【會計知識點】非流動負債3525

第二節(jié)非流動負債二、公司債券（二）可轉換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤?！景鍟考俣▊嬷?000元，按面值發(fā)行，4年期，按年付息。（1）若票面利率5%，實際利率5%，則：P=50X（P/A，5%，4）+1000X（P/F，5%，4）=1000（元）（2）若票面利率2%，實際利率5%，則:P=20X（P/A，5%，4）+1000X（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（負債成分初始確認金額權益成分初始確認金額=1000-893.62=106.38（元）具體會計處理如下：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應付債券—一可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成分的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記”應付債券—一可轉換公司債券（利息調(diào)整）”科目。借：銀行存款應付債券—一可轉換公司債券（利息調(diào)整）貸：應付債券—一可轉換公司債券（面值）其他權益工具【教材例9-9】甲公司經(jīng)批準于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。甲公司的賬務處理如下：（1）20×1年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時：【板書】Ol年末 02 03 04 05年年末IIIII

1200 1200 1200 12001200+20000可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200000000-176656400=23343600（元）借：銀行存款 200000000應付債券—一可轉換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應付債券—一可轉換公司債券（面值） 200000000其他權益工具 23343600（2）20×1年12月31日確認利息費用時：借：財務費用等 （176656400X9%）15899076貸：應付利息 12000000應付債券一一可轉換公司債券（利息調(diào)整） 3899076（3）20X2年1月1日債券持有人行使轉換權時（假定利息尚未支付）：轉換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）【提示】轉股數(shù)量的計算①假定可轉換公司債券面值總額為10000萬元，且每面值100元債券可轉換8股股票，則轉股數(shù)量X的計算如下：100元/8股=10000萬元/x股X=800萬股②若題目條件為：可轉換公司債券面值總額為10000萬元，已知轉股價格為12.5元/股，則轉股數(shù)量X的計算如下：轉股數(shù)量=10000萬元÷12.5元/股=800萬股借：應付債券—一可轉換公司債券（面值） 200000000應付利息 12000000其他權益工具 23343600貸：股本 21200000應付債券—一可轉換公司債券（利息調(diào)整）19444524（余額）資本公積一一股本溢價 194699076（差額）【板書】應付債券一利息調(diào)整23343600389907619444524194445240【拓展】交易費用的分攤及折現(xiàn)率的重新計算沿用【教材例9-9】，假定甲公司發(fā)行可轉換公司債券時，支付交易費用2000000元，其他條件不變，則有關會計處理如下：因為可轉換公司債券負債成分的公允價值為176656400元，可轉換公司債券權益成分的公允價值為23343600元，所以:負債成分分攤的交易費用=2000000×176656400/（176656400+23343600）=1766564（元）；權益成分分攤的交易費用=2000000×23343600/（176656400+23343600）=233436（元）；或二2000000-1766564=233436（元）。（1）20X1年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時借：銀行存款 （200000000-2000000）198000000應付債券一一可轉換公司債券（利息調(diào)整）25110164貸：應付債券一一可轉換公司債券（面值） 200000000其他權益工具 （23343600-233436）23110164（2）20×1年12月31日確認利息費用時：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。因為發(fā)行費用需要計入應付債券的初始確認金額，即抵減了應付債券的初始金額，從而影響以后各期的實際利息的計算。也就是說，由于發(fā)行費用的發(fā)生將導致相關借款利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調(diào)整。【板書】20×1年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時借：銀行存款貸：應付債券其他權益工具(200000000-2000000)198000000(176656400-1766564)174889836(23343600-233436)23110164P假設重新計算的折現(xiàn)率為r①折現(xiàn)率為9%的現(xiàn)值=200000000×(P∕F,9%,5)+200000000×6%×(P∕A,9%,5)二200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400(元)②折現(xiàn)率為10%的現(xiàn)值=200000000×(P∕F,10%,5)+200②0000×6%×(P∕A,10%,5)二200000000×0.6209+200000000×6%×3.7908=169669600(元)③應付債券發(fā)行后的攤余成本[200000000-(23343600+1766564)]=200000000×(P∕F,r,5)+200000000×6%×(P∕A,r,5),即:利率現(xiàn)值9%176656400r174889836(176656400-1766564)10%1696696001766564001748898361696696009%-r_176656400-174889836以斗軟_q?E-0/

9%-10%^176656400-169669600…工LT昇，7q小20×1年12月31日確認的利息費用=（176656400-1766564）X9.25%=16177309.83（元）借：財務費用等 16177309.83貸：應付利息 12000000應付債券—一可轉換公司債券（利息調(diào)整）4177309.83（3）20×2年1月1日債券持有人行使轉換權時（略）。【例題?2013年單選題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。20×3年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100050萬元。20×4年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）是（A.350萬元）。B.400萬元C.96050萬元D.96400萬元【答案】D【解析】甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）的金額=100050+