會(huì)計(jì)輔修課件稅法

第一節(jié)稅法的構(gòu)成要素一、稅收和稅法的定義

1、稅收的定義稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。其特征表現(xiàn)為三個(gè)方面：（1）無償性（2）強(qiáng)制性（3）固定性

2、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。二、稅法的構(gòu)成要素（一）總則（二）納稅義務(wù)人（三）征稅對象（四）稅目（五）稅率（六）納稅環(huán)節(jié)（七）納稅期限（八）納稅地點(diǎn)（九）減稅免稅（十）罰則（十一）附則第三節(jié)稅法體系與我國現(xiàn)行稅收法律制度一、我國現(xiàn)行稅法體系按性質(zhì)和作用分為五類：

1.流轉(zhuǎn)稅類。

2.資源稅類。

3.所得稅類。

4.特定目的稅類。

5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類。

二、我國現(xiàn)行稅法的法律級次

1.全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》等。

2.全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法，由國務(wù)院制定的暫行條例或規(guī)定。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例。

3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

4.地方人大及常委會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)。(目前只有海南省、民族自治區(qū))5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》6.地方政府制定的地方稅收規(guī)章。三、稅收征收管理范圍劃分國稅局系統(tǒng)征收增值稅，消費(fèi)稅，鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅等。

地稅局系統(tǒng)征收營業(yè)稅，城建稅(國稅局征的除外)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅等。

地方財(cái)政部門征收大部分地區(qū)的地區(qū)附加、耕地占用稅。海關(guān)系統(tǒng)征收關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

四、中央政府與地方政府稅收收入劃分１、中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。２、地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。３、中央政府與地方政府共享收入主要包括：（１）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75％，地方政府分享25％。（２）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（３）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％和40％的比例分享。（４）個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。（５）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（６）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（７）印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

習(xí)題：一、單選題1、在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方（）。

A法律地位平等，權(quán)利義務(wù)對等。

B法律地位平等，權(quán)利義務(wù)不對等。

C法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)對等。

D法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)不對等。2、下列說法不正確的是（）

A征稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

B稅目是征稅對象的具體化。

C稅率書衡量稅負(fù)輕重與否的唯一標(biāo)志。

D納稅義務(wù)人即納稅主體。3、我國目前稅制基本上是（）的稅制結(jié)構(gòu)。

A間接稅為主體

B直接稅為主體

C間接稅和直接稅雙稅制

D無主體4、我國間接稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占全部稅收收入的比重為（）

A60%左右

B50%左右

C40%左右

D25%左右5、下列稅種中屬于對流轉(zhuǎn)額課稅的有（）

A契稅B營業(yè)稅C資源稅D房產(chǎn)稅6、全國性地方稅的開征停征權(quán)屬于（）。

A全國人大及其常委會(huì)

B國務(wù)院

C財(cái)政部和國家稅務(wù)總局

D地方人大及其常委會(huì)二、多選題1、征稅對象又稱為（）

A權(quán)利客體B征稅客體

C具體征稅項(xiàng)目D稅目2、經(jīng)全國人大及常委會(huì)和國務(wù)院的批準(zhǔn)，（）可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)。

A首都B直轄市

C少數(shù)民族自治地區(qū)D經(jīng)濟(jì)特區(qū)3、下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）

A進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅B內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅

C車輛購置稅D中央企業(yè)的房產(chǎn)稅4、國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利有（）

A制定稅收法律B依法征稅

C進(jìn)行稅務(wù)檢查D對違章者進(jìn)行稅務(wù)處罰5、下列關(guān)于省級地方稅務(wù)局實(shí)行的管理體制表述錯(cuò)誤的有（）

A國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)

B同級政府領(lǐng)導(dǎo)

C國家稅務(wù)總局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)為主

D國家稅務(wù)總局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主

第二章增值稅征收制度第一節(jié)增值稅的基本原理一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物的銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的特點(diǎn)（一）保持稅收中性（二）普遍征收（三）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)（四）實(shí)行稅款抵扣制度（五）實(shí)行比例稅率（六）實(shí)行價(jià)外稅制度三、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型（二）收入型（三）消費(fèi)型四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)稅法（二）間接計(jì)稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅稅率－非增值項(xiàng)目已納稅額

=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié)征稅范圍和納稅義務(wù)人一、征稅范圍一般規(guī)定：（一）銷售或進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：加工、修理修配的對象一定是征增值稅的貨物，并且一定是有償?shù)摹！纠}】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽修廠對汽車的修配

特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

2.屬于征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為。稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的；貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅。④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

（2）混合銷售行為即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。注意：銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)之間要有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。如何征稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售或以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)即納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。注意：從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。如何征稅：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅。如不分別核算或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。為了規(guī)范管理，按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算水平的高低，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1.一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的；年應(yīng)稅銷售額未超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能夠準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。2.小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含）的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含）的。只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有帳冊，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為一般納稅人。（但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)不適用）（二）其他注意的要點(diǎn)：1.下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）；（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）；（3）非企業(yè)性單位；（臨時(shí)經(jīng)營的）（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.油站銷售成品油的，一律按增值稅一般納稅人征稅。3.一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，并沒有下列三種嚴(yán)重違法行為，不取消其一般納稅人資格。（1）虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅；（2）連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；（3）不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。

4.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人。第二節(jié)稅率一、一般納稅人：銷售或進(jìn)口絕大部分貨物適用17%基本稅率；提供應(yīng)稅勞務(wù)，適用17%。二、小規(guī)模納稅人：征收率為3%。

三、適用13%低稅率的有：

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚四、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：增值額=銷售額－外購項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額=（銷售額－外購項(xiàng)目金額）×稅率

=銷售額×稅率－外購項(xiàng)目金額×稅率

=銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。（一）一般銷售方式下的銷售額

1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。具體包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）2.銷售額中不包括：

(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額必須注意的是：

第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+17%或

13%）

第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1.采取折扣折讓方式銷售：一是商業(yè)折扣（折扣銷售），它是銷售方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓。銷售額如何確定：折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送“處理，實(shí)物金額不能從原銷售額中減除。二是現(xiàn)金折扣（銷售折扣），它是銷售方為鼓勵(lì)購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款而協(xié)議許諾給予購買方的一種折讓。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣減。

三是銷售折讓，是指貨物銷貨后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)槭窃N售額的減少，所以折讓額可以從銷售額中扣除。應(yīng)用舉例：甲公司銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額是多少？

2.采取以舊換新方式銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的計(jì)算）。應(yīng)用舉例：某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅為（）

應(yīng)用舉例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元,該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？

3.采取還本銷售方式銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

4.采取以物易物方式銷售：雙方均作購銷處理，處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證,則不能抵扣,還要看換入產(chǎn)品的用途)

5.包裝物押金處理：

(區(qū)別包裝物租金,租金是價(jià)外收入)①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且沒有逾期,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）②因逾期（合同約定或1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。6.銷售舊車、舊貨①自2002年1月1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。2002年以前只要銷售都要征稅。②舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

③銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，“其它屬于使用過的固定資產(chǎn)”必須同時(shí)符合下述條件：

a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；

b.確已使用過；

c.售價(jià)不超過其原值；不同時(shí)具備上述條件，應(yīng)按4%征收率減半計(jì)征增值稅。

應(yīng)用舉例：某企業(yè)2002年8月將已使用三年的小轎車（原值16萬）以18萬元價(jià)格售出。計(jì)算應(yīng)納增值稅？

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

(無銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由)1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；

2.如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3.如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。

應(yīng)用舉例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。計(jì)算銷項(xiàng)稅？

(不是視同銷售,有售價(jià)但售價(jià)明顯偏低)

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

1、以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

2、計(jì)算抵稅

即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

注意問題：第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+

建設(shè)基金）×7%注意問題：第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)；第二，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)；第三，納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列五項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（5）上述第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)新增內(nèi)容：自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述（1）-（4）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

應(yīng)用舉例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）

第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率應(yīng)用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,購進(jìn)的原材料的進(jìn)價(jià)不詳，每輛實(shí)際成本為300元，每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（）。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題：（一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定1.銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）規(guī)定為：①直接收款方式銷售貨物為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）。②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論是否收款)。

③賒銷和分期收款方式銷售貨物為合同約定的收款日期的當(dāng)天。④預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。⑦發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送當(dāng)天。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取

得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②海關(guān)完稅憑證自2009年1月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【例題】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。

A.既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅

C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅

D.無銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬元

小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法--簡易辦法一、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率銷售額中還應(yīng)包括價(jià)外費(fèi)用。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

應(yīng)用舉例：某汽車配件商店2007年應(yīng)稅銷售額為100萬元，2006年3月購進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元。該商店應(yīng)納增值稅是（）。三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算從2002年6月1日起對自來水公司銷售自來水按6%征收增值稅的同時(shí)，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開票）予以抵扣。

四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：一律按簡易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.寄售商店代銷寄售物品；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。五、自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的

普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

【應(yīng)用舉例】某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺，本公司自用20臺，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）

計(jì)算實(shí)例1、（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4）銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通

發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅？

2、A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價(jià)0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34

萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。要求：分別計(jì)算A企業(yè)、B企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。3、某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度賬面記載注冊資本10000萬元、職工1200人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬元、裝卸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬元；（2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計(jì)取得含稅金額17550萬元；和裝卸費(fèi)用160萬元；

（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價(jià)格；（4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬元。注：適用消費(fèi)稅稅率10%；B型小轎車成本利潤率8%。要求：計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅。

第四節(jié)出口貨物退（免）稅一、出口退（免）的基本政策及適用范圍（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅1.出口免稅并退稅（又免又退）適用的企業(yè)：（1）生產(chǎn)企業(yè)（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（3）特定企業(yè)

適用的貨物：（1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。（3）特定貨物（稅法列舉了20項(xiàng)）第20項(xiàng)：外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物，可以又免又退；除此之外的貨物，只免不退。

2.出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。（除以上12

類貨物）（3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。適用的貨物：（1）來料加工復(fù)出口貨物；

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。3.出口不免稅也不退稅（不免不退）適用的貨物：（1）原油（2）援外出口貨物（3）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）?！纠}】下列出口貨物免稅但不退稅的有（）

A.出口國家規(guī)定的免稅貨物

B.小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

C.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入12類指定貨物出口

D.來料加工復(fù)出口貨物二、出口貨物退稅率目前增值稅出口退稅率分為：

17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%

三、出口退稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物--“免、抵、退”方法1.“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，并且沒有免稅原材料。“免、抵、退”方法基本步驟為五步：第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額；免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額；免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率第四步--比較確定應(yīng)退稅額；第五步--確定免抵稅額。免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額應(yīng)用舉例：1.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

2.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”方法計(jì)算如下：第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額；免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征免稅購進(jìn)原（出口貨物出口貨出口貨和抵扣稅額抵減額=材料價(jià)格×征收率-物退稅率）注：免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)口免稅原材料。

進(jìn)口免稅原材料的價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格算。組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額―（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）―上期末留抵稅額第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額；免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率―免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率注：免稅購進(jìn)原材料價(jià)格同第一步。第四步--比較確定應(yīng)退稅額；第五步--確定免抵稅額。免抵稅額=免抵退稅額―應(yīng)退稅額

3.某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

【綜合題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬，運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：采用“免、抵、退”法分別計(jì)算企業(yè)2002年11月份、12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物--先征后退計(jì)算方法：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率例1：某進(jìn)出口公司2004年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額：40000×13%=5200（元）例2：某進(jìn)出口公司2004年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率17%）也取得了增值稅發(fā)票，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000×13%×17%=1640（元）

第五節(jié)稅收優(yōu)惠及征收管理一、稅收減免（一）起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600－2000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200－800

元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50－

80元。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（二）免征項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（少數(shù)商品除外）7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8.個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

除此規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。二、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日，三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。

（三）納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：1．私自印制專用發(fā)票；2．向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；3．借用他人專用發(fā)票；4．向他人提供專用發(fā)票；5．未按規(guī)定開具專用發(fā)票；6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；7．未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；

8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。另外，納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。二、專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票，但有下列情形不得開具專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。（二）銷售免稅項(xiàng)目。（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。四、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理。銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后購貨方未入賬，應(yīng)將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方如果也未入賬，應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明“作廢”字樣,并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。如果銷售方已入賬，①可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。②屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。購買方已入賬，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。銷售方收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。購買方收到紅字專用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。銷售方用紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。

1、屬于繳納增值稅范圍的行為是（）

A財(cái)務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù)

B歌廳銷售飲料、糖果

C電視臺播放廣告

D典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品2、某增值稅一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)市，總機(jī)構(gòu)已申請辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理正確的是（）A在總機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)B不必申請，自動(dòng)被視為一般納稅人C在臨時(shí)銷售地辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)D在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)3、某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬，定期60天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額是（）

A17萬元B17.85萬元

C117.99萬元D18萬元4、某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為（）

A20.4萬B20.74萬C21.08萬D20.8萬5、下列適用13%稅率的項(xiàng)目是（）

A銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)

B銷售農(nóng)機(jī)零件

C加工農(nóng)機(jī)的加工費(fèi)收入

D加工農(nóng)機(jī)零件的加工費(fèi)收入6、下列（）屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

A某生產(chǎn)企業(yè)外購鋼材用于擴(kuò)建廠房

B某廠家委托商店代銷家具

C某運(yùn)輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利

D外購糧食分給職工個(gè)人7、下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）

A外購的非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)

B外購的床單用于職工福利

C外購的禮品無償贈(zèng)送給客戶

D向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用8、下列不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目是（）

A企業(yè)購入生產(chǎn)用電

B企業(yè)購入生產(chǎn)用熱力

C企業(yè)為來料加工復(fù)出口購入部分國內(nèi)輔料

D企業(yè)購入準(zhǔn)備贈(zèng)送送給客戶的禮品9、某食品廠將一批以前從農(nóng)民手中購入的大麥毀損，賬面成本9600元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（）A1864.05元B1425.45元C1400元D2040元10、下列貨物中只免稅但不退稅的項(xiàng)目是（）

A來料加工復(fù)出口貨物

B進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

C外貿(mào)企業(yè)下單制造一批服裝出口

D計(jì)劃外出口原油二、多選題1、下列屬于增值稅征稅范圍的有（）

A銷售熱力

B進(jìn)口天然氣

C家電修理部進(jìn)行洗衣機(jī)修理

D咨詢公司提供咨詢服務(wù)2、下列（）屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

A某商店將外購水泥捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)用于救災(zāi)

B某工廠將委托加工收回的服裝用于職工福利

C某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于投資

D某企業(yè)購入一批飲料用于福利發(fā)放3、在確定增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）

A免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

B非常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

C簡易辦法征稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

D非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額4、以下適用13%稅率計(jì)算增值稅的項(xiàng)目有（）

A商店銷售食用油

B農(nóng)民銷售自產(chǎn)糧食

C鹽廠銷售的食用鹽

D書市銷售的音像制品5、下列應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的項(xiàng)目有（）

A將購入方便面發(fā)給職工做福利

B將自產(chǎn)方便面發(fā)給職工做福利

C將購入方便面給股東分紅

D其購入方便面捐獻(xiàn)災(zāi)區(qū)6、下列各項(xiàng)中，企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）

A用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品

B用于裝修辦公樓的會(huì)議室

C轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)

D用于對外投資7、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值稅可能使用（）

A3%的征收率

B4%的征收率

C17%的征收率

D13%的征收率8、下列增值稅一般納稅人采用免抵退稅政策的有（）

A工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口

B工業(yè)企業(yè)來料加工復(fù)出口貨物

C工業(yè)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物

D工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物9、下列貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有（）

A來料加工復(fù)出口的貨物

B小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

C外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品

D從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口10、以下免征增值稅的項(xiàng)目有（）

A用于科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器

B外國政府無償捐助的進(jìn)口物資

C外國企業(yè)無償援助的進(jìn)口設(shè)備

D個(gè)人銷售自己使用過的汽車三、計(jì)算題1、某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）外購材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅

1700元；外購一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款30000元，增值稅5100元；（2）委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批塑料材料，關(guān)稅完稅價(jià)格15000元，關(guān)稅稅率

6%，支付了相關(guān)稅費(fèi)將材料運(yùn)回企業(yè)；（3）銷售50件自產(chǎn)A型小電器，價(jià)稅合計(jì)取得收入12360元；（4）將2件A型小電器贈(zèng)送客戶試用；（5）將使用過的一批舊包裝物出售，價(jià)稅合計(jì)取得收入2472元；（6）將使用過的一臺舊設(shè)備出售，原價(jià)40000元，售價(jià)15450元。要求：（1）該企業(yè)進(jìn)口塑料材料應(yīng)納的增值稅；（2）該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅：（3）該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅：（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)數(shù)（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金）2、某服裝廠為增值稅一般納稅人，位于市區(qū)，6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購入A面料，取得增值稅發(fā)票價(jià)款50000元，稅額8500元，支付采購運(yùn)費(fèi)500元；（2）進(jìn)口B面料，對方報(bào)價(jià)折合人民幣30000元，防潮包裝物2000元，支付賣方傭金1000元；支付自己的采購代理人傭金1000元；進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3000元；關(guān)稅稅率5%；（3）用B面料生產(chǎn)300件連衣裙，要求商廈代銷價(jià)每件150元（含稅），當(dāng)月月末收到商廈代銷清單，售出100件，商廈與該廠結(jié)算15000元，另向商廈支付結(jié)算金額20%的銷售手續(xù)費(fèi)，用100件送給協(xié)作單位作為禮品；（4）用A面料生產(chǎn)600件西服，單位成本每件100元，成本中外購比例60%，將其中400件以每件180元的不含稅批發(fā)價(jià)批發(fā)給某集團(tuán)企業(yè)，將其中100件發(fā)給本廠職工作為福利；30件因保管不善毀損。要求：(1)該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的各項(xiàng)稅額（2）當(dāng)期可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額（4）增值稅額

第三章消費(fèi)稅征收制度

第一節(jié)征稅范圍、納稅人和稅目、稅率增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別：

1.征稅范圍不一樣。增值稅征收范圍對于銷售和進(jìn)口的貨物。消費(fèi)稅的范圍僅限于應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.兩個(gè)稅和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

3.納稅環(huán)節(jié)不一樣。增值稅是道道收稅。消費(fèi)稅是只征收一次。

4.計(jì)稅方法不一樣。增值稅是劃分兩類納稅人。一般納稅人是購進(jìn)扣稅法。小規(guī)模納稅人是簡易征稅法。消費(fèi)稅是按照應(yīng)稅消費(fèi)品的種類來分。有的應(yīng)稅消費(fèi)品按價(jià)格，有的按數(shù)量，有的應(yīng)稅消費(fèi)品是按復(fù)合計(jì)稅。一、征稅范圍二、納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。三、稅目、稅率稅目

計(jì)稅單位稅率一、煙

卷煙定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支）

150元比例稅率：甲類卷煙---56%乙類卷煙--36%2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒及酒精

1．糧食、薯類白酒比例稅率20%

定額稅率每斤0.5元

2．黃酒噸240元

3．啤酒噸250元或220元

4．其他酒10%

5．酒精5%

三、化妝品包括高檔護(hù)膚類化妝品30%

（取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目）四、貴重首飾包括各種金、銀、珠寶首飾

及珠寶玉石及珠寶玉石5%或10%

五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油（無鉛）

升0.2元汽油（含鉛）0.28元柴油升0.1元石腦油升0.2元

溶劑油升0.2元

稅目計(jì)稅單位稅率

燃料油升0.1元

航空煤油升0.1元

七、汽車輪胎3%八、摩托車氣缸容量250毫升（含）以下的3％氣缸容量250毫升以上的10％九、小汽車

1．乘用車（9個(gè)座位以下的）（1）氣缸容量在1.5升（含）以下的1％（2）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％（3）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％（4）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％（5）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％（6）氣缸容量在4.0升以上的40％

2．中輕型商用客車（10到23個(gè)座位）5%

十、高爾夫球及球具10％十一、高檔手表20％十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5％十四、實(shí)木地板5％

第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅方法

計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅(糧食白酒、薯類白酒、卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額二、計(jì)稅依據(jù)（一）銷售額的確定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額

÷(1+增值稅稅率或征收率）

【例題】某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價(jià)格為117元(含增值稅)，那么計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)經(jīng)過換算為100元[117÷(1+17%)]，則：消費(fèi)稅稅額為100×30%=30元【例題】

一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛，支付貨款（含)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(

)。

注：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要將押金換算為不含增值稅價(jià)格，再并入銷售額中征稅。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

（二）銷售數(shù)量的確定：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)

1.啤酒1噸=988升2.黃酒1噸=962升

3.汽油1噸=1388升4.柴油1噸=1176升

5.石腦油1噸=1385升

6.溶劑油1噸=1282升

7.潤滑油1噸=1126升

8.燃