會計上崗證(18周定稿)

會計基礎（會計從業(yè)資格證專用教材）12教材封面112①②⑤④⑥⑦③⑥記賬憑證原始憑證匯總表原始憑證付款現(xiàn)金日記賬明細賬總賬銀行存款會計報表轉(zhuǎn)賬收款

記賬憑證

賬務處理程序（7步、區(qū)別即特點、優(yōu)缺點、適用范圍）212①②③④⑤⑥⑦⑧⑦明細賬總賬會計報表科目匯總表現(xiàn)金日記賬銀行存款原始憑證匯總表原始憑證付款轉(zhuǎn)賬收款記賬憑證312⑥⑤①②④③⑧⑦⑦原始憑證匯總表原始憑證現(xiàn)金日記賬明細賬總賬銀行存款會計報表付款轉(zhuǎn)賬收款記賬憑證付款轉(zhuǎn)賬收款匯總記賬憑證412【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。

B公司作為一個新的會計主體，開辦之初由于A單位的投資擁有了100000元資產(chǎn)（銀行存款），同時B公司所有者權(quán)益增加100000元，此時B公司資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加100000元，不影響會計基本等式的平衡關(guān)系。借：銀行存款100000

貸：實收資本—A公司100000【例1-2】由于B公司經(jīng)營范圍縮小，在辦理有關(guān)手續(xù)后，B公司償還原投資人資本金100000元，已用銀行存款支付。該事項的發(fā)生使B公司的資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實收資本）同時減少，增減金額相等，均為100000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。借：實收資本—A公司100000

貸：銀行存款100000【例1-3】B公司購入材料一批，價款150000元，貸款未付。該事項使B公司資產(chǎn)（原材料）和負債（應付賬款）同時增加，且金額相等，均為150000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：原材料150000

貸：應付賬款150000512【例1-4】B公司用銀行存款支付前欠貨款5000元。該事項使B公司資產(chǎn)（銀行存款）和負債（應付賬款）同時減少，減少金額相等，均為5000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：應付賬款5000

貸：銀行存款5000【例1-5】B公司從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。該事項的發(fā)生使B公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少，另一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加，負債和所有者權(quán)益項目不變，且增減金額相等，均為1000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000【例1-6】B公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票10000抵付前欠貨款。該事項的發(fā)生使B公司一項負債（應付票據(jù)）增加，另一項負債（應付賬款）減少，資產(chǎn)和所有者權(quán)益項目不變，且增減金額相等，均為10000元。不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：應付賬款10000

貸：應付票據(jù)10000612【例1-7】B公司經(jīng)批準，將原長期基建借款800000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。該事項的發(fā)生使B公司的負債（長期借款）減少，所有者權(quán)益（實收資本）增加，資產(chǎn)項目不變，且增減金額相等，均為800000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。借：長期借款800000

貸：實收資本800000【例1-8】B公司決定向投資人分配利潤100000元，但利潤尚未支付。該事項的發(fā)生使B公司的負債（應付股利）增加，所有者權(quán)益（未分配利潤）減少，資產(chǎn)項目不變，且增減金額相等，均為100000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：利潤分配—向投資者分配100000

貸：應付股利100000【例1-9】B公司將資本公積350000元轉(zhuǎn)增資本。該事項的發(fā)生，使B公司的一向所有者權(quán)益（資本公積）減少，另一項所有者權(quán)益（實收資本）增加，資產(chǎn)和負債項目不變，且增減相等，均為350000元，不影響會計等式的平衡關(guān)系。

借：資本公積350000

貸：實收資本350000712通過以上舉例說明，不論企業(yè)的交易或者事項多么復雜，都可以歸納成上述9類交易或者事項中的一種（見表1-1），而且，其增減變動規(guī)律是：交易或者事項總是引起同類（資產(chǎn)類或權(quán)益類）項目此增彼減，增減金額相等；不同類（資產(chǎn)類和權(quán)益類）項目同增同減，增減金額相等。無論哪一類型都不影響資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。序號會計要素增減變動情況123456789一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少一項資產(chǎn)增加，一項負債增加一項資產(chǎn)減少，一項負債減少一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少一項負債增加，另一項負債減少一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益812P62交易或者事項對會計等式的影響

912（例1-例9）發(fā)生額試算平衡表1012P71本期發(fā)生額試算平衡表年月單位：元1112

余額試算平衡表年月單位：元122【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。財務主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

100000

貸：實收資本—A公司100000收款憑證借方科目：銀行存款2012年5月10日收字第001號附單據(jù)1張132【例3-4】某企業(yè)2009年3月1日“原材料”賬戶賬面余額140000元，“應付賬款”賬戶賬面余額20000元，其相關(guān)細賬的賬面余額分別見表3-16、表3-17.表3-16原材料單位：元表3-17應付賬款單位：元債權(quán)人名稱應付賬款名稱A公司12000B公司8000合計200001423月份發(fā)生以下交易或者事項（為簡化，本部分例題中不考慮有關(guān)稅收的因素）；（1）2日，向A公司購入甲材料300公斤，每公斤50元，貨款以銀行存款支付。會記分錄為：

借：原材料——甲材料15000

貸：銀行存款15000（2）10日，向B公司購入乙材料400公斤，每公斤40元，貨款尚未支付。會記分錄為：

借：原材料——乙材料16000

貸：應付賬款——B公司16000（3）16日，本月倉庫發(fā)出甲材料2100公斤，每公斤50元，計105000元；發(fā)出乙材料1100公斤，每公斤40元，計44000元。發(fā)出材料合計149000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。會記分錄為：

借：生產(chǎn)成本149000

貸：原材料——甲材料105000——乙材料44000（4）26日，以銀行存款償還A公司貨款10000元，償還B公司貨款20000元，合計30000元。會記分錄為：

借：應付賬款——A公司10000——B公司20000

貸：銀行存款30000152賬戶名稱：甲材料表3-19原材料明細分類賬戶數(shù)量單位：公斤賬戶名稱：原材料表3-18總分類賬單位：元162表3-20原材料明細分類賬戶賬戶名稱：乙材料單位名稱：公斤172賬戶名稱：A公司表3-22應付賬款明細分類賬戶單位：元賬戶名稱：應付賬款表3-21總分類賬戶單位：元182

表3-24單位：元表3-23應付賬款明細分類賬戶賬戶名稱：B公司單位：元192【例4-1】某日收到投資款500000元，存入銀行。表4-16收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第1號附單據(jù)×張財務主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

500000

貸：實收資本500000202【例4-2】從銀行獲得三年期貸款300000元。表4-17收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第2號附單據(jù)×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

500000

貸：長期借款500000212【例4-3】某日從B公司購進服裝1000套，單價100元，稅率17%，價稅117000元，支票支付，商品運回但尚未入庫。表4-18付款憑證××年××月××日貸方科目：銀行存款收字第3號附單據(jù)×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：借：在途物資

100000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000222【例4-4】某日上述購入商品已驗收入庫。表4-19轉(zhuǎn)賬憑證××年××月××日轉(zhuǎn)字第4號附單據(jù)×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：借：庫存商品

100000

貸：在途物資1000002312【例4-5】從聯(lián)想公司購入電腦10臺，每臺8000元，稅率17%，價稅合計93600元，支票支付，貨已驗收入庫。表4-20付款憑證

XX年XX月XX日貸方科目：銀行存款付字第5號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款936002412【例4-6】某日銷售給A公司服裝1000套，單價150元，稅率17%價稅合計175500元，收到支票存入銀行。表4-21付款憑證

XX年XX月XX日借方科目：銀行存款收到第6號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

175500

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500252【例4-7】某日銷售電腦10臺，每臺10000元，稅率17%，價稅合計117000元，款項尚未收回。表4-22轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第7號附單據(jù)X張財務主管：記賬：審核：制單：

借：應收賬款

117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

000262【例4-8】某日收回上述貨款，存入銀行。表4-23收款憑證

XX年XX月XX日

借方科目：銀行存款收字第8號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

117000

貸：應收賬款117000272【例4-9】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的成本（服裝1000套100000元，電腦10臺80000元）表4-24轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第9號附單據(jù)X張財務主管：記賬：審核：制單：

借：主營業(yè)務成本

180000貸：庫存商品180000282【例4-10】用現(xiàn)金購買500元辦公用品表4-25付款憑證XX年XX月XX日

貸方科目：庫存現(xiàn)金付字第10號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費用

500

貸：庫存現(xiàn)金500292【例4-11】購入一臺設備20000元，支票支付。表4-26付款憑證XX年XX月XX日貸方科目：庫存現(xiàn)金付字第11號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：固定資產(chǎn)

20000

貸：銀行存款20000302【例4-12】計提本月固定資產(chǎn)折舊800元表4-27轉(zhuǎn)賬憑證XX年XX月XX日轉(zhuǎn)字第12號附單據(jù)X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費用

800

貸：累計折舊8003112表5-131、5月8日，銀行提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款20002、5月10日、產(chǎn)品零售收入借：庫存現(xiàn)金3510

貸：主營業(yè)務收入3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5103、5月10日、材料銷售收入借：庫存現(xiàn)金936貸：其他業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1364、5月15日、代收水電費借：庫存現(xiàn)金600

貸：其他應付款6005、5月28日、張三還余款借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應收款——張三3003212表

5-13現(xiàn)金收入日記賬一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第頁3312表5-141、5月8日張三借旅費借：其他應收款——張三1500

貸：庫存現(xiàn)金15002、5月8日購買辦公用品借：管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金3003、5月10日現(xiàn)金解款借：銀行存款4446

貸：庫存現(xiàn)金44464、5月15日報銷修理費借：制造費用700

貸：庫存現(xiàn)金7003412表5-14現(xiàn)金支出日記賬

一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第頁

3512

表5-14現(xiàn)金日記賬一級科目編號及名稱：庫存現(xiàn)金第

頁3612表5-151、5月2日償還貨款借：應付賬款5200

貸：銀行存款——中山建行52002、5月5日銀行貸款借：銀行存款——中山建行500000

貸：長期借款5000003、5月8日購料借：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款——中山建行2340004、5月10日提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款——中山建行1000005、5月15日報銷差旅費借：管理費用1400

貸：銀行存款——中山建行1400表5-156、5月18日現(xiàn)金解繳借：銀行存款——中山建行1000

貸：庫存現(xiàn)金10007、5月25日銷售商品借：銀行存款——中山建行280800

貸：主營業(yè)務收入240000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）408008、5月30日收回貨款借：銀行存款——中山建行8500

貸：應收賬款85003712表5-15三欄式銀行存款日記賬一級科目編號及名稱銀行存款——中山建行第

頁3812錯賬更正(P113——P181)一、記賬憑證錯，未登賬，撕掉重做。二、已登賬，不能撕，要用錯賬更正方法進行更正。1、劃線更正法，證對，錯賬，在錯賬上面劃紅線，再把正確的寫上。注意：字錯只改錯誤部分；金額錯全改。（P150占格1/2，便于查賬及錯賬更正）2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯寫成80000），其他正確。錯誤，借：固定資產(chǎn)80000借：固定資產(chǎn)

72000

貸：應付賬款80000貸：應付賬款

72000（2）科目錯了，或借貸方錯了。正確，借：銀行存款1000貸：應收賬款1000

①錯誤憑證

②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應收款1000貸：其他應收款

1000

貸：應收賬款10003、補充登記法僅僅金額小了（如，正確的管理費用是8500，錯寫成5800），其他正確。原來：借：管理費用5800更正：

借：管理費用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款27003912實務模擬資料1、劃線更正法，證對，錯賬，在錯賬上面劃紅線，再把正確的寫上。證對，登賬時，把1298元，誤登成1289元。2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯寫成80000），借貸及科目正確。錯誤，借：固定資產(chǎn)80000借：固定資產(chǎn)

72000

貸：應付賬款80000貸：應付賬款72000（2）科目錯了，或借貸方錯了。

①錯誤憑證②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應收款1000貸：其他應收款1000

貸：應收賬款10003、補充登記法（借貸及科目正確，僅僅金額小了）僅僅金額小了（如，正確的管理費用是8500，錯寫成5800），其他正確。原來：借：管理費用5800更正：

借：管理費用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款27004012【例7-1】復興公司2009年3月31日銀行存款日記帳的賬面余額為125000元，銀行對賬單的賬面余額為118300元，經(jīng)逐筆核對查實，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：

3月30日企業(yè)存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票一張計10000元，銀行尚未入賬；

3月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張計6800元，銀行尚未入賬；

3月31日銀行代企業(yè)收回貨款8500元，企業(yè)因未收到收款，尚未入賬

3月31日銀行代企業(yè)支付水費9500元，企業(yè)因未收到付款，尚未入賬

3月31日銀行代企業(yè)支付本月電話費2500元，企業(yè)因未收到付款，尚未入賬

根據(jù)以上未達賬項編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7-2所示表7-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年3月31日單位：元項目余額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額125000銀行對賬單企業(yè)存款余額118300加：銀行已記增加，企業(yè)未記增加的款項減：銀行已記減少，企業(yè)未記減少的款項850012000加：企業(yè)已記增加，銀行未記增加的款項減：企業(yè)已記減少，銀行未記減少的款項100006800調(diào)節(jié)后的存款余額121500調(diào)節(jié)后的存款余額12150041盤盈時：借：庫存現(xiàn)金原材料（庫存商品等）固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈的期末處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（庫存現(xiàn)金、原材料、庫存商品等）營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)）盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金原材料（庫存商品等）借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)盤虧的期末處理：借：其他應收款（有人賠）借：庫存現(xiàn)金管理費用（無人賠正常損失）貸：其他應收款營業(yè)外支出（無人賠非正常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢簡化的賬務處理（不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶），待處理財產(chǎn)損溢借貸方可以約掉。4212如果通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行賬務處理，批準前（盤盈盤虧當時）（1）借：原材料300

貸:待處理財產(chǎn)損溢300（2）借：待處理財產(chǎn)損溢1170

貸：原材料1000

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)170（3）借：固定資產(chǎn)11000

貸:待處理財產(chǎn)損溢11000期末結(jié)賬前批準后：（1）借：待處理財產(chǎn)損溢300

貸:管理費用300（2）借：管理費用（900+153）1053

其他應收款（100+17）117

貸：待處理財產(chǎn)損溢1170（3）借：待處理財產(chǎn)損溢11000

貸：營業(yè)外收入11000通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的賬務處理4312例如,某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存商品（A商品）毀損10000元，清查小組分析是雨水淋濕原因引起的，建議作意外損失處理，會計部門計入營業(yè)外支出，賬務處理為：借：營業(yè)外支出——意外損失10000

貸：庫存商品——A商品10000經(jīng)理辦公會審核時，經(jīng)調(diào)查，認為庫存商品遭受雨水淋濕，是因為倉庫保管員張三沒有及時關(guān)閉窗戶導致，張三負有一定的責任，應予以懲戒，要求張三賠償1000元，其余部分作營業(yè)外支出處理。則會計部門應根據(jù)審批意見，及時調(diào)整賬務處理，即調(diào)增“其他應收款”1000元，調(diào)減“營業(yè)外支出”1000元，賬務處理為:

借：其他應收款——張三1000

貸：營業(yè)外支出——意外損失1000簡化的賬務處理（不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶）4412【例7-2】復興公司財產(chǎn)清查結(jié)果如下:1.發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈2千克，價值300元，經(jīng)查屬于自然升溢造成。2.發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧5千克，價值1000元，增值稅170元。經(jīng)查，其中屬于自然損耗900元（增值稅153元），過失人員賠償100元（增值稅17元）。3.發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，其重置價值為20000元，估計累計折舊9000元。在期末結(jié)賬前，以上清查結(jié)果已由經(jīng)理辦公會審核批準。根據(jù)上述三項事項，作如下會計分錄:（1）借：原材料300

貸:管理費用300（2）借：管理費用（900+153）1053

其他應收款（100+17）117

貸：原材料1000

應交稅費——應繳增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）170（3）借：固定資產(chǎn)11000

貸：營業(yè)外收入110004512【例10-1】7月3日企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000【例10-2】7月14處理銷售剩余廢舊材料給職工，收到現(xiàn)金3000元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金3000

貸：其他業(yè)務收入3000【例10-3】7月25日技術(shù)員王東交回差遣旅費余額500元（元借1500元，報銷1000元）。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

管理費用1000

貸：其他應收款——王東1500【例10-4】7月28日企業(yè)收到某商店繳來的包裝物押金500元。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

貸：其他應付款——包裝物押金500①采購②入庫③領用④入庫⑤銷售⑥計算利潤⑦利潤分配4612【例10-5】7

月5日企業(yè)用現(xiàn)金500元購買辦公用品一批。編制會記分錄如下。借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例10-6】7月14日企業(yè)將已收入銷售剩余廢舊材料的現(xiàn)金3000元存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000【例10-7】7月15日技術(shù)員王東出差，預借差旅費1500元。編制會計分錄。借：其他應收款——王東1500貸：庫存現(xiàn)金1500【例10-8】7月20日企業(yè)對總務部門實行金額備用金制度，定額為800元。總務部門第一次領取時，編制會計如下。借：其他應收款——備用金

800貸：庫存現(xiàn)金800【例10-9】7月28日支付員工工資6000元。編制會計分錄如下。借：應付職工薪酬—工資6000貸：庫存現(xiàn)金60004712【例10-10】7月30日總務部門報銷當月費用500元，以現(xiàn)金補足備用金定額。編制會計分錄如下。借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500【例10-11】某企業(yè)2007年7月份發(fā)生有關(guān)銀行存款收入業(yè)務如下：7月10日填制現(xiàn)金繳款單將庫存現(xiàn)金2000元存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金20007月15日收回應收賬款10000元，銀行已入賬。編制會記分錄。借：銀行存款10000

貸：應收賬款100007月30日企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到貨款100000元，增值稅17000元，存入銀行。編制會記分錄。借：銀行存款117000

貸：主管業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000【例10-12】某企業(yè)7月份發(fā)生銀行存款支出業(yè)務如下：

7月4日開出現(xiàn)金支票從銀行存款中提取500元備用。編制會記分錄。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5004812【例10-13】5月8日甲公司從證券市場購入A公司股票1萬股，每股買入價10元，作為交易性金融資產(chǎn)管理。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

貸：銀行存款100000【例10-14】8月10日，甲公司以101萬元的價格從證券市場購入B公司7月1日發(fā)行的三年期債券，面值100萬元，債券年利率8%，作為交易性金融資產(chǎn)管理。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000

貸：銀行存款1010000【例10-15】承例10——13，6月30日，甲公司5月8日從證券市場購入的A公司股票1萬股，股價從每股10元漲為每股12元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20000

貸：公允價值變動損益200004912【例10-16】承例10-15，7月10日，甲公司出售5月8日從證券市場購入的A公司股票1萬股，每股售價13元。借：銀行存款130000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100000——公允價值變動20000

投資收益10000

同時，借：公允價值變動損益20000

貸：投資收益20000本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動20000元轉(zhuǎn)出，借記“公允價值變動損益”，貸記“投資收益”。5012【例10-17]甲公司9月1日從證券市場購入的C公司股票2萬股，購入價16萬元，發(fā)生手續(xù)費等交易費用1500元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本160000

投資收益1500

貸：銀行存款161500【例10-18】承例10-17，甲公司9月30日以購入價出售所持有的C公司股票2萬股，售價16萬元，發(fā)生手續(xù)費等交易費用1800元。借：銀行存款158200

投資收益1800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本160000【例10-19】承例10-14，10月10日，甲公司出售所持有的B公司證券，售價為102萬元（該證券原購入為101萬元），發(fā)生手續(xù)費等交易費用2000元。

借：銀行存款1018000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1010000

投資收益（1020000—1010000—2000）80005112一、票到料到【例10-20】A公司元月10日購入甲材料一批，原價為10000元，增值稅為1700元，運雜費為100元，發(fā)票賬單已收，貨款已付清，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料10100

應交稅費——應交增值稅（進項稅款）1700

貸：銀行存款11800二、票到料未到【例10-21】A公司元月27日采用匯兌結(jié)算方式從外地購入乙材料一批，原價為8000元，增值稅為1360元，運雜費為1000元，發(fā)票賬單已收，銀行承兌匯票已開具，材料尚未到達企業(yè)。借：在途物資——乙材料9000

應交稅費——應交增值稅（進項稅款）1360

貸：應付票據(jù)103602月3日，該批物資到達并驗收入庫，根據(jù)收料單，作如下分錄：借：原材料——乙材料9000

貸：在途物資90005212三、料到票未到【例10-22】A公司元月28日采用托收承付方式從外地購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單尚未收到，材料合同價為12000元。

按照合同先驗收入庫，根據(jù)收料單作如下分錄：借：原材料——丙材料12000

貸：應付賬款——暫估應付賬款12000

2月初，用紅字沖銷原暫估價，做如下分錄：借：原材料——丙材料12000-12000貸：應付賬款——暫估應付賬款12000-12000

2月5日，收到發(fā)票賬單，貨款為12000元，增值稅為2040元，運雜費為800元，款項已付，做如下分錄：借：原材料——丙材料12800

應交稅費——應交增值稅（進項稅款）2040

貸：銀行存款1484012000120005312【例10-23】A公司2009年元月1日結(jié)存甲材料10噸，每噸實際成本為200元；元月10日及20日分別購入5噸及10噸，每噸實際成本分別為195元及205元，元月11日及25日分別發(fā)出材料12噸及8噸。下面用一次加權(quán)平均法為例核算本月發(fā)出及結(jié)存材料的數(shù)量及金額。材料平均單價==201（元/噸）

本期發(fā)出材料實際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價=20×201=4020（元）期末結(jié)存材料實際成本=期末結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價=5×201=1005（元）期初結(jié)存材料實際成本+本期收入材料實際成本（10×200+5×195+10×205）期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量（10+5+10）5412【例10-24】A企業(yè)2009年5月份的“材料耗用匯總表”如表10-1所示。表10-1材料耗用匯總表5512編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本46400生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本21000制造費用——設備維修費6000管理費用3200其他業(yè)務成本10400貸：原材料——甲材料44800——乙材料4000——丙材料38800【例10-25】A企業(yè)采用實際成本核算，10月份完工驗收入庫的乙成品500件，車間生產(chǎn)的實際成本為45000元。完工入庫時：借：庫存商品——乙成品45000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本450005612【例10-26】承例10-25，A企業(yè)本月銷售乙成品400件，銷售收入為48000元，增值稅為8160元，每件產(chǎn)品實際成本90元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。①銷售收入：借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務收入48000

應交稅費——應交增值稅（銷項款項）8160②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本36000

貸：庫存商品36000【例10-27】A

企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運輸費500元，包裝費200元，以上款項均以銀行存款支付。設備已運到并已驗收。該設備的入賬價值=10000+1700+500+200=12400（元）借：固定資產(chǎn)12400

貸：銀行存款12400注：2009年1月1日起，一般納稅人購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設備，其增值稅可以抵扣。則上例該設備的入賬價值=10000+500+200=10700（元）。借：固定資產(chǎn)10700

應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款124005712【例10-28】B企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，買價20000元，增值稅3400元，運輸費300元，包裝費100元，以上款項均以銀行存款支付。設備已運到并已驗收，為安裝該裝備，領用B企業(yè)的庫存甲材料800元，（增值稅進項稅136元），支付安裝費用500元，安裝完畢后，驗收合格投入生產(chǎn)使用。

購入時，該設備的入賬價值=20000+3400+300+100=23800（元）借：在建工程23800借：在建工程20400

貸：銀行存款23800應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23800安裝時，領用材料800元（注意應同時轉(zhuǎn)出該領用材料所含的增值稅進項稅136元，可以抵扣）：借：在建工程800

貸：原材料800支付安裝費500元時：借：在建工程500

貸：銀行存款500安裝完畢，投入使用。該設備的所有費用=23800+936+500=25236（元）借：固定資產(chǎn)21700

貸：在建工程21700注：若B企業(yè)是2009年1月1日以后購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的需要安裝設備，則增值稅可以抵扣，購入時，該設備的入賬價值=20000+300+100=20400（元）：借：在建工程20400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款238005812【例10-29】A企業(yè)機器設備原值為200000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為3%。計算該機器設備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率=[（1-3%）/10]×100%=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.81%月折舊額=200000×0.81%=1620元【例10-30】A企業(yè)采用平均年限法計提折扣。編制會計分錄：借：制造費用——折舊費37500管理費用——折舊費3300

貸：累計折舊40800注：制造費用——折舊費37500元=23500+10000+4000.592補:固定資產(chǎn)清理（出售、報廢、毀損）固定資產(chǎn)的處置（出售、報廢、毀損導致固定資產(chǎn)減少————引入“固定資產(chǎn)清理”科目。業(yè)務處理）三環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)：把固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)第二環(huán)節(jié)：處理過程發(fā)生的費用及收益發(fā)生費用，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應付職工薪酬應交稅費-應交營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)，廠房等）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生收益，借：銀行存款原材料-殘料其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理第三環(huán)節(jié)：最終算一算凈收益或凈損失

凈收益，借：固定資產(chǎn)清理凈損失，借：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理6012【例10-31】C企業(yè)將閑置的一幢廠房出售，該廠房賬面原價為150000元，累計折舊50000元，未提減值準備，實際售價為120000元，適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅金及附加），發(fā)生代理人傭金等銷售費用2000元。編制會計分錄。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)150000

支付清理費