2022年廣東省湛江市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022年廣東省湛江市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列事項中，不屬于資產(chǎn)和負債同時增加的是（）

A.企業(yè)從銀行借款100萬B.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)C.收回應(yīng)收賬款D.分期付款購人固定資產(chǎn)

2.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務(wù)的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

3.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣時應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

4.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認預(yù)計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

5.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

6.下列各項中，屬于政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免C.按規(guī)定直接免征的所得稅D.政府鼓勵研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補貼

7.2018年4月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為5年，每年租金為480萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該寫字樓的買價為7000萬元；2018年12月31日，該寫字樓的公允價值為7400萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2018年度利潤總額的影響金額是（）萬元A.360B.400C.700D.760

8.下列各項外幣資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響中，不應(yīng)計入當期損益的是（）

A.銀行存款B.短期借款C.交易性金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

9.甲公司2011年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換的公司債券，面值總額為10000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款10200萬元，債券票面年利率為4％，債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為6％，債券發(fā)行l(wèi)年后可按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P／F，4％，3)=0．8890，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／A，4％．3)：2．7751，(P／A，6％，3)=2．6730。則該項債券在初始確認時的負債成分和權(quán)益成分的金額分別為（）萬元。

A.8731．84：l468．26

B.9465．20；734．80

C.10000．04：199．96

D.9959．20；240．80

10.甲企業(yè)在2×16年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)，并能夠控制乙企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。此前甲企業(yè)和乙企業(yè)無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。2×16年年末，甲企業(yè)經(jīng)計算確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。則甲企業(yè)在2×16年12月31日編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽的賬面價值為()萬元。

A.300B.100C.240D.160

11.甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

12.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)完工進度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入是()。

A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元

13.甲企業(yè)2019年1月1日從二級市場上購入某公司于當日發(fā)行的面值500萬元的三年期公司債券，票面利率為5%，甲企業(yè)準備次年6月份將其出售，則甲企業(yè)購買的這部分債券應(yīng)劃分為（）A.交易性金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

14.下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

D.A公司購買B公司30％的股權(quán)

15.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。

A.存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

16.甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.OB.30C.150D.200

17.甲公司因?qū)＠m紛于2013年9月起訴乙公司，要求乙公司賠償300萬元。乙公司在年末編制財務(wù)報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，賠償金額在150萬元至200萬元之間，在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費2萬元。如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償，基本確定可獲得賠償金額120萬元，在上述情況下，乙公司在年末對該事項應(yīng)進行的會計處理是（）。

A.確認預(yù)計負債177萬元，確認其他應(yīng)收款120萬元

B.確認預(yù)計負債177萬元，披露或有資產(chǎn)120萬元

C.披露或有負債177萬元，確認其他應(yīng)收款120萬元

D.確認預(yù)計負債200萬元，確認其他應(yīng)收款120萬元

18.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產(chǎn)按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產(chǎn)，其初始計量金額包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費

D.購買機器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額不應(yīng)包括到該機器設(shè)備的初始計量中

19.關(guān)于存在多項潛在普通股時，下列說法中不正確的是（）。

A.應(yīng)根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不－定計入稀釋每股收益

C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不－定都計入稀釋每股收益中

20.

第

7

題

下列有關(guān)租賃的表述中，正確的是（）。

21.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

22.下列表述中，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不正確的是（）。A.A.無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當確認為其他業(yè)務(wù)收入

B.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當月按直線法攤銷

C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化

D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益

23.假設(shè)本題目所列業(yè)務(wù)是l2月份所有有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)，計算該企業(yè)在12月份因存貨業(yè)務(wù)對企業(yè)損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

24.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發(fā)行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

D.發(fā)行的短期融資券業(yè)務(wù)對當期損益的影響金額為-22700萬元

25.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預(yù)計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

26.某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬股；7月1日新發(fā)行100萬股；普通股平均市場價格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

27.某民間非營利組織2018年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目的余額為400萬元。2017年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”2000萬元、“政府補助收入——限定性收入”200萬元、“會費收入——限定性收入”300萬元。不考慮其他因素，2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為（）萬元A.2300B.2500C.2900D.400

28.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

29.假設(shè)甲，乙兩公司屬于同一集團內(nèi)的兩家公司，因為業(yè)務(wù)往來。甲、乙兩公司之間分別形成應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。假設(shè)甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，所用比例為10%。本年應(yīng)收賬款余額為100，壞賬準備余額為10。所得稅均為25%，則本年應(yīng)抵銷的所得稅費用為（）A.0B.2.5C.22.5D.10

30.下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益

B.持有至到期投資發(fā)生減值后應(yīng)暫時停止利息收益的確認

C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回

D.貸款發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回

二、多選題(15題)31.下列各項費用支出中，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（）

A.生產(chǎn)工人的辭退福利

B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

C.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

D.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)初始投資時發(fā)生的評估費、審計費等中介費用

32.第

31

題

不得辦理托收承付結(jié)算的業(yè)務(wù)包括（）。

A.代銷商品款項

B.寄銷商品款項

C.訂有經(jīng)濟合同的商品交易款項

D.賒銷商品款項

33.關(guān)于外幣報表折算差額，下列說法中正確的有（）。

A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表

B.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額

C.外幣報表折算差額實質(zhì)上是在所有者權(quán)益變動表中形成的

D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

34.甲公司為上市公司，其財務(wù)報告使用者主要有（）

A.甲公司的投資人B.甲公司的主要供應(yīng)商C.向甲公司提供貸款的銀行D.甲公司所在地的政府部門

35.甲公司2×16年財務(wù)務(wù)報表表于2174月月10日批批準對對燈外報出,下列各項關(guān)于甲公司司2×17年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()

A.3月2日,發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負債表有關(guān)項目

B.3月10日,2×16年底的一項未決訴訟結(jié)案,法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力

C.2月10日,甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應(yīng)當返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

36.總部資產(chǎn)的顯著特征是()。

A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

E.不能將其賬面價值分攤到資產(chǎn)組

37.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產(chǎn)

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.回購股票用于職工股權(quán)激勵計劃

D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的其他權(quán)益變動

38.關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

39.下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

B.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)和或有負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失

D.與或有事項有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認為一項負債

40.下列各項關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)

B.與預(yù)計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預(yù)計負債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

D.預(yù)計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

41.第

16

題

下列關(guān)于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告中發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會計期間的凈損益和相關(guān)項目

B.在報告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利，在提供可比中期會計報表時應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調(diào)整時，如無法對比較會計報表的有關(guān)項目金額進行重新分類，應(yīng)在中期會計報表附注中說明原因

42.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.對無形資產(chǎn)計提減值準備

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產(chǎn)成本

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

E.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”部分

43.企業(yè)發(fā)生的下列款項通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）

A.企業(yè)收取的保證金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)收取的賠償款C.企業(yè)收取的各種暫收款項D.企業(yè)支付的股利

44.甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2013年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2013年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。合并報表列示的下列項目中，正確的有（）。

A.2012年1月1日應(yīng)確認合并商譽200萬元

B.2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為480萬元

C.2013年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0萬元。

D.2013年12月31日股東權(quán)益總額為6800萬元

45.下列關(guān)于職工與職工薪酬說法錯誤的有（）

A.企業(yè)董事會正式任命的獨立董事不屬于企業(yè)職工

B.企業(yè)職工發(fā)生的“內(nèi)退”應(yīng)當比照辭退福利處理

C.職工出差報銷的差旅費屬于短期職工薪酬

D.發(fā)放給在職職工的職工異地安家費屬于短期薪酬

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

47.關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)購買的用于綠化的土地應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

48.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.中江公司2002年度資產(chǎn)負債表如下。其他有關(guān)資料：(1)本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。(2)營業(yè)收入總額為738000元、營業(yè)成本360000元，其中，包括工資費用165000元。管理費用61000元，其中包括折舊費用21500元，報銷的備用金3000元，職工薪酬24000元，支付其他費用12500元。(3)本年度出售固定資產(chǎn)一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價款為58000

元，已收到款項并存入銀行。(4)本年度購人固定資產(chǎn)，價款317000元，以銀行存款支付。(5)本年度購人交易性金融資產(chǎn)，支付價款13000元。(6)本年度出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金18000元，該項交易性金融資產(chǎn)成本15000元。(7)本年度償付應(yīng)付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。(8)本年度發(fā)生火災(zāi)造成存貨(均系原材料)損失10000元，已計入營業(yè)外支出。(9)其他應(yīng)收款全部為備用金，本年撥付3000元。(10)本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。(11)財務(wù)費用10000元，全部都是支付的債券利息。(12)期末存貨均為外購原材料。(13)應(yīng)交稅費年初余額、期末余額均為零。所得稅費用全部對應(yīng)的是當期應(yīng)交所得稅，金額為102000元。為簡便起見，本題只考慮所得稅，不考慮其他稅金，假定中江公司沒有現(xiàn)金等價物。中江公司計算的現(xiàn)金流量表中部分項目金額如下。(1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本360000一其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000—80000)+應(yīng)付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))(49500—93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000一o)=356500(元)(2)收回投資收到的現(xiàn)金=出售交易性金融資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金18000(元)(3)吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行新股50000+發(fā)行債券215000=265000(元)要求：(1)判斷中江公司計算的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(2)判斷中江公司計算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(3)判斷中江公司計算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額是否正確。如不正確，說明理由并計算出正確結(jié)果。(4)計算中江公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

50.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度。

(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。

(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2萬元。

(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。

本題不考慮其他因素。

要求一：根據(jù)資料(1)，①計算甲公司20×6年應(yīng)確認的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會計分錄。

要求二：根據(jù)資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示的金額。

要求三：根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。

要求四：根據(jù)資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

51.甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）對甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調(diào)整）；

（2）確定表（一）所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄；

（3）編制2007年發(fā)生的事項（1）～（6）的會計分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計息的會計分錄；

（5）確定表（二）所列資產(chǎn)、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；

（6）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額；

（7）計算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨投資性房地產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)預(yù)計負債總計表（二）差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)計負債其他應(yīng)付款總計

52.計算合并財務(wù)報表中下列項目的合并金額。項目合并金額營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用資產(chǎn)減值損失存貨圊定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)商譽

53.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20％的商業(yè)折扣；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個月。6個月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入。

(5)計算上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響甲公司2012年度的利潤總額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

(1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，于6月20投入使用，預(yù)計使用4年，凈殘值為零。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

(2)榮華公司]998年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

要求：

(1)代榮華公司編制1996年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(2)代榮華公司編制1997年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(3)代榮華公司編制1998年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

(答案中的金額以萬元為單位)

55.A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月3)日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購人的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于2008年8月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。

(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤一500萬元，2008年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤-1000萬元，2009年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

要求：

(1)編制A公司2008年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

(2)編制A公司2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

56.

編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。

57.高天有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，歷年適用的所得稅稅率均為33%。高天公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利擱的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事會決定，從2004年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一系列會計政策作了如下調(diào)整：

(1)從2004年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

(2)高天公司的壞賬在2003年末前采用備抵法核算，計提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰；從2004年1月1日起，壞賬準備的計提方法仍為備抵法，估計壞賬損失的方法由余額百分比法改為賬齡分析法，計提比例由企業(yè)自行確定，要求采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。高天公司確定的計提比例為：應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)的按其余額的5%計提1～2年的按其余額的10%計提；2～3年的按其余額的30%計提13年以上的按其余額的60%計提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取賒銷方式銷售，應(yīng)收賬款余額為零。如果高天公司2002年度按賬齡分析法計提壞賬準備，假定其計提比例和賬齡的劃分與2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未發(fā)生壞賬損失．按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬以及按應(yīng)收賬款‰。計提的壞賬準備可在應(yīng)納稅所得額中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法．2002年高天公司開始進行短期投資，2002年末股票投資余額為1000萬元，年末市價為1030萬元，債券投資余額為2000萬元，年末市價為2050萬元。2003年末股票投資余額為1500萬元，年末市價為1440萬元；債券投資余額為2300萬元，年末市價為2390萬元。上述股票和債券均在上海證券交易所交易．高天公司會計政策規(guī)定按投資類別計提跌價準備．

(4)2004年1月1日起存貨的計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單項存貨計提跌價準備。高天公司2002年從國內(nèi)購進一批電子產(chǎn)品，該項產(chǎn)品在2002年年末余額為4000萬元，由于新的同類專利產(chǎn)品在年末上市，本批存貨的銷售價格受到很大影響，估計售價為3800萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為80萬元．其他存貨沒有出現(xiàn)跌價跡象。2003年，本批存貨全部銷售出去，銷售價格為3850萬元。

2003年年末庫存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和600萬元；年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額均為零。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。B產(chǎn)成品的市場價格總額為400萬元，預(yù)計銷售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為25萬元。其他存貨沒有出現(xiàn)跌價的跡象。

(5)2004年1月1日，高天公司從乙公司的其他投資者中以1700萬元的價格購入乙公司20%的股份，由此對乙公司的投資從10%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，高天公司從2004年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按lo年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，股權(quán)投資差額的攤梢不得在所得稅前扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓時作為投資成本扣除，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。

高天公司系2002年1月1日對乙公司投資．高天公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表；

單位：萬元(表格)

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。[要求]

(1)計算高天公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。

(2)計算高天公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

58.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關(guān)會計分錄。

參考答案

1.C選項A不符合題意，企業(yè)從銀行借款100萬，銀行存款增加，應(yīng)付賬款也增加，屬于資產(chǎn)和負債同時增加；

選項B不符合題意，融資租入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)和負債同時增加，固定資產(chǎn)租入，資產(chǎn)增加，但是需要付相應(yīng)的款項，因此，負債增加；

選項C符合題意，收回應(yīng)收賬款，資產(chǎn)一增一減，是資產(chǎn)內(nèi)部的變化；

選項D不符合題意，分期分款購入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)和負債同時增加。

綜上，本題應(yīng)選C。

2.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼?nèi)容，因此，選項“A”不正確?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)均不能確認，因此選項“B”不正確。或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。因此，選項“C”正確。

3.D應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

4.D預(yù)計負債項目：2011年年末預(yù)計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

5.C遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33

6.D解析：按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、債務(wù)豁免、政府投資投入的資產(chǎn)、增值稅出口退稅等，均不包括在政府補助的范圍內(nèi)。

7.D甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，在持有期間影響營業(yè)利潤總額的有收到的租金和公允價值浮盈浮虧變動，所以該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2018年度利潤總額的影響金額＝480×9／12租金收入＋（7400－7000）公允價值變動＝760（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：銀行存款360

貸：其他業(yè)務(wù)收入360

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動400

貸：公允價值變動損益400

8.D選項A、B計入，銀行存款、短期借款屬于外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌損益計入當期損益（財務(wù)費用）；

選項C計入，對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目如交易性金融資產(chǎn)采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D不計入，對于外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。

綜上，本題應(yīng)選D。

9.B負債成分公允價值=10000×4％×(P／A，6％，3)+10000×(P／F，6％，3)=9465．20(萬元)；權(quán)益成分的公允價值=10200—9465．20=734．80(萬元)。

10.D合并財務(wù)報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80％=400(萬元)，2×16年年末合并財務(wù)報表中包含完全商譽的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80％=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)確認減值損失=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務(wù)報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽，因此合并財務(wù)報表中商譽減值損失=300×80％=240(萬元)，2×16年12月31日甲企業(yè)合并財務(wù)報表中列示的商譽的賬面價值=400-240=160(萬元)。

11.C合并財務(wù)報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務(wù)并報表中的商譽仍為1840萬元。

12.A至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

13.B選項A不合題意，＂交易性金融資產(chǎn)＂科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，該類金融資產(chǎn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)；

選項B符合題意，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；

該債券有明確的票面利率，甲企業(yè)可以在特定的時間收到利息，該公司又計劃于明年6月出售該債券，故該債券應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

選項C不合題意，長期股權(quán)投資主要對公司股權(quán)投資進行核算；

選項D不合題意，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

綜上，本題應(yīng)選B。

14.D

15.C《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十二條規(guī)定，“已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式”。采用公允價值投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式，屬于濫用會計政策，不屬于會計政策變更。

16.C配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)，可變現(xiàn)凈值=28．7—1．2=27．5(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量，單件配件的成本為12萬元，可變現(xiàn)凈值=28．7—17—1．2=10．5(萬元)。應(yīng)計提跌價準備=12—10．5=1．5(萬元)，所以100件配件應(yīng)計提跌價準備：100×1．5：150(萬元)。

17.A應(yīng)確認預(yù)計負債=(150+200)÷2+2=177(萬元)；或有負債確認資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款核算，其他應(yīng)收款為120萬元。

18.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其取得成本的構(gòu)成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產(chǎn)的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。

選項D說法正確，購買機器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應(yīng)包括到該機器設(shè)備的成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

19.C增量股每股收益越小，稀釋性越大，選項C錯誤。

20.C由承租人負責(zé)租賃資產(chǎn)維護的租賃為凈租賃，所以選項A錯誤；合同中注明承租人可以隨時解除合同的租賃為可以撤銷租賃，所以選項B的錯誤在于把“承租人”寫成“出租人”了；選項D的錯誤在于把三方面關(guān)系人寫成兩方面關(guān)系人。

21.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

22.C無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化，直接計入當期管理費用。

23.C產(chǎn)品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

24.D選項A，發(fā)行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發(fā)行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發(fā)行的短期融資券業(yè)務(wù)對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

25.B2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

26.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

27.C期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入和成本項目,結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”科目下。科目的期末貸方余額反映的是歷年積存的限定性凈資產(chǎn)的金額。2018年年末該民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

28.A因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不得確認損益。

29.B第一年：

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款10

貸：資產(chǎn)減值損失10

由于個別報表已經(jīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元，在合并報表層面根本不存在應(yīng)收應(yīng)付款。因此不存在遞延所得稅，需做抵銷處理。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

綜上，本題應(yīng)選B。

30.A選項B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應(yīng)以減值后的攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收益，不需要暫時停止確認；選項C，對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回；選項D，貸款發(fā)生的減值損失在滿足相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回。

31.ABC選項A符合題意，生產(chǎn)工人的辭退福利，不分受益對象一次性計入費用（管理費用）；

選項B、C符合題意，同一控制下、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費、審計費等中介費用，應(yīng)計入管理費用；

選項D不符合題意，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)初始投資時發(fā)生的評估費、審計費等中介費用，應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始入賬成本。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

32.ABD解析：辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項；不得辦理托收承付結(jié)算。

33.ABD選項C，外幣報表折算差額實質(zhì)上是在資產(chǎn)負債表中形成的。

34.ABCD選項A、B、C、D均符合題意，基本準則規(guī)定，財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾，以及企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

35.AD

36.CD總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入．而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

37.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉(zhuǎn)增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

38.CD資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；③資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

39.ABC選項B，或有資產(chǎn)和或有負債不符合資產(chǎn)和負債的確認條件，所以企業(yè)不應(yīng)該確認。但是企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出，全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，這時候其滿足了資產(chǎn)的確認條件，就可以確認。只有或有資產(chǎn)或者或有負債符合一定條件轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或者負債時，才需要確認，或有資產(chǎn)和負債是不用確認的；選項D不正確，因為確認為負債應(yīng)同時滿足三個條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

40.B預(yù)計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤；企業(yè)應(yīng)當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項c錯誤；預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量．選項D錯誤。

41.ACE

42.ACD選項A，無形資產(chǎn)計提減值準備減少無形資產(chǎn)賬面價值；選項B，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動；選項C，攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項D，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價值；選項E，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認條件”部分應(yīng)計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動。

43.AC選項A、C正確，其他應(yīng)付款，企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。收取的保證金、和收取的各種暫收款項應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；

選項B錯誤，企業(yè)應(yīng)收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費和企業(yè)支付的代墊款項通過“其他應(yīng)收款”科目核算；

選項D錯誤，企業(yè)支付的股利應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目核算。

綜上，本題應(yīng)選AC。

44.ABD

45.ABC選項A說法錯誤，企業(yè)職工包括全職、兼職和臨時職工，也包括雖然未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。企業(yè)董事會任命的獨立董事屬于企業(yè)職工；

選項B說法錯誤，職工發(fā)生“內(nèi)退”的，在其正式退休日期之前應(yīng)當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當按照離職后福利處理；

選項C說法錯誤，企業(yè)職工出差報銷的差旅費，是公司進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的支出，不屬于職工薪酬；

選項D說法正確，企業(yè)為在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費和獨生子女費等，屬于短期薪酬。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

46.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權(quán)激勵的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

47.ACD選項A說法正確，企業(yè)購買的用于綠化的土地，符合無形資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算；

選項B說法錯誤，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤應(yīng)攤銷金額，有直線法和產(chǎn)量法，如果無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

48.Y

49.(1)中江公司計算的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額不正確。因為火災(zāi)造成的存貨損失，導(dǎo)致期末存貨減少，在計算本期存貨的增加數(shù)時導(dǎo)致少計了，但該部分存貨購人時確實是支付了現(xiàn)金的，所以在計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金一營業(yè)成本360000一其中包含的工資費用165000+本期存貨的增加額(165000—80000)+應(yīng)付賬款的減少額(年初數(shù)一期末數(shù))(49500—93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000一o)+因火災(zāi)導(dǎo)致的存貨毀損10000=366500(元)。(2)中江公司計算的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額正確。(3)中江公司計算的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目金額不正確。因為本年度新發(fā)行債券215000元應(yīng)該計入“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，不計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”，所以吸收投資收到的現(xiàn)金=50000(元)。(4)①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一營業(yè)收入738000+增值稅銷項稅額0(題目已經(jīng)說明不考慮除所得稅外的其他稅費)+應(yīng)收賬款的減少額(54000-39000)=753000(元)②收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費，此項目應(yīng)為0。③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目為0。④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=366500(元)⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=計入營業(yè)成本的薪酬165000+計入管理費用的薪酬24000=189000(元)(因為資產(chǎn)負債表中沒有應(yīng)付職工薪酬項目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費用是已經(jīng)支付了的)⑥支付的各項稅費：本題不考慮除所得稅外的其他稅費，因此支付的各項稅費項目中只有所得稅，題目中給出了所得稅的金額為102000元，應(yīng)交稅費項目年初余額、期末余額均為零，因此支付的各項稅費項目金額為102000元。⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付的其他費用12500+報銷的備用金3000=15500(元)所以，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=753000—366500—189000—102000—15500=80000(元)

50.(1)

①甲公司20×6年應(yīng)確認的存貨跌價損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);

或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)

理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應(yīng)確認的存貨跌價損失168.75萬元。

②編制甲公司20×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：

借：工程施工——合同成本3200

貸：原材料1920

應(yīng)付職工薪酬1280

借：主營業(yè)務(wù)成本3200

貸：工程施工——合同毛利481.25

主營業(yè)務(wù)收入2718.75

借：資產(chǎn)減值損失168.75

貸：存貨跌價準備168.75

(2)

甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表上列示的金額=9200(萬元)

(3)

20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)

計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當以A產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當以A產(chǎn)品的一般銷售價格(或市場價格)為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

(4)

該開發(fā)項目的應(yīng)確認的減值損失=3500-2800=700(萬元)

可收回金額應(yīng)當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

51.(1)對甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整)；

①借：交易性金融資產(chǎn)1000

貸：短期投資900

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

②借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

盈余公積110

利潤分配——未分配利潤990

(2)確定表(一)所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄：

表(一){Page}差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)1000900lOO應(yīng)收賬款38404000160存貨23002600300投資性房地產(chǎn)300019001100持有至到期投資40654065固定資產(chǎn)54005700300預(yù)計負債400O400總計12001160借：遞延所得稅資產(chǎn)290(1160×25%)

盈余公積1

利潤分配——未分配利潤9

貸：遞延所得稅負債300(1200×25%)

(3)編制2007年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄；

①借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000

貸：銀行存款2000

年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1100

貸：資本公積1100

②借：銀行存款560

貸：交易性金融資產(chǎn)500

投資收益60

年末：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

③履行合同發(fā)生的損失=1000×(0.21—O.2)=10(萬元)

不履行合同支付的違約金=1000×0.2×20%=40(萬元)

故應(yīng)按孰低確認預(yù)計負債10萬元

借：營業(yè)外支出10

貸：預(yù)計負債10

④借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動150

⑤借：營業(yè)外支出200

貸：銀行存款200

⑥借：營業(yè)外支出100

貸：其他應(yīng)付款100

(4)編制2007年年末持有至到期投資計息的會計分錄：

借：應(yīng)收利息240

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整36.75

投資收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)確定表(二)所列資產(chǎn)、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

表(二){Page}差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)650450200應(yīng)收賬款57606000240存貨29003000100投資性房地產(chǎn)285018001050可供出售金融資產(chǎn)310020001100持有至到期投資4028.254028.25固定資產(chǎn)43205100780無形資產(chǎn)250375125*(不確認)預(yù)計負債5600560其他應(yīng)付款1OOlOO總計23501805*對于無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異由于不是產(chǎn)生于企業(yè)合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

(6)計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額：

①期末遞延所得稅負債=2350×25%＝587.5(萬元)

期初遞延所得稅負債300萬元

遞延所得稅負債增加287.5萬元

其中：計入資本公積＝1100×25%=275(萬元)

計入所得稅費用=287.5—275=12.5(萬元)

②期末遞延所得稅資產(chǎn)(1805—125)×25%=420(萬元)

期初遞延所得稅資產(chǎn)290萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加130萬元

(7)計算2007年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

應(yīng)納稅所得額=5000+(1680—1160)—[2350—1100(可供出售金融資產(chǎn))—1200]+200(現(xiàn)金捐贈)+100(違反環(huán)保法規(guī)定罰款)—(200×50%+75—50)(研究開發(fā)支出加扣50%)—203.25(國債利息收入)=5441.75(萬元).

應(yīng)交所得稅＝54