高級會計師之高級會計實務考前沖刺練習試題B卷帶答案

高級會計師之高級會計實務考前沖刺練習試題B卷帶答案

大題（共10題）一、A公司擬采用配股的方式進行融資。2019年3月21日為配股除權登記日，以該公司2018年12月31日總股數(shù)1000萬股為基數(shù)，每10股配2股。配股說明書公布之前20個交易日平均股價為5元/股，配股價格為4元/股。假定不考慮其他因素。要求：（1）如果所有股東均參與配股，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，分析配股前后該股東財富水平的變化。（2）如果有20%股東放棄配股權，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，放棄了配售權，分析配股前后該股東財富水平的變化?！敬鸢浮浚?）配股除權價格＝（1000×5＋1000×2/10×4）/（1000＋1000×2/10）＝4.83（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10）/（1＋2/10）＝4.83（元/股）每股股票配股權價值＝（4.83－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×（1+2/10）×4.833=579.96（萬元）配股投資額=100×2/10×4=80（萬元）配股后的財富水平=579.96-80=499.96（萬元）配股后甲股東財富水平?jīng)]有變化（忽略尾差）。（2）實際配售股數(shù)=1000×（1-20%）×2/10=160（萬股）配股除權價格＝（1000×5＋160×4）/（1000＋160）＝4.86（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10×80%）/（1＋2/10×80%）＝4.86（元/股）每股股票配股權價值＝（4.86－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×4.86=486（萬元）二、甲公司組織相關人員對2020年度內(nèi)部控制有效性進行了自我評價，并聘用A會計師事務所對2020年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2021年3月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2020年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（7）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。（1）關于內(nèi)部控制評價和審計的責任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。（2）關于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2020年4月引進新的預算管理信息系統(tǒng)，并于2020年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關的內(nèi)部控制納入2020年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。（3）關于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù)。（4）關于內(nèi)部控制審計意見，A會計師事務所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術人員于2020年12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。A會計師事務所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2020年度內(nèi)部控制審計報告的類型。（5）關于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2021年4月15日推遲至5月15日。（6）關于變更內(nèi)部控制審計機構，為提高審計效率，董事會決定自2021年起將內(nèi)部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2021年度內(nèi)部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務所簽訂2021年財務報告審計業(yè)務約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務事項，以備股東大會討論審議?！敬鸢浮咳ⅰ景咐治鲱}四】(必答)(10分)1.目標成本法。已知價格和成本利潤率，要求計算目標成本。2.標準成本法。直接材料標準用量20公斤/件，標準單價0.7元/公斤，實際用量下降10%，實際單價降到0.65元/公斤，要求計算材料數(shù)量差異和價格差異。3.模具沖壓、模具更換、模具檢測，識別非增值作業(yè)，并說明理由。4.計算生命周期成本，判斷是否可行?！敬鸢浮克?、建安公司是D省一家食品進出口集團公司旗下的子公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)和出口A地區(qū)生豬。A地區(qū)生豬市場有如下特點：（1）市場需求量大、市場容量比較穩(wěn)定。豬肉是居民肉類消費的最主要來源，占日常肉類消費的60%以上。由于A地區(qū)傳統(tǒng)消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大。A地區(qū)的農(nóng)副產(chǎn)品不能自給自足，市場需求基本由大陸地區(qū)供給。（2）國家對內(nèi)地出口A地區(qū)生豬實行配額管理及審批制度?，F(xiàn)通過審批的企業(yè)近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢。（3）產(chǎn)品價格高于內(nèi)地市場價，但質(zhì)量要求也較高。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務不僅是經(jīng)濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內(nèi)地豬肉價格急劇上升時，A地區(qū)生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調(diào)整。但是在市場力量的作用下，隨著時間的推移，A地區(qū)的生豬價格將緩慢升至合理價位。（4）市場競爭激烈。A地區(qū)市場具有很大的特殊性，進入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ?，從而在市場中立足。此外，近年來，一些國際金融巨頭在中國大肆收購專業(yè)養(yǎng)豬場，因而潛在進入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場還處于買方市場。供A地區(qū)生豬企業(yè)主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應商數(shù)量較多。要求：根據(jù)邁克爾·波特的“五力模型”對A地區(qū)生豬市場產(chǎn)業(yè)的競爭力進行分析?！敬鸢浮竣傩袠I(yè)新進入者威脅?！皣覍?nèi)地出口A地區(qū)生豬實行配額管理及審批制度”，“進入障礙很高，”說明目前進入者進入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進入者的威脅也不容忽視。②供應商的議價能力?！霸牧鲜袌鲞€處于買方市場……從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應商數(shù)量較多”。供應商議價能力不強。③購買商的議價能力。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務不僅是經(jīng)濟行為，還是一項政治任務，因此，當大陸生豬供應量減少、內(nèi)地豬價格急劇上升時，A地區(qū)生豬供應量和價格不會迅速做出相應的調(diào)整”。說明購買商議價能力較強。④替代產(chǎn)品的威脅。“由于A地區(qū)傳統(tǒng)消費習慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大”。替代產(chǎn)品的威脅不大。⑤同業(yè)競爭者的競爭程度?！笆袌龈偁幖ち摇保案鞒隹谄髽I(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ?，從而在市場中立足”。說明產(chǎn)業(yè)競爭激烈，競爭對手實力較強。五、2×12年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠举徣隒公司20%股份不構成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠?qū)嵤┛刂?，已?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權。六、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現(xiàn)盈利，應在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵。總經(jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?【答案】王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎上再扣除50%。七、萬利家具公司為中檔臥室家具生產(chǎn)企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發(fā)行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數(shù)量、職工人數(shù)、收入總額及稅前利潤數(shù)據(jù)如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續(xù)下滑，萬利家具公司董事會于2011年5月召開擴大會議，銷售總監(jiān)張林、設計師與采購總監(jiān)李工、財務總監(jiān)王農(nóng)等均參加了會議。在討論到萬利家具公司未來發(fā)展時，張林認為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻已經(jīng)降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴大產(chǎn)能并降價，如果可能還可以進軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農(nóng)不同意張林進軍低檔臥室家具市場的建議，認為該成本領先戰(zhàn)略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農(nóng)建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標客戶群，并力爭增加邊際貢獻。李工同意王農(nóng)的看法。李工還建議委托國外頂級設計師設計多種類型的臥室家具，采取包括在高級時尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進軍高檔臥室家具市場。同時，改造現(xiàn)有生產(chǎn)線，考慮生產(chǎn)具有特色主題的家具以及與家具相關的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產(chǎn)。董事會對張林、王農(nóng)和李工的建議進行了深入的討論，但未能達成共識。要求：【答案】萬利家具公司進軍低檔臥室家具市場戰(zhàn)略，其實就是采取成本領先戰(zhàn)略。可能需要采取的措施：建立生產(chǎn)設備來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟；采用簡單的產(chǎn)品設計，通過減少產(chǎn)品的功能但同時又能充分滿足消費者需要來降低成本；采用最新的技術來降低成本和(或)改進生產(chǎn)力，或在可行的情況下采用廉價的勞動力；專注于生產(chǎn)力的提高；將制造成本降到最低；獲得更優(yōu)惠的供應價格。八、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內(nèi)部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。九、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟活動和預算為基礎，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之