《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋2006-11-20:53:24中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：（1）首次執(zhí)行日的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表和期初資產(chǎn)負(fù)債表；（2）首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理；（3）首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理；（4）首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。一、首次執(zhí)行日的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表和期初資產(chǎn)負(fù)債表在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第四條及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各項(xiàng)余額進(jìn)行分析，按照新準(zhǔn)則規(guī)定重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，設(shè)置新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的起點(diǎn)。二、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理（一）首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用的折現(xiàn)率根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。（二）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付的公允價(jià)值根據(jù)本準(zhǔn)則第十條，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日，比照授予職工的股份支付處理。（三）首次執(zhí)行日所得稅的處理根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。3采用原納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷原來(lái)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)的金額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。（四）首次執(zhí)行日非同一控制下企業(yè)合并的處理本準(zhǔn)則第十三條第（二）、（三）規(guī)定是指首次執(zhí)行日之前發(fā)生的、符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中的非同一控制下的企業(yè)合并，不涉及同一控制下的企業(yè)合并。（五）首次執(zhí)行日金融工具分拆時(shí)的公允價(jià)值本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具中分拆并單獨(dú)處理；嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值無(wú)法合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行分拆時(shí)，先確定負(fù)債成份發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按該金融工具的整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份公允價(jià)值后的金額，確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。負(fù)債發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值不能合理確定的，可以按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。發(fā)行時(shí)和首次執(zhí)行日負(fù)債的公允價(jià)值均不能合理確定的，不應(yīng)對(duì)金融工具進(jìn)行分拆。三、首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理細(xì)披露如下數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程，以反映首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響：1．首次執(zhí)行日按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。2．按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。3．按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益。4．比較中期期末按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。5．比較中期按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益。