我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平與國(guó)際比較研究分析 稅務(wù)管理專業(yè)

我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平與國(guó)際比較研究摘要在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，如何通過(guò)減稅降費(fèi)刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)，尤其是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，研究如何為生產(chǎn)型企業(yè)減負(fù)更是重中之重。本文介紹了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平的基本概況，為加快推進(jìn)企業(yè)減稅降費(fèi)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供參考。首先，本文介紹了與企業(yè)稅負(fù)水平有關(guān)的相關(guān)理論，包括什么是稅負(fù)、什么是稅負(fù)水平以及影響企業(yè)稅負(fù)水平的因素。其次陳述了我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀，從小、中、大三個(gè)口徑計(jì)算出當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平，并將其與國(guó)際上IMF成員國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平予以比較，得出我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平在大口徑計(jì)算方式下較重的結(jié)論，進(jìn)而提出了優(yōu)化我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的建議。關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；企業(yè)稅負(fù)；全面減稅；財(cái)稅改革ThecompareofChineseenterprisesandinternationalcomparisonintaxburdenlevelAbstractThispaperintroducesthebasicsituationofthecurrentcorporatetaxburdenlevelinChina,andprovidesareferenceforacceleratingthesupply-sidestructuralreformofcorporatetaxreductionandfeereductionservices.Firstofall,thispaperintroducestherelevanttheoriesrelatedtothelevelofcorporatetaxburden,includingwhatisthetaxburden,whatistheleveloftaxburdenandthefactorsaffectingthelevelofcorporatetaxburden.Secondlystatedthepresentsituationofourcountryenterprisetaxburden,small,mediumandbigthreediametertocalculatethecurrentourcountryenterprisetaxburdenlevel,withtheIMFmembersinternationalenterprisetaxburdenlevelcomparison,concludesthatourcountryenterprisetaxburdenlevelinlargediametercalculationunderheavierconclusion,andputsforwardsomeSuggestionsofoptimizingourcountryenterprisetaxburden.Keywords:supplysidereform;enterprisetaxburden;comprehensivetaxcuts;thefiscalandtaxationreform目錄25791一、緒論 131382（一）選題背景與選題意義 121892（二）研究?jī)?nèi)容與研究方法 119801二、稅負(fù)水平的理論基礎(chǔ) 22206（一）稅負(fù)水平的相關(guān)概念 29881（二）稅負(fù)的基本理論 32803三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)負(fù)稅水平 46222（一）研究對(duì)象選取 45639（二）企業(yè)稅負(fù)水平的估算口徑 418026（三）我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平 610612四、企業(yè)稅負(fù)水平的國(guó)際比較 65962五、影響我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平的因素分析 916064（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 9876（二）政府職能范圍 1013420（三）非稅收入規(guī)模 1021453（四）政府財(cái)政支出的效率 104152（五）稅制結(jié)構(gòu) 1013885（六）稅收征管水平 1129069六、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的政策建議 1114836（一）堅(jiān)持全面減稅導(dǎo)向 1110860（二）提高稅收服務(wù)與監(jiān)管水平 114588（三）通過(guò)財(cái)稅配套改革弱化財(cái)政收支壓力 1212000（四）培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn) 128989七、結(jié)論 1321709參考文獻(xiàn) 141398致謝 15我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平與國(guó)際比較研究一、緒論（一）選題背景與選題意義1.選題背景減稅降費(fèi)一直是中央刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段。2016年，中央首次提出要“降低宏觀稅負(fù)”，傳遞出了面向“全面減稅”時(shí)代邁進(jìn)的強(qiáng)烈信號(hào)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，減稅政策不應(yīng)只是口號(hào)，更應(yīng)該落到實(shí)處。2018年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，財(cái)政政策要“加力提效”，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)；2019年政府工作報(bào)告再次明確指出要全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)2萬(wàn)億元。這說(shuō)明減稅降費(fèi)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)仍然是財(cái)政政策的重要內(nèi)容。然而，在考慮降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有區(qū)別考慮稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)政府收入中，究竟哪一項(xiàng)應(yīng)該減少、應(yīng)減少多大規(guī)模，目前還沒(méi)有明確的依據(jù)。本文將全面考察我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)際規(guī)模，并將其置于國(guó)際比較的視野下進(jìn)行比較，從而為我國(guó)制定有效的財(cái)稅政策，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，落實(shí)降成本任務(wù)提供研究參考。選題意義實(shí)踐意義：我國(guó)的稅負(fù)在實(shí)踐中引起了廣泛的討論，本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平分析，并與國(guó)外進(jìn)行比較，客觀地說(shuō)明了我國(guó)稅負(fù)的整體情況。為幫助大眾認(rèn)識(shí)我國(guó)的稅負(fù)情況給出了較為客觀的參考，并且為針對(duì)性地制定調(diào)整稅負(fù)水平的稅收政策提供客觀參考。（二）研究?jī)?nèi)容與研究方法1.研究?jī)?nèi)容本文將利用歷年統(tǒng)計(jì)年鑒、稅務(wù)年鑒、OECD數(shù)據(jù)庫(kù)和世界銀行數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行研究，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平分為小、中、大三個(gè)口徑進(jìn)行計(jì)算，并與其他國(guó)際企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行比較。通過(guò)分析，得出關(guān)于我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平的基本判斷，在上述分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出優(yōu)化我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的政策建議，為今后的稅制改革提供參考。2.研究方法文獻(xiàn)分析法：通過(guò)CNKI、互聯(lián)網(wǎng)和學(xué)校圖書(shū)館等手段，通過(guò)閱讀在該領(lǐng)域的相關(guān)文獻(xiàn)，了解前人研究的現(xiàn)狀，并在前人的基礎(chǔ)上確定本文的分析框架和研究方向。歸納分析法：運(yùn)用歸納分析法，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的理論基礎(chǔ)進(jìn)行歸納，包括企業(yè)稅負(fù)的概念、特點(diǎn)和類型，為本文的分析和撰寫(xiě)奠定理論基礎(chǔ)。比較分析法：將我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平與國(guó)外進(jìn)行對(duì)比分析，之后進(jìn)行分析總結(jié)，力求找出優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)的方案與措施。二、稅負(fù)水平的理論基礎(chǔ)（一）稅負(fù)水平的相關(guān)概念1.稅負(fù)水平的定義要理解什么是稅負(fù)水平，首先要了解什么是稅收，其次還要了解什么是稅負(fù)，這里先介紹稅收的概念。“稅收是政府實(shí)現(xiàn)職能的經(jīng)濟(jì)前提，也是滿足社會(huì)公共需要的物質(zhì)保證。稅收是國(guó)家依據(jù)強(qiáng)制力無(wú)償獲得的財(cái)政收入，體現(xiàn)了國(guó)家意志和權(quán)威?！睆垈b,劉小川.中國(guó)宏觀稅負(fù)合理性分析張俠,劉小川.中國(guó)宏觀稅負(fù)合理性分析——基于國(guó)際比較視角.開(kāi)發(fā)研究,2014(5):17-20.稅負(fù)水平反映的是納稅主體稅收負(fù)擔(dān)的高低程度。衡量稅負(fù)水平指標(biāo)主要有兩個(gè)，一個(gè)是稅收負(fù)擔(dān)額，這是一個(gè)絕對(duì)量；一個(gè)是稅收負(fù)擔(dān)率，這是一個(gè)相對(duì)量。2.衡量我國(guó)稅負(fù)水平的指標(biāo)稅負(fù)水平是一個(gè)相對(duì)概念，反應(yīng)的是納稅人所得和付出的比值。這種比值盡管是一定的，但因?yàn)榧{稅人的所得有時(shí)并不那么明顯，所以納稅人對(duì)稅負(fù)水平的估計(jì)也有很大差異。正如學(xué)者所言“如果納稅人從政府支出中直接受益，則會(huì)認(rèn)為稅負(fù)較輕?！遍Z偉，宮善棟.財(cái)政幻覺(jué)視角下的中國(guó)稅負(fù)痛感指數(shù)測(cè)算.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2018(2)：95-100.例如，政府在教育、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的支出可以被納稅人直觀感受，因此在這方面投入越多，納稅人就會(huì)覺(jué)得物有所值。相反，如果政府將財(cái)政收入更多的投入到國(guó)防、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、行政人員費(fèi)用等方面，那么納稅人就會(huì)覺(jué)得稅負(fù)較重。還有的學(xué)者認(rèn)為“稅負(fù)水平與納稅人的幸福指數(shù)相關(guān)，納稅人的從稅收中獲得的幸福指數(shù)越高，則稅負(fù)水平越低。反之，納稅人的從稅收中獲得的幸福指數(shù)越低，則稅負(fù)水平越高?！遍Z偉，宮善棟.財(cái)政幻覺(jué)視角下的中國(guó)稅負(fù)痛感指數(shù)測(cè)算.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2018(2)：95-100.錢(qián)晨.稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)分析.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010版，25-26.（二）稅負(fù)的基本理論1.稅負(fù)的定義稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱稅負(fù)，簡(jiǎn)單理解就是一國(guó)納稅人在按照稅收法規(guī)繳納稅收時(shí)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。學(xué)者朱青認(rèn)為：“稅收負(fù)擔(dān)等于稅額和稅基的比值，它可以反映一國(guó)稅收政策對(duì)納稅人的影響，一定程度上也可以反映一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。”4對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)可以從正反兩個(gè)方面理解，稅收負(fù)擔(dān)一方面是國(guó)民對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的承擔(dān)份額，另一方面也是國(guó)民因承擔(dān)社會(huì)公共服務(wù)支出導(dǎo)致的私有財(cái)產(chǎn)的減少。因此，稅收負(fù)擔(dān)是對(duì)納稅人收入的一種實(shí)質(zhì)性剝奪。2.稅負(fù)的分類稅負(fù)是一個(gè)具有實(shí)用價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，學(xué)者從不同的研究目的出發(fā)對(duì)稅負(fù)加以分類，本文總結(jié)學(xué)者觀念，選取直接稅負(fù)與間接稅負(fù)、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)、宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)等三種分類加以介紹：第一種分類：直接稅負(fù)與間接稅負(fù)。根據(jù)納稅人是否可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移，學(xué)者將稅負(fù)分為直接稅負(fù)和間接稅負(fù)兩類。直接稅負(fù)就是指“納稅人必須自己承擔(dān)稅收，不能將其轉(zhuǎn)移給別人的稅負(fù)?！?在這一概念下納稅人和負(fù)稅人是一致的。典型的直接稅負(fù)有所得稅、房產(chǎn)稅等。直接稅負(fù)是一國(guó)稅收政策追求實(shí)質(zhì)平等的要求，體現(xiàn)的是能力越大責(zé)任越大、能力越小責(zé)任越小的樸素正義觀。間接稅負(fù)是指納稅人可以通過(guò)某些途徑將稅收轉(zhuǎn)移給他人，而不需自己實(shí)際承擔(dān)稅收的一種稅負(fù)方式。在這一概念下納稅人和負(fù)稅人是不一致的。典型的間接稅負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅等。間接稅負(fù)是在商品流通過(guò)程中產(chǎn)生的，對(duì)于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義，但容易造成實(shí)質(zhì)不平等，因此各國(guó)都對(duì)間接稅采取十分嚴(yán)格的審查制度。第二種分類：名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)。根據(jù)納稅人實(shí)際承擔(dān)的納稅量不同，可以分為名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)。名義稅負(fù)是指按照法律規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額乘以稅率的結(jié)果，得出的企業(yè)在名義上應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。計(jì)算公式為：名義稅負(fù)=應(yīng)納稅額*稅率。實(shí)際稅負(fù)是指在名義稅負(fù)的基礎(chǔ)上考慮國(guó)家稅收減少、免除等優(yōu)惠政策的影響，以名義稅負(fù)扣除應(yīng)享受的稅收減免數(shù)額得出的由企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收額度。計(jì)算公式為：實(shí)際稅負(fù)=應(yīng)納稅額*稅率—企業(yè)稅收減免數(shù)額。實(shí)際稅負(fù)是國(guó)家實(shí)際獲得的收入和包括企業(yè)在內(nèi)的納稅人實(shí)際的支出，因此更能準(zhǔn)確反映稅收負(fù)擔(dān)情況。第三種分類：宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)。根據(jù)稅負(fù)的范圍不同，可以將稅負(fù)分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是從國(guó)家角度出發(fā)衡量整個(gè)社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)情況，而微觀稅負(fù)是“從納稅人角度出發(fā)衡量特定時(shí)期納稅主體的稅負(fù)情況?！?有人會(huì)將微觀稅負(fù)簡(jiǎn)單相加從而得出一國(guó)的宏觀稅負(fù)，事實(shí)上兩者的功能設(shè)計(jì)并不相同。微觀稅負(fù)是宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)，是衡量個(gè)體真實(shí)稅負(fù)的重要依據(jù)；宏觀稅負(fù)是微觀稅負(fù)的反映，是評(píng)價(jià)國(guó)家稅收政策適當(dāng)與否的重要依據(jù)，也是調(diào)整稅收政策的重要參考。3.企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)一方面是企業(yè)購(gòu)買公共社會(huì)服務(wù)的絕對(duì)支出，是企業(yè)收入的凈流出，另一方面是企業(yè)納稅額占企業(yè)總收入的比重，反映納稅對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)作為社會(huì)的主體，是國(guó)家財(cái)政收入的重點(diǎn)征稅對(duì)象，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政支出的重點(diǎn)扶持對(duì)象。由于本文研究的重點(diǎn)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)財(cái)稅負(fù)擔(dān)，因此在這里對(duì)企業(yè)稅負(fù)做廣義理解，即不僅包括企業(yè)的稅收支出，還包括企業(yè)的非稅收支出。企業(yè)的稅收支出是按照國(guó)家法律規(guī)定的稅種和稅率定期繳納的稅款總額，面向企業(yè)的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等。企業(yè)的非稅收支出是指除稅收支出外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向國(guó)家承擔(dān)的其他費(fèi)用。這一類內(nèi)容較多，一般主要有政府性基金支出、社會(huì)保障費(fèi)等。三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)負(fù)稅水平（一）研究對(duì)象選取前面已經(jīng)介紹，企業(yè)稅負(fù)有多種分類。因?yàn)楸疚闹饕芯抗┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)稅負(fù)情況，還要將其與其他國(guó)家的稅負(fù)水平做出比較，關(guān)系國(guó)家和企業(yè)兩個(gè)方面。因此本文研究的重點(diǎn)將是企業(yè)宏觀稅負(fù)。（二）企業(yè)稅負(fù)水平的估算口徑研究企業(yè)稅負(fù)水平首先需要確定一個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題。學(xué)界通常把把稅負(fù)水平劃分為大、中、小三個(gè)口徑進(jìn)行測(cè)量，本文沿用這一思路。1.小口徑企業(yè)稅負(fù)小口徑的企業(yè)稅負(fù)主要是指作為納稅主體的企業(yè)依照現(xiàn)行法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納的各類稅收。這里的稅是最狹義的稅。理論上，企業(yè)繳納的各種稅都要包含在內(nèi)，但本文旨在考察國(guó)內(nèi)稅收與國(guó)外稅收的差異，為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、便于比較，本文將僅統(tǒng)計(jì)企業(yè)所得稅、增值稅（含進(jìn)出口環(huán)節(jié)）、消費(fèi)稅（含進(jìn)出口環(huán)節(jié)）、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。盡管在考慮各類企業(yè)的性質(zhì)基礎(chǔ)上，不同行業(yè)的企業(yè)還需繳納其他稅種，例如房地產(chǎn)企業(yè)還需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等，但本文的研究以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為背景，關(guān)注焦點(diǎn)在生產(chǎn)型企業(yè)的稅負(fù)水平，更重要的是考慮到國(guó)際可比的原則。因此，本文在估算小口徑稅負(fù)時(shí)暫不列入上述幾項(xiàng)稅收。小口徑企業(yè)稅負(fù)=企業(yè)所得稅+增值稅（含進(jìn)出口環(huán)節(jié)）+消費(fèi)稅（含進(jìn)出口環(huán)節(jié)）+營(yíng)業(yè)稅（2016年下半年?duì)I業(yè)稅全部改為增值稅）+關(guān)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅。按照國(guó)際上通行的稅負(fù)水平計(jì)量方法，小口徑企業(yè)稅負(fù)水平=小口徑企業(yè)稅負(fù)/GDP。2.中口徑企業(yè)稅負(fù)中口徑企業(yè)稅負(fù)在小口徑企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上增加了專項(xiàng)收入和涉企行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金三項(xiàng)內(nèi)容，反映了企業(yè)在各種國(guó)家政策影響下需繳納的除狹義稅收之外的其他費(fèi)用。中口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模=小口徑企業(yè)稅負(fù)+政府專項(xiàng)收入+涉企行政事業(yè)性收費(fèi)+政府性基金。按照國(guó)際上通行的稅負(fù)水平計(jì)量方法，中口徑企業(yè)稅負(fù)水平=中口徑企業(yè)稅負(fù)/GDP。按照相關(guān)規(guī)定，專項(xiàng)收入包括：“排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、鈾產(chǎn)品出售收入、三峽庫(kù)區(qū)移民專項(xiàng)收入、國(guó)家留成油上繳收入、場(chǎng)外核應(yīng)急準(zhǔn)備收入、草原植被恢復(fù)費(fèi)和其他專項(xiàng)收入等十項(xiàng)?！?政府性基金是“國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)或者規(guī)章、決定等，向社會(huì)直接征收的用于支持某些特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展的財(cái)政收入?！?政府性基金也是口袋類目，時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)調(diào)整狀態(tài)。從近幾年財(cái)政部公布的中央政府基金類目來(lái)看，主要包括：“農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入、鐵路建設(shè)基金收入、海南省高等級(jí)公路車輛通行附加費(fèi)收入、彩票發(fā)行和銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)收入、污水處理費(fèi)收入等26項(xiàng)”10，這還僅僅是中央層級(jí)的政府性基金，地方性政府基金更是因各省、自治區(qū)、直轄市的具體情況不一而足。筆者從河南省正陽(yáng)縣人民政府官網(wǎng)查閱到的該縣2018年政府性基金收入為123億元。正陽(yáng)縣位于中部經(jīng)濟(jì)帶，僅處在國(guó)家四線城市水平，其政府性基金一年收入就可以達(dá)到這個(gè)數(shù)字，那全國(guó)地方政府的該類收入總額更是難以估量。3.大口徑企業(yè)稅負(fù)大口徑企業(yè)稅負(fù)是在中口徑企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，增加了企業(yè)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，從而形成企業(yè)向政府繳納的的全部稅費(fèi)。大口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模=中口徑企業(yè)稅負(fù)+企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。按照國(guó)際上通行的稅負(fù)水平計(jì)量方法，大口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模=大口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模/GDP。按照我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)和個(gè)人繳納，繳納內(nèi)容和比例如下圖：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)繳納比例個(gè)人繳納比例企業(yè)繳納占比養(yǎng)老保險(xiǎn)20%8%71.4%醫(yī)療保險(xiǎn)5%——7%2%77.9%生育保險(xiǎn)0.5%——1%0100%失業(yè)保險(xiǎn)2%1%66.7%工傷保險(xiǎn)1%0100%圖2各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)與個(gè)人繳納比例（三）我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平筆者通過(guò)查閱每年的政府工作報(bào)告，統(tǒng)計(jì)出了自2013年以來(lái)我國(guó)每年的GDP總量，通過(guò)查閱國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)信息，結(jié)合學(xué)者吳珊、李青估算的各口徑下我國(guó)企業(yè)宏觀稅負(fù)規(guī)模，將兩個(gè)數(shù)字相除，得出了2013-2018年的我國(guó)小、中、大統(tǒng)計(jì)口徑下我國(guó)企業(yè)宏觀稅負(fù)水平，如下圖：2013年2014年2015年2016年2017年2018年GDP595244643974685505740060827122900309小口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模8724392827101455102633108277116556小口徑企業(yè)稅負(fù)水平14.6%14.4%14.8%13.8%13%12.9%中口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模142947150828143930154986168326178956中口徑企業(yè)稅負(fù)水平24%23.4%21%20.9%20.3%19.8%大口徑企業(yè)稅負(fù)規(guī)模161876171906167595194873214325218652大口徑企業(yè)稅負(fù)水平27.1%26.7%24.4%26.3%25.9%24.3%圖3三種口徑下2013-2018年企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平（單位：億元）分析上圖可以看出，2013年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)稅負(fù)宏觀水平趨于減輕，小口徑企業(yè)稅負(fù)水平浮動(dòng)下降，尤其是2017年降幅顯著；中口徑企業(yè)稅負(fù)水平降幅明顯，到2018年中口徑企業(yè)稅負(fù)水平已經(jīng)低于20%，這主要得益于國(guó)家開(kāi)展的涉企收費(fèi)和政府性基金專項(xiàng)整治活動(dòng)；大口徑企業(yè)稅負(fù)水平波動(dòng)較大且常年維持在25%左右，比例較高?？傮w來(lái)看，當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)水平仍然較高。四、企業(yè)稅負(fù)水平的國(guó)際比較（一）數(shù)據(jù)來(lái)源在與其他國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較時(shí)，首先需要確定對(duì)比的對(duì)象。截止2018年，全球共用195個(gè)國(guó)家和35個(gè)地區(qū)，我們無(wú)法也不必一一進(jìn)行比較，僅需要對(duì)若干具有代表性的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)稅負(fù)水平對(duì)比即可。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）成員國(guó)較多，且該組織具有各國(guó)豐富的財(cái)政數(shù)據(jù)，因此可以在其中選取發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的數(shù)據(jù)與我國(guó)進(jìn)行對(duì)比。IMF的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)對(duì)各國(guó)財(cái)政收入的劃分為：所得、利潤(rùn)和資本的所得稅；薪金和人員稅；財(cái)產(chǎn)稅；貨物與勞務(wù)稅；國(guó)際貿(mào)易和交易稅；社會(huì)保障繳款；捐贈(zèng)補(bǔ)助；其他非稅收入等。為了盡可能與中國(guó)企業(yè)稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑一致，本文也將國(guó)外的企業(yè)稅負(fù)劃分為3個(gè)口徑。其中，小口徑企業(yè)稅負(fù)包括貨物與勞務(wù)稅、國(guó)際貿(mào)易和交易稅以及企業(yè)繳納的所得、利潤(rùn)和資本的所得稅；中口徑企業(yè)稅負(fù)包括在小口徑企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，加上行政管理費(fèi)；大口徑企業(yè)稅負(fù)與我國(guó)的相同。（二）國(guó)際比較在確定比較國(guó)家和比較口徑之后，有學(xué)者在2018年統(tǒng)計(jì)了部分IMF成員和中國(guó)在2015-2018年期間三種口徑下的企業(yè)稅負(fù)情況：2015-2018年小口徑規(guī)模下發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家和我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平比較2015年IMF成員國(guó)中的發(fā)達(dá)國(guó)家在小口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為16.2%、發(fā)展中國(guó)家在小口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為14.8%、我國(guó)為14.8%；到2016年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為16.3%、14.2%和13.8%；到2017年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為15.8%、13.9%和13%；到2018年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為15.7%、13.7%和12.9%。2015-2018年中口徑規(guī)模下發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家和我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平比較2015年IMF成員國(guó)中的發(fā)達(dá)國(guó)家在中口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為17.8%、發(fā)展中國(guó)家在小口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為15.3%、我國(guó)為21%；到2016年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為17.9%、14.9%和20.9%；到2017年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為17.3%、14.5%和20.3%；到2018年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為16.5%、14.2%和19.8%。2015-2018年大口徑規(guī)模下發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家和我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平比較2015年IMF成員國(guó)中的發(fā)達(dá)國(guó)家在大口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為22.5%、發(fā)展中國(guó)家在小口徑規(guī)模下的企業(yè)稅負(fù)水平為17.8%、我國(guó)為24.4%；到2016年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為21.9%、17.9%和26.3%；到2017年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為21.6%、17.3%和25.9%；到2018年，這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為21.2%、16.4%和24.3%。從中不難看出：在小口徑下，中國(guó)的企業(yè)稅負(fù)規(guī)模與發(fā)展中國(guó)家基本持平，雖高于發(fā)達(dá)國(guó)家，但差距不明顯。然而，在中口徑下，中國(guó)企業(yè)稅負(fù)規(guī)模大幅上升，與小口徑相比，其占GDP的比重平均上升了7.7%，達(dá)21.6%。而其他國(guó)家和地區(qū)中口徑與小口徑相差不大。因此，中口徑下中國(guó)的企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他各類經(jīng)濟(jì)體。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)企業(yè)征收的較為隱蔽的、以非稅收形式存在的各類收費(fèi)、政府性基金等大大加重了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。大口徑下，中國(guó)仍然維持與其他類型經(jīng)濟(jì)體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的較大差距。其中，與其他新興和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的差距拉大了2.1%，與以間接稅為主的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的差距縮小了2.5%，這說(shuō)明其他新興和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）比中國(guó)低，而以間接稅為主的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）比中國(guó)高。綜上，通過(guò)國(guó)際比較，可以更清晰地看出“我國(guó)的企業(yè)宏觀稅負(fù)壓力最集中地體現(xiàn)在收費(fèi)（包括專項(xiàng)收入和政府性基金），其次是社保負(fù)擔(dān)。這也是當(dāng)前減稅降費(fèi)政策最應(yīng)關(guān)注的方面?！?1依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，也是企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。稅收一面連著企業(yè)，一面連著國(guó)家，兩者不是簡(jiǎn)單的納稅與征稅法律關(guān)系，而是魚(yú)和水的關(guān)系。企業(yè)依法納稅并享受國(guó)家提供的公共服務(wù)，納稅越多享受的公共服務(wù)就越多；國(guó)家依法征稅并用稅收為社會(huì)提供公共服務(wù)，國(guó)家財(cái)政收入越多，越能為社會(huì)、為企業(yè)、為公民提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。因此，國(guó)家需要保證稅收的持續(xù)性，必然要求企業(yè)納稅的持續(xù)性。但納稅本身對(duì)企業(yè)是一種負(fù)擔(dān)，一旦這種持續(xù)性的負(fù)擔(dān)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的巨大壓力，導(dǎo)致企業(yè)不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么對(duì)國(guó)家也是一種損失。從國(guó)際上看，發(fā)展中國(guó)家處于高速發(fā)展階段，迫切需要釋放社會(huì)活力、鼓勵(lì)企業(yè)大干快干，因此為企業(yè)設(shè)定了較低的稅負(fù)水平；發(fā)達(dá)國(guó)家正在尋求經(jīng)濟(jì)振興，并且由于有著嚴(yán)格的稅收法律體系，因此對(duì)企業(yè)征收的都是較為公開(kāi)透明的稅收，其他非透明費(fèi)用很少。而且由于擁有較為完善的社會(huì)保障體系，因此社會(huì)保障費(fèi)用也較低。借鑒國(guó)外的做法，為了進(jìn)一步刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)健康發(fā)展，在當(dāng)前我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革過(guò)程中，除了明確減稅之外，如何減少企業(yè)費(fèi)用尤其是社保支出費(fèi)用，將是今后我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重點(diǎn)。影響我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平的因素分析（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)一國(guó)稅負(fù)的影響是基礎(chǔ)性的、決定性的。一般而言，一國(guó)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，國(guó)家獲得稅收的可能性就越大，企業(yè)的稅負(fù)總量也就越多；一國(guó)經(jīng)濟(jì)越落后，國(guó)家獲得稅收的可能性就越小，企業(yè)的稅負(fù)總量也就越少。一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響集中表現(xiàn)在生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制兩個(gè)方面。一方面，生產(chǎn)力越發(fā)展，所需要的社會(huì)公共服務(wù)越多，看似需要更多的稅收來(lái)滿足公眾需求，但生產(chǎn)力發(fā)展的同時(shí)社會(huì)剩余產(chǎn)品也越豐富，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅負(fù)的承受能力也就越強(qiáng)，征稅總量和征稅方式也就越靈活，對(duì)微觀主體的損害也就越小。另一方面，稅負(fù)水平又與一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制緊密相關(guān)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)公共服務(wù)由政府“一攬子”提供，這就需要更多的稅負(fù)，無(wú)疑企業(yè)的稅負(fù)水平越高。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)公共服務(wù)在很大程度上可以由市場(chǎng)提供，政府可以通過(guò)購(gòu)買的方式滿足社會(huì)公共服務(wù)需求，這樣就不必需要更多的稅收，無(wú)疑企業(yè)的稅負(fù)水平也就越低。（二）政府職能范圍政府職能越多，需要財(cái)政支出的范圍就越多，也就決定了需要更多的財(cái)政收入支持。而稅收作為最重要的財(cái)政收入方式，首當(dāng)其沖的會(huì)受到影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，“小政府、大市場(chǎng)”的政府定位已經(jīng)成為多數(shù)國(guó)家的共識(shí)，這其中經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)就起著絕對(duì)性作用。市場(chǎng)主體總是要求越低的稅負(fù)水平，從而要求政府更少的干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行、更少的承擔(dān)職能，從而獲取更大的收益。因此，政府職能越簡(jiǎn)化，企業(yè)的稅負(fù)水平也就越低。（三）非稅收入規(guī)模一般而言，一國(guó)的財(cái)政收入包括稅收和非稅收入。非稅收入從狹義范圍并不影響企業(yè)稅負(fù)水平，但從廣義范圍來(lái)講，非稅支出也是企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要一面。本文對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的研究就是在廣義范圍上進(jìn)行的，因此非稅收入規(guī)模也對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平具有重要影響。有學(xué)者曾統(tǒng)計(jì)出我國(guó)非稅財(cái)政收入占政府收入的比例高達(dá)40%以上，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比畸高?！胺嵌愂杖牒头嵌愔С龆季哂泻軓?qiáng)的隨意性，與稅收的法定性形成強(qiáng)烈對(duì)比。非稅收入長(zhǎng)久以來(lái)缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致政府對(duì)企業(yè)收費(fèi)的隨意性，增加了企業(yè)運(yùn)行壓力，也極易滋生腐敗現(xiàn)象?！?2（四）政府財(cái)政支出的效率財(cái)政支出對(duì)稅收具有決定性作用，而財(cái)政支出效率會(huì)直接影響稅收的多少。一國(guó)政府會(huì)在年初的政府工作報(bào)告中列出本年度的財(cái)政支出預(yù)算，稅務(wù)部門(mén)則會(huì)根據(jù)該預(yù)算估算出本年的應(yīng)收稅額。假設(shè)一國(guó)的財(cái)政收入全部由稅收構(gòu)成，該國(guó)今年的財(cái)政預(yù)算支出為1000億元，若財(cái)政支出效率為80%，則為了滿足該預(yù)算支出需要征收1250億元的稅；若財(cái)政支出效率為60%，則為了滿足該預(yù)算支出需要征收1666.7億元的稅。政府財(cái)政支出效率對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響可見(jiàn)一斑。（五）稅制結(jié)構(gòu)嚴(yán)格而言，稅制結(jié)構(gòu)屬于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的范疇，體現(xiàn)的是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響。但因?yàn)樨?cái)稅政策尤其是稅制結(jié)構(gòu)與稅收的關(guān)系太過(guò)密切，因此筆者單獨(dú)將其列為影響企業(yè)稅負(fù)水平的一個(gè)因素。稅制結(jié)構(gòu)是“稅種、納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅收因素的分類組合。它解決是的一國(guó)對(duì)什么對(duì)象征稅、對(duì)什么人征稅、征收什么樣的稅、征多高的稅的問(wèn)題?！?3顯然，征稅對(duì)象越多、納稅人覆蓋面越廣、稅種越多、稅率越高，那么企業(yè)的稅負(fù)水平就越高。一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、民生需求和國(guó)際形勢(shì)的變化等因素而發(fā)生改變，因此，企業(yè)的稅負(fù)水平也總是在稅制改革中不斷變化。（六）稅收征管水平稅收征管水平也是影響稅負(fù)水平的關(guān)鍵一環(huán)。稅收征管水平越高，越能降低征稅成本、提高征稅效率、避免逃稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。過(guò)去我國(guó)征稅管理水平不高，既有體制機(jī)制不暢、管理不到位的問(wèn)題，也有稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高、征稅技術(shù)落后等問(wèn)題，還有監(jiān)督不力、腐敗頻發(fā)等問(wèn)題，這將是今后稅收征管改革的方向。六、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)稅負(fù)的政策建議（一）堅(jiān)持全面減稅導(dǎo)向當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)從高速發(fā)展轉(zhuǎn)為中高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大?！?016年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.7%，2017年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.9%，2018年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.6%，2019年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度預(yù)計(jì)在6%—6.5%之間?！?42016年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.7%，2017年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.9%，2018年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度為6.6%，2019年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度預(yù)計(jì)在6%—6.5%之間。在這種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，通過(guò)全面減稅為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減壓緩力十分必要。從國(guó)際上看，美國(guó)、英國(guó)等大國(guó)也啟動(dòng)了大規(guī)模企業(yè)所得稅減稅政策。綜合國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)大局，繼續(xù)全面減稅勢(shì)在必行。值得欣慰的是，近幾年全面減稅取得了較好的效果。從上述圖表中也能看出，不同口徑下計(jì)算企業(yè)稅負(fù)水平近幾年承下降趨勢(shì)。針對(duì)大口徑計(jì)算下企業(yè)稅負(fù)水平較高問(wèn)題，2019年的政府工作報(bào)告明確提出全年減少稅收和社保繳費(fèi)2萬(wàn)億元，制造業(yè)增值稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)增值稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，為企業(yè)帶來(lái)最實(shí)惠的稅收優(yōu)惠政策，彰顯了政府全力支持實(shí)體企業(yè)的決心。（二）提高稅收服務(wù)與監(jiān)管水平降低征稅成本。進(jìn)一步優(yōu)化納稅管理體制機(jī)制，建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。優(yōu)化稅源監(jiān)控系統(tǒng)，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管監(jiān)管部門(mén)的配合，建立定期通報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)管；要加強(qiáng)與金融部門(mén)的配合，完善稅銀聯(lián)合監(jiān)控稅源機(jī)制，防止偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。完善稅收申報(bào)評(píng)審機(jī)制，提高納稅人納稅申報(bào)評(píng)估效率，鼓勵(lì)納稅人委托專門(mén)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士代理納稅申報(bào)項(xiàng)目，推行納稅申報(bào)提醒糾錯(cuò)制。簡(jiǎn)化征稅程序。當(dāng)前我國(guó)的征稅程序手續(xù)多、證明多、報(bào)表多，增加了企業(yè)納稅成本。為此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，著力推行網(wǎng)上辦稅、就近辦稅。建議綜合納稅人的征信情況確定增值稅專用發(fā)票最高限額，逐步取消最高限額審批。建議取消非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)地點(diǎn)審批，實(shí)施外管證網(wǎng)上報(bào)驗(yàn)，方便非居民企業(yè)和居民企業(yè)就近報(bào)稅。建立一表式納稅申報(bào)制度，簡(jiǎn)化優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅等稅種申報(bào)表，鼓勵(lì)企業(yè)采用電話申報(bào)、郵寄申報(bào)等方式報(bào)稅，允許企業(yè)以網(wǎng)簽方式授權(quán)劃繳扣稅。嚴(yán)格執(zhí)法程序，提高征稅透明度。建立現(xiàn)代化的稅收征管體系，需要一直現(xiàn)代化的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍，需要一個(gè)陽(yáng)光透明的征稅環(huán)境。要重視隊(duì)伍建設(shè)，“落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)人員定期培訓(xùn)制度和執(zhí)法資格考試制度，嚴(yán)守不培訓(xùn)不上崗紅線?！?5加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍紀(jì)律意識(shí)、法律知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)、網(wǎng)上操作實(shí)踐學(xué)習(xí)，打造一支政治強(qiáng)、作風(fēng)良、業(yè)務(wù)熟的過(guò)硬隊(duì)伍。堅(jiān)持陽(yáng)光執(zhí)法，及時(shí)公布納稅主體稅務(wù)征信信息和行政處罰信息，暢通稅務(wù)處罰行為行政復(fù)議、行政訴訟渠道。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法宣傳活動(dòng)，提高群眾的納稅意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)。（三）通過(guò)財(cái)稅配套改革弱化財(cái)政收支壓力盡管國(guó)家出臺(tái)了多套減稅降費(fèi)的組合拳，但企業(yè)仍然反應(yīng)稅負(fù)較高，關(guān)鍵就在于減稅降費(fèi)會(huì)帶來(lái)財(cái)政收支減縮，動(dòng)了某些既得利益集團(tuán)的奶酪。近兩年國(guó)家在減稅的同時(shí)，也大力投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共服務(wù)以改善民生、帶動(dòng)生產(chǎn)，由此導(dǎo)致較大的財(cái)政支出壓力。當(dāng)前減輕企業(yè)稅負(fù)的側(cè)重點(diǎn)在減少行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，中央層面已經(jīng)在相當(dāng)程度上改善，但這兩項(xiàng)財(cái)政收入是地方政府的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，減稅降費(fèi)勢(shì)必導(dǎo)致地方財(cái)政吃緊。特別是在“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)后，地方政府的一大稅源又受到?jīng)_擊。有學(xué)者統(tǒng)計(jì)，“地方政府的財(cái)政赤字和債務(wù)是中央債務(wù)的十倍之巨，按照地方政府的資產(chǎn)和負(fù)債比，我國(guó)80%以上的地方政府將因資不抵債破產(chǎn)?！?6因此，如何通過(guò)財(cái)稅改革減輕財(cái)政收支壓力就成為降低企業(yè)稅負(fù)的配套問(wèn)題。要進(jìn)一步深化財(cái)政預(yù)算體制改革，理順財(cái)政支出管