會(huì)計(jì)師印花稅和契稅法課件

會(huì)計(jì)師印花稅和契稅法課件

文稿歸稿存檔編號(hào)：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

【最新資料,Word版，可自由編輯！】一、印花稅法本節(jié)基本內(nèi)容框架：印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。其性質(zhì)屬行為稅，即納稅人只要發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就須履行納稅義務(wù)；其特點(diǎn)為覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅等。本節(jié)為稅法考試的非重點(diǎn)章，題型多為選擇，也存在獨(dú)立計(jì)算題，題量3小題左右，分值3-5分左右。本節(jié)主要內(nèi)容：（一）納稅義務(wù)人及稅目1．納稅人：5類2．稅目：13個(gè)（二）稅率1．比例稅率：5檔2．固定稅額：5元/件（三）應(yīng)納稅額計(jì)算1．13個(gè)稅目各自計(jì)稅依據(jù)2．計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅辦法1．自行貼花2．匯貼貼繳3．委托代征（六）納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)稅憑證書立領(lǐng)受時(shí)（七）對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅人、稅目、稅率、稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠與處罰、納稅辦法。本節(jié)難點(diǎn)問(wèn)題是：計(jì)稅依據(jù)的確定以及稅額計(jì)算中的一些具體問(wèn)題。（一）納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下五類：1．立合同人，是各類合同的當(dāng)事人，即對(duì)應(yīng)稅合同有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人（當(dāng)事人）負(fù)有同等納稅義務(wù)和責(zé)任。2．立據(jù)人，即訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。3．立賬簿人，即設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

4．領(lǐng)受人，即領(lǐng)?。ɑ蚪邮埽┎⒊钟袡?quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。5．使用人，即在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。6．各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人?！枰⒁獾氖?，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。（2010）（二）稅目和稅率1．稅目：印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說(shuō)，列人稅目的就要征稅，未列人稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目，即：（1）購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同?！€包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等?！€包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)銷電合同。▲但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列決征稅的憑證，不征收印花稅。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的倉(cāng)單、棧單等。（8）借款合同。銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同也屬于借款合同。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，應(yīng)照章納稅。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

1．購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額O.3‰2．加工承攬合同按加工或承攬收入3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同O.5‰同人1．購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額O.3‰2．加工承攬合同按加工或承攬收入3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同O.5‰同人4．建筑安裝工程承包合同按承包金額O.3‰訂合O.5按收取費(fèi)用‰專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。②技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。③技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試，以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。（2007、2009）（12）營(yíng)業(yè)賬簿。指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。①記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。②其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。③但是，對(duì)金融系統(tǒng)營(yíng)業(yè)賬簿，要結(jié)合金融系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、記載經(jīng)營(yíng)資金增減變化、核算經(jīng)營(yíng)成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅；銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無(wú)關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營(yíng)業(yè)帳簿，均不征收印花稅。（13）權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。（只包括所列舉的證照）2．稅率：有兩種形式（2006）（1）比例稅率，適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證；（2）是定額稅率，適用于無(wú)法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。為便于理解和記憶，現(xiàn)作簡(jiǎn)化稅目稅率表如下：應(yīng)稅憑證稅目稅率形式納稅

合同或具有合同性質(zhì)的憑證

按租賃金額l‰按收取的運(yùn)輸費(fèi)用O.5按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用‰1按借款金額‰按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入l按所載金額‰11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)書據(jù)▲股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)12．營(yíng)業(yè)賬簿按件貼花5元O.3‰按所載金額0.5‰按當(dāng)日成交價(jià)格1‰

收資本和資本公積的合計(jì)O.5‰領(lǐng)受立據(jù)人立賬簿人

5．財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額l‰按收取的運(yùn)輸費(fèi)用O.5按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用‰1按借款金額‰按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入l按所載金額‰11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)書據(jù)▲股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)12．營(yíng)業(yè)賬簿按件貼花5元O.3‰按所載金額0.5‰按當(dāng)日成交價(jià)格1‰

收資本和資本公積的合計(jì)O.5‰領(lǐng)受立據(jù)人立賬簿人6．貨物運(yùn)輸合同7．倉(cāng)儲(chǔ)保管合同8．借款合同（包括融資租0.05‰賃合同）9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同10．技術(shù)合同

書據(jù)記載資金的賬簿，按實(shí)

賬簿其他賬簿按件貼花5元證照13．權(quán)利、許可證照（三）計(jì)稅依據(jù)（2002、2008）印花稅計(jì)稅依據(jù)有兩種：計(jì)稅金額和憑證件數(shù)。13個(gè)稅目計(jì)稅金額的確定，需全面掌握：1．購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)。全額無(wú)扣除，不含增值稅。▲對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。2．加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入，區(qū)分兩種情況：（2007、2009）（1）受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料按購(gòu)銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)和輔料金額按加工承攬合同計(jì)稅，二者合計(jì)為應(yīng)納稅額。（2）委托方提供原材料的，按加工費(fèi)和輔料金額依加工承攬合同計(jì)稅，原材料不交印花稅。3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4．建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。5．財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入金額）；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。6．貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（全額運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）對(duì)國(guó)內(nèi)各種貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

（2）對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中途分程轉(zhuǎn)運(yùn)，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均以本程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)計(jì)稅；托運(yùn)方所得的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)計(jì)稅。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口的貨物，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證照章納稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)繳納印花稅。7．倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。8．借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金，不包括利息），特殊情況中應(yīng)注意：（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)及簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅體貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同，不另貼印花。（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方式，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。（5）在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類合同借款方和貸款方銀團(tuán)各自應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。（6）在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額貼花。9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10．技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)?！鴮?duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，合同中所注明的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額?！?gòu)買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰（自2001年11月16日起由原來(lái)4‰改為2‰，2005年1月24日起改為1‰）的稅率繳納印花稅。12．記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)?！病百Y金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

▲其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13．權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算（2002、2003、2004、2006、2007）1．計(jì)算公式（1）適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率（2）適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）2．印花稅稅額計(jì)算中還需注意的問(wèn)題：（1）應(yīng)稅憑證以金額、收入、費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除；（2）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，按相加后的合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額，按稅率高的計(jì)稅貼花。（3）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照批憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。（5）應(yīng)納稅額不足1角的，免印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。（6）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的，財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。（7）應(yīng)稅合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。已貼印花不能揭下重用，已納印花稅稅款不能退稅，也不得作任何抵扣。（8）對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（2007）▲跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)于其所在地計(jì)算貼花。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬薄按件定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。（9）商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷的雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。（2008）

（10）施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額?！@是因?yàn)橛』ǘ愂且环N具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，盡管總承包合同已依法計(jì)稅貼花，但新的分包或轉(zhuǎn)包合同是一種新的憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。（11）注意外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)在1993年12月31日前書立、領(lǐng)受各種應(yīng)稅憑證不需交納印花稅，在1994年1月1日后無(wú)論是原有合同增加或續(xù)簽、原書據(jù)和證照更改、換證、換照、轉(zhuǎn)讓行為，還是新合同、新書據(jù)和證照都需按規(guī)定貼花。▲企業(yè)記載資金的賬簿，1994年1月1日以后實(shí)收資本和資本公積增加的，就其增加部分貼花；對(duì)啟用的新賬簿，實(shí)收資本和資本公積未增加的，免貼印花稅；對(duì)1994年1月1日以后啟用的其他賬簿，按規(guī)定貼花?！髽I(yè)記載資金的賬簿一次貼花數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許3年內(nèi)分次貼足印花；經(jīng)營(yíng)期不足3年的企業(yè)，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)貼足貼花。（12）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（13）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。①對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)費(fèi)，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。②由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。③國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅?！』ǘ惼睘橛袃r(jià)證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九種。（五）稅收優(yōu)惠印花稅的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在一些免稅政策上，享受免稅的憑證有：1．已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；2．財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3．國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；4．無(wú)息、貼息貸款合同；5．外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；6．房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7．農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；

8．特殊貨運(yùn)合同，包括：軍事物資、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸合同。9．企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（1）關(guān)于資金賬簿的印花稅（2009）①實(shí)行公司制的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資金紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。②以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。③企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。④企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。⑤企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（4）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。10．自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。11．對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。12．自2009年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅，對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。13．自2008年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)期貨保障基金公司新設(shè)立的資金賬簿、期貨保障基金參加被處置期貨公司的財(cái)產(chǎn)清算而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及期貨保障基金以自有財(cái)產(chǎn)和接受的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等免征印花稅。對(duì)上述應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的其他當(dāng)事人照章征收印花稅。14．自2010年1月1日起，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造安置住房（簡(jiǎn)稱改造安置住房）相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。15．自2009年1月1日起至2011年12月31日止，對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司下列應(yīng)稅憑證，免征印花稅：Ⅰ．新設(shè)立的資金賬簿；Ⅱ．對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置和在破產(chǎn)救助過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；Ⅲ．在風(fēng)險(xiǎn)處置過(guò)程中與中國(guó)人民銀行簽訂的再貸款合同；

Ⅳ．以保險(xiǎn)保障基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；Ⅴ．對(duì)與保險(xiǎn)保障基金公司簽訂上述應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的其他當(dāng)事人照章征收印花稅。16．對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公共租賃住房（簡(jiǎn)稱公租房）涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。（六）征收管理與納稅申報(bào)1．納稅辦法印花稅的納稅辦法，按照稅額大小、貼花次數(shù)及稅收征管的需要，確定為三種：（1）自行貼花。這是由納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，自行計(jì)算稅額、自行購(gòu)買印花稅票、自行一次貼足印花、自行劃線或蓋章加以注銷的辦法，適用于應(yīng)稅憑證較少或同一憑證納稅次數(shù)較少的納稅人。（2005）▲對(duì)已貼花的憑證，修改后所在金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。（2）匯貼或匯繳。（2008）①對(duì)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人填開(kāi)完稅憑證或繳款書納稅，并替代貼花，也就是通常所說(shuō)的“匯貼”。②同一類應(yīng)稅憑證需頻繁貼花時(shí)，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個(gè)月?！话氵m用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人?！鴮?shí)行印花稅按期匯總繳納的單位，對(duì)征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí)，凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅；凡確屬不能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。▲代售印花稅票取得的稅款需專戶存儲(chǔ)，并按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)接報(bào)，不等逾期不繳或者挪作他用。代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。（3）委托代征。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅的辦法。納稅人不論采用哪一方法，均應(yīng)妥善保管納稅憑證，保存期限除國(guó)家另有規(guī)定外，其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年?！』ǘ惙ㄒ?guī)定，發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，具體是指對(duì)以下納稅事項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)未完成以下納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場(chǎng)完成：①應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；②粘貼的印花是否足額；③粘貼的印花是夠按規(guī)定注銷。2．納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指：（1）合同簽訂時(shí)；（2010）（2）賬簿啟用時(shí)；（3）證照領(lǐng)受時(shí)；（4）國(guó)外簽訂而不便在國(guó)外貼花的，帶入境時(shí)貼花納稅。3．納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。（2010）▲對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)?！鴮?duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（七）征收管理和處罰規(guī)定1．征收管理（1）印花稅應(yīng)稅憑證的管理①納稅人統(tǒng)一設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證的登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行登記；②應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個(gè)部門對(duì)外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，要求其指定符合本單位實(shí)際的應(yīng)稅憑證登記管理辦法；③印花稅應(yīng)稅憑證按規(guī)定保存10年。（2）完善按期匯總繳納辦法①對(duì)核準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證，核定總繳納的期限；②同時(shí)應(yīng)要求納稅人定期報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，并定期對(duì)納稅人匯總繳納印花稅情況進(jìn)行檢查。（3）加強(qiáng)對(duì)印花稅代售人的管理各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)印花稅代售人代售稅款的管理，根據(jù)本地代售情況進(jìn)行一次清理檢查，對(duì)代售人違反代售規(guī)定的，可視其情節(jié)輕重，取消代售資格，發(fā)現(xiàn)代售人各種影響印花稅票銷售的行為要及時(shí)糾正?！悇?wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)本地情況，選擇制度比較健全、管理比較規(guī)范、信譽(yù)比較可靠的單位或個(gè)人委托代售印花稅票，并應(yīng)對(duì)代售人經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。（4）核定征收印花稅為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：①未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；②拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；③采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的?！胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。

▲地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。2．違章處罰（2002、2004）這是本節(jié)重點(diǎn)問(wèn)題，是目前開(kāi)征的工商稅中唯一在本身?xiàng)l例中自帶罰則的，其具體處罰規(guī)定自2004年1月29日起按以下辦法執(zhí)行：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款。（2）已粘貼的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（4）匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（5）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：①凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?。②納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。（6）對(duì)于代售戶出現(xiàn)如下情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視其情節(jié)輕重，給予警告或者取消其代售資格的處罰：①代售戶對(duì)取得的稅款逾期不繳或者挪作他用；②違反合同將所領(lǐng)印花稅票轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售；③未按規(guī)定詳細(xì)提供領(lǐng)、售印花稅票情況。二、契稅法本節(jié)基本內(nèi)容框架：契稅是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)對(duì)承受的單位和個(gè)人征收的一種稅，它屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類。契稅實(shí)行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本外國(guó)公民。本節(jié)是稅法考試中非重點(diǎn)章，以往每年只考2-3分，題型為選擇題。本節(jié)主要內(nèi)容：（一）征稅對(duì)象與納稅人（二）計(jì)稅依據(jù)與稅率（三）稅收優(yōu)惠（四）納稅申報(bào)及繳納

本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)問(wèn)題主要有：征稅對(duì)象、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等。（一）征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為，以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)行為為征稅對(duì)象，是一種財(cái)產(chǎn)稅。具體包括以下五種具體情況：（2005、2006、2007）1．國(guó)有土地使用權(quán)出讓（出讓方不交土地增值稅）；2．國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方還應(yīng)交土地增值稅）；3．房屋買賣（符合條件的轉(zhuǎn)讓方還需交土地增值稅）；幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓；▲以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。（2008）（3）買房拆料或翻建新房。（2009）4．房屋贈(zèng)與（受讓方繳納契稅，符合條件的轉(zhuǎn)讓方還需交土地增值稅）；▲房屋贈(zèng)與的前提必須是，產(chǎn)權(quán)無(wú)糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙方自愿?！ㄒ垣@獎(jiǎng)方式承受土地房屋權(quán)屬。5．房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅）?！厥夥绞睫D(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）已獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。（二）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。（2010）單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。（三）計(jì)稅依據(jù)和稅率（2002、2003、2004、2006）契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率1．計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；（2008、2009、2010）

（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益；（5）房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：①采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅；②承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。（6）承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。（7）對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。（8）出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。2．稅率契稅實(shí)行地區(qū)差別幅度稅率，比例為3％～5％，具體執(zhí)行多少由省、自治區(qū)、直轄市人民政府視本地區(qū)實(shí)行情況而定。（四）稅收優(yōu)惠（2004）1．契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅；（購(gòu)買的公有住房不得超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)面積。）（2009）▲單位集資建房建成的普通住房或由單位購(gòu)買的普通商品住房，經(jīng)批準(zhǔn)集結(jié)本單位職工的，如職工為首次購(gòu)買住房，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免；（4）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免；（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；（2008）（6）經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)與免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。2．契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（2002、2003）：（1）有關(guān)企業(yè)資本行為的相關(guān)優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日：①企業(yè)公司制改造Ⅰ．非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

Ⅱ．非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50％的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。Ⅲ．國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅?！Q國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。②企業(yè)股權(quán)重組Ⅰ．在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。（2009）▲自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，可比照上述規(guī)定不征收契稅。Ⅱ．國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！髽I(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅?！局破髽I(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！試?guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的契稅政策明確如下：國(guó)有土地使用權(quán)出讓屬于契稅的征收范圍。以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此，對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。③企業(yè)合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。④企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。⑤企業(yè)出售國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。（2008）⑥企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善

安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。（2006）⑦其他Ⅰ．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。Ⅱ．政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括