收入、費用和利潤類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

賬務(wù)

處理收入、費用和利潤類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收入、費用類業(yè)務(wù)一）一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理1）確認收入：借:應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)等貸:主營業(yè)務(wù)收入【合同或協(xié)議價款的公允價值】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【公允價值X適用稅率】2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】存貨跌價準備【銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備】2.受托方的會計處理1）收到商品時：借:受托代銷商品【商品銷售價格X】貸:受托代銷商品款2）對外銷售時：借:銀行存款貸:受托代銷商品【X】應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【Xx適用稅率】3）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款【Xx適用稅率】借:受托代銷商品款貸:應(yīng)付賬款【X】4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借:應(yīng)付賬款【X+Xx適用稅率】貸:銀行存款【倒擠】其他業(yè)務(wù)收入【Xx約定比例】七）銷售材料等存貨1）取得原材料銷售收入：借:銀行存款【價稅合計】貸:其他業(yè)務(wù)收入【不合稅售價】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【不含稅售價X適用稅率】2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：借:其他業(yè)務(wù)成本貸源材料【說明】隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物,取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作為其他業(yè)務(wù)成本。八）提供勞務(wù)收入L在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)D一次就能完成的勞務(wù)，在安裝完成時，借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【區(qū)分是否是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【實際發(fā)生的支出】貸:銀行存款等2）持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)：①在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：借:勞務(wù)成本【提供勞務(wù)時實際發(fā)生的支出】貸:銀行存款等②待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：借:應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【區(qū)分是否是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸:勞務(wù)成本2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計：①實際發(fā)生芳務(wù)成本時：借:勞務(wù)成本【提供勞務(wù)時實際發(fā)生的支出】貸:應(yīng)付職工薪酬等②預(yù)收勞務(wù)款時:借:銀行存款貸:預(yù)收賬款在收到預(yù)收款的同時，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅：借:應(yīng)交稅費一預(yù)交增值稅貸:銀行存款③資產(chǎn)負債表日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借:預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【按照完工百分比法確認的收入】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)的成本】貸:勞務(wù)成本【說明】資產(chǎn)負債表日企業(yè)確認收入當(dāng)年確認的收入二勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認的收入當(dāng)年確認的成本二勞務(wù)總成本X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認的成本2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借:勞務(wù)成本【實際發(fā)生的勞務(wù)支出】貸:應(yīng)付職工薪酬等②資產(chǎn)負債表日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借:預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【收入金額根據(jù)勞動成本能夠補償?shù)慕痤~確認】借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)的成本等于實際發(fā)生的勞務(wù)支出】貸:勞務(wù)成本借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【說明】提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，分別以下列情況處理：1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失；3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。九）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)1）確認收入時：借:銀行存款等貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2）計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出時：借:其他業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷等十）稅金及附加”稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。1）計算繳納（消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）時：借:稅金及時加貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加一資源稅一房產(chǎn)稅一土地使用稅一車船使用稅2）實際繳納時:借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加一資源稅一房產(chǎn)稅一土地使用稅一車船使用稅貨:銀行存款十一）期間費用L銷售費用借銷售費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等【說明】銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（合銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。注意,采夠過程中發(fā)生的保險費、包裝費、運輸費、裝卸費計入存貨成本2.管理費用借:管理費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等【說明】管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費，資詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出。3.財務(wù)費用1）利息支出:借:財務(wù)費用貸:銀行存款等貸:庫存商品【賬面余額】二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理1）發(fā)出商品時：借:發(fā)出商品【發(fā)出商品成本】貸:庫存商品2）如果銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則:借:應(yīng)收賬款/銀行存款等貨:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費一簡易計稅【公允價值X適用稅率】【說明】如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆處理，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅處理。3）后期滿足收入確認條件時：借:應(yīng)收賬款/銀行存款等貸:主營業(yè)務(wù)收入【合同或協(xié)議價款的公允價值】2）獲取現(xiàn)金折扣:借:應(yīng)付賬款貸:財務(wù)費用【說明】財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。4）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】存貨跌價準備【銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備】貸:庫存商品【賬面余額】三）商業(yè)折扣.現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理L商業(yè)折扣借:應(yīng)收賬款等【折后價款+折扣計稅額】貸:主營業(yè)務(wù)收入【扣除商業(yè)折扣】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【折后計稅】貸:庫存商品1000.現(xiàn)金折扣①賒銷時：借:應(yīng)收賬款【全款價稅合計】貸:主營業(yè)務(wù)收入【全款列收入，不扣除現(xiàn)金折扣】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【全款計稅】②折扣期內(nèi)收款:借:銀行存款【價稅合計x（l一折扣率）】/【不含稅價款x（l—折扣率）】財務(wù)費用【價稅合計X1折扣率】/【不含稅價款X折扣率】貸:應(yīng)收賬款【說明】在計算現(xiàn)金折扣時,應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。③非折扣期收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款.銷售折讓1）銷售折讓發(fā)生在確認銷售收入之前:①發(fā)出商品時：借:發(fā)出商晶【發(fā)出商品成本】貸:庫存商品②滿足收入確認條件時：借：應(yīng)收賬款等【扣除折讓后的價款+折讓計稅額】貸:主營業(yè)務(wù)收入【扣除銷售折讓后的金額】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【扣除銷售折讓后的金額X適用稅率】借:主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】存貨跌價準備【銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備】貸:庫存商品【賬面余額】③.實際收到款項時：借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款2）已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項：①銷售實現(xiàn)時：借:應(yīng)收賬款等【全款價稅合計】貸:主營業(yè)務(wù)收入【全款列收入】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【全款計稅】結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本會計分錄略②發(fā)生銷售折讓時：借:主營業(yè)務(wù)收入【給予的折讓金額】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【折讓X適用稅率】貸:應(yīng)收賬款③實際收到款項會計分錄略，四）銷售i1、未確認收入的已發(fā)出商品的退1）發(fā)出商品時:借:發(fā)出商品貸:庫存商品2）銷售退回時:借:庫存商品貸:發(fā)出商品2、已確認收入的售出商品的退2、已確認收入的售出商品的退（非資產(chǎn)負債表日后事項）借:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款等借：主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】存貨跌價準備【銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備】貸:庫存商品【賬面余額】【說明】已確認收入的售出商品的退回（非資產(chǎn)負債表日后事項），應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時扣減己確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。五）預(yù)收款方式銷售商品1）收到預(yù)收賬款：借:銀行存款【60%X】貸:預(yù)收賬款2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時:借:預(yù)收賬款【60%X】銀行存款【40%X+Xx適用稅率】貸:主營業(yè)務(wù)收入【X】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【X?適用稅率】借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【說明】假設(shè)商品銷售價格為X,簽訂協(xié)議時的貨方預(yù)付60%的貨款（按照銷售價格計算），剩余款項1個月后支付。六）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品1.委托方的