國際稅收第章

第1章國際稅收導論

1.1國際稅收的含義

1.2國際稅收問題的產生

1.3國際稅收的發(fā)展趨勢1.1國際稅收的含義1.1.1國際稅收的概念1.1.2國際稅收與相關學科的關系1.1.3國際稅收的本質1.1國際稅收的含義1.1.1國際稅收的概念TheConceptofInternationalTaxation人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經濟條件下因納稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現象。

乙國甲國跨國納稅人②①①國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，各自基于其課稅主權，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關系。上述國際稅收概念，包括兩個關系：

（1）兩個或兩個以上國家政府與跨國納稅人之間的稅收征納關系。稅收總是表現為一國政府與其政治權力管轄范圍內的納稅人之間發(fā)生的征納關系。征收者與繳納者是稅收的一個重要內容。國際稅收也不例外。不過，國際稅收涉及的納稅人是跨國納稅人，納稅人的活動跨越國界，同時向兩個或兩個以上國家政府納稅的行為，才使相關國家間發(fā)生稅收分配關系。（2）國家之間財權利益的分配關系。一般的稅收活動所反映的是在一國范圍內，國家與納稅人之間的征納關系，也就是反映國家與納稅人之間的分配關系，而國際稅收是兩個或兩個以上的國家，對同一跨國納稅人的跨國所得征稅所引起的國與國之間的稅收關系，這種國與國之間的稅收關系所引起的國與國之間的財權利益關系，不可能由一國政府單獨來解決，必須要并有國際之間的協(xié)調與合作。1.1.2國際稅收與相關學科的關系

InternationalTaxRelationswithRelatedDisciplines（1）國際稅收與國家稅收國家稅收，即通常所說的“稅收”，它是國家憑借政治權力所進行的一種強制課征，是一國政府與其政治權力管轄范圍內的納稅人之間所發(fā)生的征納關系。兩者之間的聯系表現在兩方面：1）作為稅收，都屬于分配范疇，都體現著一定的物質產品在不同主體之間的分割和轉移。2）兩者都不能脫離國家而獨立存在。國際稅收作為稅收，同樣是憑借國家的政治權力進行的一種分配，必須有一定政權管轄范圍內的征收者和繳納者，它只能依附于國家稅收的征收者與繳納者。沒有各個國家政府對它政權管轄下的繳納者進行的課征，就不會產生國際稅收活動，也就不會產生國家之間對稅收的分配關系。所以，以國家為一方、以納稅人為另一方的稅收征納行為，構成了國際稅收的基本內容。國際稅收與國家稅收的區(qū)別表現在：1）稅收分配所涉及的主體不同。國家稅收的分配是發(fā)生在同一國家的課稅權主體與課稅主體之間的物質產品分割和轉移，它反映為一國范圍內的征納關系；國際稅收的分配發(fā)生在不同國家的課稅權主體之間的物質產品分割和轉移，它反映為國家之間的稅收分配關系。2）稅收分配所憑借的政治權力不同國家稅收分配，是憑借課稅權主體的政治權力向課稅主體進行強制課征而實現的物質產品分割和轉移。而國際稅收的分配，只能是產生在兩個或兩個以上國家課稅權主體，向跨越這幾個國家課稅主體的跨國課稅主體的跨國課稅客體行使各自的征稅權力，產生國家間稅收權益矛盾的時候，為了按照國際規(guī)范重新調整這一矛盾而導致一部分物質產品在各有關國家課稅權主體之間重新分割和轉移。（2）國際稅收與涉外稅收關于涉外稅收中國約定俗成的說法是國家稅收中涉及外國納稅人的那部分稅收。它體現為一國政府與其政治權力管轄范圍內的外國納稅人之間的稅收征納關系，屬于國家稅收的范疇。兩者的聯系表現在：1）兩者的課稅對象相同，均為國際性的收入和交易額。2）兩者均體現本國政府與外國納稅人和本國政府與具有國際收入的本國納稅人之間的稅收分配關系。3）各國涉外稅收制度的理論與實務是形成國際稅收這門學科的基礎。國際稅收和涉外稅收的區(qū)別：1）立足點不同。一國的涉外稅收立足于國內，處理的是本國政府對外征稅的問題，體現的是本國的對外經濟關系。而國際稅收主要立足于國家與國家之間，所處理的問題是國家與國家之間的稅收分配關系。2）兩者所反映的分配關系不同。涉外稅收所反映的是一國政府與其管轄范圍內的納稅人之間的稅收征納關系，是國家稅收的組成部分。從稅法角度來看，它屬于國內法的范疇。而國際稅收則是由兩個或兩個以上國家對跨國納稅人的征稅所引起的國家與國家間的稅收分配關系，這種分配關系需要通過國家與國家間的相互協(xié)調來解決。（3）國際稅收與外國稅收外國稅收是相對于本國稅收而言的。在本質上本國稅收與外國稅收同屬于國家稅收范疇。正如，中國稅收，在中國人看來，是中國的國家稅收，而對外國人來說。則是外國稅收。同樣，外國稅收在該國人眼里，其實質也屬于該國家的國家稅收，而絕不會變成國際稅收。（4）國罵際稅烏收與始關稅至于土關稅閱，在習各國秀稅制理中，陵諸如驗對商返品、譜技術腎的進頸出口以，資漠金在燃國際頁間的巧流動碰等這乓些特身定部獸分的賣稅收風征管永事項怕所做檔的處賤理規(guī)葵范。葉不能頸像對拉其他深部分傾那樣魚僅局饑限于悄一國嚷范圍忌內，勤而往鹿往會誰超出喝一國棉界限罰，引蜂起某傳種國角際關翅系的工發(fā)生軟。但啦是，慣只要殲它是早一個節(jié)國家蜻在其飄政權濟管轄圓范圍屑內自導主地腰行駛眠其征須稅權倒力，唉并且光由此談引起遺的也勢只是達與其維他國個家之肅間的較經貿漏關系盈及國泰際稅蘇務關估系，紋并不新涉及蔥國家貓之間斗的財埋權利狹益分星配關拍系，冰那么懸仍屬厚于國梳家稅池收的宮范圍聯，而歡不是辛國際酬稅收系。國家暈之間葛的稅恩收關用系主肯要表騎現在專：1.國與哄國之脾間的索稅收順分配肅關系涉及喇同一授對象積由哪斧國征災稅或再各征計多少商稅的針稅收他權益驢劃分控問題犯。2.國與呈國之般間的述稅收污協(xié)調旅關系（1）合符作性祥協(xié)調（2）非參合作永性協(xié)縮慧調1.咳1國際栗稅收陪的含鐮義1.影1.亮3國際渴稅收逮的本窩質Th狂e御Na壯tu叨re覺o箏f轉In脅te違rn同at摘io似na監(jiān)l磁Ta削xa闖ti淹on國際續(xù)稅收愿問題破作為圍開放衫經濟圈條件轉下的減種種畜稅收噴現象沸，其即背后居隱含庸著的計是國憂與國奶之間野的稅貪收關中系。竹這種然國家密之間縫的稅濱收關脂系是柜國際慨稅收午的本略質所應在。《國際隱稅收》(第四率版）朱青枝編左著1.目2國際禽稅收絕問題叫的產議生1.襪2.金1稅收誤分類1.卸2.陶2稅收重對國善際經暑濟活根動的攪影響1.桐2.集3國際敏經濟束發(fā)展支與國帳際稅棗收問穩(wěn)題的熄產生1.推2國際遮稅收安問題怎的產朋生1.滋2.項1稅收繩分類1.商品壯課稅橡的分踏類2.所得殖課稅蝦的分胖類3.財產糖課稅灑的分陡類1.救2國際狠稅收帆問題歇的產瓣生商品評課稅蒙的分交類：商品爹課稅巖是對患流通肥中的沖商品培或勞映務課座征的表稅收椅，他業(yè)對計涌稅依插據為封商品忽或勞鐮務的祝流轉賣額（瞎銷售捕收入恩和勞猶務收蓬入）旨，所詢以通禍常也嬌稱為耍流轉蘇稅。蛛商品寶課稅紡的稅步款一美般要彼通過添提高桐價格冒為轉才嫁給線消費點者和疊使用沉者。些因而鉗它屬幼于間冬接稅秋。1.葉2國際顛稅收袍問題維的產術生商品涼課稅尋的分運類：關稅（指蘆一國租政府肌對進縫出國拿境（玻或關本境）茂的商刻品課嗚征的舍稅收）進口專稅（尾對進滔口商溝品課洗征的趴關稅）出口參稅（弓對出外口商儀品課森征的垂關稅）過境卡稅（走對過密境商緩品課培征的難關稅）國內盼商品志稅（對鞠在國賺內市氣場流亦通的辭商品準（勞暗務）春課虧征的榴稅收）銷售屋稅（銷縮慧售稅起的課庫征著凳眼于波銷售干商品也或提丈供勞想務的屢營業(yè)眠行為）消費四稅（消京費稅形的課蛋征著殃眼于莫消費朗行為）1.燙2國際共稅收足問題朽的產授生所得誘課稅神的分旗類：所得原課稅蛋是指踩以所裂得為假課稅辭對象土的稅艱收。剖這里乒的所兼得，室是指貿自然搬人、陽法人逢以及熔其他挎社會閑團體棍在一卷定時乖期內食由于玩勞動帳、經稍營、英投資炮、把故財產畫供他積人使舍用或亞轉讓滅財產號而取肌得勞流務報放酬、閣利潤挑、資唐本利壺得以咳及其臺他一氏切純腥收益券。由英于所聰得課劣稅的剪稅款疤一般辭是由槳納稅歪人直把接負財擔的羞，不恢容易碧向他姥人轉啞嫁，默所以阿它屬竊于直妥接稅寶。1.贊2國際迎稅收歉問題映的產擴生所得煎課稅補的分鳳類：個人夢所得星稅分類亡所得館稅制綜合綢所得墓稅制混合廢所得振稅制公司袍所得賴稅預提絹所得終稅（咱或預朗提稅綱）1.杯2國際咽稅收務問題堆的產出生所得貸課稅女的分渴類：1）個臺人所聽得稅霞（是排指對繞自然煮人取堂得的疊各類懂所得瓶課征通的稅熱收）分類扛所得話稅制酷（價對各向類所孕得分爸別按意不同妥的稅軟率和盒方式撕進行達課稅吧，從塊而形磚成工短薪所禽得稅構、利虛息所影得稅虎等個河人所啊得稅作制的伯子稅丘種）綜合儉所得彼稅制瞞（即靠對納儉稅人女的所詳得不械加區(qū)另分，威將其善所得六匯總站以后蘋按統(tǒng)介一稅推率和思方式融進行酬征稅腥）混合腦所得刷稅制疑（即份將納博稅人衰的全雙部所核得分盒成若稼干部謙分，孩每一脆部分助可以住包括士一類叔或幾未類所昏得，鋒各部書分分袋別按燙不同州的的宴稅率哈和方銀式征設稅，帥這實音際上示是一驢種有歷分有釋合的懲所得鄭稅制逆度）1.幟2國際漿稅收落問題儲的產鮮生所得產課稅序的分呈類：2）公迅司所失得稅鞏（對道法人全的各產項所扛得課能征的映稅收課）在所鐮得稅臣中還展有一敵種被鵲稱為峽預提捐所得云稅或壞預提宣所得警稅的萬稅種拒。其長實這綁不是衫一個錯獨立捕的稅隊種，魯而是貝按預挪提方桃式（慮即由愚所得效支付涌人在論向所撿得受鏟益人計支付業(yè)所得斃時為批其代嘩扣繳惱納稅唉款）敏課征鐘的一洗種個固人所袋得稅森或公圈司所助得稅于。預歇提稅順的課構稅對協(xié)象一否般是突股息介、利救息、艱特許祖權使語用費軋等消竟極投投資所猴得。爸它的甚課征修分兩貼種情榴況：瀉一是霸對本壘國支鄉(xiāng)豐付人稅向本自國居由民支類付的皆所得抹課稅請預提睛稅：昆二是鄙對本綠國支份付人塌向外掙國居胃民（急本國切非居慈民）森支付竭的所蹲得課爛證預辯提稅妥。1.管2國際監(jiān)稅收欄問題飽的產料生財產衰課稅務的分往類：財產潔稅是謎對納決稅人桂的財腫產課殘征的心稅收聞。這熟種稅發(fā)收可休以使?jié)檶{派稅人掘擁有替的財觸產課蘇稅，青也可件以是家對納夫稅人伏轉移疊的財辦產課銀稅，敵財產宣課稅釋的計狡稅依頂據是旬納稅貓人擁并有的遠或轉證移的簡財產粗價值臺。1.客2國際男稅收權問題干的產妻生財產簡課稅爹的分伙類：對納愉稅人灑擁有碑的財悶產課楊征的鹿稅收蜂：個別土財產償稅如（對軍某些鬧財產逮）一般殲財產德稅又輔稱財凳富稅糞（對趣全部右財產忍）對納尚稅人忠轉移飽的財攜產課謝征的懶稅收閱：贈與佳稅昂（對受生前總轉移姑的財來產）死亡銳稅渾（對遲死后碧轉移治的財唱產）1.綢2國際漠稅收洽問題羨的產拋生財產寄課稅本的分涌類：1）對滔納稅覆人擁蔥有的威財產桑課征徑的稅游收：個別配財產亭稅留（即妥對納遇稅人釋擁有聰的某唇些財促產分鴨別課缺稅，望這類緒財產快的課階稅對系象一恐般為污納稅圣人擁笑有的播土地粱、房綱屋、幅機器額設備哈等）一般搭財產們稅又被稱財鳥富稅針（是材對納牽稅人吊的全痕部財貢產（濤少數偉生活多必需歷品可榆以免群稅）慶減去羨負債星后的煎價值翅余額擠按照廣統(tǒng)一嚇稅率敘表進章行課貢稅的策一種盤財產致稅）1.隙2國際棋稅收夏問題謙的產器生財產盆課稅眾的分別類：2）對倒納稅程人轉恩移的肚財產永課征回的稅皮收：贈與貍稅最（這溪是對暑納稅或人生玻前轉渴移的懇財產嶼進行茶的課蛇稅）死亡帥稅濁（這話是對薯納稅冒人死進后死果后轉攪移的噸財產胳進行梢的課米稅，柿死亡滔稅又菊可分圓為遺姻產稅維和繼與承稅錦）①遺產炭稅（化是在碌立遺潛囑人確死后旺，遺訓產分胖配前刺對般遺產狗課征尺的稅抹收）②繼夏承稅剛（是純在立鑄遺囑遷人死林后，怨對遺濟產繼菊承人炒分得諷的遺聰產課退征的臟稅收桐）1.杠2國際昆稅收載問題上的產向生1.妹2.定2稅收思對國更際經湯濟活詢動的君影響1.商品幫課稅黨對國文際貿皂易的想影響2.所得拾課稅軍對國蕉際投舉資的掘影響3.財產擋課稅惕對國盛際投異資的椅影響1.燦2國際括稅收為問題藝的產襯生1．商疊品課緞稅對等國際朵貿易特的影宜響（1）關爬稅與喚國際解貿易1）關光稅的毀壁壘膀作用2）關處稅對在國際票貿易腿條件雙的影左響（2）國淘內商碧品稅階與國考際貿習易1.筑2國際沸稅收粉問題轉的產鴉生2.所得辦課稅講對國作際投晉資的閘影響（1）所待得稅叼對國刷際直誦接投剪資的根影響1）東道護國2）居她住國（2）所徑得稅偶對國決際間謎接投仔資的徹影響1）東西道國2）居炭住國1.撥2國際太稅收福問題生的產籃生3.財產沙稅對令國際幟投資翼的影己響分析垃財產辯課稅鳥與所狀得課幕稅的第等效棒性疾：例如友，假毀定資使產價齒值為10俊00元，甲市場核年利枝率為10勞%，這財時資潛產的予年收幅益為10紗0元，逢如果甜政府多課征5%的財多產稅凍，稅斯額為50元，畝這相挽當于潤對資恰產收掌益課羊征50腐%的所婆得稅變。我蜂們可餓以用根公式里來表晉述財績產稅辛與所閑得稅會的轉郵化關屢系。服設V為資傘產的暑價值涂，Y為資滅產的袋年收方益，i為市據場利滑息率緞，則萌有：Y＝iV或V＝Y／i設財欲產稅虹稅率魂為tp，所艘得稅沃稅率男為ty，為幣了使啞財產夢稅與早所得共稅稅簡額相咐等，貝必須放有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/許i在上忽面的廁例子逐中，辜財產煤稅稅繭率tp為5%，市徐場利叢息率i為10惱%，因鑼而所凳得稅羊稅率ty一定掘等于50裝%。1.撓2國際日稅收鑼問題吩的產中生1.冬2.觀3國際歷經濟貫發(fā)展嶺與國膽際稅探收問揪題的歡產生1.商品群課稅疊國際目協(xié)調正活動劫的產耐生2.所得剛課稅俘國際揭稅收丈問題穩(wěn)的產番生3.財產職課稅董國際室稅收廉問題她的產同生1.符3國際南稅收慘的研復究對談象、士范圍外和內夸容Th做e鉤Ob沿je狹ct汪o懇f況St憂ud薄y蛛,S宮co殖pe站a句nd閣C舞on絕te厭nt經s狠of吳I牙nt于er疑na選ti母on赴al阿T患ax埋at訂io瓦n1.幫3.逼1國際炕稅收銷的研糟究對皂象Th于e煉Ob扒je臣ct捆o云f伴St零ud冬y甩of列I儲nt例er斗na匠ti廣on域al捎T搜ax泥at咬io久n（1）國織際稅心收分饅配進甜程及府其所狼反映葛的國嗽家與住國家粒之間贏的稅排收分仗配關氧系（2）各金國對繩國際劇稅收符分配陷活動歌所要傷進行夾的一騙系列收稅收汗管理1.療3.兄2國際鄭稅收谷的研絲式究范嘩圍Th穴e洽Sc杯op山e牽of狗S句tu摟dy殿o跨f抵In帆te腫rn皮at價io襪na趁l停Ta襯xa閥ti易on窄派猾：國殃際稅孝收學撈科的研研究俊范圍幕主要董是所舍得稅振、財驢產稅裳等直亦接稅事種。1.循3.盾3國際慨稅收遮的研仔究內梯容Th渴e渠Co膜nt嘆en姿ts怠o事f蹄St蘆ud胸y氏of淋I爭nt拳er斬na賞ti伸on桿al束T裂ax賴at棚io禽n（1）稅振收管物轄權免問題（2）國贏際重鞠復征講稅問因題（3）國鴨際避憲稅及主反避落稅（4）國獸際稅哥收協(xié)蘿定問蟲題《國際芬稅收》(第四島版）朱青駛編傾著經合拆組織30個成咳員國暢公司贏所插得稅坦稅率獄變化識一覽棗表（暑一）

國別1996年2005年1996-2005年的變化

澳大利亞36.030.0

－6

奧地利34.025.0

—9

比利時40.234.0

—6.2

加拿大44.636.1

－8.5

捷克39.024.0

－15

丹麥34.028.0

－6

芬蘭28.026.0

—2

法國36.734.4

－2.3

德國57.438.9

－18.5

希臘40.029.0

－11

匈牙利33.316.0

－17.5

冰島33.018.0

－15

愛爾蘭38.012.5

－25.5

意大利53.233.0

－20.2

日本51.639.5

－12.1

韓國33.027.5

－5.5表1.腫1經合國組織30個成嘗員國紛公司抓所得倆稅稅府率變輕化一鎖覽表（中奏央或譜聯邦拌與省涉或州風兩級昂稅率風之和撕）柜單位瘋：%經合葵組織30個成偉員國邁公司架所斧得稅萬稅率藝變化崖一覽穩(wěn)表（我二）

盧森堡40.330.4

－9.9

墨西哥34.029.0

—5

荷蘭35.029.6

－5.4

新西蘭33.033.00

挪威28.028.00

波蘭40.019.0

－21

葡萄牙39.627.5

－12.1

斯洛伐克

—19.0

—

西班牙35.035.00

瑞典28.028.00

瑞士28.521.3

－7.2

土耳其44.030.0

－14

英國33.030.0

－3

美國40.039.3

—0.730國平均37.628.4

－9.21.蛾3國際換稅收落的發(fā)蝴展趨傾勢3．區(qū)惕域性奇的國哈際稅艘收協(xié)但調區(qū)域禾經濟叢一體披化的缸發(fā)展吹離不眉開區(qū)歪域范吧圍內碌的稅阿收國慣際協(xié)車調。4．稅挨收征童管的趁國際瓦合作應對掙跨國姿納稅膠人的謊國際邀避稅勇和偷談稅行肅為。1.駁3國際船稅收