中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策評(píng)析及建議

中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策評(píng)析及建議

[摘要]環(huán)境保護(hù)是政府公共服務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。改革開放以來，中國(guó)采取了一系列與環(huán)境相關(guān)的稅收和收費(fèi)政策，取得了積極效果。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)行政策愈來愈難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求。我國(guó)應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅，完善現(xiàn)行收費(fèi)政策。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；稅費(fèi)；環(huán)境稅

環(huán)境保護(hù)典型的公共性、強(qiáng)的正外部性以及投入資金大、周期長(zhǎng)、見效慢和利潤(rùn)率低的特性，決定了環(huán)境保護(hù)必須由政府介入。環(huán)境保護(hù)也因此成了政府公共服務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代，中國(guó)政府把環(huán)境保護(hù)確立為一項(xiàng)基本國(guó)策。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、國(guó)家財(cái)力不足的情況下，中國(guó)政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策，對(duì)減緩環(huán)境破壞、改善環(huán)境質(zhì)量、拉動(dòng)內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起了積極的作用。

一、中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)制度

1、環(huán)境保護(hù)稅收制度。中國(guó)現(xiàn)在尚未開征單獨(dú)的環(huán)保稅?，F(xiàn)行稅制中，消費(fèi)稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種客觀上起到了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的，主要目的是通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排和征收環(huán)節(jié)的確定發(fā)揮其引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制超前消費(fèi)的功能。車船稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦病⒔煌ā⑥r(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅。資源稅是向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅，稅目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級(jí)差收入，對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。耕地占用稅是為了加強(qiáng)土地管理，合理利用土地資源，保護(hù)農(nóng)用耕地，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的各類企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅主要是對(duì)土地使用的一種稅收，在本質(zhì)上類似于對(duì)土地資源租金征稅。另外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，也為環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵(lì)。

2、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)制度?，F(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度包括：排污收費(fèi)、污染處理費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和土地使用費(fèi)(或場(chǎng)地占用費(fèi))。1982年，中國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》。標(biāo)志著中國(guó)排污收費(fèi)制度的正式確立。截止2005年，全國(guó)31個(gè)省、市、區(qū)已全面開征了排污費(fèi)，縣級(jí)開征面達(dá)到了91％。至2004年底，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)億元，并設(shè)立了污染源治理專項(xiàng)基金。2004年當(dāng)年排污費(fèi)征收戶數(shù)達(dá)到萬戶，征收額度為億元。“九五”期間全國(guó)共使用排污費(fèi)250億元，其中用于污染治理的達(dá)億元，占全社會(huì)污染治理投資的％。

中國(guó)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定：“直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費(fèi)。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費(fèi)的，不再繳納排污費(fèi)。”根據(jù)這一規(guī)定，排污者可以選擇繳納排污費(fèi)或污染處理費(fèi)。通常，污染處理費(fèi)有污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)兩種。污水處理費(fèi)包括企事業(yè)單位污水處理費(fèi)和城市生活用水處理費(fèi)兩種。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是按照“誰開發(fā)誰保護(hù)，誰破壞誰恢復(fù)，誰利用誰補(bǔ)償”和“開發(fā)與保護(hù)、增值并重”方針開征的一種環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)始于1992年，共涉及14個(gè)省。目前已經(jīng)制定了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)征收管理辦法的有廣西、江蘇、福建等省(區(qū))，遼寧、廣東、河北等地的有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中也有相應(yīng)規(guī)定。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)包括的項(xiàng)目很多，中國(guó)實(shí)施較好的是森林生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。

水資源費(fèi)在全國(guó)范圍內(nèi)征收始于1997年10月28日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，該政策規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行水資源有償使用制度，對(duì)直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費(fèi)”。1998年1月21日公布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)水法》，進(jìn)一步明確，除對(duì)城市直接從地下水取水的單位征收水資源費(fèi)外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可決定對(duì)其他取水的單位征收水資源費(fèi)。

礦區(qū)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》(1989年1月1日發(fā)布)和《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》(1990年1月15日發(fā)布)征收。目前中國(guó)的礦區(qū)使用費(fèi)只對(duì)開采海洋石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)從事合作開采陸上石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收。鑒于目前海洋石油、天然氣主要以中外合作方式開采，實(shí)際上礦區(qū)使用費(fèi)只限于中外合作開采石油、天然氣(包括海上和陸上的油、氣)的企業(yè)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)自1994年4月1日起對(duì)采礦權(quán)人征收，體現(xiàn)了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，建立了促進(jìn)礦產(chǎn)資源保護(hù)和合理利用的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》(1994年2月27日發(fā)布)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專項(xiàng)管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。

土地使用費(fèi)是指中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)在中國(guó)投資經(jīng)營(yíng)期內(nèi)向地方政府繳納的用地費(fèi)(內(nèi)資企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)，不包括征地、拆遷和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用。土地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)具體情況自行決定。

二、存在的問題

1、沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅種。環(huán)境稅是政府用來保護(hù)環(huán)境、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力經(jīng)濟(jì)手段。針對(duì)污染和破壞環(huán)境行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是環(huán)境保護(hù)的一柄“雙刃劍”。但中國(guó)目前還沒有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種，即資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。盡管這些稅種的設(shè)置為環(huán)境保護(hù)和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專門治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來源。

2、有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收規(guī)定不完善。(1)消費(fèi)稅主要是將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，但沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品(相機(jī)、剃刀、賓館飯店一次性用品、不可降解的塑料餐盒、塑料袋等)、氟利昂、含磷洗衣粉、含氮紙制品、氯氟化碳制品、劇毒農(nóng)藥以及煤炭等。(2)城市維護(hù)建設(shè)稅由于自身的局限性，難以起到應(yīng)有的作用。城市維護(hù)建設(shè)稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)，是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來源。城市維護(hù)建設(shè)稅收人與城市供熱設(shè)施的開支有直接關(guān)系，進(jìn)而對(duì)于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項(xiàng)綠色稅收。有關(guān)資料顯示，城市維護(hù)建設(shè)稅用于環(huán)保投資部分已占到總環(huán)保投資的35％左右，占城市維護(hù)建設(shè)稅收入的45％左右。但是，由于城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳稅額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率低，導(dǎo)致收入規(guī)模小。而且，城市維護(hù)建設(shè)稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收，不對(duì)外資企業(yè)和個(gè)人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人之間稅負(fù)不公；隨著城鎮(zhèn)建設(shè)步伐的加快，位于市區(qū)邊緣兩側(cè)的企業(yè)，其享用的市政基礎(chǔ)設(shè)施已相差不大，但城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率卻相差較大，造成了新的稅負(fù)不公。(3)現(xiàn)行資源稅在保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)利用、調(diào)節(jié)級(jí)差收入等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在很多問題。第一，資源稅性質(zhì)定位不合理。中國(guó)開征資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級(jí)差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，卻與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)作用，不利于將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，對(duì)遏制資源浪費(fèi)的作用有限。第二，征稅范圍過窄?，F(xiàn)行的資源稅只對(duì)部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對(duì)森林資源、水資源、野生動(dòng)物資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源不征稅，這既不利于對(duì)資源的保護(hù)和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理。第三，計(jì)稅依據(jù)不合理。中國(guó)現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，容易造成資源的大量積壓和浪費(fèi)。第四，單位稅額過低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的變化和礦山企業(yè)的盈利狀況，容易造成對(duì)資源的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。(4)耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅都屬于對(duì)土地資源的征稅，但它們之間彼此相互獨(dú)立，沒有相互協(xié)調(diào)配合形成一定的體系，對(duì)土地資源保護(hù)和合理開發(fā)的作用非常有限。另外，稅率也偏低，難以起到合理用地和保護(hù)耕地的作用，難以遏制因?yàn)E用土地而對(duì)環(huán)境所造成的破壞。

3、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)政策不合理。(1)排污收費(fèi)是中國(guó)環(huán)保投入中最早、最穩(wěn)定的一條資金渠道，是中國(guó)環(huán)境政策的重要內(nèi)容之一，但存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強(qiáng)制手段；征收來的費(fèi)用不能按照法定用途使用等問題。比如，現(xiàn)行排污收費(fèi)政策只對(duì)超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)標(biāo)或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；雖然對(duì)超標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)收費(fèi)，但沒有考慮污染物的排放總量，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。而且，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度只對(duì)廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項(xiàng)污染源收費(fèi)，沒有對(duì)危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)。由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與對(duì)排污費(fèi)的分配，削弱了中央對(duì)排污費(fèi)的調(diào)控能力。(2)對(duì)生活污水進(jìn)行收費(fèi)，目前在中國(guó)僅有部分城市實(shí)施。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般為～元／噸污水，個(gè)別城市的污水處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)則超過1元／噸污水，如江蘇省為1，10—1，15元／噸污水，而中國(guó)生活污水處理成本一般為～元／噸污水。污水處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，一方面違反了污染者負(fù)擔(dān)原則的要求，另一方面難以彌補(bǔ)污水處理成本，對(duì)城市污水處理廠的運(yùn)營(yíng)造成了負(fù)面的影響。(3)目前中國(guó)只有部分城市征收生活垃圾處理費(fèi)，如北京市從1999年9月開始征收，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：北京市居民每戶每年繳費(fèi)3元，外地人每人每年繳費(fèi)2元。但是，中國(guó)是世界上垃圾包袱最沉重的國(guó)家，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，上海市50平方米以上的垃圾堆有近2000個(gè)，北京市50平方米以上的垃圾堆有4000多個(gè)，2000年全國(guó)城市生活垃圾產(chǎn)生量達(dá)億噸，且將以8％的年增長(zhǎng)率遞增?，F(xiàn)行征收制度和標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。(4)開征生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下促進(jìn)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的有效經(jīng)濟(jì)手段。但從中國(guó)的實(shí)踐情況來看，也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：中國(guó)橫向環(huán)境管理體制不健全，缺少跨省市的協(xié)調(diào)機(jī)制，區(qū)際生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制難以建立；環(huán)境影響的量化技術(shù)和貨幣化技術(shù)不成熟，生態(tài)補(bǔ)償缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持；法律依據(jù)不足，征收難度較大；征收標(biāo)準(zhǔn)偏低；理論認(rèn)識(shí)上也有不足；等等。(5)中國(guó)目前征收的水資源費(fèi)，對(duì)于加強(qiáng)水資源宏觀管理，如水資源的勘測(cè)、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、規(guī)劃以及為合理利用、保護(hù)水資源而開展的科學(xué)研究等發(fā)揮了重要的作用。問題是，征收標(biāo)準(zhǔn)過低，以致出現(xiàn)“兩千噸江河水，比不上兩瓶礦泉水”的怪現(xiàn)象，不能完全反映水資源本身的價(jià)值，難以發(fā)揮有償使用的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。另外，還存在部分用水單位繳費(fèi)意識(shí)不強(qiáng)、行政干預(yù)和地方保護(hù)主義、法規(guī)之間相互抵觸或不協(xié)調(diào)、收費(fèi)手段不健全等問題。(6)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定不適用于油氣資源，起步費(fèi)率也很低，平均費(fèi)率％，而且不能隨著礦產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)行情、礦產(chǎn)資源條件的變化而變化，不利于維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。另外，管理體制不合理，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被截留和挪用。

三、建議

1、完善現(xiàn)行稅收制度。首先，擴(kuò)大資源稅課稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)。盡快增加土地、礦產(chǎn)、森林、草原、灘涂、地?zé)帷⒋髿?、水等再生和非再生資源的各個(gè)領(lǐng)域的稅目。對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額，以限制高硫煤的開采和使用。同時(shí)，要調(diào)整稅額，不僅要將資源級(jí)差地租和絕對(duì)地租納入到稅額中，而且還要將資源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進(jìn)去。其次，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍并提高消費(fèi)稅稅率。把過度耗費(fèi)自然資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，如一次性筷子、一次性使用的電池、氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。適當(dāng)提高鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的不利于環(huán)保的產(chǎn)品和設(shè)備適用較高的稅率。第三，改革關(guān)稅。對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用較低的關(guān)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的對(duì)環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅；對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、產(chǎn)成品征高稅。第四，改革車船稅。將現(xiàn)有按載重劃分的分類分級(jí)課征的車船稅改為按燃料動(dòng)力分類分級(jí)。盡快實(shí)施燃油稅征稅方案，以鼓勵(lì)人們使用非機(jī)動(dòng)車輛，減少環(huán)境污染。

2、開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是指對(duì)開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞或保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的稅收體系。環(huán)境保護(hù)稅的稅制要素主要包括：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征收管理等。具體建議(1)納稅人。根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)由破壞和污染環(huán)境者負(fù)擔(dān)。與環(huán)境保護(hù)稅的不同課征對(duì)象相適應(yīng)，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)分別確定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(2)課稅對(duì)象。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性出發(fā)，凡屬此類的行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。考慮到中國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬，宜先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，首先應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為；其次，應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物納入征收范圍。(3)稅基。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是按排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度確定。對(duì)于計(jì)量單位難以確定的，可參照國(guó)際通行的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算。其稅基選擇主要有：按排污量征稅；以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。(4)稅率。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)按照排放的應(yīng)稅污染物的污染程度來確定。對(duì)于濃度不同的應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照濃度的高低來規(guī)定稅率。稅率的類型總體上應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，體現(xiàn)稅收差別。但在開征環(huán)境保護(hù)稅的初期，為易于推行，劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。另外，稅率的設(shè)計(jì)還要充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)水平，使環(huán)保稅的負(fù)擔(dān)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用為最低限量。(5)征收管理。在征收管理方面要注意以下問題：第一，為便于環(huán)保稅的推行，并保證環(huán)保資金的投入，應(yīng)將環(huán)保稅作為專門目的稅。對(duì)其稅收收入嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ?，用于建立環(huán)境保護(hù)基金，全力支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，其中應(yīng)有相當(dāng)比例的稅款用于對(duì)納稅人為減輕、消除污染而采取相應(yīng)措施的補(bǔ)助。第二，根據(jù)目前中國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)保稅應(yīng)作為中央與地方共享稅，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。因此，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理應(yīng)由中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排，由中央和地方共同管理，但為了保證地方的環(huán)保資金支出，調(diào)動(dòng)地方的積極性和主動(dòng)性，中央與地方之間的分享額可以“相當(dāng)現(xiàn)行排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分的歸地方，超額部分歸中央”為劃分標(biāo)準(zhǔn)。在征收方法上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)等方法進(jìn)行征收。第三，環(huán)保稅自身的特點(diǎn)決定了稅務(wù)部門自身很難單獨(dú)完成其征管工作。因此，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與工商部門、環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作，甚至可考慮由環(huán)保部門代征或由環(huán)保部門協(xié)助征收。

3、完善稅收優(yōu)惠措施。為了鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快治理環(huán)境的步伐，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是必不可少的。在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，一方面除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，還應(yīng)將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器制造、環(huán)保工程的設(shè)計(jì)、施工、安裝和生態(tài)工程建設(shè)等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來環(huán)保技術(shù)等給予稅收優(yōu)惠，盡量擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍；另一方面，無論是企業(yè)還是個(gè)人，無論是外資企業(yè)還是內(nèi)