公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引

學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對企業(yè)、個人的公益性捐贈的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報時參考，如國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時按照新的政策規(guī)定給出新的操作指引，敬請廣闊納稅人注意。一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引〔一〕政策規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈（二）計算公益性捐贈扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。例1：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500X25%-40=85（萬元）說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時做為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。例2：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000X12%=120〔萬元〕甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000義25%=250〔萬元〕減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800X12%=96〔萬元〕甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)X25%=201〔萬元〕減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。例4：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤-500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0X12%=0〔萬元〕甲公司2008年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬元。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400〔萬元〕甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退還。(三)關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會團(tuán)體的條件做了規(guī)定：公益性社會團(tuán)體，是指同時符合以下條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：〔一〕依法登記，具有法人資格；〔二〕以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；〔三〕全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；〔四〕收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；〔五〕終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；〔六〕不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；〔七〕有健全的財務(wù)會計制度；〔八〕捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；〔九〕國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2、企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈時，應(yīng)注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引〔一〕個人公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定1、公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額x30%如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。在扣除實際捐贈額〔或捐贈限額〕情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=〔應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額〕X適用稅率-速算扣除數(shù)此外，還有兩個特別規(guī)定:1、近年來，財政部和國家稅務(wù)總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的光華科技基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國人口福利基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、閻寶航教育基金會、中國禁毒基金會、中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會、中國少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會、中國文物保護(hù)基金會、北京大學(xué)教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國國際問題研究和學(xué)術(shù)交流基金會、中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會、中國青少年社會教育基金會、香江社會救助基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠(yuǎn)慈善基金會、張學(xué)良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中國麻風(fēng)防治基金會、中國國際戰(zhàn)略研究基金會、中國華夏文化遺產(chǎn)基金會、中國民航科普基金會、南航“十分”關(guān)愛基金會、國壽慈善基金會等的捐贈，在個人申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》出臺后，有些基金會已由社團(tuán)法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團(tuán)體。但個人通過中華社會文化發(fā)展基金會的捐贈扣除僅限于對以下宣傳文化事業(yè)的捐贈：一是對國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈；二是對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈；三是對重點文物保護(hù)單位的捐贈；四是對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。2、個人直接向民政部緊急救援中心、中國光榮事業(yè)促進(jìn)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會的捐贈，在個人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。2、全額扣除的政策規(guī)定從2000年開始，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門〔個別的也可以直接捐贈〕，對以下機構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%〔全額〕扣除：〔1〕對紅十字事業(yè)的捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》〔財稅[2000]30號〕規(guī)定，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)〔包括中國紅十字會〕向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。〔1〕“紅十字事業(yè)”的認(rèn)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》〔財稅[2001]28號〕規(guī)定，紅十字事業(yè)是指縣級以上〔含縣級〕紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護(hù)和救助活動。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù)。三是無償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。四是中國造血干細(xì)胞捐贈者資料庫〔中華骨髓庫〕的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓(xùn)、機關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上〔含縣級〕人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”?！?〕對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認(rèn)定鑒于現(xiàn)階段各級地方紅十字會機構(gòu)管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護(hù)國家正常的稅收秩序，對受贈者、轉(zhuǎn)贈者的資格認(rèn)定為：①完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。縣級以上〔含縣級〕紅十字會的管理體制及辦理機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。②部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上〔含縣級〕紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動〔以總會文件為準(zhǔn)〕時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策?！?〕對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》〔財稅[2000]97號〕規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院〔養(yǎng)老院〕、老年服務(wù)中心、老年公寓〔含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所〕等?！?〕對公益性青少年活動場所〔其中包括新建〕捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》〔財稅[2000]21號〕規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門對公益性青少年活動場所〔其中包括新建〕的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所?！?〕對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》〔財稅[2001]103號〕規(guī)定，對個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)〕、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策?！?〕向宋慶齡基金會等6家單位捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》〔財稅[2004]172號〕規(guī)定，對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救助性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。〔6〕對中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》〔財稅[2006]67號〕規(guī)定，個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除?！?〕對中國教育發(fā)展基金會捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》〔財稅[2006]68號〕規(guī)定，個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。〔8〕對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》〔財稅[2006]66號〕規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光榮事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。〔9〕對縣級以上總工會捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于縣級以上總工會捐贈所得稅稅前扣除政策問題的通知》〔財稅[2007]155號〕規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個人通過全國縣級以上總工會〔不含各級行業(yè)性工會和各類企業(yè)工會〕用于困難職工幫扶中心的公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。對中華快車基金會等5家單位捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》〔財稅[2003]204號〕規(guī)定，為支持我國農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)科學(xué)教育、慈善、法律援助和見義勇為等社會公益事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，個人自2003年1月1日起〔注：也可以直接〕向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問題的通知》〔國稅發(fā)[2000]24號〕規(guī)定，個人或個體工商戶的所得〔不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得〕用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月〔工資、薪金所得〕或下次〔按次計征的所得〕或當(dāng)年〔按年計征的所得〕計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(二)注意事項及需要辦理的手續(xù)1、應(yīng)注意的幾個問題一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團(tuán)體或國家機關(guān)進(jìn)行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會團(tuán)體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈給教育或公益事業(yè)的捐贈都可以稅前扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》〔財稅[2007]6號〕規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進(jìn)行確認(rèn)。四是個人的捐贈扣除應(yīng)當(dāng)在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費用之后再減除實際捐贈額〔或捐贈限額〕，故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額〔或捐贈限額〕。2、辦理手續(xù)接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印〔監(jiān)〕制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章；對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，可否以代扣代繳單位取得的統(tǒng)一捐贈票據(jù)，附上相應(yīng)的個人捐款明細(xì)單作為個人所得稅稅前扣除依據(jù)，可依據(jù)國家稅務(wù)總局即將出臺的文件規(guī)定執(zhí)行。向科研機構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈須提供科研機構(gòu)和學(xué)校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進(jìn)行稅前扣除?！踩硞€人公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除計算舉例1、個人公益救濟(jì)性捐贈支出來源于一個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除計算方法。例1.楊先生在某政府機關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。分析：對紅十字事業(yè)的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除〔為便于計算，其他扣除項目忽略不計，下同〕。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=〔3600-2000-1000〕義10%—25=35〔元〕如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=〔3600-2000〕X30%=480〔元〕。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，計算應(yīng)納稅額。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=〔3600-2000-480〕X10%—2=87〔元〕2、個人公益救濟(jì)性捐贈支出來源于多個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除計算方法。例2.羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。分析：對紅十字事業(yè)捐贈允許在個人所得稅稅前全額扣除。羅先生5月份取得的收入來源不同應(yīng)稅所得項目，而現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈額稅前扣除的具體計算方法。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除的計算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項目進(jìn)行稅前扣除〔以下簡稱“稅前扣除選擇法”〕；另一種是按照某個應(yīng)稅所得項目收入額占納稅人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除額〔或扣除限額〕，并予以稅前扣除〔以下簡稱“稅前扣除平均法”〕。方法一：稅前扣除選擇法1、選擇進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目：本例共涉及三個應(yīng)稅所得項目。其中，工資薪金所得〔6000元/月〕個人所得稅稅率是15%；財產(chǎn)租賃所得中的房屋出租個人所得稅稅率從2001年1月起下調(diào)為10%；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟(jì)性捐贈進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目〔偶然所得項目、工資薪金所得項目、財產(chǎn)租賃所得項目〕，扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目〔12000元〕中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項目。2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：偶然所得項目應(yīng)納稅額=〔12000-10000〕義20%=400〔元〕；工資薪金所得應(yīng)納稅額=〔6000-2000〕義15%-125=475〔元〕；財產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額=〔2000-800〕義10%=120〔元〕；羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅=400+475+120=995〔元〕。方法二：稅前扣除平均法1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000X〔6000/20000〕=3000〔元〕；財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000X〔2000/20000〕=1000〔元〕；偶然所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000X〔12000/20000〕=6000〔元〕。2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額=〔6000-2000-3000〕義10%-25=75〔元〕；財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額=〔2000-800-1000〕義10%=20〔元〕；偶然所得項目的應(yīng)納稅額=〔12000-6000〕義20%=1200〔元〕；羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅=75+20+1200=1295〔元〕。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元〔1295元-995元〕個人所得稅款。例3.仍采用例2，假設(shè)羅先生捐贈的對象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對中國扶貧開發(fā)協(xié)會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過羅先生申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計算羅先生個人所得稅時，必須先確定羅先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額=〔6000-2000〕X30%=1200〔