非財(cái)務(wù)報(bào)表及信息化管理知識分析利用

第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析第一頁，共五十九頁。本章結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析第四節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)分析第二頁，共五十九頁。重點(diǎn)難點(diǎn)：對審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正的財(cái)務(wù)分析第三頁，共五十九頁。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析一、審計(jì)報(bào)告的作用及類型

審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件

第四頁，共五十九頁。（一）審計(jì)報(bào)告的作用一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，具有鑒證作用和證明作用。（二）審計(jì)報(bào)告的基本類型審計(jì)報(bào)告按其意見類型可以分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（注：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等）第五頁，共五十九頁。第六頁，共五十九頁。1.無保留意見審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合下列所有條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（合法、公允）（2）注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。第七頁，共五十九頁。2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)一般可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。（2）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有以下兩類①對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。②重大不確定事項(xiàng)。第八頁，共五十九頁。3.保留意見審計(jì)報(bào)告如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第九頁，共五十九頁。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第十頁，共五十九頁。4.否定意見的審計(jì)報(bào)告如果注冊會(huì)計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。第十一頁，共五十九頁。5.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第十二頁，共五十九頁。二、審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響附有注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對財(cái)務(wù)分析的影響表現(xiàn)在：（一）無保留意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響對于無保留意見的審計(jì)報(bào)告，表明注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用認(rèn)同，不存在重大差異，不足以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤判斷。因此，財(cái)務(wù)分析可依據(jù)此會(huì)計(jì)報(bào)表，并結(jié)合其分析目的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。第十三頁，共五十九頁。（二）保留意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響對附有保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度有所降低。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映是恰當(dāng)?shù)?，但某些事?xiàng)的存在會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，從而使出具無保留意見的條件不完全具備，因此只能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出具體保留意見的原因，然后分析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。第十四頁，共五十九頁。（三）否定意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響附有否定意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度大大降低。它表明注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，這類財(cái)務(wù)報(bào)表已失去其價(jià)值，無法被接受。第十五頁，共五十九頁。（四）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告對財(cái)務(wù)分析的影響在審計(jì)工作中，由于審計(jì)工作環(huán)境的限制，注冊會(huì)計(jì)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法取得必要的審計(jì)證據(jù)，因而無法對審計(jì)事項(xiàng)表表意見，只能出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。盡管這類審計(jì)報(bào)告很少，但其可讀性最差，很難用它來幫助報(bào)表使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第十六頁，共五十九頁。例1非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括（）A.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.保留意見審計(jì)報(bào)告C.否定意見審計(jì)報(bào)告D.無法表示意見審計(jì)報(bào)告E.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告例2強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)報(bào)告（）A.意見段之后B.意見段之前C.范圍段之前D.說明段之前第十七頁，共五十九頁。例3增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括（）A.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見B.存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出重大影響的不確定事項(xiàng)但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見C.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定D.審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)E.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量例4當(dāng)不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具（）A.無保留意見的審計(jì)報(bào)告B.否定審計(jì)報(bào)告C.保留審計(jì)報(bào)告D.無法表示意見審計(jì)報(bào)告第十八頁，共五十九頁。例1答案：BCD例2答案：A解析：增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一般放在審計(jì)意見之后,增加了審計(jì)報(bào)告的信息的含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例3答案：AB例4答案：D解析：如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第十九頁，共五十九頁。例5如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)出具（）A.保留意見審計(jì)報(bào)告B.無法表示意見審計(jì)報(bào)告C.否定審計(jì)報(bào)告D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告例6在下列審計(jì)報(bào)告類型中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度最高的是（）A.保留意見的審計(jì)報(bào)告B.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告C.否定意見審計(jì)報(bào)告D.無保留意見審計(jì)報(bào)告第二十頁，共五十九頁。例5答案：A解析：當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例6答案：D第二十一頁，共五十九頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析一、資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利影響的事項(xiàng)。其中：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響的事項(xiàng)。第二十二頁，共五十九頁。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類――分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)1.調(diào)整事項(xiàng)含義：調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。第二十三頁，共五十九頁。2.調(diào)整事項(xiàng)的類型：（1）已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（3）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入，包括兩方面內(nèi)容：①若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫時(shí)估計(jì)金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。②企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第二十四頁，共五十九頁。（二）非調(diào)整事項(xiàng)1.含義：非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。第二十五頁，共五十九頁。2.常見的非調(diào)整事項(xiàng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第二十六頁，共五十九頁。例7下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述錯(cuò)誤的是（）A.調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B.調(diào)整事項(xiàng)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重大影響C.非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，所以不需要在報(bào)表附注中披露D.非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

例8自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)第二十七頁，共五十九頁。例7答案：C例8答案：C解析：已證實(shí)的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。例9答案：ABCD解析：E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第二十八頁，共五十九頁。例9企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括（）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾B.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的報(bào)表舞弊或差錯(cuò)第二十九頁，共五十九頁。四、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析1.調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)分析人員對于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用財(cái)務(wù)比率以及財(cái)務(wù)的綜合評價(jià)體系、杜邦分析體系等工具，分析其盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等，從而可以分析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在內(nèi)的上年度企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。2.非調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：對于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，報(bào)表編制者并沒有調(diào)整賬戶和調(diào)整報(bào)表，也沒有調(diào)整其凈利潤，只是將這些事項(xiàng)形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因此，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對其進(jìn)行逐一分析。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則第三十頁，共五十九頁。一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。第三十一頁，共五十九頁。1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（4）對該企業(yè)施加重大影響的投資方（5）該企業(yè)的合營企業(yè)（6）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（7）該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系密切的家庭成員（8）該企業(yè)或母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員（9）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)第三十二頁，共五十九頁。2.下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間（3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)第三十三頁，共五十九頁。例10下列項(xiàng)目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）A.甲企業(yè)的母公司B.甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者答案：AB第三十四頁，共五十九頁。二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義：關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。（二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）擔(dān)保；第三十五頁，共五十九頁。（5）提供資金（貸款或股權(quán)融資）；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。第三十六頁，共五十九頁。例11下列事項(xiàng)屬于關(guān)聯(lián)方交易的是（）A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算答案：ABDE第三十七頁，共五十九頁。（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。（3）對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

第三十八頁，共五十九頁。例12某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（）等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.交易類型C.交易金額D.未結(jié)算項(xiàng)目的金額E.在合并報(bào)表中抵消的交易答案：ABCD解析：對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。第三十九頁，共五十九頁。三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財(cái)務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目，主要原因在于：1.通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格，來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表2.通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有意行為。第四十頁，共五十九頁。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法在分析關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格、關(guān)聯(lián)方交易的要素。這些要素包括：（1）交易的金額或相應(yīng)的比例。（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例。（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。（4）關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及當(dāng)期或以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額及數(shù)量和金額。第四十一頁，共五十九頁。在關(guān)聯(lián)方交易的不同類型下，再結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格和交易的要素來分析該關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響；并對不合理的關(guān)聯(lián)交易造成的利潤的虛增或減少給予調(diào)整。（1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例及定價(jià)策略。（2）關(guān)聯(lián)方之間的借款、擔(dān)保和抵押。（3）關(guān)聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議。第四十二頁，共五十九頁。第四節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正分析一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策1.會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其中：（1）原則是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；（3）會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。第四十三頁，共五十九頁。（二）會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的含義：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，這也意味著在不同的會(huì)計(jì)期間執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。2.企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情形第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策等要求變更。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形第一，本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。第四十四頁，共五十九頁。例13企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）A.2007年企業(yè)將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項(xiàng)建造合同，對該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入C.企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。D.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年

答案：A解析：B屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。不屬于會(huì)計(jì)政策變更。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，C不選D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，所以不選第四十五頁，共五十九頁。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。1.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2.未來適用法未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。第四十六頁，共五十九頁。3.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。第四十七頁，共五十九頁。（四）會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況第四十八頁，共五十九頁。例14關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法表述錯(cuò)誤的是（）A.在追溯調(diào)整法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表B.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。C.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例14答案：A例15關(guān)于未來適用法以下正確的表述有（）A.將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法B.在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法C.調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益D.對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整E.對變更年度利潤表上金額進(jìn)行調(diào)整例15答案：AB第四十九頁，共五十九頁。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)1.會(huì)計(jì)估計(jì)含義：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.會(huì)計(jì)估計(jì)的類型：第五十頁，共五十九頁。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：第一，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；第二，企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，對原有的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂使其能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，具體處理方法為：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；即影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。第五十一頁，共五十九頁。（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)前和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第五十二頁，共五十九頁。例16企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用的處理方法是（）A.追溯調(diào)整法B.未來適用法C.杜邦分析法D.沃爾評分法例16答案：B解析：企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理例17下列事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)平均法B.固定資產(chǎn)折舊年限由20年改為15年C.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年D.應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按15%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備E.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法例17答案：BCDE解析：存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。第五十三頁，共五十九頁。三、前期差錯(cuò)更正（一）前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。兩種信息包括：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第五十四頁，共五十九頁。（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1.不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對于此類前