審計失敗案例

審計失敗案例【1】科龍審計失敗誰之過近期,業(yè)內有專家對于科龍電器的審計方 德勤華永會計師事務所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守進行公開質疑,對科龍進行審計的兩位德勤的簽字會計師也被指存在疑點,更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔連帶責任。隨著科龍風波的深入,會計師的職業(yè)操守再次引起市場的高度關注。李偉:科龍審計失敗誰之過如果指控為真的話,那么德勤失陷科龍就是一起典型的獨立注冊會計師審計失敗案例。從證券市場近年來發(fā)展的實踐來看,由審計失敗導致的針對會計師事務所的訴訟層出不窮,部分會計師事務所如安達信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災。如果說良好的公司治理和內部審計是提高上市公司會計信息質量的第一道防線,那么注冊會計師的獨立審計則是防范會計失真和可能的舞弊行為的最后一道關卡。審計失敗不僅可能會導致證券市場秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由于注會行業(yè)具有極強的外部性,一起審計失敗往往會對整個行業(yè)的聲譽產生非常大的負面影響。因此,必須采取切實措施提高上市公司審計質量、降低審計風險、防范審計失敗。導致上市公司審計失敗的因素很多,如美國證券交易委員會就曾總結過其中最重要的十大因素。但根據(jù)審計學權威阿倫斯的定義,審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結果是錯誤或者不恰當?shù)?。二是會計師在審計過程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為?？讫埬壳八从吵鰜淼那闆r似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發(fā)現(xiàn)德勤的工作存在著嚴重的失誤。例如,倒顧三人團中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認問題,就體現(xiàn)出德勤未能恰當?shù)亟忉尯蛻脮嫓蕜t,同時這也說明德勤未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),這些都是上市公司審計失敗的常見原因,這不得不讓我們對德勤的職業(yè)能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭時郎咸平教授針對科龍財務處理方式提出的疑問和其后德勤的緘默,我們有理由相信科龍財務方面還存在著更嚴重的問題。審計失敗是一個復雜的經濟現(xiàn)象,要想從根本上減少此類現(xiàn)象的發(fā)生,必須依賴于管理機構、上市公司、社會輿論、投資者和會計師行業(yè)等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會計師們能充分行使其權利,嚴格地遵循獨立審計的根本原則展開各項審計工作,這才是化解審計風險之根本。余運彪:會計師應當恪盡職守會計師不遵守職業(yè)道德和操守,替企業(yè)做假賬或者對于企業(yè)的違規(guī)違法行為打掩護和無動于衷,這種行徑是非常可恥的。如果情節(jié)嚴重,應當追究會計師的法律責任?？讫堧娖鞒鰡栴},其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那么,所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間,甚至成為中央電視臺年度經濟人物,影響和誤導了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,相關會計師沒有盡職盡責,是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現(xiàn)代技術條件下,在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關賬務往來,會計師不可能不知情。知情而不據(jù)實發(fā)表如實信息和預警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地損害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國家的長遠利益。會計師身陷問題公司,也表明了中國現(xiàn)行的相關法制環(huán)境還相當不盡人意。企業(yè)造假,會計師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴和權威而敢于鋌而走險。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現(xiàn),健全法制,嚴肅法紀,是刻不容緩的事情。會計制度是內控機制中的重要一環(huán),會計師的工作在某種程度上就相當于對企業(yè)進行體檢,企業(yè)經營和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會計方法,會計語言表達出來的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會計報表的依據(jù)所在。會計師做假與失職,無論怎么辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護,讓投機分子鉆空子,從而使得欺詐得以實現(xiàn),造成嚴重的破壞結果。所以,在一定意義上,對于會計師應該從重從嚴管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護國有資產不會流失,也才能從微觀防范金融風險與危機。這是一條堅定不移絕不能動搖的原則。從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎并無二致,會計師在其中都或多或少地起到了幫兇作用,無論過程如何美妙和炫目,其結果都造成了投資者財產的巨大損失,影響了社會穩(wěn)定,也給相關企業(yè)的生產、經營造成巨大影響,甚至危及企業(yè)的生存,教訓實在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會計師,是法律界、管理者應該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導是絕對不行的。會計師是企業(yè)的把關者和衛(wèi)士,是騙子們首先要打通和攻破的關節(jié),是企業(yè)生死存亡的第一道防線,是錢與法考驗的具體經受者,因而,不從機制、制度、法律等方面促進會計師素質的提高,則對企業(yè)、對國家、對社會,都是一件十分危險的事情。徐惠芳:曖昧意見說明了什么很明顯,德勤的會計師們是看出了科龍的問題。所以,他們在2004年出具了有保留意見的審計報告。德勤會計師的審計意見,我感到與其說是犯了低級錯誤,倒不如說是太過曖昧。聯(lián)系到現(xiàn)在許多會計師事務所,對有問題的上市公司出具的有保留的審計意見,有哪個不是用這樣曖昧的措詞來表達呢?我感到,比起那些有問題不說出來的會計師,那些用曖昧說法的會計師,還算是客氣的?，F(xiàn)在許多會計師身陷問題公司,問題就在于,上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。更大的問題是,如果你堅持了原則,那么上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務所。由此可見,會計師身陷問題公司,很重要的原因是,整個會計師、審計行業(yè),仍然沒有達到全行業(yè)公認的標準化和職業(yè)化要求。所以,更多審計會計師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當?shù)恼f出問題。因而他們只能選擇曖昧。我想,讓會計師能夠真正成為獨立的審計人,用明確的語言對問題公司說不,需要在整個社會環(huán)境和制度上,保證會計師獨立性和職業(yè)安全性。例如,規(guī)定上市公司向注冊會計師協(xié)會申請,委派會計師,同時繳納審計費。也可由注冊會計師協(xié)會獨立地派出會計師到上市公司完成審計。朱心力:破除洋崇拜正當時自從我國會計審計服務市場對外開放以來,洋注會們以其獨有的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進的管理制度占據(jù)了國內審計服務的高端市場,儼然成為審計領域的貴族。中國注冊會計師協(xié)會最新發(fā)布的會計事務所百強名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國際四大會計師事務所仍然牢牢占據(jù)前四強,業(yè)務收入和利潤率遙遙領先國內事務所。不過洋注會們的工作績效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國外頻頻遭到監(jiān)管部門調查和投資者起訴,而且在國內也經常犯下低級錯誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合并納稅的問題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計報告中對銷售收入的確認違反了國家的有關規(guī)定,擔任簽字注冊會計師的兩位專業(yè)人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護投資者利益的作用。不可否認,洋注會們的整體水平在審計服務領域處于最高水平,它們在質量控制、風險控制等方面引領著國際潮流,但是專業(yè)水平與職業(yè)操守之間并不存在必然的正相關關系,出于利潤目標的會計師事務所并不都會自覺遵守法律法規(guī)。不論是曾經風光一時的國際審計巨頭安達信,還是國內一度如日中天的中天勤,都因為違反了基本的職業(yè)道德 不做假賬 而灰飛煙滅,而它們分別是當時國際和國內公認水平和實力最出眾的會計師事務所。盛名之下,其實難符,強大的實力一方面帶來巨大的商譽價值和業(yè)務機會,另一方面不排除某些事務所利用自己的行業(yè)地位做出違法的交易。上百年的行業(yè)積累對洋注會們固然是一筆寶貴的財富,同時也培養(yǎng)了它們在貓捉老鼠游戲中與監(jiān)管者和投資者回旋的余地,鉆空子事件司空見慣,因此對于洋注會們沒有理由認為它們一定就是嚴格遵守審計法規(guī)的楷模,沒有理由對它們盲目崇拜。曹中銘:違規(guī)成本低不容忽視就在科龍電器越來越受到投資者關注之時,其審計方 德勤華永會計師事務所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也引起業(yè)內專家的公開質疑。對于科龍電器近幾年年報中出現(xiàn)的某些不同尋常的問題和低級失誤,如果僅僅懷疑簽字會計師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守,是無論如何也解釋不通的。經過十幾年的發(fā)展,中國股市在規(guī)模和相關制度建設上與當初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司的各種違規(guī)行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等在市場中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責任全部歸咎于上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機構的會計師事務所以及相關的簽字會計師難道說就沒有任何責任嗎?正是由于違規(guī)成本低,我們也就不應奇怪為什么有的中介機構敢于同上市公司也就不奇怪為什么在年報上會出現(xiàn)令人費解的低級失誤。會計師一起狼狽為奸,身陷問題公司,看似偶然,其實是違規(guī)成本低的必然。因此,為了切實保護投資者的合法權益,促使會計師真正做到勤勉盡責、忠于職守,讓違規(guī)者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。2】[案例01]銀廣夏審計失敗案--案例主題:道德風險\專業(yè)判斷\職業(yè)謹慎一、案情簡介銀廣夏股份公司以"倒推"的方法，根據(jù)"成本"計算出"銷售量"和"銷售價格"，并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票（實際交納稅金）、偽造銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報關單手法:（1） 1999年虛增利潤1.7億元;（2）2000年虛增利潤5.2億元。其注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機關偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決:以出具證明文件重大失實罪分別判處注冊會計師劉某某、徐某某有期徒刑,年,個月、,年,個月，并各處罰金,萬元。二、法院審理（一）公訴人起訴明知YGX及天津GX的財務報告可能虛假，卻未實施有效詢證、認證及核查程序；1）指派的審計人員在對天津GX進行審計時，嚴重違反審計規(guī)定，委托天津GX董博等人代替審計人員向銀行、海關等單位進行詢證，致使董博得以偽造詢證結果;2）兩位會計師在不辨真?zhèn)巍⒉宦男腥墢秃擞嘘P要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了1999年度、2000年度"無保留意見"的審計報告，致使銀廣夏虛假審計報告向社會公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。具備了提供虛假證明文件罪的構成要件1）主體要件:中介機構人員2）主觀要件:屬于主觀故意3）客體要件:中介管理制度4）客觀要件:提供虛假證明（二）會計師答辯起訴書認定的注冊會計師明知財務報表“可能虛假”就存在主觀推定;2.檢察機關隨意不能以“可能“為理由辦案，否則嚴重當事人合法民權益;3.現(xiàn)有審計技術手段難以發(fā)現(xiàn)公司系統(tǒng)化造假;4.會計師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀故意要件1）沒有明知行為2）沒有串通舞弊3）沒有證據(jù)證明"明知"（三）法院的判決出具證明文件重大失實罪三、失敗原因（一）審計理念與方法缺陷審計模式選擇錯誤:帳目審計-制度審計-風險審計審計理念偏頗傾向1）偏袒熟人與客戶的心理失去應有職業(yè)謹慎2）喜新厭舊的思維對高科技產品深信不疑3）權利崇拜的媚骨對政治高官的欽定盲從認可審計程序不當簡化1）期末審計未能實施存貨盤點程序;2）外銷收入的政府佐證-退稅憑證3） 外銷收入的現(xiàn)金來源---境外收入審計疑點的后續(xù)審計-海關報關單分析性測試程序不當-計劃階段與報告階段沒有利用專家工作-高科技產能客觀審計障礙(1)現(xiàn)代化舞弊對獨立審計提出挑戰(zhàn);(2)與國外客戶交易給函證帶來困難;向海關等政府部門函證尚有法律障礙;高科技產品帶有誘惑欺騙性;執(zhí)業(yè)環(huán)境與社會誠信---尤其是政府誠信缺失有現(xiàn)金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鑒啟示技術創(chuàng)新:審計理念與方法--觀念重于方法組織創(chuàng)新:事務所模式選擇-制度重于技術監(jiān)管創(chuàng)新:政府行為的理性協(xié)會定位:權益維護與訴求合并教訓:責任配置與防范［案例02］麥科特審計失敗案---案例主題:政府認定與審計確認之責任一、案情介紹某公司在1996年-1999年上市重組期間:虛增資產9074萬簽訂虛假融資租賃合同;2.提高進口設備報關價格9000多萬;3.制作虛假進口設備發(fā)票;4.海關出證明提前解除設備監(jiān)管.(二)虛構利潤9320萬虛開進出口發(fā)票,虛增利潤2.偽造承包合同,增加中方利潤3.簽訂虛假合同,虛構銷售收入4.改變來料加工企業(yè)為進料加工（三）虛構股東倒簽時間虛構股權轉讓，將3家股東變?yōu)?家將虛構利潤9000多萬轉為實收資本達到上市規(guī)模2000年7月21日交易所上市，11月證監(jiān)會立案調查，01年5月17日移交公安部，某省公安廳01年7月15日立案偵察。會計師事務所法定代表人01年8月15日被監(jiān)視居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公訴并審理，02年8月14日取保候審，02年10月17日一審判決。該法人代表提出上訴不服一審判決。二、法院審理（一）檢察院公訴--虛假證明文件罪1.99年1月中下旬在華侖酒店會議室舉行兩次中介機構協(xié)調會議,事務所參與了虛假變更\虛增資產和虛增利潤指標的預謀;被告法定代表人直接授意審計人員作假:1）明知報表有虛假內容,會計憑證沒有按規(guī)定裝訂而給予審計;2）明知報關單\承運單\入庫單和銀行票據(jù)偽造,仍確認進口設備價格1.08億,虛增9463萬元;3）明知公司是來料加工而故意以進料加工核算進行審計;4）僅僅憑公司提供的合同和發(fā)票而沒有去實地盤點和產權確認就認可4800萬元的在建工程;5）沒有按照執(zhí)業(yè)規(guī)則和工作程序提取相關證明和憑證;6）在審核工作底稿時明知有虛假內容,仍同意出具無保留意見審計報告3.為01年1月20日公司的招股說明書提供了虛假的會計數(shù)據(jù)（二）被告人答辯公訴人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其證據(jù)都是主觀臆斷。1.本所對公司報表虛假并不知情;在執(zhí)行審計時并沒有參與造假;本人沒有簽署審計報告和主觀故意;某沒有證券資格的事務所出具證據(jù)不能佐證;根據(jù)無罪推定和疑罪從無原則應依法宣告其無罪.（三）法院判決2002年11月18日法院《刑事判決書》:欺詐發(fā)行股票罪.1.被告是會計師事務所與公司共同欺詐發(fā)行股票的直接主管人員;2.是以欺詐發(fā)行股票為目的;公訴機關指控罪名不當,應予以糾正;3.公司會計報表作假很容易發(fā)現(xiàn),但仍然予以認可;為法院舉證不需要證券業(yè)務資格的會計師.三、法理分析（一） CPA出具審計報告失實能認定為欺詐發(fā)行股票罪嗎？1.侵害客體：國家對股票發(fā)行的管理制度和股東與債權人的合法權益;2.犯罪主體:股票的發(fā)行人,包括單位和自然人;客觀方面：表現(xiàn)為在招股說明書\認股書中隱瞞重要事實或者編制重大虛假內容,發(fā)行股票數(shù)額巨大,后果嚴重的行為;主觀方面：表現(xiàn)為故意,而且行為人具有非法募集資金的目的.《刑法》第160條規(guī)定：處5年以下有期徒刑或者拘役，并處單位或者單處非法募集資金金額1%至5%以下罰金。單位實行雙罰制。（二） 提供虛假證明文件罪的犯罪主體如何認定?刑法》229條第1款:中介組織及其人員故意提供虛假證明文件、情節(jié)嚴重的行為。量刑幅度為:5年以下并處罰金;索取或非法收受財物的處5年以上10年以下并處罰金.單位犯罪實行雙罰制。犯罪主體可以是個人;犯罪主體可以是單位:實行雙罰制,單位判處罰金,直接人員判處徒刑或拘役.（三）本案存在的法律問題拘押期間嚴重違反法律規(guī)定指控罪名與判決罪名不符指控證據(jù)先入為主且不充分犯罪主體認定不清5.判決罪名嚴重錯誤審理期限超過法律規(guī)定沒收審計費用135萬元無法律依據(jù)（四）本案需要延伸探討的普遍性法律問題確定財務報表舞弊的法定標準是什么?政府審批責任與公司會計責任如何劃分?3.政府認定責任與中介機構確認責任如何劃分?4.疑罪從有還是疑罪從無?有罪推定還是無罪推定?自由裁量權內的量刑幅度是從重還是從輕?四、CPA失敗原因（一）該公司財務舞弊的特點地方政府官員極力推動和支持2.公司高層管理人員積極實施中介機構受到政府與公司欺騙（二）該公司財務舞弊被揭露的原因政治利害關系人檢舉揭發(fā)政治利益集團博弈經濟利益集團內訌（三）CPA主觀原因1）注意義務-法律性文件與會計憑證的真實性2）告知義務 審計報告意見的類型與披露（四）CPA客觀原因政府誠信缺失客戶道德風險[案例03].瓊民源審計失敗案--案例主題:代理風險與質量控制（一）案情介紹:*?1.評估增值6.5億?2.民源大廈項目轉讓收益3.2億（二）失敗原因職業(yè)道德方面1）代理人道德風險2）專業(yè)勝任能力專業(yè)判斷方面?1）評估增值處理依據(jù)*?2）投資收益確認標志（三）法律后果客戶高層刑事責任注冊會計師行政責任四、借鑒啟示委托代理存在風險1）利益不相同--逆向選擇（1）委托人:委托人利益最大化（2）代理人:報酬/閑暇/價值/地位2）責任不對等--代理人偷懶（1）委托人:出資責任風險承擔利潤享有（2）代理人:代理責任報酬獲取3）信息不對稱---投機撒謊4）契約不完全---道德風險簽字制度應當改革嗎?如何保障業(yè)務質量?［案例04］某股份公司審計失敗案--案例主題:專業(yè)勝任與客觀獨立（一）案情介紹:1.建設銀行貸款到期1.4億;2.在建工程成本0.3億;以物抵債（二）失敗原因1.職業(yè)道德方面專業(yè)判斷方面1）兩項交易還是一項交易?2）銷售收入是否實現(xiàn),3）債務重組是否成功?（三）法律后果:行政責任（四）借鑒啟示經濟實質重于法律形式［案例05］廣西某公司審計失敗案--案例主題:審計偏頗與與超然獨立（一）案情介紹:向子公司客戶擔保貸款實現(xiàn)銷售收入1億\利潤0.67億;銷售合同---公司與客戶貸款合同---客戶與銀行質押合同---公司與銀行（二）失敗原因職業(yè)道德-獨立性缺失2.專業(yè)判斷---形式重于實質（三）法律后果行政處罰2.道德譴責（四）借鑒啟示1.會計技術創(chuàng)新與審計策略2.金融衍生工具與會計處理［案例06］深圳某事務所驗資失敗案--案例主題:注意義務與告知義務一、案情介紹蘭州甲公司與香港乙公司在深圳合資設立丙公司,注冊資本1000萬,各投50%.〃二、失敗原因未仔細審驗法律性文件2.未盡道德與法律義務1）專家注意義務2）如實告知義務審驗程序不到位-CPA偷懶三、法律后果民事賠償2.行政責任四、借鑒啟示1.職業(yè)道德啟示--職責謹慎2.法律義務啟示-專家責任專業(yè)問題啟示--委托投資4.職業(yè)判斷啟示-經濟實質［案例07］某股份公司審計失敗案--案例主體:公開信息與社會責任一、案情介紹(1)未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬,(2)少提減值準備1500萬;(2)發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計報告.二、失敗原因客戶管理層道德風險---未評估審計動機和目的注冊會計師職業(yè)謹慎1)銷售收入確認的審計程序,2)未關注資產的質量與減值3)單純帳目審計的缺陷性3.注冊會計師職業(yè)道德獨立性勝任能力［案例08］某銀行訴某兩大國際會計師行案--案例主題:控制風險與職業(yè)謹慎(一)案情介紹新加坡巴林期貨公司94\95年委托分別兩大國際會計師行審計.失敗原因1)未關注內部控制缺陷2)失去應有的職業(yè)謹慎法理分析(1)內部控制缺陷是否屬于審計范圍?(2)約定書對審計風險的提示是否有效?被審計人過錯是否可對會計師免責?借鑒啟示(1)經營風險的關注(2)控制風險的判斷［案例9］某股份公司審計失敗案--會計責任與審計責任的劃分一、案情介紹財務造假方法-（利潤源泉-自購股票）在中報和年報前，財務部門根據(jù)年初制訂的利潤目標：總股本數(shù)X每股收益二利潤額利潤額-當年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門根據(jù)財務部門上報的利潤差額拋出股票1）股票賣出的時間范圍2） 股票賣出的價格區(qū)間經營銷售部門負責偽造相應的虛假合同\虛假發(fā)票1）私刻客戶印章\套取客戶空白合同\修改客戶合同;2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶根據(jù)法院認定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17.29億元;虛開銷售發(fā)票2079份，金額17.08億元。公司董事長、總經理，財務總監(jiān)以及事務所負責人均被刑事拘留，多方周折后，會計師被無罪釋放，不再追究刑事責任。二、法院審理（一）公安局偵察某股份公司-虛假財會報告罪某事務所---虛假證明文件1）詢證函未自己發(fā)2）三級審核程序未履行3） 確認的資產利潤數(shù)字不真實（二）公訴人起訴02年10月22日檢察院提起公訴:董事長\總經理/財務總監(jiān)等三人"虛假財會報告罪"注冊會計師虛假證明文件罪證據(jù)不足,無罪釋放（二）法院判決02年11月29日開庭審理03年1月17日做出判決:1）董事長有期徒刑2年;2）副總經理有期徒刑1年;3）財務總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年三、法理分析（一）檢察院為何不予起訴-無罪釋1.嚴格劃分會計責任與審計責任注冊會計師的法定義務基本履行公安局的偵察證據(jù)不足以證明注冊會計師有故意或重大過失安然事件對促使國家領導人對注冊會計師作用的重新思考財政部\中注協(xié)\地方政府的協(xié)調與積極努力（二）刑事責任免除可以了結其民事與行政責任嗎?1.刑事責任是嚴格責任2.民事責任可推定責任3.行政責任可自由裁量（三）本案審理存在的法律問題1.有罪推定問題-2.疑罪從有問題---3.取保候審問題---4.超期羈押問題---四、借鑒啟示（一）審計失敗教訓:1）注意客戶道德風險2）串通舞弊審計策（二）權益維護啟示:1）專家利益應與公眾利益同等保護2）司法審判應無罪推定/疑罪從無[案例09]某事務所資本驗資失敗案--專業(yè)勝任與職業(yè)判斷一、案情介紹某公司董事會決議:"獎勵20名高管人員500萬。"委托注冊會計師將其作為該公司的投資款。二、失敗原因1.是否屬于債轉股?管理層獎勵的可實現(xiàn)性?實收資本是否到位?是否存在稅務問題?資本驗證有無法律障礙?三、法律后果行政責任:警告處罰四、借鑒啟示1.專業(yè)知識2.判斷能力［案例10］某啤酒集團驗資失敗案--案例主題:未來保證與技術規(guī)范（一）案情介紹房產投資未辦理產權過戶手續(xù)就出具了驗資報告（二）失敗原因1）財產實物出資到位的法律標志?1）發(fā)票日2）報關日3）鑒定日4）驗收日5）確認日6）入帳日7）使用日8）過戶日2）《公司法》25條規(guī)定辦理產權轉移手續(xù)（三）法律后果（四）借鑒啟示1）部門規(guī)章與法律沖突的處理2）說明段的法律依據(jù)與風險解除［案例11］某股東因投資收益確認問題訴會計師案--案例主題:專業(yè)勝任與適當處理（一）案情介紹:1）委托股東承包經營;2）上交保底利潤每年1500萬.（二）失敗原因1）承包經營合同的法律效力;2）判斷投資收益的實現(xiàn)標志;（三）法律后果民事賠償（四）借鑒啟示1.專業(yè)勝任能力承包合同的效力［案例12］某事務所管理失敗案 案例主題:道德風險與忠誠義務一.案件背景1.一天時間85份驗資報告;2.允許不法份子模仿自己簽字;3.聞風逃跑,千里緝拿歸案;二.失敗原因利益驅動管理失控職業(yè)道德恬淡虛無，禮義圓明;佛光普照，普度眾生?法律后果勞動教養(yǎng)三年吊銷證書.四、借鑒啟示-最具危險的10種合伙人1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責任與品質的;重大問題不咨詢或請教別人的;3.凡事都授權給經理或下屬的;從不評估客戶風險的;認為倒霉的事不會落到我頭上的;6.不知道或從未遵循事務所執(zhí)業(yè)規(guī)程的;7.自我感覺良好自認為自己無所不知的;8.不了解客戶管理層需要和動機的;9.專業(yè)技能落伍又不學習的;10.過度擴張或過度忙碌的.［案例13］某會計師訴本事務所侵犯署名權案--案例主題:合伙人對員工的道德責任（一）案情介紹:某地注冊會計師與主任會計師因重大審計調整和審計意見不同,主任會計師冒用其署名出具報告而發(fā)生訴訟.（二）失敗原因（1）事務所可否責令會計師簽署審計報告,（2）會計師有無拒絕簽署報告的權利?（3）事務所可否與會計師約定責任承擔范圍與方式?（三）法律后果民事責任（四）借鑒啟示1）重大業(yè)務爭議的處理機制,2）道德風險的防范與轉嫁?3）審計報告的簽署方式?［案例14］藍田股份審計失敗案---案例主題:道德風險與職業(yè)謹慎（一）案情介紹1.偽造土地批文,虛增無形資產1100萬;2.偽造銀行對帳單,虛增銀行存款2770萬;3.隱瞞縮減1600萬股本的重大事項.（二）失敗原因1.政府批文是否需要核實?2.如何確認銀行對帳單的真實性?3.股本縮減的