X年天狼星無師自通會計

1第二十三章會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、本章考情分析

本章內(nèi)容闡述會計政策、會計估計變更和差錯更正有關(guān)概念及會計處理。2021年分數(shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。本章教材內(nèi)容沒有變化。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）會計政策及其變更；（2）會計估計及其變更；（3）前期差錯及其更正。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）能夠判斷會計政策變更和會計估計變更；（2）重要前期差錯對報表項目的調(diào)整；（3）掌握追溯調(diào)整法和未來適用法；（4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。援近3曾年題買型題突量分非析表年度題型2006年2007年2021年題量分值題量分值題量分值單項選擇題11多項選擇題241248綜合題118合計5226煎近年達考點年度考點涉及題型2007會計政策和會計估計概念,會計差錯更正多選1題，涉及綜合2021會計政策和會計估計變更的區(qū)分，會計差錯更正多選1題，綜合1題匙新大罷綱中受能力雨等級唐為3暑的測俊試內(nèi)目容（1）會計政策概念3（2）會計政策變更3（3）會計政策變更與會計估計變更的劃分3（4）會計政策變更的會計處理3（5）會計估計概念3（6）前期差錯更正的會計處理3絲本章氧基本板結(jié)構(gòu)闊框架會計政策、會計估計和差錯更正會計政策、會計估計和差錯更正會計政策及其變更會計政策變更與會計估計變更的劃分（重要）會計政策變更會計估計及其變更會計政策變更的會計處理（重要）會計政策變更的披露前期差錯及其更正會計估計概述會計估計變更會計估計變更的會計處理（重要）會計估計變更的披露前期差錯概述前期差錯更正的會計處理（重要）前期差錯更正的披露會計政策概述圍二、基本章熔考點格精講憶筐現(xiàn)將役要點炒分析耽如下玉：爭一、鹽會計鍵政策筍變更搏1．治會計集政策寇的概恩念：屑會計緩政策支，是楚指企例業(yè)在拐會計段確認牙、計甲量和砍報告充中所惰采用踢的原性則、輸基礎(chǔ)要和會遵計處妹理方廚法。發(fā)在理之解會懂計政居策時糊，要撫注意越：會惑計政炊策包車括會估計核頑算的走原則鈴、會哄計核炕算的折基礎(chǔ)華（計孫量基殘礎(chǔ)）物和會鹿計處莊理方斃法（全新準古則下摧會計舅核算希方法臟的可癢選擇訪性變提?。┑Ｕ?．壺可以蔽進行麥會計護政策投變更立的條侵件感企業(yè)俯采用仿的會途計政渠策，閃在每輔一會扛計期品間和花前后常各期端應(yīng)當(dāng)媽保持淋一致園，不漏得隨憐意變洽更。撓但是畏，下采列兩涌種情芒況可盡以變鴿更會抬計政稿策：拜（1鑄）法反律、鍬行政姜法規(guī)泉或者儉國家習(xí)統(tǒng)一悲的會劍計制比度等外要求橋變更藍。例鴉如，查財政駝部有辯關(guān)法瘡規(guī)規(guī)灶定，滔從婚20雹07平年1嬌月1傻日起類，上廊市公乳司從機執(zhí)行言《企灣業(yè)會洗計制否度》財轉(zhuǎn)為垮執(zhí)行意《企缸業(yè)會勺計準漏則》贊體系凱。寫（2惕）會丘計政可策變搞更能撿夠提摩供更盜可靠些、更橫相關(guān)碌的會券計信僵息。京3．薄下列型情形訂不屬匹于會該計政菜策變砌更博（1智）本類期發(fā)溉生的培交易丑或者挎事項種與以費前相館比具委有本之質(zhì)差產(chǎn)別而未采用摩新的納會計甩政策湖。比賄如，零以前復(fù)租入申固定銹資產(chǎn)姻屬于掏經(jīng)營禍租賃熊，本不次租脫入固閑定資信產(chǎn)屬假于融號資租友賃，浙兩者鍵有本熔質(zhì)差岔別，未分別車差異膠不同羅方法藝進行更處理販，不松屬于喜會計帽政策奏變更海。如（2皆）對喉初次派發(fā)生浴的或盼不重框要的立交易等或者財事項嘴采用暗新的敬會計綁政策投。對克初次盜發(fā)生菊的交峰易，害比如姜企業(yè)燥本期廁新增朽了期它貨交過易業(yè)汗務(wù)，笑應(yīng)按吩相應(yīng)疊辦法鈴進行場處理耍，不雄屬于懸會計堆政策舍變更昂；對呆不重安要的齡交易測，比感如將使低值逢易耗始品的棒攤銷賭由五撕五攤器銷法舒改為蘿一次往攤銷虛法，購不屬福于會剛計政羊策變觸更。滿之所容以這榮樣規(guī)漿定，繼是因航為會賄計政陳策變驕更一帖般情似況下約應(yīng)采柔用追乳溯調(diào)繳整法呢進行腰處理糧，如復(fù)果對紙不重魔要的歷交易嫂也采世取追愁溯調(diào)樣整，求不符減合成博本效肯益原扔則，緞因此核，明榴確規(guī)頌定不各重要材的交刷易采騎用新碗的會騾計政妹策不鵝屬于酒會計尸政策蓬變更泊，就穩(wěn)不用出進行削追溯笛調(diào)整醒了。三

技【例千題】照下歷列交待易或抵事項酒中，倚屬于取會計鴿政策聚變更號的有帳（兩逝）用交易味性證則券由辱成本及市價團孰低厘法改回為公健允價眉值計格價蕉固定暫資產(chǎn)跨預(yù)計拌使用捎年限昨由8銀年改瓦為５吸年孩無形芒資產(chǎn)察開發(fā)腰支出敘由費番用化特轉(zhuǎn)為虎資本屆化方采購丈費用澇由按誓照當(dāng)蘭期費鼠用列佳報改乎為計漆入存聲貨成覽本慘對投壯資性塞房地識產(chǎn)由挽成本儲計價脖改為市公允拳價值耗計價引【答兄案】年AC亦DE約4．埋會計羞政策蛙變更察的處杏理思硬路油（1刺）企汽業(yè)根道據(jù)法企律、懸行政像法規(guī)封或者課國家祝統(tǒng)一技的會雜計制且度等習(xí)要求阻變更巴會計昏政策辰的，遮應(yīng)當(dāng)殺按照衡國家籠相關(guān)喇會計丑規(guī)定激執(zhí)行凡。比屑如，頃在棄20待07他年1賭月1帥日戀上市音公司賓將由柴原執(zhí)誕行《鐵企業(yè)堵會計登制度織》轉(zhuǎn)口變?yōu)槟虉?zhí)行價新準涂則，桂屬于貝會計摸政策丙變更宏，財蜓政部槽已作午了相顧關(guān)規(guī)膜定，才即按鋸照《嗚企業(yè)惹會計肺準則商第3齡8號陪——悅首次例執(zhí)行饞企業(yè)窄會計斗準則乓》的再規(guī)定掩進行手處理辭。兇（2趟）會櫻計政華策變怒更能文夠提淺供更福可靠擦、更情相關(guān)喂的會跑計信蝴息的形，應(yīng)繳當(dāng)采的用追桿溯調(diào)必整法俘處理食，將潤會計遺政策含變更哨累積炸影響棚數(shù)調(diào)遠整列女報前驅(qū)期最南早期煮初留剛存收窩益，顏其他柱相關(guān)裙項目滋的期襖初余破額和辟列報嬌前期侵披露暢的其津他比匹較數(shù)季據(jù)也婆應(yīng)當(dāng)描一并胡調(diào)整完，但現(xiàn)確定半該項劇會計埋政策幟變更須累積裂影響廈數(shù)不躍切實吃可行囑的除稻外。奮（3斤）確突定會默計政央策變丸更對餃列報紋前期未影響慧數(shù)不啦切實孤可行狂的，逗應(yīng)當(dāng)鑄從可趣追溯聯(lián)調(diào)整啞的最減早期青間期腔初開恭始應(yīng)魚用變純更后傘的會掘計政肥策；量在當(dāng)四期期選初確隙定會厲計政料策變暢更對引以前限各期雖累積偵影響蝴數(shù)不壤切實章可行誤的，享應(yīng)當(dāng)和采用惹未來辨適用欺法處體理。宿未來拆適用濤法，知是指蘆將變傳更后租的會炊計政豎策應(yīng)無用于非變更幣日及乞以后嗚發(fā)生墓的交柿易或武者事咬項，法或者倉在會隔計估怠計變含更當(dāng)妹期和竄未來箱期間嘗確認珍會計激估計蒙變更蘋影響疤數(shù)的猛方法底。慮通俗哪地說身，就肅是可盤追溯筋的要凝進行背追溯毯；不生能追輸溯的蹤就不束追溯優(yōu)，采瘋?cè)∥雌箒磉m勉用法亂。坑5．兄追溯臨調(diào)整臭法的洗運用債（1雅）追沈溯調(diào)創(chuàng)整法照，是建指對億某項征交易曉或事滲項變斥更會栗計政員策，膝視同勵該項筍交易關(guān)或事袋項初隔次發(fā)崖生時值即采題用變逝更后鋪的會栽計政楊策，妻并以堪此對那財務(wù)啊報表貨相關(guān)序項目斯進行妹調(diào)整粱的方釣法。簽采用構(gòu)追溯棍調(diào)整哀法時廢，將典會計穩(wěn)政策屠變更傲累積下影響頌數(shù)調(diào)忙整列汗報前慶期最熔早期朽初留罷存收濫益，慘其他斯相關(guān)釋項目辨的期炮初余職額和筍列報丟前期晉披露逢的其堂他比透較數(shù)咳據(jù)也秋應(yīng)當(dāng)預(yù)一并樹調(diào)整館。趴（2經(jīng)）追誰溯調(diào)直整法洽在會干計處雪理時塊有四傘個步嗚驟：容①計推算確肚定會擴計政拳策變江更的凈累積節(jié)影響隊數(shù)的會計驗政策指變更航累積栗影響羽數(shù)，抗是指昂按照捷變更贊后的苗會計悄政策考對以渣前各亞期追楊溯計應(yīng)算的載列報誠前期瘦最早栽期初崇留存慘收益勉應(yīng)有唉金額逐與現(xiàn)喚有金如額之前間的唉差額捏。調(diào)令整期論初留塞存收務(wù)益是敢指對殼期初晚未分趣配利跑潤和螞盈余礙公積鉤兩個卵項目姥的調(diào)理整。命②進祖行相診關(guān)的惹賬務(wù)聞處理爪，即滅將累世計影目響數(shù)術(shù)及相柴關(guān)項化目記秘錄到陳變更蛾年度竹中。植③調(diào)返整會脆計報繁表相妹關(guān)項貨目文企業(yè)宿在會認計政脊策變否更當(dāng)瞎年，加應(yīng)當(dāng)訂調(diào)整性資產(chǎn)林負債右表年未初留雕存收大益，券以及雕利潤企表上蜻年數(shù)頓欄有維關(guān)項洗目。榮④附泛注說檔明允小結(jié)福:紗追溯斯調(diào)整歸法通感常由蜜以下剃步驟看構(gòu)成商：

福塌第一己步，誦計算笛會計豆政策畢變更精的累慚積影艙響數(shù)博；

還臘第二賽步，銳編制胞相關(guān)揪項目蛇的調(diào)燙整分感錄；

華懇追溯翅調(diào)整既分錄管思路混：

蓮讓1.校稅前北分錄播；

執(zhí)紀2.若所得做稅影橋響；

韻踏3.確稅后豆分配亦的分諒錄。

準睡注意戚四個毒要點移：

躲錦①諸先看嫩作是躲“浩當(dāng)年梅”扔的處射理；

掛墻②須資產(chǎn)律負債嘗表賬擔(dān)戶用圓原來肢的賬順戶，背利潤能表賬恒戶換羨成萌“旨利潤銀分配監(jiān)—縱未分給配利克潤證”區(qū)；

樹織③聽所涉烏及的陜分配軍均使磚用挑“夏利潤錫分配零—誤未分飯配利扔潤誼”腫賬戶神；

蓋濾④疑追溯滔調(diào)整伏時，雹不考德慮股寨利分驅(qū)配。

搖淺第三莖步，呆調(diào)整熱列報熄前期爺最早甜期初膨財務(wù)爭報表腹相關(guān)飛項目巴及其須金額規(guī)；

廢爹第四襖步，侵附注揭說明魔。

尤式累積敲影響姻數(shù)通成?？芍垡酝ㄆ鲞^以獸下各掛步計鉆算獲此得：

古炭第一梯步，蔥根據(jù)褲新會搶計政限策重侍新計規(guī)算受卵影響匆的前雁期交擔(dān)易或市事項跟；

正京第二部步，桌計算界兩種穴會計勺政策輝下的除差異米；

冰磚第三寸步，驅(qū)計算骨差異螺的所滅得稅德影響運金額刑；

精捏第四崖步，片確定塊前期元中的鐵每一蔥期的雅稅后晉差異陸；

議女第五貞步，映計算蔬會計豬政策急變更埋的累齒積影宇響數(shù)詳。

妥看需要辭注意趙的是薦，對凝以前句年度擊損益繡進行他追溯妹調(diào)整式或追叉溯重室述的奇，應(yīng)例當(dāng)重司新計欠算各柄列報防期間找的每御股收娘益。旁追溯灣調(diào)表待調(diào)賬筋有三償種情合況：

件眼1.賠會計柿政策夫變更璃→初方法咽、基敗礎(chǔ)、朋原則姥的改晴變；

佳

膽敘追溯素調(diào)賬倘時分浮兩種垃情況杠：

腐扔資產(chǎn)螞負債吵表上暗的科墨目閉→脖正常站寫

粒蟻利潤瘡表上瞞的科聚目自→皇換成另“舅利潤絡(luò)分配鼠——患未分圣配利誦潤庫”

誼麥會計瓣政策離變更拾不允燦許用換以前壁年度茅損益陶調(diào)整號。

抱巡追溯遙調(diào)表壟時分株兩種遇情況上：

柴境資產(chǎn)袍負債塊表上虧的科制目因→蕉變化魂年度盡年初癥數(shù)

悔謹利潤已表上備的科培目軌→坑變化竊年度凝上年毫數(shù)

否海2.嚇前期添重大影會計這差錯紡更正

草漆追溯號調(diào)賬如時，

祖秘資產(chǎn)西負債賽表上膝的科短目姓→恢正常俱寫

冰閣利潤勞表上朽的科業(yè)目胸→帖換成準“涌以前痛年度姓損益椒調(diào)整賣”

俯象3.搏資產(chǎn)貍負債瓦表日艱后事福項中趁的調(diào)芒整事僑項

孟

堪盜追溯活調(diào)賬征時

尤廁資產(chǎn)摩負債煙表上坡的科頂目賢→顏正常盆寫

惹聯(lián)利潤肢表上汗的科旦目恥→驢換成盆“膛以前冶年度嗎損益狹調(diào)整額”嗎累積榴影響丹數(shù)的罵計算弄步驟

鐮陶1）吊根據(jù)嘴新的蠟會計壯政策捉重新幕計算際受影肺響的刪前期齒交易堪或事譜項；

熟擴【例獵題·算計算版題】牛甲公板司系臥上市忌公司久，該死公司愚將2杰00遺6年安12慣月建需造完嬌工的賓辦公府樓作奇為投慶資性等房地胳產(chǎn)對疊外出競租，惠按照潮成本枕模式晚計量揮，該遷辦公喊樓的剃原價既為3或0滔00憤萬元圓（同劣建造喚完工槍時公魂允價稻值）啊，至道20傍09固年童1月站1日斥，已偏提折食舊2絞40眨萬元將（會砌計上臟采用綠直線磨法按產(chǎn)照2寨5年驗計提先折舊劈），剪20睜08乒年計伍提減習(xí)值準變備8亡0萬凍元。合20鎮(zhèn)09堡年1菠月1言日作，甲展公司倦決定摩采用靜公允也價值蓄對出衫租的慈辦公鬼樓進探行后躍續(xù)計典量。啟該辦緣公樓錦20紙08絞年舌12語月3麗1日概的公追允價垮值為拉2族80悅0萬醉元，邁20炎08擊年1件2月扭31番日鍛之前稱該投獻資性適房地盾產(chǎn)的湖公允票價值弄無法賄合理弄確定柴。該咳公司敢按凈六利潤摩的1宜0%埋提取藝盈余邀公積榜，所處得稅州稅率汪為2哈5%柳，采治用資騙產(chǎn)負綁債表般債務(wù)盾法核累算。判按照許稅法發(fā)規(guī)定頃，該牌投資即性房辭地產(chǎn)哥作為厭固定歪資產(chǎn)杯處理欠，凈確殘值蠟為0棵，采回用直脈線法狠按照款20疊年計揉提折拾舊。

寶熔（1猶）計組算政任策變依更的儀累積艘影響件數(shù)

突浸爆疫政坐策變嫌更累絕積影蟻響數(shù)妄計算品表遺錄范單位內(nèi)：萬查元第年度政策變更前政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)折舊減值折舊減值公允價值變動損益2007年120000－12030902021年1208000－200000合計2408000－2001203090鎮(zhèn)狼2）悉計算涂兩種馳會計伶政策思下的碌差異您；

萍遷3）鑼計算頌差異姥的所貧得稅娃影響隨金額行；

炎丘※億計算利差異卷的所汁得稅吐影響院金額掙：

籃殖①消要明瓣確這梨里的擔(dān)“所薪得稅撐影響農(nóng)金額侵”是遞指對期所得哲稅費鼓用的醒影響匹金額閥，而儲不是聾對應(yīng)命交所提得稅創(chuàng)的影挽響金辱額。

研柱②平所得蜜稅影障響金魯額＝芹形成阻或轉(zhuǎn)燃回的渡暫時茄性差窩異×悼所得攻稅稅蹄率

晉勺4）擁確定架以前過各期轉(zhuǎn)的稅脆后差想異；

仿橫5）華計算芽會計若政策甚變更派的累棄積影縱響數(shù)膠。

單技職濾政燃策變岔更累滲積影狼響數(shù)魔計算爐表型女賺單位論：萬悼元帆年度政策變更前政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)折舊減值折舊減值公允價值變動損益2007年120000－12030902021年1208000－200000合計2408000－2001203090胸剝注：喚①評稅前維差異序是“驚＋”克還是包“—盡”，芝取決黨于會彼計政世策變鵲更以胃后，畫對利洽潤的賓影響螺是增媽加還吉是減霜少了崗。一炮般若納增加正了，雜則用皮“＋吐”；臂若減胃少了夏，則報用“換－”俊。并愚不是殊用“摩新政漠策－竿原政靠策”款或“做原政距策－州新政懶策”三。

風(fēng)蔑②顫若有悄n項姑會計喉政策禽變更紀，一各定要胃標“像＋”夠、“衣－”足號；字單獨感一項境的，渡可以棵不標巖，但世分錄纏要做備對。

枝訪③付所得雄稅影扎響一幸欄是件“＋豬”還襯是“毛—”噸，取視決于阿會計凡政策慎變更驢以后僑，對哥所得瓶稅費澤用的役影響膜是增延加還繁是減汪少了戴。一仔般若遣增加毒了，恩則用王“＋足”；點若減均少了萬，則駱用“粘－”莊。比泥如這瑞個題核目中添，原堡政策躲下產(chǎn)合生的洞可抵各扣暫蝶時性暫差異角是：朋（3受0現(xiàn)00欣－1敵50臥×2逮）－羨（3糊0奏00慶－2液40盼－8束0）僚＝2學(xué)0（橡萬元虹），潛而新械政策格下產(chǎn)維生的燕應(yīng)納稼稅暫雄時性跟差異岔是：模（3集0針00誕－1岔50徐×2碧）－愧（3撤0賓00詳－2救00餐）＝秀－1攔00慢（萬金元）筐，對依比可候知，四要調(diào)鑄減原霞政策惑確認殊的遞芹延所學(xué)得稅閉資產(chǎn)劫5萬蘋元，衡并確跑認遞納延所武得稅么負債竹25疊萬元傅。

糠執(zhí)第二他步，拆進行減相關(guān)鄭的賬旋務(wù)處左理；

導(dǎo)記1）趨調(diào)整繁會計忌政策演變更栗累積江影響橋數(shù)：

魄融在編價制調(diào)兩整分伸錄時深，“工所得傷稅影描響額幻”肯優(yōu)定記博入“眾遞延圖所得瓜稅資貌產(chǎn)”掀或慘“遞膛延所鍋得稅展負債麻”賬墨戶。

撞普因為鐘該項份目的關(guān)金額脹實質(zhì)丸上就什是暫蝶時性歸差異炭對所征得稅困的影滋響額信，如剪政策禾變更濾后與警稅法耍規(guī)定鳴形成掠可抵濱扣暫掉時性龜差異橡或轉(zhuǎn)佩回應(yīng)武納稅辨暫時誤性差徹異，甘記入努“遞坑延所嚷得稅竟資產(chǎn)虧”借灣方或滾“遞竹延所曲得稅刷負債謙”展借方摸，如脊為形父成應(yīng)阻納稅魔暫時館性差貿(mào)異或右轉(zhuǎn)回粘可抵仁扣暫產(chǎn)時性撒差異頑，則卸記入躁“遞叨延所憲得稅伍負債砍”的幅貸方懼或“松遞延己所得災(zāi)稅資至產(chǎn)”侮的哄貸方晃。

融痕累積須影響宣數(shù)一貍定記點入“朵利潤妥分配毛——歌未分眨配利拴潤”到（注已意：法政策頂變更餃不通軌過“兩以前映年度春損益歇調(diào)整躲”賬澇戶核德算）畏，“至所得扎稅前群差異史”則抖要根削據(jù)不爭同政禁策變付更確曲定用岸什么梢賬戶兄。

帽躺①終調(diào)整稿減少練累積毯影響姓數(shù)：

庫腹借：岸利潤弊分配的——羅未分劈配利煩潤（磚累積雙影響罪數(shù)）

碰豆笛遞延猶所得夸稅資輛產(chǎn)霸（所輪得稅忘影響睡額）

翁嫌趨投資助性房腹地產(chǎn)鬼累計壽折舊

鞏滿歉投資堤性房庭地產(chǎn)好減值論準備

怖件錢貸：田投資鹽性房密地產(chǎn)公（成看本模壤式改摔為公峰允價核值模樣式，勺公允四價值苗低于慈成本婦）

擇脆削陳預(yù)計帝負債逆（資柿產(chǎn)棄瘦置費盒從原梳不確醉認改引為確掌認）盼

番忌冶護累計瓦折舊塑（原墾規(guī)定造不計皇提折鳥舊改技為計懷提折揪舊）

肯幫饅街壞賬肆準備蹲（原絕規(guī)定翼不計天提準重備改梢為計采提準離備）

辨動敗墾存貨翅跌價形準備歡（同貨上）

熄天賽障長期羊股權(quán)腿投資綿減值押準備澇（同膛上）

霸謹殺項固定火資產(chǎn)付減值曠準備突（同役上）

躁登婚拉無形殼資產(chǎn)權(quán)減值攻準備殖（同紙上）

疑網(wǎng)②未調(diào)整撫增加尋累積滴影響雄數(shù)

拜鄉(xiāng)借：未投資京性房伯地產(chǎn)絨（成寒本模棒式改街為公遭允價狠值模塘式，堤公允組價值補高于輛成本?。?/p>

視劑青投資脖性房貿(mào)地產(chǎn)黎累計薯折舊

挨網(wǎng)拆投資伐性房終地產(chǎn)棕減值榨準備

宜扎進貸：罰利潤貪分配趟——陽未分授配利變潤

偽貼慌羊遞延主所得晴稅負蜜債或戀遞延代所得校稅資緣產(chǎn)

朽造2）躺調(diào)整籍利潤贈分配炎：

夕破借：慧盈余震公積

下坐涌貸：市利潤積分配濤——唯未分打配利膚潤

泛須或作祝與上千面相庫反的悉分錄鋼。

敗懶如上眾例：犯編制飲甲公伙司2雪00挺9年習(xí)匹1月通1日釀會計費政策揭變更李的會雀計分桿錄。

卷擋借：壇投資攔性房誦地產(chǎn)史——僻成本升碧針沙2良80同0

唐疼榜投資類性房負地產(chǎn)圍累計啟折舊壯味拼蟻2壁40

煙梯透投資悼性房器地產(chǎn)疲減值損準備跌營煩歌剖80

義恢蒼貸：砌投資條性房腦地產(chǎn)特次陜調(diào)腳快3調(diào)00送0

泡銹信鍛利勻潤分鳴配—搏—未或分配四利潤紋姐紐宣9樓0

殘偶箏知遞延膊所得校稅資勾產(chǎn)桂方量主河鍋5

英擁竟川遞延仍所得幻稅負獎債俊仁度脈已隙25

芬正借：扣利潤辛分配何——側(cè)未分牛配利房潤狠情淺庸9

茄館仇貸：截盈余絮公積習(xí)紹扒形申泄戒烈9

探探第三耽步，辛調(diào)整膨會計背報表坑相關(guān)蘭項目

位抹1）令調(diào)整重變更溪當(dāng)年篩資產(chǎn)洽負債顯表相尸關(guān)項性目的猜年初撕數(shù)；

哨貓根據(jù)懼編制用的調(diào)棍整分飛錄涉霞及的貓項目式調(diào)整司即可語。

傷筍2）問調(diào)整石變更碧當(dāng)年狡利潤駛表上舞年數(shù)界；

肯槍注意刊：只嘩要調(diào)列整變梳更上感一年萬的影自響數(shù)汗,不揀要按航合計頑數(shù)調(diào)魯整。

欺緒3）柴調(diào)代整變銀更當(dāng)慎年所趣有者捏權(quán)益垮變動招表；

跑杜調(diào)整軍“會塔計政街策變聾更”悅項目茄中的升“盈社余公喜積”欣和“怎未分轟配利燈潤”修欄。

裳豪如上忌例：壘20毒09廁年度飾資產(chǎn)鍋負債聰表、解利潤缺表部創(chuàng)分項堪目的德調(diào)整攪數(shù)

吉籠姻闊拆尋逼漆單輕位：漸萬元謎額項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋120－遞延所得稅資產(chǎn)－5－遞延所得稅負債＋25－盈余公積＋9－未分配利潤＋81－營業(yè)成本－－120資產(chǎn)減值損失－－80公允價值變動收益－－200利潤總額－0所得稅費用－0凈利潤－0芹碧第四沾步，冷附注須說明赤。

舉鍛所得眾稅核租算方慘法從呢應(yīng)付罰稅款畝法改塔為資亮產(chǎn)負獄債表抹債務(wù)際法

公礙a）帝原存獲在可蹈抵扣施暫時隨性差教異

顫訊借：勇遞延攝所得乖稅資沉產(chǎn)

趙訪攻貸：斷利潤莊分配澤——逗未分苗配利預(yù)潤

勿邪佳諸盈余偏公積綢

耗類b）館原存舌在應(yīng)年納稅定暫時鎖性差建異

場吸借：查利潤歌分配鏈——睡未分暈配利孝潤

慘執(zhí)支盈余壽公積仆

茂斤助貸：嘗遞延標所得砌稅負屑債

翠啦【例夸題·辯計算通題】看乙公碰司成崖立于聯(lián)20啊06牲年1責(zé)月1燒日求，誤20棚07詳年1辭月1反日量有關(guān)軟資產(chǎn)蹦、負強債的食賬面閱價值底及計針稅基組礎(chǔ)如醫(yī)下表勝所示?。?/p>

畜館藥浪陵腐蛾喂編課單位橫：元技慮項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)1400000012000000固定資產(chǎn)4200000036000000無形資產(chǎn)30000004200000預(yù)計負債10000000首悔乙公恰司2燭00身7年呆初將愉所得炮稅核川算方賢法從蔥應(yīng)付暫稅款緣法改零為資流產(chǎn)負士債表爛債務(wù)配法，躲假定壩企業(yè)孩適用火的所甚得稅價稅率舟為3聰3%島，預(yù)璃期自折20盟08塔年1員月1疫日起鑼，該抄公司臥適用父的所癥得稅躬稅率體變更灑為2都5%丑，乙桂公司很預(yù)計紫20紡07糟年1結(jié)月1壯日具存在幼的暫娃時性丸差異憲將在清20露08株年1泛月1舅日追以后季轉(zhuǎn)回匯。乙撲公司精按1灶0%桂提取仿盈余藍公積走。

慶稠要求啄：

趙芹（1叢）計晶算乙甚公司漁20胡07游年初惹會計這政策拍變更察后的雀遞延洗所得蘭稅資反產(chǎn)和布遞延怒所得殼稅負施債；

苦雪（2婚）編誰制乙鼓公司比20吹07足年初吸會計越政策富變更貸的會初計分御錄。

生發(fā)【答根案】

傲嬌（1鋤）交毯易性折金融紅資產(chǎn)過和固援定資裳產(chǎn)賬遵面價染值大羨于計紙稅基般礎(chǔ)形憶成應(yīng)娛納稅次暫時首性差炮異，雨無形描資產(chǎn)租賬面丈價值孩小于皂計稅六基礎(chǔ)糕、預(yù)泥計負瓜債賬楚面價剝值大甘于計敲稅基昆礎(chǔ)形聾成可犧抵扣煤暫時虛性差勤異。

蘇市應(yīng)納軟稅暫殃時性水差異幅＝（獨14媽0梁00嗚0辱00休－1牲2傳00分0嫩00彎0）后＋（睜42獄0軋00經(jīng)0杠00扣－3肥6丈00構(gòu)0畫00貿(mào)0）侄＝8妖0近00構(gòu)0習(xí)00接（元脅）

息朽遞延傘所得秀稅負欺債＝朽8寶00站0走00吹0×通25沾%＝猶2雷00右0榴00仰0（仁元）

路榨可抵矩扣暫融時性轎差異弄＝（孔4沃20取0伙00觸0－鋪3沿00舟0統(tǒng)00押0）程＋1逗0號00碰0眉00飄＝2些2假00令0懶00技（元劑）

愛裕遞延濃所得陰稅資節(jié)產(chǎn)＝液2汗20聽0略00經(jīng)0×符25崗%＝圾55披0葉00趁0（幟元）

紗極（2鼠）編賠制乙濾公司崖20犧07發(fā)年初杏會計惠政策幻變更舟的會防計分淚錄：

紙欄借：闖遞延秘所得泳稅資疑產(chǎn)禿皮站火5垂50均0帝00

奸陽包盈余構(gòu)公積尸庭需泉啟展1莫45呈0崗00

背胡關(guān)利潤股分配來——值未分鼻配利踏潤模薦1塊30扇5甩00汪0

判稍首貸：壘遞延貪所得師稅負躺債歸振房各2忌00棵0芒00凱0

蝦【例礦】停20必07繡年1掠月1挨日龜甲公透司支漫付土滑地轉(zhuǎn)維讓款胸10充00融萬元竿，取宮得1勞0年盟的土施地使盆用權(quán)大；取投得土幫地使血用權(quán)鈔的當(dāng)朱日，萬甲公仍司將欠其出辰租給株乙公盤司，腹每年送租金暫收入射20亭0萬掏元，匹將該可土地據(jù)使用酬權(quán)作怖為投臨資性豬房地牙產(chǎn)，歐采用掠成本僅模式訓(xùn)計量少。和20表07夫年1丈2月百31碼日般，該幟土地笨使用燭權(quán)的囑公允雖價值些為1阻08適0萬宵元。存20叛08殊年1在月1殼日爛，甲歷公司儀將該密投資漁性房喝地產(chǎn)收改為另公允辮價值窮模式重計量咳。假駝設(shè)按丘照稅膜法規(guī)貨定，送土地跪使用移權(quán)按認受益短年限皆攤銷姑。同搜時假經(jīng)定甲即公司慚20黎07傭年所奔得稅堡稅率亞為3贈3％藥，2遷00退8年衣起所蒙得稅設(shè)率為止25艷％；客甲公諷司按堵凈利于潤1丑0%晶提取棕法定逐公積協(xié)金。撤按照綿規(guī)定色，投昆資性美房地逢產(chǎn)由選成本開模式撲改為候公允賠價值枝模式表，應(yīng)揀作為勝會計康政策悉變更崗，采嚴用追息溯調(diào)貸整法水進行逢處理雹。漂（1盲）計堵算累堵計影姥響數(shù)文累計訴影響逃數(shù)計狗算表齒（單扣位：蜘萬元核）項目變更會計政策前確認的收益變更會計政策后確認的收益稅前差異（利潤總額）所得稅影響（所得稅費用）稅后差異（凈利潤）2007年10028018045135小計10028018045135熊20失07霧年按械照成葛本模于式計稿算的資收益她＝租厘金收沿入2沃00話－土始地使哈用權(quán)勒攤銷肯10身0＝仁10役0（蓄萬元歉）傭20地07耍年按石照公魯允價仔值模峽式計制算的腦收益叼＝租之金收抵入2診00翠＋公艘允價陽值變株動8嗎0＝逼28塌0（誦萬元翠）風(fēng)20糧07峽年末抬按公秩允價午值模局式的綠資產(chǎn)紡賬面榆價值竹為1域08焦0萬射元，晶其計霧稅基培礎(chǔ)為彎90轎0萬個元（對10挪00叼－1糠00趴），砍產(chǎn)生弟應(yīng)納它稅暫羽時性胃差異污18敏0萬歌元，翻應(yīng)確德認遞妹延所筐得稅稱負債肯45延萬元閑（1貧80映×2糠5％飽）。宵（2次）2毅00臭8年透進行靈相關(guān)燒的賬甜務(wù)處仔理支①調(diào)福整累炊計影棚響數(shù)翠借：鼻投資灣性房珠地產(chǎn)刪10鄰80血投資拆性房駱地產(chǎn)兩累計多攤銷刺10腦0很貸：吊投資騙性房困地產(chǎn)鑄10掛00足利潤術(shù)分配赤——撒未分社配利云潤凈13宅5慣遞延數(shù)所得乓稅負擋債4闊5宮②由鬧于凈葡利潤是的增犬加調(diào)重增的汪盈余囑公積仰借：并利潤巷分配鏡——嘆未分界配利榜潤1蛇3.佛5塘貸：傾盈余倡公積邀（園13頌5×籠10煌%）癥1稍3.裹5嶺（3剩）調(diào)或整會女計報滿表相喉關(guān)項檢目可利潤聯(lián)表（散部分凳項目蜂）幻編制候單位堅：甲藍公司焦20讓08勒年度鍬單位僵：萬液元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。。。

營業(yè)成本

－100

。。。

公允價值變動收益

80

。。。

利潤總額（略）280（略）減：所得稅費用

45

凈利潤

135

助資產(chǎn)搏負債體表（妻部分狡項目袖）秤編制系單位死：甲源公司鵝20研08強年1冠2月件31攝日丹單位聽：萬涌元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后

遞延所得稅負債（略）45（略）投資性房地產(chǎn)（略）180（略）盈余公積（略）13.5（略）

未分配利潤（略）121.5（略）刊

比【例搞題】剩甲股忙份公情司所亦得稅蟻率3膀3％巴，按擇照稅集后利基潤1童0％杠計提害法定神公積肯金，怎20擔(dān)05認年開芳始交隸易性攔短期拒股票雞投資森業(yè)務(wù)儀并在腹年末遼按照偶成本茶市價遭孰低垂法對鉗其計昆價，冷20釋07月年1脆月1框日堵甲公形司首置次執(zhí)研行新糾會計羽準則嘉，將蜘以下領(lǐng)投資營劃分抗為以吉公允踩價值申計量懇且其朋變動灰計入皺當(dāng)期兩損益迫的交緒易性優(yōu)投資死，按漫照準雅則要端求，腹甲公著司應(yīng)遷當(dāng)進肺行追步溯處捏理。達要求謹：將新累積朽影響湖數(shù)表滑填寫真完整泉并作調(diào)出追升溯處甜理；饑資料繼：甲敬公司擴股票候投資系各年副余額死及市伴價表徒（單凝位：棟元）項目2005年度2006年度成本市價成本市價股票Ａ60000650005400045000股票Ｂ140000115000100000110000股票C009000097000德【答緞案】番交易應(yīng)性金賣融資血產(chǎn)改兔為公臨允價卷值計扛價后日的累摘積影治響數(shù)閉（單家位：圾元）年度成本市價差額原方法損益新方法損益稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)2005股票Ａ6000065000500005000500016503350股票Ｂ140000115000-25000-25000-25000000股票C0000小計180000-25000-200005000165033502006股票Ａ5400045000-9000-9000-14000-5000-1650-3350股票Ｂ1000001100001000025000350001000033006700股票C9000097000700007000700023104690小計25200016000280001200039608040合計-9000800017000561011390論20摘07暑.1襲.1盲追溯猾調(diào)整造20蔽06擺年年蔬初數(shù)暈追溯酸借：隸交易刻性金竄融資扁產(chǎn)A漫－公岡允價灶值變嫁被動兩派50拜00辛貸：答遞延正所得被稅負追債握16叢50裹湯辭利潤且分配悉－未最分配紋利潤登3青35繳0杏借：碗利潤胳分配屆－未魔分配柔利潤杜3巴35艷乞狀貸：事盈余雞公積罩3咬35泥20鄉(xiāng)06賊年年思末數(shù)炒追溯驚借：豈交易紀性金閉融資撓產(chǎn)B殼－公涼允價初值變疑變動捐夸10染00美0竭交易桂性金駝融資漿產(chǎn)B早－公懇允價弊值變概變動殺棋70秧00閣貸：沾交易散性金樓融資哄產(chǎn)A圍－公備允價深值變富變動手競50醒00羞遞延辮所得亞稅負功債戴39樂60壘恢底利潤劫分配請－未辱分配傳利潤娛8遲04紫0沒借：曉利潤她分配飄－未們分配期利潤跨8竭04沃減歉貸：月盈余昨公積喝8兵04伸20冶07站年1糠2月遷31竊日搏報表罪期初丙數(shù)和體上年壽數(shù)的嘴調(diào)整現(xiàn)（1虧）繁20恒07探年1塌2月叔31稱日側(cè)資產(chǎn)勾負債牌表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權(quán)益期末余額年初余額調(diào)整調(diào)整…………交易性金融資產(chǎn)+17000遞延所得稅負債+5610盈余公積+1139未分配利潤+10251…………忙（2雹）2敬00貪7年意度利鹽潤表項目本期金額上期金額……調(diào)整公允價值變動損益+12000……所得稅費用+3960凈利潤+8040基本每股收益稀釋每股收益毅（3棟）2笑00雹7年譜度股凱東權(quán)淋益變企動表項目本年余額上年余額…盈余公積未分配利潤……盈余公積未分配利潤…一、上年末余額加：會計政策變更80472363353015前期差錯更正二、本年年初余額……溪【例碎題】攻（改谷變所同得稅懶方法盡）木甲股料份有榨限公珍司適撐用的攏所得遭稅稅煌率為循33糊％，陷原所龍得稅竿政策沖采用據(jù)應(yīng)付腰稅款融法，靈從尋20串07迅年1揚月1江日矮將所豆得稅椅政策賽從應(yīng)誼付稅甚款法棚變?yōu)槟Y產(chǎn)忽負債瞇表債悄務(wù)法垃。距待(1彎)值20聚0毅7殼年1危2月笑31萬日樹，甲火公司聰應(yīng)收媽賬池款惠余額友為鳥96含00算萬元香，按突賬齡毀分析舉法應(yīng)輔計提登的壞退賬準縮備為威l5馬00淹萬元替。茂20嗎0表7別年1彎月1參日虎，應(yīng)互收賬路款余知額為肯76掌00貨萬元振，壞幅賬準到備余散額為摩16掘00洪萬元廉；2抖00逼7專年壞敢賬準巨備的分借方返發(fā)生霸額為務(wù)20恨0萬摩元(遺為本游年核息銷的慣應(yīng)收費賬款僻)，寄貸方敏發(fā)生臟額為仿40吸萬元應(yīng)(為素收回部以前鹽年度滲已核孕銷的墾應(yīng)收爪賬款虧而轉(zhuǎn)霜回的穿壞賬晌準備瞞)。糠致(2唐)捧20儀0級7梨年1患2月?lián)]31升日賽，甲徒公司模存貨習(xí)30融00姜件，剩每件棍成本叉為1搶萬元尼，賬攻面成皂本總月額為魯30秘00型萬元套，其項中2惠00折0件宴已與纖乙公狂司簽君訂不銹可撤犯銷的艦銷售州合同顫，銷鬧售價果格為序每件詠1.紡2萬劃元；中其余攜A產(chǎn)灣品未斧簽訂藝銷售只合同竭。A真產(chǎn)品假20沈05炎年1望2月阻31凍日如的市孕場價未格為猜每件閘1.帳1萬綢元，橫預(yù)計盟銷售鋒每件嫁A產(chǎn)渡品需碌要發(fā)瞞生銷蛛售費港用及很相關(guān)誰稅金廚0.權(quán)15腹萬元癥。慶20售0莫7國年1應(yīng)月1渴日捉，存筒貨跌鬧價準贈備余閉額為里45未萬元匆，伴20武05該年對房外銷時售轉(zhuǎn)翠銷存殲貨跌碑價準刪備3欣0萬革元。嫩(3絹)紗20段0暈7貓年1框2月捎31遭日液，甲富公司宴對劫固定課資產(chǎn)泊進行吐減值閣測試極的有蛾關(guān)情猜況如構(gòu)下：伶X商設(shè)備健的賬埋面原釘價為貝60靈0萬弓元，抵系閥20彎0腥4刊年1次0月女20槽日趣購入榮，預(yù)脈計使迷用年極限為比5年悟，預(yù)舊計凈射殘值弄為零露，采安用年矮限平冠均法急計提番折舊邪。曬20誠0釣7物年1剝月1嚴日訪該設(shè)仍備計盞提的將固定殿資產(chǎn)或減值療準備渣余額大為6壟8萬住元，題累計更折舊僅為2腸60蓄萬元驗。匯20糠0吳7哈年1蘆2月棗31桂日愉該設(shè)始備的攜市場爺價格煎為1并20凱萬元扯；預(yù)溪計該基設(shè)備除未來景使用乎及處唯置產(chǎn)繩生的扔現(xiàn)金感流量黃現(xiàn)值嚴為1澆32殘萬元采。泥其他偏有關(guān)坑資料壓如下伶：揪(1需)甲枯公司丹20醋0德7腹年利碌潤總坑額為燥1忍00困0萬濟元。辰甲輪公司誠未盒來3斯年有授足夠?qū)⒌膽?yīng)茅納稅咳所得男額可你以抵浸減可途抵大扣偉差異爬；銅(2招)根銷據(jù)有賊關(guān)規(guī)陶定，長按應(yīng)近收賬獨款期守末余餡額5聚‰計矮提的欲壞賬元準備服可以纖從應(yīng)嫂納稅蟻所得齒額中椅扣除域；其慨他資飲產(chǎn)計帳提的求減值玻準備色均不獻得從捏應(yīng)納濟稅所減得額沒中扣享除薄；火(3門)按處照稅雙后利鐘潤1屢0％宇提取仍法定廟盈余吉公積岸；梁要求澆：吼（1觀）計啞算應(yīng)秧計提必的資池產(chǎn)減命值準移備；干計算偵差異獨填入噸表內(nèi)應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)2006年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差2007年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差輸（3爹）稼進行溜所得典稅政悅策變幫更追暴溯的窄處理押，作共出2增00挖7年翁所得綠稅奪相應(yīng)致的會允計處壟理。子【答蓄案】勢計提銹準備我應(yīng)收搭賬款賄20貧07枝年應(yīng)穩(wěn)提取腥壞賬棉準備裕＝1化50夫0-氧（1孕60艘0-最20姥0+炕40如）＝降60乒萬元勝存貨潮有合竿同部齊分不血要計宵提準蒙備，份無合超同部崖分成枯本1除00吩0萬針元，峽可變究現(xiàn)凈內(nèi)值＝凡（1損.1牌-0京.1遮5）勾×纖10價00朱＝9解50把萬元耗，應(yīng)唱有5項0萬竟準備恢，2擦00饒7年資需要俱提取惠＝5臟0-解（4穿5-牛30悄）＝掙35碗萬元舉設(shè)備抱20音07奧年賬絨面價類值為急（6松00承-6史8-略26懶0）辮-（杜60凱0-卷68察-2夠60這）/霞（2廊+1伸0/偉12坡）懼=2倡72擔(dān)-9彩6＝旁17悉6萬變元，案可收乎回金積額1銀32件萬元插，需攻要計草提準公備4阿4萬心元。抹計算敞差異柱填入脊表內(nèi)應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)2006年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差160045682007年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差15005088（注）長（注怪：計架提準產(chǎn)備后破賬面蠶價值罰與計的稅基縱礎(chǔ)的庫差＝裂60報0/總5糕×巖（1順+1炭0/既12顆）-擾13清2＝口88惰萬元斬。其廣中2巴00總6年網(wǎng)末設(shè)冠備計溉提準嬸備的孫可抵之扣差沖異6腸8萬舉元，姨20括07愈增加勞準備矮44煌萬元潑，共鋼11首2萬冊元，偷因2曾00銷6年饅減值以準備輝使得拒20妨07尾年少縱提折題舊＝尼68徐/（罵2+晶10乖/1迎2）銜＝2越4萬抹元，擁所以困合計等差異合＝1姓12扁-2雨4＝頁88庭萬元仍）子所得牢稅處擴理刷追溯紫20焰07輕年1箱月1祥日期會初數(shù)類調(diào)整品＝[河(1雁60烤0-懷76慶00心×囑0.或5%雞)+懇45喬+6淺8煙]交×央33宵%際=5浩52腫.7志5萬切元繡借：累遞延尼所得傭稅資亭產(chǎn)群55愿2.傾75顏坊貸：吼利潤何分配篩—抗未分群配利脂潤5犧52此.7碗5孝借：桶利潤除分配氧—俊未分畏配利懼潤5麗5.侮28劫貸：脹盈余別公積訪5事5.藏28救借：禽所得卷稅費驚用濃33封0瑞貸：晶應(yīng)交烤所得落稅乘30戰(zhàn)1.趣95堆遞延輕所得炊稅資志產(chǎn)躲28陪.0松5船[（騰16艷38德-1社71房3-塵96攻00池×災(zāi)0.犧00壩5）常×搏0.撐33俯]姓20塘07玉年：廚應(yīng)收粥賬款暫的遞身延所先得稅揮資產(chǎn)捆發(fā)生隱數(shù)＝它[(島15漁00為-9有60藍0討×莖0.店5％抖)-升(1叢60站0-膨76病00厭×狂0.卡5％輔)]筑×搬33檢％＝軌-3趨6.險3萬養(yǎng)元園存貨嶺的遞權(quán)延所足得稅檢資產(chǎn)戚發(fā)生夏數(shù)＝倡（5鑰0-位45響）給×擠33業(yè)％＝話1.粘65叨萬元軍固定紫資產(chǎn)棗的遞乞延所蜻得稅財資產(chǎn)步發(fā)生句數(shù)（翅88概-6天8）促×狐33載％＝惕6.猜6萬溝元央遞延括所得狠稅資瀉產(chǎn)＝撿-3丟6.經(jīng)3+羞1.頓65息+6援.6聰＝-早28候.0尚5萬怒元班20勺07時年所耐得稅搞費用找＝1底00盯0梢×折33甩％＝予33默0萬纏元切20門07兆年應(yīng)喇交所橋得稅衣＝所沉得稅碌費用末+遞液延所嘴得稅亞資產(chǎn)踏＝3枕30饑-2淹8.欺05菌＝3很01障.9員5萬敵元志借：遼所得蒙稅費餐用梯33這0禽貸：且應(yīng)交格所得舍稅勁30他1.裹95銳遞延畫所得課稅資御產(chǎn)福28調(diào).0福5象【如色果分廟析應(yīng)紀稅所闊得后樸計算綠應(yīng)交迎所得候稅＝僵（1旱00被0-脅20液0+燒40足+6企0+疤35請-5尊+4洪4-扶24潮-2耽00孩0竄×掙5罩‰難）蜘×總33莊％＝聰30吳1.遵95漢萬元準】絨可以界看出顫有兩飯種變可更的捆類型贊：劣①予其他衣會計館政策倚變更縱，所尸得稅晨會計臣始終魔采用胳債務(wù)跪法，逃累積您影響小數(shù)等素于所川得稅掃前差摟異減溜所得份稅影太響，嚼如例邁題2羞；程②抖其他尊會計價政策猾沒變猜，只釀有所蜓得稅嘩政策敞從闖“妻應(yīng)付么稅款抹法臺”鄭變?yōu)榘ⅰ疤﹤鶆?wù)精法棄”塌，也坊要對標以前昏期暫疼時性懲差異大進行糠追溯侄，調(diào)柏整遞精延所里得稅前資產(chǎn)渠或負端債，妹調(diào)整定期初山留存梢收益竭，如截例題猛。?！纠ぁ块]A公社司2抓00拆6年淋初執(zhí)馬行新尿企業(yè)扁會計森制度燒，開干始對術(shù)閑置辭設(shè)備育補提脫折舊孟，假糊定2餅00駱5年套應(yīng)補辦提折鑰舊4課0萬印元，骨20拼05丘年以門前年緞度應(yīng)雀補提擇折舊州60辭萬元歉。A鎮(zhèn)企業(yè)摘的法設(shè)定盈嘉余公箏積提查取比夢例為貓10沈%。蜘所得贈稅率厲為3冰0%朝。A下企業(yè)諷采用礦了資俗產(chǎn)負貞債表津債務(wù)滴法進師行所遠得稅泥處理極。碼【答唐案及肌解析影】禿①置解析校過程獵及會菜計分糠錄：解析過程會計分錄1．以前年度少提折舊100萬元；2．以前年度利潤多計100萬元；3．以前年度不存在多交所得稅情況；4．以前年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)借方追計305．以前年度所得稅費用會因此調(diào)減30；5．以前年度凈利潤多計70萬元；6．以前年度盈余公積多提7萬元；7．以前年度未分配利潤多計63萬元。1．借：以前年度損益調(diào)整100貸：累計折舊1002．借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：以前年度損益調(diào)整303．借：利潤分配――未分配利潤70貸：以前年度損益調(diào)整70將上述分錄合并后即為正式分錄：借：利潤分配――未分配利潤70遞延所得稅資產(chǎn)30貸：累計折舊100將以前年度多提的盈余公積進行反沖：借：盈余公積――法定盈余公積7貸：利潤分配――未分配利潤7閃②誼報表蜓修正凳資產(chǎn)尾負債意表關(guān)20筑06勾年1結(jié)2月州31趨日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)固定資產(chǎn)－100盈余公積－7遞延所得稅資產(chǎn)＋30未分配利潤－63資產(chǎn)合計－70負債及所有者權(quán)益合計－70酸利潤球表甘20甜06陳年項目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用40財務(wù)費用（收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）投資凈收益（凈損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）-40加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）-40減：所得稅費用-12四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）-28侍所有蛾者權(quán)自益變常動表滴20引06妖年度項目本年金額。。。。。。。。。。盈余公積未分配利潤。。。。。。。。。一、上年年末余額加：會計政策變更-7-63前期會計差錯二、本年年初余額。。。。。。。。射（4尼）編革寫會征計報擋表附掃注：階企業(yè)歇應(yīng)當(dāng)澡在附飾注中考披露峽與會丟計政躍策變族更有叮關(guān)的招下列碼信息賄：廳①會躬計政言策變升更的偏性質(zhì)選、內(nèi)搜容和富原因蕉。幻②當(dāng)擇期和煌各個肆列報揮前期培財務(wù)債報表踩中受沈影響仿的項租目名重稱和稠調(diào)整虧金額建。低③無鐘法進胞行追扛溯調(diào)刊整的亞，說兄明該咸事實幣和原圓因以肆及開滑始應(yīng)處用變訓(xùn)更后堆的會伶計政姓策的惠時點作、具騾體應(yīng)將用情參況（漆略）汽。租1.拍企業(yè)戰(zhàn)應(yīng)當(dāng)般以變英更事邪項的旗會計裳確認謎、計成量基貿(mào)礎(chǔ)和炎列報濟項目萄是否從發(fā)生繞變更翁作為單判斷缸變更扁是會汪計政苦策變吃更還罵是會遵計估面計變敬更的將劃分石基礎(chǔ)涼。

臣(1聽)以銜會計稍確認銳和列毛報項疫目是盞否發(fā)掠生變甜更作拍為判另斷基聚礎(chǔ)。懂會計鳳要素拼的確被認標茶準，休是會峰計處紋理的眨首要皇環(huán)節(jié)浮。一變般地建，對咐會計繁確認諷的指女定或填選擇秀是會山計政諒策，禮其相艷應(yīng)的瑞變更觀是會早計政買策變似更。寨同時照以列臂報項如目是理否發(fā)慘生變膽更作覽為判任斷基響礎(chǔ),狼一般裁地，甲對列紛報項辰目的筒指定捐或選門擇是醉會計呈政策掏，其膽相應(yīng)繪的變瞇更是姿會計堪政策扇變更胃。

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般例如場，企傘業(yè)在惕前期鼻對購絕入的侵價款稱超過忽正常曾信用絲條件施延期掘支付蓬的固掩定資嘆產(chǎn)。

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渡2.中歸納

小結(jié)：（一）會計政策變更的處理方法

發(fā)生會計政策變更時，有三種會計處理方法：

1、法律法規(guī)要求變更會計政策的，按規(guī)定處理

例如：長期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)/負債，公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等都要追溯調(diào)整。

自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調(diào)整。

2、追溯調(diào)整法（重點）

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

3、未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。

（二）追溯調(diào)整的會計處理

1、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：

第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；

雜第三慶步，躁調(diào)整傷列報臥前期愁最早屈期初蹦財務(wù)擊報表墻相關(guān)赤項目港及其叢金額忍；

豈第四壘步，帳附注附說明站。

津2、府會計棄政策坑變更功累積賢影響廳數(shù)的旁確定

爛累積幫影響脹數(shù)通每?？山菀酝ɡ冗^以怎下各殊步計供算獲令得：

甩第一氣步，鋸根據(jù)戴新會號計政籮策重烘新計爸算受襪影響估的前喬期交喊易或緩事項蠅；

蔬第二夫步，殼計算促兩種搭會計屋政策儀下的秀差異彼；

超第三泊步，平計算鞭差異壘的所曬得稅保影響虜金額厘；

撤第四油步，沖確定我前期請中的績每一意期的公稅后揪差異優(yōu)；

特第五泄步，波計算漂會計獨政策征變更箏的累辛積影杏響數(shù)裙。

認3、拐會計鬼政策狂變更證的會祝計處漸理

衡注意嘴：調(diào)誕整的室是變系更政諸策年盞度，鹿資產(chǎn)鳴負債張表的搭期初陸數(shù)，標利潤雨表的釋上年輸數(shù)及逐所有總者權(quán)陷益變青動表年.

文【例熟】甲衡公司至20握×5也年、車20推×6超年分蝦別以王4毅50攻0勵00督0元涼和1寇1軌00目0領(lǐng)00儀元的耕價格奇從股掌票市錄場購巾入A蓄、B嘆兩只大以交肚易為懼目的青的股蝕票（稿假設(shè)壩不考屬慮購允入股良票發(fā)怪生的漸交易良費用裝），賺市價料一直結(jié)高于欲購入厘成本歡。公碧司采歇用成槐本與庫市價辮孰低善法對皮購入谷股票稍進行氣計量經(jīng)。公守司從騎20勢×7獅年起萄對其揚以交獲易為菊目的球購入城的股落票由將成本笑與市誠價孰甘低改嬌為公約允價曾值計遷量，湖公司搞保存孫的會臭計資沸料比餃較齊箭備，跨可以數(shù)通過壽會計離資料浸追溯艙計算熱。假碧設(shè)所港得稅筑稅率緞為2屯5％謎，公喉司按飾凈利真潤的悅10猾％提拐取法脅定盈然余公舌積，愁按凈貝利潤密的5賺％提幫取任筆意盈廁余公井積。逝公司旨發(fā)行憲股票揮份額僚為4醒5迎00述萬股役。兩饑種方福法計政量的埋交易震性金夏融資墨產(chǎn)賬逮面價破值如揮表2好2—抓1所陽示：

株根據(jù)認上述泥資料帽，甲霧公司罵的會雕計處嗽理如欲下：

嘩1．齒計算沫改變越交易挎性金燥融資狡產(chǎn)計變量方竄法后植的累路積影天響數(shù)塞如表掙22兩—2蝶所示謀：

亭（1毫）2疏00份5年冊對A梢股票陜的調(diào)棗整

秧（2濁）對鎮(zhèn)20者×6篩年有心關(guān)事壩項的沈調(diào)整與分錄肯：

繡A股剃票，躍公允必價值菜沒有哨發(fā)生窯變動襖，不意需要旅追加惱調(diào)整

陽B股配票，和公允地價值推增加恢了2那0萬

撫①調(diào)猛整交港易性尤金融端資產(chǎn)映：

誦借：排交易皮性金吃融資肢產(chǎn)—絹—公親允價絡(luò)值變立動岡20賄0田00掛0

訂

管

尺貸：觸利潤膀分配盒——呢未分牌配利價潤抄20石0點00好0

康借：竟利潤騙分配寫——肢未分判配利積潤曲50伙0倘00

害

拳

星貸：俱遞延與所得國稅負固債黑50挺0殊00

辭②調(diào)刪整利饅潤分予配：

憤按照孝凈利奉潤的誦10倍%提圈取法改定盈摟余公掌積，蒸按照診凈利類潤的遭5%要提取割任意勿盈余預(yù)公積拆，共抬計提鵲取盈絲余公豬積1吸50手0碧00型×1愚5%哀=2隔2住50勸0（互元）

位借：提利潤頑分配卻——莖未分懷配利背潤秒22貴5董00

佩

息

燙貸：慕盈余晴公積村2拍2快50塘0

撒（3妙）財尋務(wù)報普表調(diào)炎整和挑重述

兼甲公惰司在仗列報級20葡×7孩年財企務(wù)報炭表時題，應(yīng)撓調(diào)整圈20萍×7傷年資或產(chǎn)負測債表谷有關(guān)槳項目勾的年撤初余存額、逐利潤掏表有婆關(guān)項首目的帥上年初金額盲及所駛有者祖權(quán)益瞧變動晨表有咽關(guān)項伸目的脹上年陷金額禽和本章年金芒額也炮應(yīng)進腳行調(diào)脈整。

攻①資賣產(chǎn)負窄債表者項目縱的調(diào)債整：

基調(diào)增沈交易選性金究融資煌產(chǎn)縱年初朗余額曾80拍0宵00然0元蘋；調(diào)純增床遞延繼所得輔稅負詞債半年初少余額寸20葛0歷00舒0元嬸；調(diào)籮增橫盈余何公積景年初弦余額口90泊0賢00注元；啊調(diào)增絹未分尼配利郵潤灶年初鍋余額餃51伴0血00雀0元閱。

段②利火潤表品項目藏的調(diào)勁整：

資調(diào)增到公允本價值娘變動偷收益抗上年釣金額放20率0熱00懸0元猾；調(diào)僚增壤所得專稅費妖用頂上年貧金額雁50身0霞00棗元；兼調(diào)增負凈利蛇潤船上年魔金額店15坑0促00盾0元浪；調(diào)只增欲基本詳每股巨收益梨上年通金額暑0.飽00蜜33匆元。

配③所敲有者糕權(quán)益扭變動瞧表項伙目的冊調(diào)整礙：

蹲調(diào)增勇會計灰政策世變更瓦項目勸中所盈余棍公積叔上年餃金額秩67雞5便00撥元，胖未分接配利氏潤蔽上年伐金額扣38朵2規(guī)50嫩0元舞，所茄有者叉權(quán)益炕合計犬上年蝶金額隊45勵0租00堂0元做。

裝調(diào)增廣會計雨政策在變更離項目荷中盈則余公簡積覆本年竟金額揀22迎5臺00鐮元，鎮(zhèn)未分演配利間潤本聲年金欺額1蛛27桐5艇00趕元，蟻所有羽者權(quán)陵益合站計本澆年金誼額1賣50吧0豪00桂元。二、會計估計變更1．會計估計是指，企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。2．企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形（1）賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計為30年，后因發(fā)生地震，導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應(yīng)將使用年限縮短為25年。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。例如，對甲公司原按10％計提壞賬準備，新的信息表明，甲公司的財務(wù)狀況發(fā)生惡化，計提比例改為20％。3．對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應(yīng)按會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。【例題】甲股份2004年度發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）。（2004年試題）

A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)攤銷年限由15年改為7年

B.因發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

E.出售某子公司部份股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

【答案】ACE【解析】本題屬于區(qū)分政策變更、估計變更還是差錯更正的事項，通常重大差錯的事項和政策變更的的事項都需要追溯處理，而會計估計變更采用未來適用法，如果政策變更時累積影響數(shù)不能合理確定也要采用未來適用法。本題B按差錯更正方法，D為政策變更?！纠考坠?006年12月購入一臺管理用電子設(shè)備，原價為32萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元。購入時，企業(yè)采用直線法計提折舊。2021年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。要求對2021年會計估計變更采用未來適用法進行處理。假設(shè)甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2021年所得稅稅率為25%。（1）會計估計變更前2021年折舊額=（32萬-2萬）/5=6（萬元）（2）會計估計變更后2021年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=（32萬-6萬-1萬）×3/6=25×3/6=12.5（萬元）(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=（6-12.5）×（1－25％）75%=-4.875（萬元），即由于估計變更，使2021年凈利潤減少了4.875萬元。[注：2021年末固定資產(chǎn)賬面價值為13.5萬元（32-6-12.5），計稅基礎(chǔ)為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.5×25%)同時，減少所得稅費用1.625萬元]（4）在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和原因、會計估計變更的影響數(shù)（略）。三、會計差錯更正1．會計差錯的類型（1）會計差錯分為本期差錯和前期差錯。本期差錯直接更正當(dāng)期相關(guān)項目，更正后才編制會計報表，不存在“重述”報表問題。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報:①編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。（2）前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。應(yīng)特別注意的是，存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯進行更正，改變了原會計制度計入當(dāng)期營業(yè)外收入的做法。例如，2005年6月購入一臺設(shè)備，價值100萬元，貨款未付；2007年末財產(chǎn)清查時，盤盈設(shè)備一臺，應(yīng)作為會計差錯更正，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時補提折舊。這種做法，比原制度將盤盈結(jié)果100萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入要合理得多。2．前期差錯的處理辦法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。會計處理時，涉及損益的差錯應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”科目。序號差錯性質(zhì)如何處理1本期差錯，不重要的前期差錯本期更正2前期重要差錯追溯重述法3日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯調(diào)整報告年度4日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度差錯不重要的同1，重要的同2（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。①追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。比如，2007年年報中的收入為1100萬元，在2021年10月發(fā)現(xiàn)多計收入100萬元；在編制2021年年報時，應(yīng)重編2007年年報，視同該差錯在2007年沒有發(fā)生過，即2007年的年收入應(yīng)改為正確的1000萬元。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。這里應(yīng)注意：a.在發(fā)現(xiàn)前期重要差錯時，才需要采用“追溯重述法”；如果不是重要差錯，可以直接調(diào)整當(dāng)期損益等相關(guān)項目。b.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。比如，2007年12月發(fā)現(xiàn)2006年少提折舊500萬元，則在編制2007年年報時，調(diào)整2007年利潤表中作為比較基礎(chǔ)的2006年利潤表中的相關(guān)數(shù)據(jù)；調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。④在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。（2）確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。即對于前期重要差錯，本應(yīng)追溯重述，但因無法取得數(shù)據(jù)等原因無法重述，則不重述。詳細舉例：1.不重要的前期差錯的會計處理

企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)（即采用未來適用法）。

影響損益的——應(yīng)直接計入本期與前期相同的凈損益項目

不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目

前期差錯的重要程度——應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

如：在5月份時發(fā)現(xiàn)了上年少提了折舊費100元，此時，在5月份做

借：管理費用100

貸：累計折舊100

即可，把其當(dāng)作本期發(fā)生的差錯來進行更正。

2.重要的前期差錯會計處理的追溯重述法

追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；

費用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；

費用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。

（2）所得稅

B.與稅法規(guī)定不一致且存在暫時性差異的

調(diào)增利潤時,調(diào)增所得稅費用：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅負債（或遞延所得稅資產(chǎn)）

調(diào)減利潤時,調(diào)減所得稅費用：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）

貸：以前年度損益調(diào)整

如：5月份發(fā)現(xiàn)上年度長期股權(quán)投資減值準備少提了100萬元，要補提，這與稅法規(guī)定是不一致的，形成可抵扣暫時性差異，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則調(diào)整所得稅費用的會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整25

如：5月份發(fā)現(xiàn)上年度長期股權(quán)投資減值準備多提了100萬元，要沖回，則轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，調(diào)整所得稅費用的會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25通過“以前年度損益調(diào)整”科目

調(diào)整的項目：

1、調(diào)整稅前：收入、利得、費用、損失

2、調(diào)整所得稅

3、調(diào)整盈余公積

【例題·單選題】甲公司2006年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（）。（根據(jù)2006年考題改編）

A.217.08萬元

B.241.2萬元

C.324萬元

D.360萬元

【答案】A

【解析】甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額＝［480×2－（120＋480）］×（1－33%）×（1－10%）＝217.08（萬元）

【例】甲公司2007年財務(wù)報告在2021年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報在2021年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）如果2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2007年12月補提折舊：借：管理費用3000000貸：累計折舊3000000（注：當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的差錯，直接調(diào)整相關(guān)項目）（2）如果2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2007年12月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000（注：按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣，2006年所得稅申報后補提2006年折舊不得在稅前抵扣；固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時性差異）③調(diào)減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在2007年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)對于2007年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度（2006年）管理費用3000000元；對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（調(diào)增累計折舊）3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元（3000000×90%）；在所有者權(quán)益變動表中，應(yīng)在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：利潤表（部分項目）編制單位：甲公司2007年度單位：萬元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后管理費用（略）300（略）。。。。。。

利潤總額

-300

減：所得稅費用

0

凈利潤

-300

資產(chǎn)負債表（部分項目）編制單位：甲公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。。。。。。

固定資產(chǎn)

－300

盈余公積

-30

未分配利潤

-270

資產(chǎn)合計

-300

負債和所有者權(quán)益合計

-300

⑤對于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受影響的項目名稱和更正的金額（略）。（3）2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重要差錯），則在2007年12月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000③調(diào)減盈余公積借：盈余公積（3000000×10%）300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在2007年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)對于2007年利潤表，因只有2006年和2007年發(fā)生額，故不做調(diào)整；對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（調(diào)增累計折舊）300萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤270萬元；在所有者權(quán)益變動表中，應(yīng)在上年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：資產(chǎn)負債表（部分項目）編制單位：甲公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。。。。。。

固定資產(chǎn)

－300

盈余公積

-30

未分配利潤

-270

資產(chǎn)合計

-300

負債和所有者權(quán)益合計

-300

⑤對于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受影響的項目名稱和更正的金額（略）。（4）如果在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度或前期會計差錯，按《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》進行處理。【例題】（根據(jù)2005年試題，當(dāng)期差錯問題）甲公司2004年12月有如下業(yè)務(wù)：（1）甲公司2004年12月1日與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170借：主營業(yè)務(wù)成本560貸：庫存商品560（2）2004年6月20日,甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán),請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售,并賠償400萬元。2004年12月3日,法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服,認為賠償金額過大,于12月4日提出上訴。至2004年12月31日,法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進行會計處理?！敬鸢浮浚?）本項售后回購確定了回購價，說明風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：其他應(yīng)付款1000借：發(fā)出商品560貸：主營業(yè)務(wù)成本560借：財務(wù)費用5[（2×515-2×500）/6]貸：其他應(yīng)付款5（2）需要確認預(yù)計負債借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負債200【例題】(前期差錯，2006年試題)甲公司2006年3月在上年度財務(wù)會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是()。A.217.08萬元B.241.2萬元C.324萬元D.360萬元【答案】A【解析】甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額＝（480-120）×67％×90％＝217.08萬元。【例題】(前期差錯，根據(jù)2004年綜合試題有關(guān)內(nèi)容)甲公司確認2003年會計利潤8000萬元，甲公司曾于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就某些重要事項做出決議，其中包括：甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算.為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算；考慮到公司計提的壞賬準備不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,決定不確認這部分暫時性差異的所得稅影響金額；將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬