基礎(chǔ)設(shè)施投資綜合業(yè)務(wù)的思考及典型案例分析

匯聚柔韌進(jìn)取奉獻(xiàn)和諧Convergenceflexibleandenterprisingdedicationharmony基礎(chǔ)設(shè)施投資業(yè)務(wù)的思考及案例分享2015.4經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)未來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式高速公路PPP項(xiàng)目的關(guān)鍵要素案例分享-某高速公路PPP項(xiàng)目第一部分：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增速換擋期前期刺激消化期結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期三期疊加四大特征中高速?gòu)母咚僭鲩L(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)優(yōu)結(jié)構(gòu)從結(jié)構(gòu)不合理轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化新動(dòng)力從要素投入驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)多挑戰(zhàn)從隱含風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向面臨多種挑戰(zhàn)（二）機(jī)遇1、新型城鎮(zhèn)化3個(gè)一億人計(jì)劃常駐人口城鎮(zhèn)化率由52.6%上升到60%各類(lèi)公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施指標(biāo)大幅提升42萬(wàn)億規(guī)模的投資需求廣闊的市場(chǎng)空間（二）機(jī)遇2、國(guó)家戰(zhàn)略在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，經(jīng)濟(jì)下行壓力任然較大，基礎(chǔ)設(shè)施投資將是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。跟緊國(guó)家戰(zhàn)略，尋求更多的市場(chǎng)機(jī)遇，拓展市場(chǎng)空間（三）挑戰(zhàn)1、地方政府債務(wù)高企，傳統(tǒng)模式受困

償還責(zé)任的債務(wù)10.09萬(wàn)億擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)2.67億萬(wàn)億可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)4.34萬(wàn)億

根據(jù)2013年底國(guó)家審計(jì)署公布的數(shù)據(jù)，地方政府債務(wù)高企，有3個(gè)省級(jí)、99個(gè)市級(jí)、195個(gè)縣級(jí)政府負(fù)有償還責(zé)任債務(wù)的債務(wù)率高于100%，出于財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)管控方面考慮，國(guó)家嚴(yán)控地方政府傳統(tǒng)的融資模式，競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)項(xiàng)目及BT項(xiàng)目市場(chǎng)整體萎縮在2012年12月發(fā)布財(cái)預(yù)﹝2012﹞463號(hào)2014年9月發(fā)布國(guó)發(fā)[2014]43號(hào)（三）挑戰(zhàn)2、新模式不夠成熟去年底以來(lái)，國(guó)務(wù)院、發(fā)改委、財(cái)政部出臺(tái)了一系列文件，力推政府與社會(huì)資本合作，以盤(pán)活社會(huì)存量資金，緩解地方政府債務(wù)壓力。但文件整體趨于寬泛，可操作性不強(qiáng)。市場(chǎng)對(duì)新模式的理解和接受程度不夠，普遍把PPP模式僅僅當(dāng)成一種新的融資手段，對(duì)新模式“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)公擔(dān)”落實(shí)不夠到位，談判中總想把責(zé)任推給社會(huì)投資人，無(wú)法做到由“最有能力處理該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的人承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)”，從而效率不高，無(wú)法做到“物有所值（VFM）”純公益性項(xiàng)目沒(méi)有成熟的操作思路相應(yīng)的財(cái)政政策、政府舉債程序流程不清，基本屬于摸石頭過(guò)河第二部分：未來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式未來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)模式

政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)（取代傳統(tǒng)BT）PPP（狹義）BOT、BOOT…純公益性項(xiàng)目準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目（一）純公益性項(xiàng)目1、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的政策基礎(chǔ)2014年12月2日發(fā)布的《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于開(kāi)展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（發(fā)改投資[2014]2724號(hào)）操作模式的選擇中提出：對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，…可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，委托運(yùn)營(yíng)等市場(chǎng)化模式推進(jìn)2014年12月15日發(fā)布的《政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)管理辦法》（暫行）

（財(cái)綜[2014]96號(hào)）第十四條：下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)指導(dǎo)性目錄：…住房保障、公共文化、公共體育、公共安全、公共交通運(yùn)輸、三農(nóng)服務(wù)、環(huán)境治理、城市維護(hù)等領(lǐng)域發(fā)改委

財(cái)政部（一）純公益性項(xiàng)目2、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的操作模式政府或其授權(quán)的平臺(tái)公司組建項(xiàng)目公司具備資質(zhì)的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標(biāo)潛在投資人政府或其相關(guān)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)合同政府方通過(guò)招標(biāo)選擇潛在投資人，并與投資人簽訂投資協(xié)議投資人可獨(dú)資、與政府平臺(tái)公司合資組建項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司與政府方簽訂購(gòu)買(mǎi)服務(wù)合同，并完成項(xiàng)目的投資建設(shè)項(xiàng)目建成后，政府方按合同約定支付購(gòu)買(mǎi)服務(wù)費(fèi)用該模式的要點(diǎn)：（一）純公益性項(xiàng)目3、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的退出機(jī)制將項(xiàng)目未來(lái)收益權(quán)在資本市場(chǎng)以發(fā)行證券的方式予以出售，以獲取融資，以最大化提高資產(chǎn)的流動(dòng)性。隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的成熟，該方式將會(huì)是未來(lái)發(fā)展的方向投資方將項(xiàng)目公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓政府（平臺(tái)公司），并由其承繼所有債權(quán)債務(wù)，解除了投資方歸還銀行貸款及相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，通常是事先約定好相關(guān)轉(zhuǎn)讓事宜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)證券化（一）純公益性項(xiàng)目退出方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓1.應(yīng)是目前優(yōu)先考慮的方式，利于在一定時(shí)間內(nèi)投資人選擇退出，但通常應(yīng)就相關(guān)事宜事先約定；2.免除投資方貸款償還義務(wù)與擔(dān)保責(zé)任；3.降低資產(chǎn)負(fù)債率。1.手續(xù)復(fù)雜，審批困難；2.只能在至少兩方以上都有共同利益點(diǎn)時(shí)才有可能實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)證券化1.保證建設(shè)資金的順利回籠；2.提高社會(huì)監(jiān)督，減低政府違約風(fēng)險(xiǎn)。1.需要擔(dān)保兜底；2.手續(xù)復(fù)雜，成本較大；3.資產(chǎn)質(zhì)量要求較高，受政策限制較多。4、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的退出機(jī)制的優(yōu)缺點(diǎn)比較（二）準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目1、PPP模式（狹義，下同）的概念及背景PPP（Public-PrivatePartnership）通常理解為公私合營(yíng)，PPP是指長(zhǎng)期的基于合同管理下的公共部門(mén)和私人部門(mén)（包括國(guó)有企業(yè)，下同）的合作，以結(jié)合各方必要的資源（如專業(yè)知識(shí)、運(yùn)營(yíng)基金、資金、人力資源等）和根據(jù)項(xiàng)目各方風(fēng)險(xiǎn)管理能力分擔(dān)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的滿足公共服務(wù)需要。（廣義與狹義）十八屆三中全會(huì)作出了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》：使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用大幅度減少政府對(duì)資源的配置，推動(dòng)資源配置依據(jù)市場(chǎng)規(guī)制市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化建立透明規(guī)范的城市建設(shè)投融資機(jī)制，允許社會(huì)資本通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式參與城市基礎(chǔ)設(shè)施投資和運(yùn)營(yíng)概念背景2、PPP模式結(jié)構(gòu)及原則PPP模式原則公私合營(yíng)，收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。公私合營(yíng)政府向項(xiàng)目中后期的延伸；企業(yè)向項(xiàng)目前期的延伸，從而達(dá)到提高產(chǎn)品供應(yīng)效率控制產(chǎn)品成本的目的。收益共享政府緩解財(cái)政支出壓力，平滑年度的財(cái)政支出波動(dòng)，甚至創(chuàng)造盈利；企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)降低，取得合理利潤(rùn)。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)跨部門(mén)動(dòng)態(tài)分布，各自承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)由最適宜的一方來(lái)承擔(dān)；（二）準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目3、PPP模式優(yōu)點(diǎn)及需轉(zhuǎn)變的意識(shí)PPP模式優(yōu)點(diǎn)1、不大規(guī)模增加政府負(fù)債2、項(xiàng)目實(shí)際操作模式靈活，特別是打破剛性支付3、有利于發(fā)揮社會(huì)資本的積極性4、有利于降低政府及企業(yè)的單方風(fēng)險(xiǎn)需地方政府與企業(yè)轉(zhuǎn)變的觀念地方政府：1、要有契約意識(shí)，按合同辦事2、要有市場(chǎng)意識(shí)，規(guī)范合作3、轉(zhuǎn)變財(cái)政體制，優(yōu)化財(cái)政結(jié)構(gòu)企業(yè)：1、梳理長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)，追求合理回報(bào)2、樹(shù)立團(tuán)隊(duì)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)政企合作共贏3、樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)新合作模式（二）準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目4、PPP模式重點(diǎn)需考慮的關(guān)系需重點(diǎn)考慮的關(guān)系當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系傳統(tǒng)與創(chuàng)新的關(guān)系政府與市場(chǎng)的關(guān)系（二）準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目5、PPP模式需重點(diǎn)打造的能力

產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、咨詢能力規(guī)劃設(shè)計(jì)能力商務(wù)談判能力資本運(yùn)作能力（金融機(jī)構(gòu)的介入）招商能力總承包管理能力提升資源整合能力（二）準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目1、BOT模式（三）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目政府組建項(xiàng)目公司具備資質(zhì)的投資人EPC總承包合同簽投資協(xié)議招標(biāo)潛在投資人特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議BOT模式適用于項(xiàng)目自身收益率能滿足投資人收回投資，且可獲取合理收益的項(xiàng)目BOT模式在我國(guó)已較為成熟，廣泛應(yīng)用于高速公路、污水處理、電廠等項(xiàng)目。目前國(guó)內(nèi)優(yōu)質(zhì)BOT項(xiàng)目已極為稀缺，“印鈔機(jī)”項(xiàng)目不復(fù)存在2、BOT模式與PPP模式的共同點(diǎn)及區(qū)別（三）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目均以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予為特征均以社會(huì)投資人作為投資建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的主體投資回收期較長(zhǎng)共同點(diǎn)不同的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，BOT項(xiàng)目投資人自負(fù)盈虧，PPP項(xiàng)目政府方承擔(dān)最低需求等風(fēng)險(xiǎn)。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，PPP項(xiàng)目通常政府方入股一部分區(qū)別第三部分：案例分享-

某高速公路PPP項(xiàng)目某高速公司PPP項(xiàng)目

項(xiàng)目概況項(xiàng)目全長(zhǎng)約50km。建設(shè)期3年，收費(fèi)期30年項(xiàng)目總投資額84億元，平均每公里造價(jià)1.7億元。其中建安造價(jià)60億元，占總投資的70.8%，征地拆遷費(fèi)用8.6億元，占總投資的10.9%。1、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模（一）項(xiàng)目概況某高速公路項(xiàng)目

模式選擇

經(jīng)營(yíng)收益方式項(xiàng)目自身收益率無(wú)法收回投資并達(dá)到合理收益水平，經(jīng)談判，采用PPP模式地方政府以征地拆遷入股，運(yùn)營(yíng)期間，地方政府為本項(xiàng)目提供保底補(bǔ)貼，即當(dāng)每年運(yùn)營(yíng)收入未達(dá)到總投資（不含征拆費(fèi)）的一定比例時(shí)，不足部分由政府負(fù)責(zé)補(bǔ)足。征地拆遷股比劣后分紅2、投資模式的選擇（一）項(xiàng)目概況某高速公路項(xiàng)目1、項(xiàng)目投資運(yùn)作模式-建設(shè)期（二）項(xiàng)目運(yùn)作模式詳解某高速公路項(xiàng)目

建設(shè)期合作架構(gòu)項(xiàng)目建設(shè)期政府方投資幾百萬(wàn)元入股項(xiàng)目公司，社會(huì)投資人負(fù)責(zé)項(xiàng)目其余資本金的籌措及融資，政府方與項(xiàng)目公司簽訂征拆協(xié)議，負(fù)責(zé)征拆實(shí)施并在概算范圍內(nèi)包干使用。項(xiàng)目建成后，政府方在一定時(shí)間內(nèi)回購(gòu)項(xiàng)目征地拆遷資金，并以此調(diào)整雙方股權(quán)比例某高速公路項(xiàng)目2、項(xiàng)目投資運(yùn)作模式-運(yùn)營(yíng)期（二）項(xiàng)目運(yùn)作模式詳解某高速公路項(xiàng)目

運(yùn)營(yíng)期合作架構(gòu)政府方在一定時(shí)間內(nèi)回購(gòu)項(xiàng)目征地拆遷資金，并以此調(diào)整雙方股權(quán)比例，同時(shí)，承諾在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，當(dāng)運(yùn)營(yíng)收入未到達(dá)雙方約定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)政府給予補(bǔ)貼，在投資人未收回資本金前，政府方股比劣后分紅。第四部分：高速公路PPP項(xiàng)目合作模式

的關(guān)鍵要素征拆主體收入EPC項(xiàng)目管控補(bǔ)貼事宜支出第四部分高速公路PPP模式的關(guān)鍵要素高速公路PPP投資模式（一）高速公路運(yùn)營(yíng)收入與支出高速公路運(yùn)營(yíng)收入其他收入通行費(fèi)收入車(chē)流量收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)OD調(diào)查？政府兜底工可數(shù)據(jù)？未來(lái)調(diào)價(jià)機(jī)制兜底？1、高速公路運(yùn)營(yíng)收入與談判方案的選擇現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低？是否補(bǔ)貼？高速公路運(yùn)營(yíng)收入主要為通行費(fèi)收入，通行費(fèi)收入主要決定于車(chē)流量及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)具體的項(xiàng)目情況，選擇合適的談判方案，確定合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制（一）高速公路運(yùn)營(yíng)收入與支出2、高速公路運(yùn)營(yíng)支出高速公路投資支出運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅及附加所得稅自身的運(yùn)營(yíng)管理水平投資人該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)合理的融資方案投資人該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)選擇合理的折舊、融資方案初始投資控制投資額（一）高速公路運(yùn)營(yíng)收入與支出3、項(xiàng)目的現(xiàn)金流與模式選擇收入成本利潤(rùn)足以收回投資及收益BOT不足以收回投資及收益PPP合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制確定合理補(bǔ)貼方案（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜1、PPP項(xiàng)目的補(bǔ)貼機(jī)制及原則補(bǔ)貼原則補(bǔ)貼機(jī)制利益共享，風(fēng)險(xiǎn)公擔(dān)建設(shè)期補(bǔ)貼、運(yùn)營(yíng)期補(bǔ)貼合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制政府方承擔(dān)最低需求風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)，投資人承擔(dān)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1、地方政府參股不分紅（常見(jiàn)以征地拆遷入股）2、政府提供保底補(bǔ)貼；3、固定收益率補(bǔ)貼；4、稅收、返還減免等優(yōu)惠政策。5、明確后期合理的收益分配方式，確保投資人盈利但不暴利常用的補(bǔ)貼方式（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜2、PPP項(xiàng)目的補(bǔ)貼方式1、補(bǔ)貼事宜納入中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃2、每年補(bǔ)貼額納入財(cái)政預(yù)算，并出具相關(guān)支撐性文件3、根據(jù)國(guó)家最新政策，完善相應(yīng)的舉債程序，4、確保過(guò)程的合法合規(guī)補(bǔ)貼保障（二）PPP模式的補(bǔ)貼事宜3、PPP項(xiàng)目補(bǔ)貼的保障（三）高速公路PPP項(xiàng)目的征地拆遷1、征拆主體及責(zé)任劃分PPP項(xiàng)目征地拆遷項(xiàng)目征拆中關(guān)注事項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)及時(shí)掌握征拆情況，把握投資節(jié)奏征拆主體地方政府作為項(xiàng)目征地拆遷主體，與項(xiàng)目公司簽訂征拆協(xié)議進(jìn)度保障征拆協(xié)議中明確進(jìn)度計(jì)劃，對(duì)因征拆進(jìn)度引起的投資人損失，要求合理補(bǔ)償費(fèi)用包干爭(zhēng)取初設(shè)概算包干使用，超出部分政府方負(fù)責(zé)（發(fā)達(dá)地區(qū)較難）（四）高速公路PPP項(xiàng)目EPC1、高速公路PPP項(xiàng)目EPC范圍EPC范圍初步設(shè)計(jì)施工圖設(shè)計(jì)施工總承包將初步設(shè)計(jì)納入EPC范圍，利于控制造價(jià)，施工單位前期介入，優(yōu)化方案，縮短工期，節(jié)約投資。（五）高速公路PPP項(xiàng)目管控1、高速公路PPP項(xiàng)目管控模式小項(xiàng)目公司+大總承包部?jī)蓧K牌子，一套人馬項(xiàng)目公司直接管理標(biāo)段項(xiàng)目經(jīng)理部分別設(shè)立，獨(dú)立運(yùn)行項(xiàng)目公司主要職責(zé)為項(xiàng)目融資、項(xiàng)目整體管控、投資控制、對(duì)外協(xié)調(diào)，管理設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等單位，對(duì)總承包進(jìn)行監(jiān)管?？偝邪控?fù)責(zé)項(xiàng)目整體履約，分管設(shè)計(jì)、施工、實(shí)驗(yàn)檢測(cè)中心、測(cè)量中心。兩塊牌子，一套人馬總承包部負(fù)責(zé)生產(chǎn)、質(zhì)量、安全等前移至項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)。項(xiàng)目公司主要職責(zé)為項(xiàng)目融資、項(xiàng)目整體管控、投資控制、對(duì)外協(xié)調(diào)?？偝邪控?fù)責(zé)項(xiàng)目整體履約，分管設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、實(shí)驗(yàn)檢測(cè)中心、測(cè)量中心。項(xiàng)目公司直管該方案不設(shè)立總承包部，由項(xiàng)目公司直接管理標(biāo)段項(xiàng)目經(jīng)理部（分部），項(xiàng)目公司完全履行項(xiàng)目業(yè)主職能，負(fù)責(zé)項(xiàng)目融資、全面管控。該方案項(xiàng)目公司配置需強(qiáng)化。（五）高速公路PPP項(xiàng)目管控2、高速公路PPP項(xiàng)目管控模式的區(qū)別方案優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)小項(xiàng)目公司+大總承包部（路橋主導(dǎo)）分別設(shè)立，獨(dú)立運(yùn)營(yíng)責(zé)任明晰；有利于投資控制；監(jiān)理相對(duì)獨(dú)立；需兩套管理人員管理成本略高項(xiàng)目公司+總承包部采用“兩塊牌子，一套人馬”縮短管理鏈條；節(jié)約管理人員和管理成本；職責(zé)不明晰；對(duì)投資控制和總承包利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)發(fā)生沖突，難以控制概算；項(xiàng)目公司直接管理標(biāo)段項(xiàng)目經(jīng)理部（分部）縮短管理鏈條；提高效率；有利于控制投資成本項(xiàng)目公司管理幅度大；投資收益路徑需重新設(shè)計(jì)；謝謝！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000