管理會計之全面預算管理概述

第十章全面預算

目前一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點10.1全面預算管理概述10.2全面預算管理系統(tǒng)及管理程序10.3全面預算的編制10.4預算的編制方法

目前二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點掌握財務預算編制的各種方發(fā),重點關注預算編制中對經(jīng)營預算、財務預算和資本預算間勾稽關系的處理。理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預算的編制原則。了解全面預算的作用及與其他管理體系的關系。學習目標目前三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

10.1全面預算管理概述目前四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

近年來，預算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。目前五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。管理學教授戴維.奧利目前六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果目前七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果目前八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預算是面向未來，圍繞資源配置，對業(yè)務活動、經(jīng)營管理進行的規(guī)劃。預算釋義目前九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。目前十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。目前十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點圖1各項預算間的關系及編制流程目前十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算是一個系統(tǒng)工程預算管理不只是專業(yè)部門的職責全面預算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排預算概述

目前十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責任性目前十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的作用預測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風險

目前十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算與其他管理體系的關系預測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵目前十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點圖2企業(yè)計劃、預算與目標間的關系目前十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算與計劃目前十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點圖10-2圖3預算與計劃的關系目前十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算是在計劃的數(shù)量化基礎上所做的價值量的表述和安排。目前二十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算與預測目前二十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點圖4預算與預測的關系預測是計劃的基礎，預算則是在預測的基礎上，以貨幣的形式對企業(yè)未來的收入、現(xiàn)金流量和財務狀況進行的預期量化。目前二十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算與財務目前二十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點圖5預算與財務的關系預算最終是以預計財務報表的形式反映企業(yè)在一定時期內(nèi)與經(jīng)營、財務、投資等價值流相關的總體計劃。目前二十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的局限性

我國企業(yè)從2000年開始做全面預算,已有十三個年頭了,效果如何?目前二十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點20世紀90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文:《為什么進行預算對企業(yè)經(jīng)營有害》

對預算管理提出了質(zhì)疑，并進行了批判。目前二十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

--在確定預算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過一天難過，一年輕松目前二十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點--預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。

“一刀切”。上級部門通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級往往在上報預算時留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預算額度。目前二十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

--預算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠不變的是變化”。－－預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務部門的批評。－－預算編制“耗時耗力，得不償失”。－－預算往往注重短期的財務數(shù)據(jù)。目前二十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點你是如何理解“預算管理是一種管理機制”的？預算管理的核心是什么？思考目前三十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

10.2全面預算管理系統(tǒng)

及管理程序目前三十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的管理體系

我國的董事會預算體制決定了與此相適應的預算組織體系。目前三十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點33股東大會：審議、批準公司年度預算預算管理決策層機構(gòu)：公司預算委員會成員：對預算管理負有責任的公司領導職能：審定、簽發(fā)預算管理制度；提出公司預算管理發(fā)展方向及改進要求；確定年度預算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；審核公司年度預算；聽取預算執(zhí)行情況和預算管理工作進展的匯報，作出預算管理改進和完善等決定；預算評價和激勵。目前三十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算管理職能部門機構(gòu)：預算辦公室及預算歸口管理部門成員：預算辦公室及對預算負有專業(yè)管理職責的部門

34目前三十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預算辦公室是公司預算管理的總歸口部門和責任單位，其常設機構(gòu)為成本管理處，負責預算管理的日常事務。35目前三十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預算歸口管理部門由公司各業(yè)務單位和職能部門組成,負責對分預算和專項預算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進，定期向預算辦公室提交預算執(zhí)行情況分析報告。36目前三十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算辦公室的職能目前三十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點1、根據(jù)公司預算管理決策層的要求，具體組織公司年度預算、滾動預算編制等日常事務。

2、監(jiān)督分預算和專項預算的執(zhí)行情況，對各預算執(zhí)行單位進行評價和考核。

3、定期向公司提交預算總體執(zhí)行情況分析報告和預算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。38目前三十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

4、負責審核預算指標調(diào)整或追加申請并提出處理意見。在年度預算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預算調(diào)整方案。

5、根據(jù)公司業(yè)務流程和管理流程的變化提出預算流程調(diào)整及完善方案。39目前三十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算歸口管理部門的職能目前四十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

將預算指標具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預算管理與其它基礎管理的有機結(jié)合；提供預算管理所需的各種實績的反饋，為預算管理職能部門進行預算編制、預算跟蹤提供基礎數(shù)據(jù)。41目前四十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的構(gòu)成

完整的全面預算通常包括營業(yè)預算、財務預算及資本支出預算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預算的體系及編制方法也會有所不同。目前四十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

1、營業(yè)預算

（1）銷售預算（2）生產(chǎn)預算（3）成本預算（4）銷售及管理費用預算

目前四十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

2、財務預算

（1）現(xiàn)金預算表（2）預計收益表（3）預計資產(chǎn)負債表

3、專門預算

(1)資本支出預算

(2)一次性專門業(yè)務預算

目前四十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計收益表預計資產(chǎn)負債表預計現(xiàn)金流量表全

面

預

算經(jīng)營預算財務預算資本預算業(yè)務收入運營成本費用業(yè)務收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務收支現(xiàn)金流量預算營業(yè)外損益資產(chǎn)負債財務收支預算投資收益目前四十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算的業(yè)務流程

企業(yè)全面預算業(yè)務的業(yè)務流程一般包括預算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。

目前四十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的編制包括預算編制、審批與下達等環(huán)節(jié)；預算的執(zhí)行包括將預算指標進行層層分解、將責任落實到具體考核單位和個人、對預算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預算執(zhí)行結(jié)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預算等環(huán)節(jié)；目前四十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預算的考核則是將對被考核對象所完成預算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核標準進行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進行獎懲。目前四十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點年度計劃預算編制預算審批預算下達預算分解、落實預算執(zhí)行預算控制預算分析預算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標比對考核獎懲戰(zhàn)略目標目前四十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點競爭戰(zhàn)略對全面預算管理有何要求?在預算中，應如何協(xié)調(diào)財務指標和非財務指標?思考目前五十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

10.3全面預算管理的編制目前五十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算的編制循環(huán)

一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預算循環(huán)：目前五十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。

2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預期數(shù)。目前五十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。

4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。目前五十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算的編制原則

為提高全面預算的編制質(zhì)量，預算編制應遵循以下原則：目前五十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點編制預算要以明確的經(jīng)營目標為前提。編制預算時，要做到全面性、完整性。預算要積極可靠，留有余地。目前五十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點全面預算的編制要點

企業(yè)經(jīng)營預算和財務預算的預算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

目前五十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

編制順序是先編制銷售預算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算。最后，根據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算再編制財務預算。目前五十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售預算

目前五十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預測，推測預算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，就可求出預計的銷售收入：

銷售收入=銷售量×銷售單價目前六十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關重要的作用。銷售預測的方法在第四章已作詳細介紹。目前六十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點生產(chǎn)預算目前六十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

生產(chǎn)預算是根據(jù)預計的銷售量和預計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，計算方法為：

預計生產(chǎn)量

=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量

-預計期初產(chǎn)成品存貨量目前六十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

在進行生產(chǎn)預算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導致收入下降的情況發(fā)生。目前六十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點直接材料預算目前六十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預算：目前六十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計直接材料采購量

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量

+預計期末材料存貨-預計期初材料存貨目前六十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

與生產(chǎn)預算相同，在編制直接材料預算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。目前六十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點直接人工預算目前六十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

直接人工預算與直接材料預算相似，也是在生產(chǎn)預算的基礎上進行的：

直接人工預算額

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時

×小時工資率目前七十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點制造費用預算

目前七十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。目前七十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

不同性態(tài)的制造費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。目前七十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關系，因此其計算方法為：

變動制造費用預算額

=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預定分配率目前七十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關系，其預算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。目前七十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點期末產(chǎn)成品存貨預算

目前七十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預算，其預計金額也直接對預計損益表和預計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。目前七十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售成本預算

目前七十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

銷售成本預算是在生產(chǎn)預算的基礎上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算。即

銷售成本預算

=產(chǎn)品單位成本×預計銷售量目前七十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售與管理費用預算

目前八十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。

目前八十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點現(xiàn)金預算目前八十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

現(xiàn)金預算是所有有關現(xiàn)金收支預算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分。目前八十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

目前八十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點計算公式：▲期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入＝可供使用資金▲可供使用資金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金多余（不足）▲現(xiàn)金多余（不足）+資金的籌集（運用）＝期末現(xiàn)金余額目前八十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

現(xiàn)金預算項目預算實際差異說明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負債目前八十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

目前八十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預計損益表

目前八十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計損益表是在上述各經(jīng)營預算的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。目前八十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。目前九十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預計資產(chǎn)負債表

目前九十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。目前九十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

預計資產(chǎn)負債表是在預算期初資產(chǎn)負債表的基礎上，根據(jù)經(jīng)營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算的有關結(jié)果，對有關項目進行調(diào)整后編制而成的。目前九十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點在教科書中，全面預算的編制往往是以銷售預算為起點，它體現(xiàn)什么管理要求？“兵無常態(tài)，水無常勢”，你是如何理解預算管理與環(huán)境的關系？環(huán)境的要求是如何體現(xiàn)在預算管理中的？思考目前九十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

10.4預算編制方法

目前九十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點固定預算

固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。

目前九十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

例1目前九十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第1季度可收回上年第4季度的應收賬款18000元。

根據(jù)上述資料，首先編制銷售預算表如下表(表1

)。目前九十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價②200200200200200預計銷售額③=①×②600001200008000090000350000目前九十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)銷售預算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如下表(表2

)?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據(jù)。

目前一百頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計銷售額①600001200008000090000350000收到上季應收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計④=②+③600001020009200087000341000目前一百零一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

依例1資料，假設A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預算年度第1季度期初存貨量為50件，預算年度期末存貨量為40件。

例2目前一百零二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)銷售預算的預計銷售量和上述有關數(shù)據(jù)，可編制預算年度的生產(chǎn)預算如下表(表3

)。目前一百零三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計銷售量①3006004004501750加:預計期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預計生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740目前一百零四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

依上例資料，假設A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例3目前一百零五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當季付60%，其余款項在下一季度支付。預算年度第1季度應付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。目前一百零六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

生產(chǎn)預算確定后，就可以根據(jù)預計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預算，如下表(表4

)。目前一百零七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤14262110166817466950目前一百零八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

在編制出采購預算后，還要根據(jù)材料采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表(表5

)。目前一百零九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預計材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2目前一百一十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

依前例資料，假定A公司在預算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。

例4目前一百一十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預算表，如下表(表6

)。目前一百一十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時定額(小時)②33333總工時用量(小時)③=①×②9301740121513355220單位工時工資率(元/小時)④55555預計直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100目前一百一十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

假定預測A公司在預算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，

例5目前一百一十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護費4980元，保險費10000元，設備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。目前一百一十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：變動間接制造費用分配率

=變動間接制造費用÷預算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如下表(表7

)。目前一百一十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動間接制造費現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費現(xiàn)金支出合計⑤=②+③-④1232517185140351475558300目前一百一十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預算表，如下表(表8)。目前一百一十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點成本項目價格標準用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時3工時15制造費用③=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤4320目前一百一十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

假定預測A公司在預算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。例6目前一百二十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如下表(表9

)。目前一百二十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年預計銷售量(件)①3006004004501750變動銷售及管理費用分配率②=3500/175022222變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額400046004200430017100目前一百二十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

假定A公司預計在第1季度購置設備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預計預算期初現(xiàn)金余額為45000元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。例7目前一百二十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)上述資料和前面例中各項預算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預算表如下表(表10

)。

目前一百二十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費用(表9)400046004200430017100購置設備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8目前一百二十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

假定A公司預算期初的資產(chǎn)負債表如下表(表11

)。例8目前一百二十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金45000應付賬款6000應收賬款18000長期負債原材料存貨6120負債合計6000產(chǎn)成品存貨5400合計74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實收資本200000房屋及設備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計328520合計260000資產(chǎn)總計334520負債及所有者權(quán)益總計334520目前一百二十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資產(chǎn)負債表如下表(表12、表13)。目前一百二十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費用④(表9)17100營業(yè)凈利潤⑤=③-④143900減:利息費用⑥(表10)7000稅前利潤⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤⑨=⑦-⑧66900目前一百二十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動資產(chǎn)合計⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計⑩=⑤+⑨403800.8流動負債應付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長期負債負債合計b=a8380.8所有者權(quán)益實收資本c200000盈余公積d=128520+66900195420目前一百三十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。

彈性預算

目前一百三十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況。可見彈性預算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。目前一百三十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預算表如下表(表14

)。

例9目前一百三十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價200元)310000330000350000370000390000減:變動成本(單位變動成本80元)124000132000140000148000156000貢獻毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利139400151400163400175400187400目前一百三十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

零基預算的全稱為“以零為基礎編制的計劃和預算”，主要用于對各項費用的預算，其主要特點是各項費用的預算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預算。零基預算目前一百三十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

零基預算的編制步驟為：

1、確定預算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。目前一百三十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點2、對預算期各項費用的支出方案進行成本—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。

3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預算。目前一百三十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

某單位采用零基預算法編制預算期2013年度的管理費用預算，基本編制程序如下：例10目前一百三十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

首先，管理部門根據(jù)預算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：目前一百三十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點1、保險費30002、廣告費50003、租金15004、辦公費70005、差旅費20006、培訓費5000合計23500（元）目前一百四十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)

：目前一百四十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓費1140251：401：25成本—效益分析表目前一百四十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。

目前一百四十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，應全額得到保證。第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。目前一百四十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

第三等級：培訓費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。最后，如果該單位預算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預算資金。目前一百四十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：1．

保險費30002．

租金15003．

辦公費70004．

差旅費2000合計13500（元）目前一百四十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，則:

廣告費可分配資金為：

7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓費可分配資金為：

7500×25÷（40+25）=2885(元)目前一百四十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。但是，零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。

目前一百四十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

概率預算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預算。

概率預算目前一百四十九頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預算的編制過程中，不僅要對有關變量的相應數(shù)值進行加工，還需對有關變量可預期的概率進行分析。目前一百五十頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

用該方法編制出來的預算由于在其形成過程中，把各種可預計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。目前一百五十一頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

設A公司預算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預期值及相應的概率，以及其他有關數(shù)據(jù)如下表(表16

)。

例11目前一百五十二頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動成本(銷售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率(Ⅰ×Ⅱ)0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利潤期望值(元)600000目前一百五十三頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

根據(jù)表16，通過將各變量的有關數(shù)據(jù)與其相對應的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見表17。目前一百五十四頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點預期值變化范圍銷售收入25000002000000~3000000減:變動生產(chǎn)成本13750001000000~1800000生產(chǎn)貢獻毛益1125000800000~1500000減:變動銷售成本125000100000~150000產(chǎn)品貢獻毛益1000000700000~1350000減:固定成本400000350000~450000利潤總額600000350000~900000目前一百五十五頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

滾動預算也叫“永續(xù)預算”或“連續(xù)預算”，它與一般預算的重要區(qū)別在于其預算期不是固定在某一期間(一般預算的預算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致),但卻總要保持12個月的時間跨度。

滾動預算目前一百五十六頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點

每執(zhí)行完一個月，就要根據(jù)這個月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預算，同時自動增加一個月的預算，使新的預算期間仍就是12個月。目前一百五十七頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點158戰(zhàn)略目標經(jīng)營規(guī)劃年度預算計劃全面預算按年滾動經(jīng)營規(guī)劃反饋按季滾動預算反饋反饋滾動預算與戰(zhàn)略的關系目前一百五十八頁\總數(shù)一百七十四頁\編于十八點2000年1月2月3月4月5月