關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理

關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定

認定企業(yè)間是否存在聯(lián)屬關(guān)系或關(guān)聯(lián)關(guān)系，是對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來進行稅務(wù)調(diào)整的前提。關(guān)聯(lián)企業(yè)通常是指聯(lián)屬企業(yè)或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。企業(yè)與其他企業(yè)之間有下列關(guān)系之一者，將被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)或有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。第一，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；第二，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)。上述“控制關(guān)系”，可以分為股權(quán)控制與非股權(quán)控制，包括企業(yè)間具有實際支配與被支配關(guān)系或者存在通過人為定價方式轉(zhuǎn)移利潤的關(guān)系。對上述三種情況的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依照國家稅務(wù)總局的具體解釋，有股權(quán)控制、融資控制、人員控制、技術(shù)控制、購銷控制以及家庭、親屬等在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系等八個方面：如相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的，或企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的等等。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)價格、費用的舉證與申報

根據(jù)稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。即企業(yè)對其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的價格、費用，負有舉證的義務(wù)。程序大體為：第一，舉證。企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。除企業(yè)應(yīng)主動提供以外，主管稅務(wù)機關(guān)還可以書面通知企業(yè)提供；第二，申報。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》；第三，通知。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整時，應(yīng)將調(diào)整依據(jù)種類和金額等情況，用書面通知被調(diào)整的企業(yè)；第四，時限。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，一般應(yīng)限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整，一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起3年內(nèi)進行；第五，復(fù)議。企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議，必須按主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，然后按稅法規(guī)定提請復(fù)議或提起訴訟，同時提供有關(guān)價格、費用標準等資料。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來避稅方式的價格、費用調(diào)整

針對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)原則收取或者支付價款、費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，對造成減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。調(diào)整方法因關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來的情況不同而有所不同。

商品交易價格方面

企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以依照下列順序和方法進行調(diào)整。第一，可比的非受控價格法。即按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。衡量相同或類似，一般是考慮購銷商品的質(zhì)量、性能、成交時間、成交數(shù)量、付款方式、地域性市場條件、風險等諸多因素的相同或類似；第二，轉(zhuǎn)售價格法。即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整；第三，成本加價法。即按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整；第四，按其他合理的方法調(diào)整。

融資利息方面

對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息,?超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,?或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的,?稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù),?在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù),?可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤,作為正常利息。另外,?納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%?的,?超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

勞務(wù)費用方面

對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的,?稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準予以調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù),?在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

財產(chǎn)收益和所得方面

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、或以租賃等形式提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,?不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用的,?稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。采用在相同或類似情況下,?按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn),所收取或支付的正常費用調(diào)整。提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費,可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤,作為正常使用費認定。根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素,?還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費,據(jù)以進行調(diào)整。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面

對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價或收取的使用費參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。調(diào)整時要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn),?在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。

其他方面

另外,納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備金,?也不得確認壞賬。?納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費,?也不得列支其資助關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)支出。上述費用均不得在企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額中稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額,?其調(diào)查調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的,?也可向前追溯調(diào)整,?但最長不得超過十年。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整主要基于企業(yè)提供的申報資料,?因此,?企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收管理漏洞

涉及偷稅避稅的，《稅收征管法》及其實施細則做出了基本的法律規(guī)定。應(yīng)該說，《稅收征管法》不分內(nèi)外資企業(yè)，對所有企業(yè)都具有普遍約束力，在對關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基本稅收制度上也并不缺失，但具體落實的制度措施還不盡完善。

1.缺乏一套系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)管理規(guī)定和納稅調(diào)整與核定稅款的剛性標準。對關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的規(guī)定散見于多部法律、法規(guī)以及為數(shù)眾多的行政規(guī)章中，針對關(guān)聯(lián)企業(yè)這一避稅群體涉及稅種的一攬子考慮還不夠。例如，《稅收征管法》雖然規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定標準及調(diào)整方法，但在增值稅、消費稅管理條例中都出現(xiàn)了“價格明顯偏低并無正當理由的”由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額或其計稅價格的規(guī)定。但這些法規(guī)對什么是“正當理由”沒有解釋。

2.缺乏全面的關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度?！抖愂照鞴芊ā访鞔_規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。但實際工作中只有三資企業(yè)實施了所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)申報，對其他稅種和內(nèi)資企業(yè)并沒有實施，稅務(wù)機關(guān)無法發(fā)揮最大的監(jiān)控效率，對其他稅種及內(nèi)資企業(yè)的控管還有待進一步加強。

3.稅收征管力量薄弱。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,人員力量薄弱,征管手段落后。有些稅務(wù)專管員對外商投資企業(yè)財務(wù)核算中的弄虛作假審查不出,一定程度上影響征管質(zhì)量。關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收征、管、查相互制約、相互配合的協(xié)調(diào)運行機制尚未形成,征管工作存在漏洞,易被關(guān)聯(lián)企業(yè)鉆空子。

五、加強關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的建議

關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價制度進行偷逃稅款的情況給傳統(tǒng)的稅收制度和管理工作提出了新的挑戰(zhàn)，必須加快研究應(yīng)對措施。根據(jù)我國國情，可以采取以下措施：

1.重視關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃稅問題，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)和思想素質(zhì)。各級稅務(wù)機關(guān)要提高反關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃稅的意識，跳出反避稅僅是國際稅收的概念這一思維方式，加大監(jiān)控力度，嚴厲打擊各種企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的違法行為。全面考慮反關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃稅問題的征管和稽查，加大征管和稽查力度，打擊利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票、偷逃流轉(zhuǎn)稅、規(guī)避所得稅等違法行為。同時，要求稅務(wù)人員不僅要熟悉本國的稅收法規(guī)，會計知識、查帳方法等，還應(yīng)該懂的國際稅收，了解國際上的逃、避稅方法。

2.完善稅收征管措施，實施關(guān)聯(lián)企業(yè)申報，明確法律關(guān)系。如果說制定一套完備的、全面的反避稅制度需要一定時間，涵蓋主要稅種的實施措施也是一個系統(tǒng)工程，那么最簡單、最直接的措施是在所得稅和增值稅納稅申報過程中必須讓企業(yè)申報關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，一方面提高納稅人的自律意識，另一方面為稅務(wù)機關(guān)加大監(jiān)控處罰力度提供法律依據(jù)，不如實申報的發(fā)現(xiàn)后要承擔法律責任。同時，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)申報也可以提高納稅評估和稅務(wù)稽查的針對性。

3.借鑒國外先進經(jīng)驗，采取APA制度增強操作性?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》將預(yù)約定價由解決轉(zhuǎn)讓定價問題的一種方法，上升為一種制度，使預(yù)約定價管理有了法規(guī)依據(jù)。依據(jù)世界各國經(jīng)驗，預(yù)約定價制度被認為是防止轉(zhuǎn)讓定價避稅的最有效方式。所謂預(yù)約定價，是稅務(wù)管理部門