視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

第第頁視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上講，收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件，只要五個(gè)條件有一個(gè)不具備，就不確認(rèn)銷售收入，對應(yīng)的業(yè)務(wù)就不是銷售業(yè)務(wù)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是“合二為一”的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既要遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，又要遵循稅收規(guī)范，從而導(dǎo)致了某些非常會(huì)計(jì)事項(xiàng)從會(huì)計(jì)規(guī)范上看不是銷售業(yè)務(wù)，但并不意味著在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就肯定不能因此而確認(rèn)銷售收入。這些非常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是視同銷售業(yè)務(wù)，是指在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)。

一、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

目前，對于視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是需要確認(rèn)銷售收入，然后依據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原那么結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；二是不需要確認(rèn)銷售收入，徑直結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。詳細(xì)采納哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，多數(shù)學(xué)者都支持兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：

一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)；

二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。

但在兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用上涌現(xiàn)了不同觀點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，假設(shè)把職工劃分到企業(yè)外部，那么應(yīng)當(dāng)采納第一種會(huì)計(jì)處理方法；假設(shè)把職工劃分到企業(yè)內(nèi)部，那么應(yīng)當(dāng)采納第二種會(huì)計(jì)處理方法。但是，從會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論上看，采納第二種方法更科學(xué)合理。采納第二種方法，不確認(rèn)銷售收入、徑直結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，這樣的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理繞過了利潤表，徑直與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，可以避開企業(yè)利用視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。假設(shè)企業(yè)確認(rèn)銷售收入，那么企業(yè)可以制造視同銷售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，又多了一種會(huì)計(jì)操縱手段。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，對視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有在任何一項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么中表達(dá)，但對稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)予以認(rèn)可和支持，并對上述業(yè)務(wù)處理予以默認(rèn)或只作科目上的調(diào)整。因此，在實(shí)際工作中根據(jù)稅法的規(guī)定對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整是必需的。詳細(xì)來說，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅”科目。視同銷售業(yè)務(wù)涉及的.城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計(jì)算，分狀況處理：假如視同銷售涉及的是應(yīng)交營業(yè)稅，或是不需扣除外購或托付加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)核算時(shí)，可徑直按計(jì)算出的稅額乘以城建稅率和教育費(fèi)附加征收；假如視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅，或是需扣除外購或托付加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，那么該筆視同銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬時(shí)無法計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，只有到月末才能計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。

【例】企業(yè)將成本為80萬元的產(chǎn)品〔市價(jià)為100萬元〕捐贈(zèng)給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上不作為銷售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷售，應(yīng)征收增值稅與所得稅。會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出970000

貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000

所得稅處理包括兩個(gè)方面：一是視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元〔100-80〕；二是因該項(xiàng)捐贈(zèng)不具有公益性、救濟(jì)性，在計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除，但企業(yè)已計(jì)人營業(yè)外支出97萬元，使得利潤表中的會(huì)計(jì)利潤減削97萬元，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增97萬元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117萬元。

【例】甲企業(yè)接受乙公司托付銷售商品1000件，協(xié)議價(jià)100元，件，增值稅率17％，按售價(jià)的10％收取代銷手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開出代銷清單，扣除手續(xù)費(fèi)10000元后將代銷款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

收到代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品100000

貸：代銷商品款100000

實(shí)際賣出時(shí)：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)付賬款100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000

月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時(shí)：

借：代銷商品款100000

貸：受托代銷商品100000

收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000

貸：應(yīng)付賬款17000

扣除手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借