戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理的研究和運(yùn)用成本會(huì)計(jì)

Word第第頁(yè)戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理的研究和運(yùn)用成本會(huì)計(jì)〔一〕作業(yè)本錢(qián)法與作業(yè)本錢(qián)管理

作業(yè)本錢(qián)法〔Activity-BasedCosting，ABC〕的基本思想最早是由美國(guó)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年月末40年月初提出的，但對(duì)它的全面討論卻是20世紀(jì)七八十年月的事情，它在企業(yè)中的則始于20世紀(jì)80年月末期。與傳統(tǒng)的本錢(qián)方法相比，作業(yè)本錢(qián)法的特點(diǎn)主要表達(dá)在間接費(fèi)用的核算上。詳細(xì)說(shuō)來(lái)，作業(yè)本錢(qián)法具有如下的一些基本特征：一是寬闊性。它拓寬了本錢(qián)核算的范圍，不僅核算產(chǎn)品本錢(qián)，而且核算作業(yè)本錢(qián)和動(dòng)因本錢(qián)。二是相對(duì)精確性和決策相關(guān)性。

通由于ABC下對(duì)間接費(fèi)用的安排做了大大改良，使得供應(yīng)的本錢(qián)信息相對(duì)精確，正由于如此，管理者依據(jù)相關(guān)的本錢(qián)信息所做的決策就會(huì)更加有效，即ABC下供應(yīng)的本錢(qián)信息更加與管理者的決策相關(guān)。三是激勵(lì)性。它便于調(diào)動(dòng)各部門(mén)挖掘贏利潛力的主動(dòng)性，這是由于ABC的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程事實(shí)上是貫穿于資源流淌始終的因果過(guò)程，便于明確與落實(shí)各部門(mén)的崗位責(zé)任，揭露存在的問(wèn)題。四是根源性。作業(yè)本錢(qián)法分析本錢(qián)動(dòng)因，了解本錢(qián)發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，從根源上進(jìn)行掌握，以降低本錢(qián)。

作業(yè)本錢(qián)法是獨(dú)特化的本錢(qián)核算方法，作業(yè)本錢(qián)管理〔Activity-BasedCostingManagement，ABCM〕是把管理重心深化到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)本錢(qián)計(jì)算的延長(zhǎng)與升華。作業(yè)本錢(qián)管理通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)本錢(qián)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)，同時(shí)將本錢(qián)計(jì)算深化到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)全部作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行本錢(qián)鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策供應(yīng)精確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消退和精簡(jiǎn)不能制造價(jià)值的作業(yè)，從而到達(dá)降低本錢(qián)、提高效率的目的。因此，作業(yè)本錢(qián)核算是實(shí)施作業(yè)本錢(qián)管理的基礎(chǔ)。

〔二〕戰(zhàn)略本錢(qián)管理

從20世紀(jì)50年月起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代，顧客的需求有了很大的改變，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和環(huán)境比過(guò)去競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，技術(shù)高速，從而使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和很多難以意料的突發(fā)大事，由此，企業(yè)界必需對(duì)環(huán)境進(jìn)行深化分析，實(shí)行新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和進(jìn)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢(shì)在必行，而戰(zhàn)略管理要求獲得具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的本錢(qián)資料，同時(shí)，在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)本錢(qián)管理睬計(jì)自身的缺陷顯露無(wú)疑，必需尋求新的管理思想、技術(shù)和方法來(lái)轉(zhuǎn)變這些缺陷。因此，為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將本錢(qián)管理睬計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，在本錢(qián)管理睬計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略本錢(qián)管理〔StrategicCostManagement，SCM〕。戰(zhàn)略本錢(qián)管理就是以戰(zhàn)略的目光從本錢(qián)的源頭識(shí)別本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行本錢(qián)管理，即運(yùn)用本錢(qián)數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟供應(yīng)戰(zhàn)略性本錢(qián)信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的制造。

將戰(zhàn)略本錢(qián)管理與傳統(tǒng)本錢(qián)管理進(jìn)行比較分析，可以出戰(zhàn)略本錢(qián)管理的特點(diǎn)：一是長(zhǎng)期性。它的宗旨是為了取得長(zhǎng)期長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和進(jìn)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。二是全局性。戰(zhàn)略本錢(qián)管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，依據(jù)企業(yè)總體進(jìn)展戰(zhàn)略而制定的，它從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境動(dòng)身，其本錢(qián)管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而到達(dá)知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。三是外延性。它的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將本錢(qián)管理外延向前延長(zhǎng)到選購(gòu)環(huán)節(jié)，乃至討論開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，還需考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)系，應(yīng)把企業(yè)本錢(qián)管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。四是抗?fàn)幮?。企業(yè)戰(zhàn)略本錢(qián)管理的目標(biāo)——本錢(qián)優(yōu)勢(shì)，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來(lái)自各方面的沖擊、壓力和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。

二、價(jià)值鏈分析的作用

價(jià)值鏈〔ValueChain，VC〕概念是1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中首次提出的，價(jià)值鏈分析法〔VC分析法〕是通過(guò)分析本錢(qián)行為的結(jié)構(gòu)性因素和掌握其來(lái)重建價(jià)值鏈、從戰(zhàn)略高度降低本錢(qián)的方法。從這個(gè)定義可以看出，價(jià)值鏈分析法用到了戰(zhàn)略本錢(qián)管理的思想，它是聽(tīng)從于、服務(wù)于戰(zhàn)略本錢(qián)管理的戰(zhàn)略要求的，即從戰(zhàn)略的高度上尋求企業(yè)本錢(qián)持續(xù)降低的途徑與企業(yè)長(zhǎng)期性進(jìn)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，追求企業(yè)的全局性的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

〔一〕價(jià)值鏈分析在作業(yè)本錢(qián)管理中的作用

ABC與基于價(jià)值鏈的本錢(qián)管理是緊緊交織在一起，密不行分的，基于價(jià)值鏈的本錢(qián)管理的中心問(wèn)題就是運(yùn)用ABC分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、橫向〔競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手〕價(jià)值鏈和縱向〔行業(yè)〕價(jià)值鏈，使企業(yè)消退不增值作業(yè)，并對(duì)作業(yè)進(jìn)行聯(lián)系、整合、選擇等處理，從而降低企業(yè)本錢(qián)，提升自身價(jià)值和打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈分析是ABC與ABCM的基本方法，由于ABC下要求追查本錢(qián)動(dòng)因，ABCM下要求進(jìn)行本錢(qián)鏈分析，這都是價(jià)值鏈分析所能解決的問(wèn)題。

價(jià)值鏈分析是作業(yè)本錢(qián)管理的基本方法，其主要作用是：找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品本錢(qián)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量供應(yīng)途徑；協(xié)調(diào)組織內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)，使各項(xiàng)作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為抱負(fù)的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而揚(yáng)長(zhǎng)避短，為改善本錢(qián)構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

〔二〕價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略本錢(qián)管理中的作用

從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同本錢(qián)信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略本錢(qián)管理的基本分析框架。因此，戰(zhàn)略本錢(qián)管理的基本框架有：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和本錢(qián)動(dòng)因分析。

價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商起直至最終產(chǎn)品消費(fèi)者的相關(guān)活動(dòng)的整合，是從戰(zhàn)略角度分析如何掌握本錢(qián)。價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部和外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)到達(dá)整個(gè)公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)本錢(qián)最低化。它是一種戰(zhàn)略性分析工具，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈，首先是識(shí)別價(jià)值鏈活動(dòng)，然后識(shí)別每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的本錢(qián)動(dòng)因，找到增加顧客價(jià)值或降低本錢(qián)的機(jī)會(huì)。按其分析角度又分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略定位是指在賴(lài)以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中，首先應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應(yīng)實(shí)行的戰(zhàn)略。波特就企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提出了三種基本戰(zhàn)略：本錢(qián)領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。還有一種戰(zhàn)略為整合戰(zhàn)略〔包括橫向整合和縱向整合〕，運(yùn)用整合戰(zhàn)略，調(diào)整整合程度，可以重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，提高企業(yè)整體盈利水平。

本錢(qián)動(dòng)因是引起產(chǎn)品本錢(qián)發(fā)生的'緣由，從價(jià)值鏈的角度看，每一個(gè)制造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的本錢(qián)動(dòng)因，它用來(lái)解釋制造價(jià)值活動(dòng)的本錢(qián)，因此，每一項(xiàng)價(jià)值制造活動(dòng)都有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源。戰(zhàn)略本錢(qián)動(dòng)因大體分為結(jié)構(gòu)性本錢(qián)動(dòng)因和執(zhí)行性本錢(qián)動(dòng)因兩大類(lèi)。結(jié)構(gòu)性本錢(qián)動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略本錢(qián)優(yōu)勢(shì)相關(guān)的本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素，主要包括規(guī)模、范圍、閱歷、技術(shù)、多樣性等。執(zhí)行性本錢(qián)動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素，主要包括：?jiǎn)T工對(duì)企業(yè)投入的向心力〔分散力〕、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)力量運(yùn)用和聯(lián)結(jié)關(guān)系等。

總之，價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略本錢(qián)管理供應(yīng)了一個(gè)總體的分析框架；戰(zhàn)略定位分析將本錢(qián)管理同詳細(xì)的戰(zhàn)略相結(jié)合；本錢(qián)動(dòng)因分析進(jìn)一步明確了本錢(qián)管理的重點(diǎn)，找出本錢(qián)的驅(qū)動(dòng)因素。三者的有機(jī)結(jié)合保證本錢(qián)管理戰(zhàn)略的有效性和表達(dá)出戰(zhàn)略本錢(qián)管理應(yīng)有的管理效果。

三、基于價(jià)值鏈紐帶的作業(yè)本錢(qián)管理和戰(zhàn)略本錢(qián)管理的融合

〔一〕作業(yè)本錢(qián)管理與戰(zhàn)略本錢(qián)管理的聯(lián)系

盡管作業(yè)本錢(qián)管理與戰(zhàn)略本錢(qián)管理存在著比較顯著的差異，但是由于它們都是為了克服傳統(tǒng)本錢(qián)管理所存在的缺陷而更好地滿(mǎn)意經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)本錢(qián)管理的需要而形成的，這就造成了彼此之間存在著緊密的聯(lián)系，而不是互相的。

ABC顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶(hù)如何引發(fā)作業(yè)；克服了傳統(tǒng)本錢(qián)系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的很多不行控間接費(fèi)用在作業(yè)本錢(qián)系統(tǒng)中變成可控；大大拓寬了本錢(qián)核算的范圍，改良了本錢(qián)分?jǐn)?，?zhǔn)時(shí)供應(yīng)相對(duì)精確的本錢(qián)信息，為管理者管理作業(yè)以增添競(jìng)爭(zhēng)力量、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)供應(yīng)了信息。戰(zhàn)略選擇確定著作業(yè)，勝利的企業(yè)將它們的資源投入到那些能夠帶來(lái)最大戰(zhàn)略意義的作業(yè)中去，而以“作業(yè)”為中心的作業(yè)本錢(qián)管理〔ABCM〕正在形成，它把管理重心深化到作業(yè)層次，是戰(zhàn)略本錢(qián)動(dòng)因分析的詳細(xì)運(yùn)用。ABC和ABCM對(duì)本錢(qián)領(lǐng)先的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略至關(guān)重要，由于它區(qū)分了關(guān)鍵作業(yè)〔主要作業(yè)〕、本錢(qián)動(dòng)因及為降低本錢(qián)而改善過(guò)程的途徑，它關(guān)心管理者發(fā)覺(jué)價(jià)值增加的機(jī)會(huì)，還能夠關(guān)心管理者客戶(hù)戰(zhàn)略、支持技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略或者建立價(jià)格戰(zhàn)略。

SCM中的執(zhí)行性本錢(qián)動(dòng)因分析，包括對(duì)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析，而本錢(qián)動(dòng)因是作業(yè)本錢(qián)法的核心概念，作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析均屬于作業(yè)分析的構(gòu)成部分，由此可見(jiàn)，SCM框架中包含了ABC的思想，ABC是構(gòu)成SCM的重要組成部分。又從SCM與ABC在本錢(qián)管理中的地位差異上看，作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)施為SCM順當(dāng)?shù)卦谄髽I(yè)中的作了鋪墊，這也為它們?cè)诒惧X(qián)管理中的結(jié)合起來(lái)運(yùn)用供應(yīng)了可能和削減了某些必要的本錢(qián)分析步驟，從而削減了本錢(qián)管理的本錢(qián)，提高了本錢(qián)管理的效率。另外，SCM的戰(zhàn)略定位分析中的整合戰(zhàn)略，即通過(guò)ABC下的本錢(qián)動(dòng)因分析〔廣泛意義上的本錢(qián)動(dòng)因分析包括整個(gè)價(jià)值鏈的本錢(qián)動(dòng)因分析〕，來(lái)推斷企業(yè)作業(yè)的整合程度是否合理，從而確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略，到達(dá)降低本錢(qián)的目的。

上述兩種現(xiàn)代本錢(qián)管理方法之間的聯(lián)系給它們的有機(jī)結(jié)合制造了必備的條件。

〔二〕作業(yè)本錢(qián)管理與戰(zhàn)略本錢(qián)管理融合運(yùn)用于實(shí)踐的可行性分析

由以上分析可以得出，通過(guò)價(jià)值鏈分析的方法，可以將這兩種現(xiàn)代本錢(qián)管理方法緊密聯(lián)系在一起，這種有機(jī)的聯(lián)系也就為它們有機(jī)結(jié)合運(yùn)用于企業(yè)的本錢(qián)管理供應(yīng)了可能，讓他們作為一個(gè)整體的本錢(qián)管理系統(tǒng)為企業(yè)的本錢(qián)管理服務(wù)。

在企業(yè)的本錢(qián)管理實(shí)踐中，整個(gè)企業(yè)〔企業(yè)的全部成員〕都要樹(shù)立戰(zhàn)略本錢(qián)管理的觀念，并從思想意識(shí)上認(rèn)為自己是企業(yè)本錢(qián)管理的一員，有責(zé)任落實(shí)企業(yè)的各種本錢(qián)管理方法和措施。在SCM思想的指導(dǎo)下來(lái)開(kāi)展企業(yè)的本錢(qián)管理活動(dòng)，詳細(xì)操作為：

1、先用價(jià)值鏈分析法來(lái)分析企業(yè)所處的各種價(jià)值鏈，用作業(yè)本錢(qián)法來(lái)分析各