論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因及規(guī)避對(duì)策管理學(xué)學(xué)士

中文摘要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用，他們?yōu)楦黝惤?jīng)濟(jì)組織參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了重要的依據(jù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了規(guī)則秩序和外部環(huán)境。可是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其發(fā)展過(guò)程中，不可避免地存在虛假陳述等違規(guī)行為，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和第三人的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)了重大損失。由此引發(fā)的諸多經(jīng)濟(jì)案件，使越來(lái)越多的第三人利益者通過(guò)訴訟，不斷將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著比其他職業(yè)更多的法律責(zé)任。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重要課題；注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，地位與責(zé)任并重；它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)。諸多專家學(xué)者致力于研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因，本文在查閱大量關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的理論與研究成果的基礎(chǔ)上，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的基本理論出發(fā)，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因進(jìn)行探討；在此基礎(chǔ)上借鑒前人的研究成果，結(jié)合內(nèi)外成因的根本分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，希望有助于推動(dòng)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，不足之處敬請(qǐng)指點(diǎn)。關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；成因；規(guī)避對(duì)策AbstractWiththedevelopmentofmarketeconomy,certificatedpublicaccountantplaysanimportantroleineconomicoperation.Theyareprovidedanimportantbasisforthedevelopmentoftheeconomyforalltypesofeconomicorganizationsineconomicactivities,creatingtherulesoforderandexternalenvironment.However,certificatedpublicaccountantinthecourseofitsdevelopment,unavoidableexistfalsestatementsandotherillegalacts,tothedevelopmentofsocialeconomyandthethirdeconomicinterestsbroughtheavyloss.Resultinginmanycasesofeconomic,therearemoreandmoreinterestsofthethirdpartythroughlitigation.TokeeptheCPAinthedockmakestheCPAthananyotheroccupationmorelegalliability.Atpresent,thelegalliabilityoftheregisteredaccountantauditingproblemshasbecomeanimportantissueinacademicresearcharoundtheworld;CertificatedPublicAccountantsisknownas"economicpolice”,itsincomeandriskcoexist,statusandequalemphasisonresponsibility;itnotonlydirectlyrelatedtotheCPAindustry'ssurvivalanddevelopment,butalsoaffectstheentiresocialeconomytothehealthyoperationoftheorderandthesocialandeconomiclegalsystemconstruction.ManyexpertsandscholarsdedicatedtotheresearchofthelegalliabilityofCPAinChinacausesbasedonconsultingalotaboutthelegalresponsibilityoftheregisteredaccountanttheoryandresearchachievements,fromthelegalresponsibilityoftheregisteredaccountant'sbasictheory,toourcountrythelegalresponsibilityoftheregisteredaccountantcauseswerediscussed;onthisbasis,fromthepreviousresearchresults,combinationofinternalandexternalcausesofthefundamentalanalysisofthelegalliabilityofCPAinChinaProblemsandputforwardthecorrespondingpreventivemeasures,andhopetohelppromotethewholethehealthydevelopmentoftheCPAprofession,inadequaciespleaseadvice.KeyWords：CertificatedPublicAccountant；legalliability；Causeofformation；Circumventioncountermeasure目錄中文摘要 IAbstract II1緒論 1研究背景 1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1國(guó)外研究現(xiàn)狀 1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 11.3研究目的與意義 22注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論概述 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念 22.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定 22.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)規(guī)則原則 22.2.2過(guò)錯(cuò)推定原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任的理由 32.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類 3根據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任的主體劃分 4根據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任的內(nèi)容劃分 4根據(jù)承擔(dān)民事責(zé)任的對(duì)象范圍劃分 53我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 53.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的外部原因 53.1.1行業(yè)宣傳力度不夠 53.1.2缺乏完善的法律環(huán)境 6上市公司運(yùn)作不規(guī)范 6注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的業(yè)內(nèi)原因 6行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈 6注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足 7注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng) 74規(guī)避我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)策 7規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的外部措施 7加大行業(yè)宣傳力度 7健全相關(guān)法律法規(guī) 8完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu) 84.2規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的業(yè)內(nèi)措施 84.2.1嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范，保持審計(jì)獨(dú)立性 84.2.2深入了解被審計(jì)單位的情況 94.2.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng) 95結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 11致謝 121緒論研究背景注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題是世界各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近百年來(lái)煞費(fèi)苦心的難題。在國(guó)外，自20世紀(jì)末期以來(lái)，曾被人羨慕不已的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在接踵而來(lái)的訴訟案下顯得不知所措，審計(jì)界面臨空前的訴訟危機(jī),訴訟成本節(jié)節(jié)上升。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1981年恢復(fù)重建以來(lái)，行業(yè)發(fā)展迅速，并對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了相當(dāng)大的貢獻(xiàn)。為配合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的需要，相關(guān)的法令規(guī)范陸續(xù)出臺(tái)。但近些年來(lái)，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律糾紛如雨后春筍般的不斷出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻頻被卷入訴訟風(fēng)波，面臨巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)理論界與實(shí)業(yè)界的諸多學(xué)者不斷致力于研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)問(wèn)題，希冀對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷規(guī)范提供有價(jià)值的研究成果。國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的討論開(kāi)始于20世紀(jì)初期，1912年7月美國(guó)《會(huì)計(jì)月刊》社論美國(guó)學(xué)者Fiflis教授的《會(huì)計(jì)師對(duì)第三人責(zé)任的前沿問(wèn)題》，澳大利亞學(xué)者Baxt教授的《現(xiàn)代公司的審計(jì)師——19世紀(jì)的看家狗》，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)委托的獨(dú)立委員會(huì)在發(fā)表的題為《審計(jì)師的法律責(zé)任：報(bào)告、結(jié)論和建議》的報(bào)告，在會(huì)計(jì)界和法律界都有很大影響。這些研究提出了公眾與職業(yè)界對(duì)審計(jì)功能的期望差距，揭示了在揭露公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題上公眾與會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所扮演的角色的不同認(rèn)識(shí)。美國(guó)分別于1933年和1934年頒布的《證券法》和《證券交易法》，并于1995年通過(guò)的《非公開(kāi)交易證券訴訟改革法案》都是涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要文獻(xiàn)，Dickerson在《會(huì)計(jì)師與過(guò)失法》，首次對(duì)散布于普通法中的有關(guān)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的判例進(jìn)行了整理、匯總和編撰，并提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)過(guò)失應(yīng)當(dāng)對(duì)多大范圍內(nèi)的第三人承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，將成為會(huì)計(jì)職業(yè)界與公眾之間爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究，最早見(jiàn)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)謝榮教授的專著《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任》。他討論的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)師和新的業(yè)務(wù)--審計(jì)，所蘊(yùn)含義務(wù)與責(zé)任問(wèn)題（謝文統(tǒng)稱為“審計(jì)責(zé)任”）。還論述審計(jì)職業(yè)責(zé)任與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)。謝榮．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任[M]．上海社會(huì)科學(xué)出版社，1994年版此后，許多會(huì)計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士從不同角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了探討，李若山、周勤業(yè)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論與實(shí)務(wù)》、趙國(guó)宇、王善平(2008)采用回歸分析的方法研究了2003年以來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的變遷與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。在這些研究中，最初存在著法律界與會(huì)計(jì)界觀點(diǎn)的尖銳對(duì)立，然后經(jīng)過(guò)一定的磨合期逐漸趨于緩和，并在某些問(wèn)題上逐步形成共識(shí)，使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任得到進(jìn)一步規(guī)范。但是，總體來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，由于起步稍晚，現(xiàn)行的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相配套的相關(guān)法律體系仍然存在著很多問(wèn)題尚待完善。謝榮．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任[M]．上海社會(huì)科學(xué)出版社，1994年版1.3研究目的與意義伴隨著諸如中國(guó)“銀廣夏事件”、“安然事件”、“湖北立華”等一系列震驚整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至全世界的訴訟案件發(fā)生后,世界各國(guó)紛紛對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)出質(zhì)疑,人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮,從而引發(fā)了人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量公允性的懷疑。在虛假陳述泛濫市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為信息披露質(zhì)量控制的最重要一道關(guān)卡，在其中起著不可或缺的作用。它不僅關(guān)系到每個(gè)審計(jì)人員切身利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展而且影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任備受社會(huì)關(guān)注的大背景下，通過(guò)研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因極其對(duì)策，旨在幫助相關(guān)利益者弄清有關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范，保障廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)大量增加，承擔(dān)的法律責(zé)任日漸加重；時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，使得投資者蒙受重大的損失，從而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能及時(shí)揭露或報(bào)告這些問(wèn)題，并要求其賠償有關(guān)損失的事件也隨之增多，這在無(wú)形之中增加了增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因此，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因，探討有關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律體系，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在一個(gè)理想的環(huán)境中健康發(fā)展，規(guī)范我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，具有深遠(yuǎn)的理論和現(xiàn)實(shí)意義2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任理論概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者處于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任是為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是處罰性的，其目的是嚴(yán)肅注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，均可以被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)規(guī)則原則無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指沒(méi)有過(guò)錯(cuò)造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過(guò)錯(cuò)，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動(dòng)以及行為人所管理的人或物的危險(xiǎn)性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特點(diǎn)是不管當(dāng)事人是否存在過(guò)錯(cuò)，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。（2）過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指行為人僅在有過(guò)錯(cuò)的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不承擔(dān)民事責(zé)任。在過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則下，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任，即使造成了事實(shí)上的m/view/185585.htm"侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒(méi)有過(guò)錯(cuò)就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，另一種是過(guò)錯(cuò)推定原則。兩者的主要區(qū)別在于舉證責(zé)任的不同：在一般的過(guò)錯(cuò)原則下，舉證責(zé)任在原告一方，奉行“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則：在過(guò)錯(cuò)推定原則下，m/view/88790.htm"舉證責(zé)任倒置給被告，若被告不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則被法律推定其有過(guò)錯(cuò)。過(guò)錯(cuò)推定原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任的理由（1）有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存空間。從我國(guó)《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個(gè)領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強(qiáng)大的責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)做支撐，即透過(guò)保險(xiǎn)制度將責(zé)任分散到大眾之中。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時(shí)間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，勢(shì)必將會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來(lái)的少量注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于競(jìng)爭(zhēng)減少和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，自然會(huì)大幅提高審計(jì)費(fèi)用，這樣將變相增加上市公司乃至整個(gè)社會(huì)的成本負(fù)擔(dān)，因此無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任不可取。（2）對(duì)審計(jì)制度體現(xiàn)出真正的尊重。那種認(rèn)為審計(jì)實(shí)際上提供了一種“保證”或者“保險(xiǎn)”的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對(duì)審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是遵照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的不實(shí)陳述，但只能是合理地保證報(bào)表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)仍然不足以提供絕對(duì)的保證，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任有失公允。（3）尊重和維護(hù)了廣大投資者的利益。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人來(lái)講處于信息弱勢(shì)，但相對(duì)于證券市場(chǎng)上廣大的投資者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)信息的直接審計(jì)者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢(shì)地位。如果采取一般過(guò)錯(cuò)的歸責(zé)原則，則必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)錯(cuò)，而采用過(guò)錯(cuò)推定原則，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國(guó)際上的通行做法。2.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，按照法律法規(guī)的規(guī)定，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的過(guò)程中，違反合同條款，或者沒(méi)有保持最低限度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和認(rèn)真，或者由于欺詐導(dǎo)致利害關(guān)系人受損，以及違反法律強(qiáng)制性規(guī)定所要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有各種不同的表現(xiàn)形式，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類。根據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任的主體劃分根據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任的主體不同，可分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任如會(huì)計(jì)師事務(wù)所因故意或者重大過(guò)失出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告以及因未盡勤勉之責(zé)而疏忽大意出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等所承擔(dān)的法律后果，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任，甚至刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任主要是停止侵害委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益，并賠償所造成的損失的民事責(zé)任，還有依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)所作的處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)利用財(cái)政部門的名義對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行的行去政處罰和刑事責(zé)任。根據(jù)承擔(dān)法律責(zé)任的內(nèi)容劃分按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，以及違法行為性質(zhì)以及危害結(jié)果不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。行政責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，違反法律、違反執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)章制度或因行政法規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果，包括行政處罰和行政處分。相比較民事責(zé)任和刑事責(zé)任，行政法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師約束有強(qiáng)調(diào)行業(yè)處罰的中國(guó)特色，除了主要執(zhí)行的政府財(cái)政部門、審計(jì)部門以及證券監(jiān)管部門外，行政法規(guī)賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)較大的權(quán)利和主動(dòng)性，以協(xié)會(huì)名義監(jiān)管來(lái)維護(hù)行業(yè)秩序，保證審計(jì)質(zhì)量，獎(jiǎng)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條就規(guī)定了針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的警告、罰款、暫停營(yíng)業(yè)甚至吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的行政處罰參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條。參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條

民事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，違反合同條款，或者沒(méi)有保持最低限度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和認(rèn)真，或者由于欺詐導(dǎo)致利害關(guān)系人受損而應(yīng)承擔(dān)的民事法律后果，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，民事責(zé)任是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括違約責(zé)任、侵權(quán)責(zé)任。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第16條第二款規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同）承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任”。參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第16條同時(shí)，該法第42條還規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第16條參見(jiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條刑事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反國(guó)家刑事法律規(guī)定，實(shí)施刑事法律禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果，包括有期徒刑、罰金等。負(fù)刑事責(zé)任意味著應(yīng)受刑罰處罰，意味著國(guó)家對(duì)個(gè)人或者單位的否定性評(píng)價(jià)，這是刑事責(zé)任與民事責(zé)任和行政責(zé)任的根本區(qū)別。如《刑法》第229條第一款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金”。參見(jiàn)《刑法》第229條參見(jiàn)《刑法》第229條根據(jù)承擔(dān)民事責(zé)任的對(duì)象范圍劃分

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的對(duì)象范圍來(lái)劃分，可分為對(duì)客戶（委托人）的責(zé)任和對(duì)第三者的責(zé)任。

根據(jù)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則》中的定義，委托人是指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的單位和個(gè)人參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》第3條。委托人可以是單位，也可以是個(gè)人。在西方國(guó)家一般稱委托人為客戶，主要是指公司及其股東，審計(jì)人員不僅要對(duì)公司負(fù)責(zé)，也要對(duì)股東負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托單位的委托，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、職業(yè)道德規(guī)范以及行業(yè)內(nèi)部規(guī)范，按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求按時(shí)完成審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。如果是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失給委托單位造成經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任；遭受損失的委托人往往選擇法律訴訟要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其損失進(jìn)行賠償，維護(hù)自己的合法權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中如果發(fā)生違約行為，就要根據(jù)雙方審計(jì)業(yè)務(wù)約定中的約定承擔(dān)其對(duì)客戶應(yīng)負(fù)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約行為主要有：①未盡職業(yè)謹(jǐn)慎。這是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專家身份的特殊工作性質(zhì)所決定的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是客戶賴以決策的重要參考依據(jù)，因此，恪盡職業(yè)謹(jǐn)慎是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的職責(zé)；②未按時(shí)完成審計(jì)工作。指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身原因，而未能及時(shí)完成工作，出具審計(jì)報(bào)告，并給客戶造成損失的行為。如由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)將審計(jì)報(bào)告交付客戶使用，而使客戶遭受稅務(wù)處罰等；參見(jiàn)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》第3條

這里所說(shuō)的第三者，是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有合同關(guān)系，但是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息的一切使用者，包括政府機(jī)關(guān)、員工、債權(quán)人、潛在投資者、銀行等。3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因任何一個(gè)職業(yè)，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與其社會(huì)地位之間有著直接聯(lián)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成是眾多因素的集合體。在此，筆者將注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成因素分為外部與內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面展開(kāi)分析。具體如下：3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的外部原因行業(yè)宣傳力度不夠由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳力度不夠，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，利益相關(guān)者越來(lái)越多的使用經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策的依據(jù)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“審計(jì)專家”能夠發(fā)現(xiàn)其中存在的全部錯(cuò)誤與舞弊，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素這種現(xiàn)象提高了社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的期望水平，同時(shí)也增大了相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的關(guān)于被審計(jì)單位總體狀況的審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)者在遭受損失后向注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取補(bǔ)償?shù)挠?。而?shí)際上，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異，社會(huì)公眾的期望偏差主要有誤解會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，然而遺憾的是，許多人忽略了這種重要差異，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，或者無(wú)視會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系，而將焦點(diǎn)不恰當(dāng)?shù)囟技杏趯徲?jì)責(zé)任：甚至把經(jīng)營(yíng)失敗視為審計(jì)失敗，這是宣傳的不足。缺乏完善的法律環(huán)境由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展還不是很完善，相應(yīng)的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)也在法制建設(shè)、行業(yè)監(jiān)管及處罰形式等方面存在一些問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素，而且審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒(méi)有得到確認(rèn)，人民法院將其視為行業(yè)準(zhǔn)則，不作為辯護(hù)依據(jù)，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往由于專業(yè)性很強(qiáng)，技術(shù)復(fù)雜程度較高，而難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理界定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。雖然國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。上市公司運(yùn)作不規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過(guò)度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或企業(yè)的實(shí)際所有者缺位，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。特別是我國(guó)的國(guó)有公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)大多形同虛設(shè)，缺乏權(quán)力監(jiān)督制衡機(jī)制。一人大權(quán)獨(dú)攬的局面，成為眾多財(cái)務(wù)欺詐案件的直接原因。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，或者利用自已的專業(yè)知識(shí)及優(yōu)勢(shì)提供一些不適當(dāng)建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會(huì)計(jì)信息披露的行為得以存在和發(fā)展，幾乎成了一種“理性選擇”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響，沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的業(yè)內(nèi)原因行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)壓力，其就會(huì)處于被動(dòng)局面，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為攬到和保住客戶而降低收費(fèi)、拉關(guān)系、給回扣，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，明知被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在很大的問(wèn)題，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，但為了迎合被審計(jì)單位的要求也會(huì)出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低，為了生存和發(fā)展灃冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本．也就不可能化費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一定的資質(zhì)及持有相關(guān)資格證書(shū)，因?yàn)樗麄兊墓ぷ魇侵橇Φ?、具有判斷性質(zhì)的專門工作，要具備與所要求資質(zhì)相匹配的能力、技能，這樣才能出具具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告相比較而言更會(huì)具有可信性和參考價(jià)值。因?yàn)榻?jīng)由不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，可能出具不同意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。由此可知，審計(jì)報(bào)告可以反應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可以有兩個(gè)方面一是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或舞弊的能力，二是在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊的情況下，能否頂住各方面的壓力(主要指客戶)對(duì)其進(jìn)行報(bào)告或披露的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如果缺乏過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，很難發(fā)現(xiàn)其中的違紀(jì)事實(shí)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師率務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因造成的應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，需要具備一定的專業(yè)知識(shí)，但是同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也是很重要的，職業(yè)道德水平不高，勢(shì)必影響審計(jì)質(zhì)量降低，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)?！盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德決定著整個(gè)行業(yè)的社會(huì)形象，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平還是很不理想的。我國(guó)的審計(jì)案件中，一些審計(jì)失敗的原因不是由于技術(shù)或程序上的失誤造成的由此看來(lái)，職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失是越來(lái)越多的訴訟案件和越來(lái)越高的賠償金額的內(nèi)在源頭之一。4規(guī)避我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)策注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，決定了其是一個(gè)容易遭遇法律訴訟的行業(yè)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，往往不可避免地會(huì)被引入是非旋渦。在此，筆者借鑒相關(guān)學(xué)者的研究成果，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可采取以下措施規(guī)避其法律責(zé)任。規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的外部措施加大行業(yè)宣傳力度由于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在過(guò)高的期望，為了縮小審計(jì)期望差距，重塑注冊(cè)會(huì)汁師職業(yè)形象，重新取信于社會(huì)，我們應(yīng)采取加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正面宣傳的方式，積極主動(dòng)地與社會(huì)溝通，這是關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存與發(fā)展的重要條件，我們可能無(wú)法要求社會(huì)公眾立即放棄對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)苛求，但我們至少可以通過(guò)向公眾宣傳，使其對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性以及審計(jì)職責(zé)有基本的了解。讓報(bào)表的使用人理解并接受審計(jì)意見(jiàn)只是“合理確信”．而非“絕對(duì)保證”．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作只能建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上．這種假設(shè)就是客戶誠(chéng)實(shí)信用，沒(méi)有舞弊。如果沒(méi)有這種假設(shè)．審計(jì)也就失去了基礎(chǔ)，但是同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)。不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，相信在社會(huì)各界的齊心協(xié)力下定能改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的被動(dòng)局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，建立公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。健全相關(guān)法律法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問(wèn)題，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布時(shí)間較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和兇果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)：對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，故該法日前往有關(guān)方的推動(dòng)下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，枉相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款。在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范同和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)在無(wú)論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的