會(huì)計(jì)03基礎(chǔ)2103全139講義第二十一章公允價(jià)值計(jì)量

第二十一章2017年本章原第二十八章改為第二十一章，但內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。2016年客觀（一）公允價(jià)值類(lèi)似但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計(jì)量也不遵循公允（二）或負(fù)債；二是應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序；三是有序發(fā)生的主要市場(chǎng)或最應(yīng)考慮這些特征，對(duì)類(lèi)似資產(chǎn)的可觀察市場(chǎng)價(jià)格或其他信息進(jìn)行調(diào)整，以確定該資產(chǎn)的公允價(jià)②對(duì)資產(chǎn)或使用的限制。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮或使用該資產(chǎn)所存場(chǎng)上的特征。市場(chǎng)參與者在對(duì)該上市公司限售股進(jìn)行定價(jià)時(shí)將會(huì)考慮該權(quán)益工具流動(dòng)性受限的因素。因企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)在公開(kāi)市場(chǎng)上的同一人的未受限制的上該權(quán)益工具的風(fēng)險(xiǎn)而要求獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~。50年。在土地使用權(quán)出讓合同中，這塊土地的用途被限定為工業(yè)用地。根據(jù)有關(guān)的求，在未完成相關(guān)程序前，企業(yè)持有該土地使用權(quán)期間，不可以擅自改變其土地用途。企業(yè)在土地使用年限（50）內(nèi)將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方的，受讓方也不能擅自改變?cè)撏恋赜猛?。塊土地使用權(quán)作為抵押，在償還該前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)。20有序企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的，是當(dāng)前市場(chǎng)情況下的有序。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序，是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的，不包括被迫和拋售。有序的確當(dāng)企業(yè)遇到下列情況時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)通常不應(yīng)作為有序①在當(dāng)前市場(chǎng)情況下，市場(chǎng)在計(jì)量日之前一段時(shí)間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場(chǎng)活②在計(jì)量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場(chǎng)，但資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場(chǎng)參與者進(jìn)行。③資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷④資產(chǎn)方為滿(mǎn)足法律或者規(guī)定而被要求資產(chǎn)，即被迫⑤與相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他相比，資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格是一個(gè)異常該原材料在A城市（）和B城市（重慶）有兩個(gè)活躍的市場(chǎng)。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場(chǎng)，并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場(chǎng)的數(shù)據(jù)，如表1所示。表12×14年12月31日該原材料的市場(chǎng)數(shù)（萬(wàn)元/噸歷史量（噸A城市（98020甲公司根據(jù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)能夠確定A城市（）的市場(chǎng)擁有最大量、活躍程度最高，判定A城市（）的市場(chǎng)為該原材料的主要市場(chǎng)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以A城市（）的假定在A城市（）的市場(chǎng)這批存貨的費(fèi)用（如相關(guān)稅費(fèi)等）為300萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵A城市（）的成本為20萬(wàn)元；在B城市（重慶）的市場(chǎng)這批存貨的費(fèi)用為320萬(wàn)元，將這批存貨運(yùn)抵B城市（重慶）的成本為40萬(wàn)元。甲公司在估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用在主要市場(chǎng)中該原材料將收到的價(jià)格，并考慮費(fèi)用，但不考慮費(fèi)用。因此，這批存貨的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)使用A城市（）的市場(chǎng)中的價(jià)格（100噸×26＝2600萬(wàn)元），減去費(fèi)用（20萬(wàn)元），從而這批存貨的公允價(jià)值為2580在本例中，盡管B城市（重慶）的市場(chǎng)上原材料的價(jià)格（28萬(wàn)元）要高于A城市（上易量，則甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮費(fèi)用和費(fèi)用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)確定為最有利甲公司估計(jì)這批存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場(chǎng)的價(jià)格，并考慮費(fèi)用，但不考慮2760在本例中，盡管甲公司在確定最有利市場(chǎng)時(shí)考慮了費(fèi)用，但在計(jì)量這批存貨公允價(jià)值時(shí)不考慮費(fèi)用，而是僅針對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)參與者之間的，采用市場(chǎng)參與者場(chǎng)）中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的買(mǎi)方和賣(mài)方。市【例題】甲公司是乙公司的母公司。2×141231議，以每股5元的協(xié)議價(jià)格受讓乙公司持有的某上市公司200萬(wàn)股普通股，并作為性金融資產(chǎn)持有。12月31日，該上市公司普通股的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)（收盤(pán)價(jià)）為每股4.23元。由于甲公司和乙公司之間存在控制與被控制的關(guān)系，其簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格明顯高于公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，甲、乙公司之間的不能作為市場(chǎng)參與者之間的，其價(jià)格不能作為計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)。但如果企業(yè)有表明，關(guān)聯(lián)方之間的是按市場(chǎng)條款達(dá)成的；則關(guān)聯(lián)方之間的可以作為市場(chǎng)參與者之間的，價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)?！纠}】承上例，乙公司以每股4.23元的價(jià)格向其母公司（甲公司）轉(zhuǎn)讓該上市公司，兩者之間的價(jià)格等于計(jì)量日公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，則甲、乙公司之間的可作為市場(chǎng)參與者之間的，其價(jià)格能夠作為計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)。關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及具備合理認(rèn)知。③市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行的市場(chǎng)參與者等因素，A150120A企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。如果市場(chǎng)參與者在中考慮了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，并根據(jù)這些特征或風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債20零，而是應(yīng)當(dāng)基于將該商標(biāo)給熟悉情況、有意愿且有能力進(jìn)行的其他市場(chǎng)參與者的價(jià)格，20 貸：遞延所得稅資 資本公 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值是否與其價(jià)格相等。企業(yè)在取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的中，價(jià)格是取得該資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該負(fù)債所收到的價(jià)格，即進(jìn)入價(jià)格。而相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是脫手價(jià)格，即該資產(chǎn)所能收到的大多數(shù)情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的進(jìn)入價(jià)格等于其脫手價(jià)格。例如，在日，企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)的發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng)）上的，取得該資產(chǎn)的價(jià)格與其脫手價(jià)格相等。擔(dān)負(fù)債的價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值：關(guān)聯(lián)方之間的。但企業(yè)有表明關(guān)聯(lián)方之間的是按照市場(chǎng)條款進(jìn)行的該被迫進(jìn)行的，或者資產(chǎn)方（或負(fù)債轉(zhuǎn)移方）在中被迫接受價(jià)格的。例如，資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿(mǎn)足或法律的要求而被迫資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債，或者資產(chǎn)如，以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債僅是（例如，企業(yè)合并）中的一部分，而除該資產(chǎn)進(jìn)行的市場(chǎng)不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利（二）市場(chǎng)法是利用相同或類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)信息進(jìn)或資產(chǎn)和負(fù)債的組合（例如，一項(xiàng)業(yè)務(wù)）的價(jià)格和其他相關(guān)市場(chǎng)信息進(jìn)行估值。企業(yè)在使用市場(chǎng)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)參與者在相同或類(lèi)似資產(chǎn)中能夠收到或者轉(zhuǎn)移相【例題】2×14年7月1日，甲企業(yè)購(gòu)入乙上市公司100萬(wàn)股普通股，共支付500萬(wàn)元假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)將對(duì)乙上市公司的投資作為性金融資產(chǎn)持有。2×14年12月日，乙上市公司普通股的收盤(pán)價(jià)為每股4.8元。甲企業(yè)在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用場(chǎng)法確定其持有的對(duì)乙上市公司投資的公允價(jià)值。根據(jù)乙上市公司普通股于2×14年12月的普通債券在活躍市場(chǎng)具有價(jià)格，我們可以在此基礎(chǔ)上加以調(diào)整確定可轉(zhuǎn)債的公允價(jià)值。市場(chǎng)乘數(shù)法可比企業(yè)市場(chǎng)數(shù)據(jù)司比較法、案例比較法等。業(yè)采用上市公司比較法時(shí)，可使用的市場(chǎng)乘數(shù)包括市盈率、市凈【思考題】甲公司擁有乙公司5%的股權(quán)，將其作為可供金融資產(chǎn)持有。乙公司是一家非上市的公司，不存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)。2×14年12月31日，甲公司在編制其財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于無(wú)法獲得乙公司的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，決定采用市場(chǎng)乘數(shù)法確定對(duì)乙公司投資的公允價(jià)法、多期超額收益折現(xiàn)法（一般用于無(wú)形資產(chǎn)）、定價(jià)模型（一般用于衍生金融工具）等估值（即折現(xiàn)率調(diào)整法）業(yè)使用了合同現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率；使用了概率現(xiàn)金流量現(xiàn)率；使用稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅前折現(xiàn)率；使用現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)使用與相【例題】2×13年12月31日，甲商業(yè)銀行從銀行間債券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的中期票據(jù)，將其作為可供金融資產(chǎn)持有。該票據(jù)的信用為AAA，期限為7年，自2×13年12月31日起至2×20年12月31日止。該票據(jù)面值為100元，票面年利率為5%。假定起息日為2×13年12月31日，付息日為2×14至2×20年每年的12月31日。乙公司的長(zhǎng)期信用AAA線(xiàn)確定相同信用、相同期債券的市場(chǎng)回報(bào)率為6%。用市場(chǎng)回報(bào)率進(jìn)行折現(xiàn)，得到對(duì)乙公司中期票據(jù)投資的公允價(jià)值為1001萬(wàn)元，如下表所示。 111 用為20年。2×14年，該數(shù)控設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品市場(chǎng)份額驟30%。2×1412312×122×145%、25%。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，在日該數(shù)控設(shè)備的成新率為60%。因此，甲270（400×1.05×1.02×1.05×60%）。2×14123180005400360（見(jiàn)下表）。8（7）2×1412315%股權(quán)的估計(jì)價(jià)值 格作為無(wú)公開(kāi)報(bào)價(jià)權(quán)益工具的公允價(jià)值；如果權(quán)益工具非近期，或者自日至計(jì)量日之間發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)（人）發(fā)生了重大變化，企業(yè)可能不應(yīng)按照近期價(jià)格確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人所處的發(fā)展階段，選用恰當(dāng)?shù)墓乐捣椒ㄟM(jìn)行估值。例如，對(duì)于成被投資企業(yè)，企業(yè)可采用市場(chǎng)法計(jì)量其無(wú)公開(kāi)報(bào)價(jià)權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)可采用投資收益折現(xiàn)法來(lái)確定被投資企業(yè)的權(quán)益工具的公允價(jià)值，使用較低的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)率確（三）切實(shí)可行時(shí)才使用不可觀察輸入值。企業(yè)通?？梢詮乃袌?chǎng)、做市商市場(chǎng)、經(jīng)紀(jì)人市場(chǎng)、直接（四） 價(jià)?；钴S市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債量及頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。無(wú)法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、波動(dòng)率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來(lái)現(xiàn)金流量、企企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或?。ㄒ唬?jì)利益的能力，或者通過(guò)將該資產(chǎn)給能夠用于最佳用途的其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能定價(jià)時(shí)所考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。企業(yè)在計(jì)量日對(duì)非金融資產(chǎn)的使用必須未被法律，【例題】甲軟件公司擁有一組資產(chǎn)，包括軟件資產(chǎn)（向客戶(hù)收取證費(fèi)用）和配套使用的數(shù)據(jù)庫(kù)支持系統(tǒng)，這兩項(xiàng)資產(chǎn)結(jié)合使用。2×14收取的證費(fèi)用大幅減少。因此，甲公司需要對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。為此，甲公司需確定該假定市場(chǎng)參與者有兩種類(lèi)型，一種是業(yè)企業(yè)（如甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手），另一種是不具有互（1）業(yè)企業(yè)：假定業(yè)企業(yè)擁有與軟件資產(chǎn)配套使用的其他資產(chǎn)（即業(yè)企業(yè)具有協(xié)同效應(yīng)）；軟件資產(chǎn)只會(huì)在有限的過(guò)渡期內(nèi)使用，且在過(guò)渡期結(jié)束時(shí)無(wú)法單獨(dú)。由于業(yè)企業(yè)擁有替代資產(chǎn)，軟件資產(chǎn)將不會(huì)在其整個(gè)剩余經(jīng)濟(jì)內(nèi)被使用。業(yè)企業(yè)對(duì)軟件資產(chǎn)和配360290650產(chǎn)。由于投資公司無(wú)替代資產(chǎn)，軟件資產(chǎn)將在其整個(gè)剩余經(jīng)濟(jì)內(nèi)被使用。投資公司對(duì)軟件資產(chǎn)300290590產(chǎn)和軟件資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)基于業(yè)企業(yè)對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組合的使用來(lái)確定（即360萬(wàn)元和290萬(wàn)【例題】2×131212×14年3月31日，鄰近的一塊土地被開(kāi)發(fā)用于建造住宅，作為公寓大樓的住宅用地6001000250750（1000－250＝750＞600售給同樣單獨(dú)使用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前價(jià)格。應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前價(jià)格，并且假定市場(chǎng)參與辨認(rèn)收入作為未來(lái)現(xiàn)金流量的可靠估計(jì)，并且甲企業(yè)無(wú)法獲得類(lèi)似二器的租賃費(fèi)率（即資產(chǎn)剩余服務(wù)內(nèi)的租賃付款額）用以預(yù)測(cè)該機(jī)器的未來(lái)收入，因此，甲企業(yè)未使用收益法。甲企業(yè)關(guān)2×142×14101665（二）照當(dāng)前市場(chǎng)情況轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益工具的有序中的價(jià)格。自身權(quán)益工具沒(méi)有被其他方作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)