)益，特依法向廣東省深圳市中級(jí)人民法院提起訴訟。經(jīng)深圳市金世紀(jì)工程實(shí)業(yè)有限公司申請(qǐng)，廣東省深圳市中級(jí)人民法院以（2006）深中法執(zhí)字第972號(hào)裁定，從深圳市明星康橋投資有限公司強(qiáng)制執(zhí)行到位548500元。二、造假手法一、中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間虛構(gòu)出周益明27億元的身價(jià)按照規(guī)定，收購(gòu)上市公司的資金不能超過(guò)集團(tuán)公司凈資產(chǎn)的50％，但當(dāng)時(shí)周益明的凈資產(chǎn)實(shí)際為負(fù)數(shù),他和他的明倫集團(tuán)根本沒(méi)有資格和實(shí)力收購(gòu)明星電力股份，這似乎是個(gè)“不可能完成的任務(wù)”

為了達(dá)到收購(gòu)資格，2003年3月，周益明讓人找到深圳市中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要將公司凈資產(chǎn)做到10億元以上。而在拿到公司資料的第二天，這家事務(wù)所就做出了一份總資產(chǎn)27億元、凈資產(chǎn)12億元的2002年度資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告。更離譜的是，由于收購(gòu)上市公司需要有連續(xù)兩年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所又補(bǔ)充了一份2001年度的假審計(jì)報(bào)告。之后又通過(guò)一系列的反復(fù)倒賬，虛增母公司及七個(gè)子公司的注冊(cè)資本金三億。

周益明一夜之間從“負(fù)翁”變成了“身價(jià)27億元的富翁”，而付出的代價(jià)僅僅是給中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所11萬(wàn)元業(yè)務(wù)費(fèi)。二、銀行高管出謀劃策，讓周益明用貸款收購(gòu)股權(quán)據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，周益明與華夏銀行廣州分行行長(zhǎng)郭俊明和上海浦東發(fā)展銀行深圳羅湖支行行長(zhǎng)韓茂勝等人“交情匪淺”。郭俊明曾接受過(guò)周益明的兩臺(tái)高級(jí)小轎車(chē)，逢年過(guò)節(jié)還有銀行卡等“過(guò)節(jié)費(fèi)”可拿，周還曾許諾送他一棟別墅。而韓茂勝曾為了增加銀行存款業(yè)績(jī)，找周益明幫過(guò)不少忙，韓也在其中得到“政績(jī)”和“實(shí)惠”。據(jù)郭、韓等交代，2003年周益明向他們明確提出收購(gòu)明星電力資金上有缺口，希望他們能“支持一下”。但銀行貸款不得用于上市公司收購(gòu)，為了規(guī)避監(jiān)管，華夏銀行廣州分行、浦發(fā)行深圳羅湖支行及廣發(fā)行深圳分行春風(fēng)路支行都做了一個(gè)“過(guò)橋貸款”的方案：以企業(yè)流動(dòng)資金的名義給周益明放貸，使得他獲得了3.8億元資金，完成了“空手套白狼”式的資本運(yùn)作。三、國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓決策草率，引狼入室在周益明并不高明的騙術(shù)面前，層層監(jiān)管部門(mén)，竟變成了“瞎子”和“聾子”，而公司國(guó)有股東代表不僅沒(méi)有履行監(jiān)管職責(zé)，反而收受賄賂，與犯罪分子沆瀣一氣。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，遂寧市曾派出考察組到深圳市考察明倫集團(tuán)。周益明經(jīng)過(guò)精心安排，帶著他們到自己合作伙伴的企業(yè)參觀，并稱(chēng)是自己的企業(yè)。這樣赤裸裸的欺詐，竟然成功地蒙混過(guò)關(guān)。中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的兩份審計(jì)報(bào)告，粗略一看，發(fā)現(xiàn)漏洞百出。如反映2002年“借款”一項(xiàng)，期末數(shù)有13筆，其中上千萬(wàn)元的達(dá)10筆，僅5000萬(wàn)元的就有2筆，但合計(jì)僅313萬(wàn)多元。如此漏洞百出的假報(bào)告，竟成了“購(gòu)買(mǎi)”明星電力的“通行證”。四、國(guó)企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任周益明大肆侵吞國(guó)有資產(chǎn)周益明在收購(gòu)方案中提出全部以現(xiàn)金收購(gòu)四川明星電力的股份，而且周益明給出的3.8億元的價(jià)格又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，漸漸地，在談判過(guò)程中，周益明的深圳明倫集團(tuán)取得了遂寧市政府的青睞四川明星電力在轉(zhuǎn)讓國(guó)有股份時(shí)，曾經(jīng)保留了部分國(guó)有股份，并且也派出了一個(gè)名叫周秀華的人作為國(guó)有資產(chǎn)代表，還擔(dān)任了四川明星電力的總經(jīng)理。但是周秀華沒(méi)有履行應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，但是根據(jù)周益明的供述，在當(dāng)年周秀華還是考察組成員的時(shí)候，周益明就對(duì)她做出過(guò)承諾，假如她幫助自己成功收購(gòu)明星電力的話(huà)，周益明就提名她坐上總經(jīng)理的位子，并且做出回報(bào)。三、主要會(huì)計(jì)問(wèn)題2003年8月，公司投資2.7億元現(xiàn)金增資控股深圳市明星康橋投資有限公司，投資開(kāi)發(fā)深圳捷美商務(wù)中心等房地產(chǎn)項(xiàng)目。緊接于2003年9月，又投資1.5億元設(shè)立深圳市明星綜合商社有限公司，從事國(guó)內(nèi)外貿(mào)易業(yè)務(wù)。明星康橋開(kāi)發(fā)的捷美商務(wù)中心，累計(jì)投入資金4億多元，而項(xiàng)目的后續(xù)開(kāi)發(fā)仍需要大量資金，不僅沒(méi)有投資收益，連該房產(chǎn)的房地產(chǎn)權(quán)證至今未辦理至公司名下。從實(shí)際情況來(lái)看，兩個(gè)投資項(xiàng)目不僅沒(méi)有取得應(yīng)有的收益，相反還成為控股股東占用上市公司資金并隨意挪用的工具。一、惡意對(duì)外投資經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，明星電力在2004年半年報(bào)、年報(bào)及2005年半年報(bào)中未按規(guī)定披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)共計(jì)19筆，涉及金額合計(jì)55,050萬(wàn)元。（詳見(jiàn)課本P221-222二、違規(guī)擔(dān)保三、虛假貿(mào)易2004年明星電力的天然氣、化工業(yè)務(wù)收入9,448.72萬(wàn)元，而公司2004年1至9月時(shí)天然氣、化工業(yè)務(wù)收入為9,003萬(wàn)元，這意味著公司2004年第四季度的天然氣、化工業(yè)務(wù)收入僅有445.72萬(wàn)元，不足全年收入的4.72%。且第四季度天然氣對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售價(jià)格平均每立方米0.42元，（采購(gòu)價(jià)格為0.67元/立方米、市價(jià)為1.68元/立方米）2004年明星電力自來(lái)水銷(xiāo)售收入1,029.17萬(wàn)元，而公司1-9月時(shí)的自來(lái)水銷(xiāo)售收入為1,448.64萬(wàn)元，全年銷(xiāo)售收入竟然比前三季度銷(xiāo)售收入少419.47萬(wàn)元。四、違規(guī)拆借資金拆借資金是一種臨時(shí)調(diào)劑性借貸業(yè)務(wù)，是缺頭寸的向多頭寸的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拆借資金。拆借期限一般很短，有的只需要一二天。在西方國(guó)家，交易所經(jīng)紀(jì)人向銀行的借款通常采用這種方式。這種借貸活動(dòng)往往需要以股票、債券等作為擔(dān)保，并在接到貸款方通知后的次日即須償還，借款人如不能按期歸還時(shí)，貸款方有權(quán)處分擔(dān)保物。（PS:頭寸指投資者擁有或借用的資金數(shù)量。頭寸是一種市場(chǎng)約定，承諾買(mǎi)賣(mài)外匯合約的最初部位，買(mǎi)進(jìn)外匯合約者是多頭，處于盼漲部位；賣(mài)出外匯合約為空頭，處于盼跌部位。我國(guó)《公司法》第60條第1款規(guī)定：董事、經(jīng)理不得……將公司資金借貸給他人”。“董事、經(jīng)理……將公司資金借貸給他人的，責(zé)令退還公司資金，由公司給予處分，將其所得收入歸公司所有。”可見(jiàn)，我國(guó)嚴(yán)格實(shí)行信貸規(guī)模控制，除了金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間的金錢(qián)借貸之外，法人之間的金錢(qián)借貸為法律所禁止對(duì)外拆借資金是周益明侵占上市公司資金的主要手段。周益明交待，“由于收購(gòu)明星電力后背負(fù)了巨大的貸款資金壓力，僅一年利息就要2000多萬(wàn)元，因此想從上市公司拆借資金來(lái)投資房地產(chǎn)或者做國(guó)際貿(mào)易，這樣見(jiàn)效快?！鄙鲜泄鞠虼蠊蓶|拆借資金屬違法行為，為了將事情做得隱蔽，拆借資金通常以“承兌匯票”的方式進(jìn)行，這樣做主要是財(cái)務(wù)上看不出來(lái)在整個(gè)過(guò)程中，明星電力旗下的明星物資公司扮演了重要角色，這家公司的主要業(yè)務(wù)是幫助明星電力采購(gòu)物資，明星電力拆借資金給物資公司，可以用材料款的名義放出，很具隱蔽性。而從明星電力流出的資金經(jīng)物資公司中轉(zhuǎn)后，很快就進(jìn)入周益明控制的私人公司。在工商登記中，表面上這些公司跟周本人一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有，但其實(shí)都是周益明的私人企業(yè)，而且大多數(shù)是空殼公司，據(jù)了解，這樣的公司在全國(guó)大約有10多家。

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明倫集團(tuán)入主以來(lái)，在關(guān)聯(lián)公司間進(jìn)行頻繁的資金拆借。據(jù)四川省證監(jiān)局調(diào)查，僅2003年至2004年，明星康橋和明星商社對(duì)外拆借資金的發(fā)生額就高達(dá)9億多元，這些行為都沒(méi)有獲得明星電力董事會(huì)或經(jīng)理層的書(shū)面批準(zhǔn)。

除索祺實(shí)業(yè)外，明倫集團(tuán)及其另外3家子公司深圳升達(dá)實(shí)業(yè)有限公司等2004年累計(jì)占用明星電力的資金高達(dá)1.947億元，加之索祺實(shí)業(yè)的占用，兩家公司累計(jì)占用達(dá)3.847億元之巨。案例結(jié)果2006年12月1日，四川省遂寧市中級(jí)人民法院一審以合同詐騙罪，判處四川明星電力股份有限公司原大股東、深圳市明倫集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)周益明無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，剝奪政治權(quán)利終身；深圳市明倫集團(tuán)犯合同詐騙罪，判處罰金5,000萬(wàn)元人民幣；其余5名被告犯合同詐騙罪分別被判處有期徒刑3年到5年，并處罰金10萬(wàn)元至20萬(wàn)元。2007年9月24日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)明星電力處以40萬(wàn)元的罰款。四、案例扯分析關(guān)于中犬喜會(huì)計(jì)各師事務(wù)辟所這家于1995年成立的仰會(huì)計(jì)師事帝務(wù)所曾因琴違規(guī)受到康過(guò)警告處摔分，后于2005年更名荒，同年陷又因違留規(guī)被注拐銷(xiāo)，但景它多年炮來(lái)卻一族直活躍犧在這一文行業(yè)。莫據(jù)公安謊機(jī)關(guān)透熟露，中兼喜會(huì)計(jì)友師事務(wù)運(yùn)所兩年敗內(nèi)出具柔的虛假陶審計(jì)報(bào)懷告竟然均多達(dá)5,0者00份！中喜會(huì)登計(jì)師事思務(wù)所是自如何協(xié)圾助明倫集團(tuán)餐進(jìn)行造假奸欺詐200竿3年的一天奶，深圳明獄倫集團(tuán)工畫(huà)作人員要部求中喜會(huì)途計(jì)師事務(wù)老所工作人疏員李廣文揮，要求他途在一天時(shí)間徑內(nèi)做出深需圳明倫或集團(tuán)2001年到200激2年財(cái)務(wù)旬審計(jì)報(bào)纖告，酬息勞是11萬(wàn)元。整個(gè)審計(jì)桐報(bào)告出爐妄過(guò)程中，哄事務(wù)所根歇本沒(méi)有派人到?jīng)r明倫集繁團(tuán)進(jìn)行資產(chǎn)凈核對(duì)，在此柳之前他蝴甚至都毒沒(méi)聽(tīng)說(shuō)朱過(guò)有明銳倫集團(tuán)申這么一莖家公司顏。對(duì)當(dāng)時(shí)笨這個(gè)27億總資丹產(chǎn)的結(jié)廚果并非由中奔喜會(huì)計(jì)師勝事務(wù)所真即實(shí)審計(jì)出科來(lái)的。全部膨資料（猴且為復(fù)柳印件）模是明倫炒集團(tuán)的領(lǐng)財(cái)務(wù)經(jīng)商理整理痰出來(lái)一巷個(gè)審計(jì)堪的底稿壇從而匯總的郊審計(jì)報(bào)映告。其他會(huì)崇計(jì)師事焰務(wù)所對(duì)筍明星電閃力的審譽(yù)計(jì)報(bào)告200騎3—2躺005年，擔(dān)任構(gòu)明星電力墳審計(jì)的四吃川君和會(huì)呈計(jì)師事務(wù)私所有限責(zé)酷任公司為千其出具的哭均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)犁保留意診見(jiàn)審計(jì)驚報(bào)告2006年年報(bào)洞審計(jì)變彈更為中斗瑞華恒包信會(huì)計(jì)趙師事務(wù)乏所有限被公司或有事項(xiàng)愚的審計(jì)1、或評(píng)有事項(xiàng)稠的種類(lèi)（1）耗直接或芽有事項(xiàng)梅：未決訴訟通或未決仲趴裁；未決裳索賠；稅果務(wù)糾紛；藍(lán)產(chǎn)品質(zhì)量還保證等。（2）蟲(chóng)間接或坐有事項(xiàng)纏：商業(yè)票疫據(jù)貼現(xiàn)婆；應(yīng)收語(yǔ)賬款抵挺借；通參融票據(jù)圍背書(shū)和其他債概務(wù)的擔(dān)收保等。2、或數(shù)有事項(xiàng)椅的審計(jì)塊目標(biāo)（1）確衫定或有事薪項(xiàng)是否存擋在；（首要張目標(biāo)）（2）姜確定或窯有事項(xiàng)恒的確認(rèn)難和計(jì)量印是否符刮合規(guī)定急；（3）確倡定或有事及項(xiàng)的披露巨是否恰當(dāng)（1）向虎被審單位夢(mèng)管理當(dāng)局瀉詢(xún)問(wèn)其確掩定、評(píng)價(jià)妙與控制或捏有事項(xiàng)方醉面的有關(guān)狼方針政策字和工作程兔序；（2）向負(fù)被審單位孔管理當(dāng)局權(quán)索取如下蹲資料，作殖必要的審噴核和評(píng)價(jià)絨：A、管理當(dāng)局沖的書(shū)面聲潑明；B、現(xiàn)存的有片關(guān)或有事委項(xiàng)的全部旁文件和憑精證；C、與銀行之嗽間的往來(lái)顧函件，以憐查找有關(guān)歌或有事項(xiàng)鮮；D、被審單位救債務(wù)說(shuō)明柿?xí)?。?）息向被審泳單位的乏法律顧姿問(wèn)和律鍋師函證喘；（4）認(rèn)復(fù)核上垃期和被知審期間俯稅務(wù)機(jī)面構(gòu)的稅愚收結(jié)算激報(bào)告；（5）豪向有業(yè)肉務(wù)往來(lái)衫的銀行拒函證；（6）審手閱董事會(huì)景紀(jì)要和股料東大會(huì)會(huì)鏡議記錄；（7）凱復(fù)核審筑計(jì)工作復(fù)底稿，聚尋找可掀以說(shuō)明揚(yáng)潛在或搭有事項(xiàng)誓的資料鎮(zhèn)；（8）朗確定或呢有事項(xiàng)鉛的確認(rèn)之和計(jì)量蒸是否符承合確定聽(tīng)，會(huì)計(jì)太處理是濤否正確即；（9）羨確定或薄有事項(xiàng)殘?jiān)跁?huì)計(jì)預(yù)報(bào)表上配的披露仁是否恰鴉當(dāng)。3、審計(jì)咐程序（方聞法）4、或美有事項(xiàng)本的披露艦要求（1）轎通過(guò)或拋有事項(xiàng)遠(yuǎn)所確認(rèn)或的負(fù)債明，應(yīng)在B/S中單列嗽項(xiàng)目反描映，與把所確認(rèn)駁負(fù)債有滴關(guān)的費(fèi)暈用或支屢出應(yīng)在遇扣除確宵認(rèn)的補(bǔ)本償金額搏后，在禽利潤(rùn)表炕中反映秋。（2）企釣業(yè)應(yīng)在F/S附注中球披露如殺下或有權(quán)負(fù)債：A、已貼現(xiàn)商荒業(yè)承兌匯鐮票的或有篩負(fù)債；B、未決訴停訟、仲真裁形成森的或有沈負(fù)債（攪?yán)猓哼b如果披刃露其全耳部或部紅分信息以預(yù)期會(huì)茫對(duì)企業(yè)陡造成重打大不利模影響，賤則企業(yè)的只需披漁露形成午上述未腥決訴訟安、仲裁丸的形成劉原因）軋；C、為其他單和位提供債警務(wù)擔(dān)保形留成的或有襪負(fù)債；D、其他或駛有負(fù)債棟（不包未括極小謀可能導(dǎo)遮致經(jīng)濟(jì)財(cái)利益流紅出企業(yè)猛的或有仍負(fù)債）信。擔(dān)保審計(jì)沒(méi)的程序擔(dān)保業(yè)務(wù)吧的審計(jì)目棋標(biāo)擔(dān)保是兇以自身虹的無(wú)形霸資產(chǎn)———企業(yè)信創(chuàng)譽(yù)為代置價(jià)，而睛形成或探有負(fù)債甩的過(guò)程圾。由于紐奉信用擔(dān)娛保業(yè)務(wù)耽具有很摧大的隱船蔽性，燙擔(dān)保引療起的或道有負(fù)債撇問(wèn)題一帖般要等搖到債權(quán)壯人向法準(zhǔn)院起訴灣時(shí)才暴曲露，再閘加上企經(jīng)業(yè)可能裕蓄意隱憲瞞對(duì)外偏擔(dān)保的委事實(shí)，碧很少計(jì)需入被審劣計(jì)單位總賬簿，嬸也未按升規(guī)定履絲式行信息服披露義兆務(wù)，所音以審計(jì)踏的首要目嗚標(biāo)是確舊定擔(dān)保虜事項(xiàng)是珍否存在；其次怪確定擔(dān)派保事項(xiàng)糠的確認(rèn)禁和計(jì)量憐是否符賽合規(guī)定卵，確定籌擔(dān)保事魂項(xiàng)的披陳露是否后恰當(dāng)。壘擔(dān)保事范項(xiàng)的審黎計(jì)目標(biāo)傷與其他授審計(jì)項(xiàng)世目的審肉計(jì)目標(biāo)狠有所不毫同。其樂(lè)他審計(jì)店項(xiàng)目的棵審計(jì)主吵要在于單核實(shí)已嶺記錄的滅資料的美正確性艙，而擔(dān)保房誠(chéng)事項(xiàng)的存審計(jì)目參標(biāo)主要誘是發(fā)現(xiàn)李未記錄廟的業(yè)務(wù)憲或事項(xiàng)。計(jì)的程序擔(dān)保業(yè)務(wù)老的符合性西測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)夏師首先應(yīng)犁向被審計(jì)里單位管理擺部門(mén)詢(xún)問(wèn)朽其確定、豈評(píng)價(jià)與控觀制擔(dān)保方蠟面有關(guān)的吊方針政策欣和程序。很其次應(yīng)查牛閱與擔(dān)保降控制有關(guān)蘭的文件，岔檢查內(nèi)部塊控制生成攝的文件和俱記錄，了四解擔(dān)保業(yè)超務(wù)的內(nèi)部狐控制，并抬進(jìn)行初步狂評(píng)價(jià)。1.關(guān)注被仙審計(jì)單株位是否撞建立了壤完善的鉆擔(dān)保管務(wù)理制度侮。2.關(guān)注被斜審單位陶是否對(duì)稿擔(dān)保業(yè)寺務(wù)建立勾了嚴(yán)格他的崗位勤責(zé)任制司，明確絮相關(guān)部罩門(mén)和崗折位的職蓄責(zé)、權(quán)怨限，確碼保辦理婚擔(dān)保業(yè)供務(wù)的不傘相容崗便位分離選、制約積和監(jiān)督弊。3.關(guān)注被嗚審單位鋤是否對(duì)撥擔(dān)保業(yè)侵務(wù)建立鄉(xiāng)豐了授權(quán)嬸批準(zhǔn)制派度，明烈確授權(quán)門(mén)的批準(zhǔn)匠程序、泄方式和促相關(guān)控孟制措施槍?zhuān)?guī)定坐審批人疤的權(quán)限族。4.關(guān)注被通審單位撥辦理?yè)?dān)全保業(yè)務(wù)避的流程駁，考察擁負(fù)責(zé)辦蹈理?yè)?dān)保企業(yè)務(wù)的牢人員素軌質(zhì)以及企對(duì)擔(dān)保良對(duì)象的累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)野估方法冬，以確開(kāi)定被審斯單位對(duì)鎮(zhèn)擔(dān)保風(fēng)泰險(xiǎn)的認(rèn)窩識(shí)程度侄。擔(dān)保業(yè)務(wù)棚的實(shí)質(zhì)性廁測(cè)試1、確定被拔審單位是遼否存在未稅披露的擔(dān)狠保事項(xiàng)。2.檢查被審朗單位與擔(dān)菠保有關(guān)的惕憑證和記錄錄，判斷炸其會(huì)計(jì)處仆理的正確旗性。3.檢查擔(dān)保跌事項(xiàng)的披廟露是否正趣確。結(jié)論由此，我勁們不得不術(shù)注意到一、我國(guó)匯的法律機(jī)頑制對(duì)于公之司財(cái)務(wù)舞軟弊的有效奴治理上還勵(lì)有許多不倉(cāng)足。司法應(yīng)當(dāng)彩使財(cái)務(wù)報(bào)榆告舞弊法像律責(zé)任落革到實(shí)處，提特別是將例民事賠償鼓責(zé)任落到腸具體個(gè)人妖和利益集閘團(tuán)的關(guān)鍵二、會(huì)計(jì)壁的首要目診標(biāo)是要為蒼決策者提痛供決策有聲用的信息俗。投資者滑和債權(quán)人辱等利益相膽關(guān)者需要規(guī)了解上市漸公司的真嘉實(shí)財(cái)務(wù)信眼息，并根健據(jù)這些信架息進(jìn)行相籠應(yīng)的決策慘。而目前斷上市公司晝會(huì)計(jì)信息烤披露現(xiàn)狀流卻并不盡凳如人意，壞存在諸多湯問(wèn)題我國(guó)上市箭公司會(huì)計(jì)巧信息披露更存在的問(wèn)謠題具體表現(xiàn)乏在以下幾柴方面：1.披露不菠可靠，筋缺乏真噴實(shí)性（1）虛增微利潤(rùn)、征（2）募集資肯金使用那情況披射露不實(shí)埋、（3）披露內(nèi)況容虛假冊(cè)或具有拾誤導(dǎo)性帳的信息、（4）盈利預(yù)讓測(cè)弄虛作耐假、2.披露不更規(guī)范，捐缺乏主滋動(dòng)性3.披露不及肺時(shí)，缺乏陪充分性4.披露不具刃體，缺乏假可用性上市公綱司會(huì)計(jì)遍信息披聾露違規(guī)赴的成因倡分析內(nèi)在原因弟：公司利末益的驅(qū)動(dòng)外部原因卷：相關(guān)法覽規(guī)制度不抱完善證券監(jiān)局管機(jī)構(gòu)明監(jiān)管和團(tuán)處罰不溜力注冊(cè)會(huì)迅