個人所得稅及財務會計分析

第六章個人所得稅

1第一節(jié)個人所得稅根本原理個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。

一、個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關費用的扣除分三類：1.扣除與應稅收入相配比的經(jīng)營本錢和費用；2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；3.扣除表達特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除〞，如慈善捐贈等。

2二、個人所得稅的征收模式有三種1.分類征收制〔我國〕優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠表達國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；

缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度表達稅收公平的原那么；

缺點：不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于表達國家的有關社會、經(jīng)濟政策；3.混合征收制優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可表達稅收的公平原那么。3第二節(jié)納稅義務人一、納稅義務人個人所得稅的納稅人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員〔包括無國籍人員〕和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據(jù)住所〔而非國籍〕和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務?！惨弧尘用窦{稅義務人居民納稅義務人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。納稅義務人的判斷標準：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。4綜上可知，個人所得稅的居民納稅義務人包括以下兩類：1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，但并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞?！捕撤蔷用窦{稅義務人非居民納稅義務人，是指不符合居民納稅義務人判斷標準〔條件的〕的納稅義務人，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。5第三節(jié)所得來源確實定【例題·單項選擇題】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅〔〕。

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元『正確答案』A

6第四節(jié)應稅所得工程一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

注意的問題：

1.免納個人所得稅。

【例題·多項選擇題】以下各項中，應當按照工資、薪金所得工程征收個人所得稅的有〔〕。

A.勞動分紅

B.獨生子女補貼

C.差旅費津貼

D.超過規(guī)定標準的誤餐費『正確答案』AD72.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

【例題·計算題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2021年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領取工資2200元和一次性補償收入60000元。王某6月份應繳納個人所得稅?！赫_答案』應納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應納稅額＝〔60000+2200-2000〕×10%-25＝5995元。83.公司職工取得的用于購置企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得〞工程計征個人所得稅。4.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得工程征稅。

9二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目。

2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得〞工程計征個人所得稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得〔共29項〕

分別為：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、播送、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術效勞、介紹效勞、經(jīng)紀效勞、代辦效勞、其他勞務。

10【例題·多項選擇題】以下工程中，屬于勞務報酬所得的是〔〕。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬『正確答案』AD11五、稿酬所得〔指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得〕

六、特許權使用費所得

七、利息、股息、紅利所得

國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)〔個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外〕借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。

12【例題·多項選擇題】以下各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有〔〕。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息『正確答案』ABC13八、財產(chǎn)租賃所得：關注個人出售自有住房政策

九、財產(chǎn)轉讓所得

〔一〕目前股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

〔二〕量化資產(chǎn)股份轉讓

〔三〕個人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造本錢價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

十、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

提示:結合減免稅政策

十一、其他所得14應納稅所得額15【例題·多項選擇題】以下各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有〔〕。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權使用費所得『正確答案』BC【例題·多項選擇題】以下個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有〔〕。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財產(chǎn)轉讓所得

C.工資薪金所得

D.財產(chǎn)租賃所得『正確答案』ACD16二、附加減除費用適用的范圍和標準〔只是針對應稅工程中的工資、薪金所得〕。

1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

〔1〕在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

〔2〕在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

〔3〕華僑、港澳臺同胞。

2.附加減除費用標準：每月減除4800元

17三、每次收入確實定：

有七個應稅所得工程明確規(guī)定按次計算征稅

〔一〕勞務報酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

【例題·計算題】中國居民李某4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業(yè)余時間為當?shù)厝形膶W校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計算其應繳納的個人所得稅?！赫_答案』李某應繳納的個人所得稅＝10000×〔1-20%〕×20%×3=4800〔元〕18〔二〕稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體見教材【例題·多項選擇題】以下稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有〔〕。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正確答案』ACD

19【例題·計算題】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2021年收入情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應交個人所得稅?！赫_答案』出版小說、小說加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：

①出版小說、小說加印應納個人所得稅＝〔50000+10000〕×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕＝6720〔元〕

②小說連載應納個人所得稅＝〔3800－800〕×20%×〔1－30%〕＝420〔元〕20〔三〕特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，那么應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

〔四〕財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

〔五〕利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

〔六〕偶然所得：以每次收入為一次。

〔七〕其他所得：以每次收入為一次。21四、應納稅所得額的其他規(guī)定

〔一〕個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的局部，可從其應納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

【例題·單項選擇題】2021年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅〔〕。

A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的局部，可從其應納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×〔1-20%〕×30%＝19200〔元〕，實際發(fā)生20000元，應扣除19200元。此題應納個人所得稅＝〔80000×〔1-20%〕-19200〕×20%×〔1-30%〕＝6272〔元〕22王明于2001年10月發(fā)表一部長篇小說，獲得稿酬10000元〔已納個人所得稅〕因該小說暢銷，本月又加印該小說取得稿酬2000元。并且，該小說在月末獲得國家級文學獎，獲得獎金5000元；〔2〕王明在本月將一篇短篇小說文稿競價拍賣,取得收入8000元；〔3〕王明于本月初將其位于市中心的自有兩間120平方米的門面房出租給某人經(jīng)營服裝,協(xié)議規(guī)定租期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元；〔4〕王明因購置體育彩票中獎取得獎金120000元，其中40000元通過民政部門捐贈給某貧困地區(qū)。根據(jù)以上資料答復以下問題：〔1〕計算王明本月稿酬所得應納稅額〔2〕計算短片小說競拍所得中應納個人所得稅額〔3〕計算王明租賃所得應納稅額〔4〕計算中獎所得應納稅額23答案〔1〕計算王明本月稿酬所得應納稅額應納稅額=〔10000+2000〕×〔1-20％〕×20％×〔1-30％〕＝1344〔元〕2001年實際交納稅額=10000×〔1-20％〕×20%×〔1-30%〕=1120〔元〕本月稿酬所得應納稅額=1344－1120＝224〔元〕〔2〕計算短片小說競拍所得中應納個人所得稅額答案：8000×〔1-20％〕×20％=1280〔元〕〔3〕計算王明租賃所得應納稅額答案：8000×〔1-20％〕×20％=1280〔元〕〔4〕計算中獎所得應納稅額允許扣除的公益性捐贈額=120000×30％=36000〔元〕應納稅額=〔120000-36000〕×20％=16800〔元〕24某一中國公民，2006年一次取得稿酬收入3000元；當年還從A