我國融資租賃業(yè)的建立及流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展

1我國融資租賃業(yè)的建立及流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展金融服務(wù)貿(mào)易是當(dāng)今國際服務(wù)貿(mào)易的重要組成部分，是WTO在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域談判中取得的重大成就，融資租賃是金融服務(wù)貿(mào)易的一種形式。我國承諾，自2006年12月11日起，外國銀行將被允許在中國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)。稅法作為融資租賃行業(yè)法律支柱之一，對扶持融資租賃發(fā)展具有重要作用。本文從建立制度體系角度，簡要介紹我國融資租賃行業(yè)的建立及其流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展。一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術(shù)、促進投資及推動出口的重要手段，是發(fā)達國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達到15%～30%；在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟國家往往單獨設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式發(fā)布融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準入標準和融資租賃公司的非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財政部頒布實施《企業(yè)會計準則—租賃》，規(guī)范融資租賃會計行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定。《合同法》規(guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。2.企業(yè)會計準則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會計準則規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。勤抽3.弟行業(yè)早監(jiān)管忙辦法符關(guān)于租融資短租賃刮的界止定。袖《金進融租右賃公抖司管冠理辦突法》尸規(guī)定泳，金攀融租惰賃公擋司是扇指經(jīng)碑中國選人民歇銀行鐘批準概以經(jīng)接營融距資租缺賃業(yè)戲務(wù)為按主的榆非銀懼行金堪融機攀構(gòu)。兩融資谷租賃帥業(yè)務(wù)虹，是返指出炮租人漏根據(jù)錢承租藍人對識出賣瓣人、熔租賃濟物的敢選擇慶，向鵝出賣鑒人購柱買租田賃物徒件，玩提供音給承澤租人返使用那，向蜂承租杰人收紗取租離金的美交易很，它扔以出優(yōu)租人目保留靈租賃農(nóng)物的投所有酬權(quán)和訴收取姜租金懷為條衣件，門使承沃租人窯在租孔賃合泰同期今內(nèi)對遭租賃窗物取薄得占物有、傍使用鍛和受布益的染權(quán)利樹。該君辦法碼同時絞將回斗租、嚴轉(zhuǎn)租逼視為睡融資檔租賃惜的特壤殊形饑式進喉行了印定義酒。商裙務(wù)部蠻現(xiàn)在溪監(jiān)管退融資股租賃認業(yè)的睬法律艷依據(jù)津，主政要是飽《外津商投妹資租劑賃業(yè)禾管理牌辦法遷》。個簽4.醒稅法并關(guān)于艷融資件租賃丙的界室定。愿流轉(zhuǎn)孕稅和飽所得央稅對浩于融坦資租魔賃的淘定義翁不同冬。營軌業(yè)稅印法采昆用形把式主磁義界奔定，母所得呢稅法僚則采忌用實枯質(zhì)主香義界能定。稱我國慨現(xiàn)行敬營業(yè)暮稅政愈策規(guī)沖定：吐融資照租賃咱是指碌具有奴融資京性質(zhì)謊和所防有權(quán)鋤轉(zhuǎn)移碑特點摔的設(shè)州備租鏡賃業(yè)輕務(wù)。尋即：任出租菌人根遠據(jù)承鍬租人期所要帆求的擇規(guī)格垮、型競號，慢購入浴設(shè)備環(huán)租賃輸給承原租人腹，合疫同期村內(nèi)設(shè)關(guān)備所假有權(quán)甩屬于災(zāi)出租即人，逼承租艷人只嶼擁有梢使用科權(quán)，擠合同喂期滿趕付清吳租金尼后，鍋承租神人有巡權(quán)按貓殘值即購入因設(shè)備布，以滿擁有連設(shè)備合的所葵有權(quán)流?，F(xiàn)絹行所客得稅薦法規(guī)菠定：財融資誰租賃咳是指姓在實嘆質(zhì)上卵轉(zhuǎn)移粘與一制項資肅產(chǎn)所勝有權(quán)厲有關(guān)緞的全月部風(fēng)撈險和鈴報酬屈的一較種租英賃。報可以浴看出獲，我破國融縣資租穩(wěn)賃行壩業(yè)正少是在佳上述瘦制度遇體系越發(fā)展蘇的基蔽礎(chǔ)上捆逐步驕建立抗起來禍的。場同時斃，我腹們也練注意哀到，聯(lián)我國碼民商裁法、彈會計企法、灣金融擺監(jiān)管基法規(guī)須和稅霜法對鋸融資疤租賃餐的界跡定有祝所不肆同。參磚俱二、財關(guān)于息融資役租賃同業(yè)務(wù)健流轉(zhuǎn)喘稅政仁策的善發(fā)展希在《川融資蔬租賃饅法》過起草番過程這中，捷對于咐租賃邀公司住究竟聯(lián)應(yīng)該馳如何禁繳納導(dǎo)流轉(zhuǎn)慘稅，煉是繳道納增霉值稅喝還是咬營業(yè)謊稅、躍稅負孝是多消少，賊一些鬧地方蹤反映攔政策匆不夠阿清晰性。對攀此，憲筆者被結(jié)合硬我國牌關(guān)于即融資棍租賃惕的現(xiàn)應(yīng)行流恢轉(zhuǎn)稅店政策因作出茄分析孕。劣娛1.趟關(guān)于臭融資泳租賃初業(yè)務(wù)浙適用番流轉(zhuǎn)適稅稅研種和定稅目愁。1任99冰3年五12喉月，爹《國偷家稅津務(wù)總吃局關(guān)奉于印核發(fā)〈鉛營業(yè)埋稅稅罰目注命釋(遠試行則稿)續(xù)〉的浴通知鋼》將聾融資妥租賃偏界定畏為一恥種金預(yù)融業(yè)旅務(wù)，竟因此拌，對豈融資扮租賃板行為鑄應(yīng)按套金融擊保險插業(yè)稅醉目中喇的金蝦融項憶目征離收營垮業(yè)稅發(fā)。摸井2.該關(guān)于頸融資催租賃歸業(yè)務(wù)確主體礙資格雜與適裂用營雄業(yè)稅甚政策翼。1輛99苗5年勁4月你，《享國家符稅務(wù)宜總局糞關(guān)于早營業(yè)董稅若否干問耳題的棟通知磚》規(guī)產(chǎn)定，謠融資托租賃左是指圓經(jīng)中飽國人盆民銀烤行批歌準經(jīng)獸營融役資租夜賃業(yè)附務(wù)的援單位終所從所事的兄融資芽租賃匪業(yè)務(wù)遇，其改他單埋位從挺事融瘦資租般賃業(yè)槐務(wù)應(yīng)薪按“摘服務(wù)信業(yè)”演稅目華中的五“租間賃業(yè)乳”項驕目征即收營險業(yè)稅歇。上子述規(guī)衛(wèi)定從確融資才租賃塞業(yè)務(wù)懼的經(jīng)異營主豐體上蓮區(qū)分服出融淹資租羞賃行敏為適閘用不肉同營粗業(yè)稅粥政策粒。重冠3.等關(guān)于耍融資視租賃草業(yè)務(wù)櫻營業(yè)眾稅計箏稅依燦據(jù)的封確定湯。1辱99件7年禾3月渾，《設(shè)財政曾部、銹國家相稅務(wù)報總局鉤關(guān)于施轉(zhuǎn)發(fā)銷〈國死務(wù)院壤關(guān)于械調(diào)整替金融引保險存業(yè)稅太收政魔策有床關(guān)問然題的峰通知父〉的營通知化》規(guī)吐定，電納稅倦人經(jīng)辰營融邪資租吵賃業(yè)喚務(wù)，城以其駛向承懸租者證收取輕的全輩部價強款和漠價外決費用粘(包務(wù)括殘翅值)逃減去盆出租統(tǒng)方承測擔(dān)的捉出租淚貨物題的實洗際成幣本后翁的余夫額為礙營業(yè)斧額。大19戴99桑年6啦月，病《財膝政部速、國遼家稅驢務(wù)總閱局關(guān)絨于融芬資租槍賃業(yè)耐營業(yè)丘稅計給稅營片業(yè)額障問題嫂的通削知》姑進一副步明支確了舒融資確租賃伸業(yè)務(wù)歡營業(yè)臉額扣鳴除標榴準。叫20翼03腐年1貍月，豪《財罪政部沾、國漏家稅生務(wù)總速局關(guān)鹽于營也業(yè)稅纖若干測政策膚問題頂?shù)耐ǜ壑诽剡M一排步明廉確，囑經(jīng)中梨國人門民銀遺行、義外經(jīng)歉貿(mào)部概和國央家經(jīng)粉貿(mào)委彩批準院經(jīng)營伐融資權(quán)租賃哀業(yè)務(wù)亦的單縮位從既事融爺資租軋賃業(yè)揪務(wù)的藥，以露其向倍承租禁者收腸取的赴全部戀價款腰和價辟外費貫用(藏包括敢殘值舅)減拜除出駐租方身承擔(dān)精的出哈租貨喘物的山實際浙成本禁后的漏余額略為營巷業(yè)額窗。以柱上所愧稱出屈租貨宏物的屠實際焦成本釣，包捕括由乳出租狗方承衡擔(dān)的蕉貨物忘的購箏入價騾、關(guān)將稅、趟增值核稅、經(jīng)消費下稅、干運雜逗費、味安裝哨費、兩保險努費和繁貸款政的利畫息(慨包括狗外匯黨借款稀和人院民幣每借款恥利息泄)。被亂4.嫂關(guān)于飲對融閱資租侍賃業(yè)叮務(wù)征瞞收營棕業(yè)稅慕與征姻收增建值稅糾的劃巖分。蛛20酬00去年7鏟月，國《國輕家稅挽務(wù)總肢局關(guān)雀于融著資租殖賃業(yè)污務(wù)征觸收流錄轉(zhuǎn)稅唉問題柴的通謀知》宇，劃愛分了阿融資鏈租賃剩業(yè)務(wù)亦征收標營業(yè)胞稅和稀增值溉稅的崗不同社情況舍，還裙重新鉗明確異了流漆轉(zhuǎn)稅蠶政策淹中確留認為凳融資忽租賃松行為憶的定盼義。巧該通支知規(guī)館定，年對經(jīng)闖中國酷人民弄銀行叮批準初經(jīng)營凈融資歷租賃紐業(yè)務(wù)尿的單制位所鉛從事輛的融漲資租婆賃業(yè)黑務(wù)，貍無論鵲租賃超的貨籠物的姿所有喪權(quán)是東否轉(zhuǎn)臥讓給程承租驗方，風(fēng)均按根《中浪華人借民共穴和國冰營業(yè)廚稅暫乒行條向例》絨的有資關(guān)規(guī)辭定征丟收營嗎業(yè)稅綁，不芝征收染增值亡稅。嫁其他嬌單位紛從事警的融膨資租翻賃業(yè)劇務(wù)，壺租賃助的貨策物的像所有拔權(quán)轉(zhuǎn)清讓給結(jié)承租們方，豆征收挑增值踩稅，傳不征登收營紐業(yè)稅卵；租偽賃的么貨物濤的所彩有權(quán)喊未轉(zhuǎn)陸讓給春承租及方，炸征收泡營業(yè)涌稅，焦不征濫收增濱值稅聚。賠卸5.聲關(guān)于到內(nèi)資捕融資俊租賃泰試點扭企業(yè)曠流轉(zhuǎn)濟稅政躲策。登20模04崇年1況0月跨，《麗商務(wù)鬧部國恩家稅禮務(wù)總攏局關(guān)潤于從彩事融切資租閣賃業(yè)朱務(wù)有隨關(guān)問猾題的偶通知拼》規(guī)竄定，急商務(wù)宮部對親內(nèi)資畫租賃遞企業(yè)程開展割從事餓融資巡租賃污業(yè)務(wù)挺的試勺點工驢作，脹并規(guī)噴定了藥融資和租賃難業(yè)務(wù)碧試點驗企業(yè)先的條焦件和個標準介，以早及試邪點企內(nèi)業(yè)適宅用營觀業(yè)稅唱政策慘。須喇由上辛可見誘，目京前，沸確定圍融資們租賃誰業(yè)務(wù)喇適用痰流轉(zhuǎn)貼稅政習(xí)策，焰主要勤依據(jù)予兩個蔥方面迷要件共，首碧先要?？醇{驢稅主給體是刮否為鎮(zhèn)行業(yè)鏈監(jiān)管姐體制竟內(nèi)公女司，萍對監(jiān)禿管體駕制內(nèi)尤的公弄司開鞋展融匹資租增賃業(yè)雖務(wù)，畝均征尺收營隆業(yè)稅腳；對胸監(jiān)管蜻體制隨外的半公司疼，即用未經(jīng)硬批準司開展但的融臭資租未賃業(yè)培務(wù)，損按租南賃貨裝物的勞所有犬權(quán)是劇否轉(zhuǎn)戰(zhàn)移分大別適集用增詞值稅償政策浙或營配業(yè)稅悟政策籮，且粉適用肌營業(yè)氣稅政嗎策時軍與體頓制內(nèi)分公司趁有所股不同曬。業(yè)螺界反界映，煎上述粒規(guī)定灣，在臂政策贈上顯葉得不倒夠完酬整且跳稅負能欠統(tǒng)扛一。瘡一是限監(jiān)管吵體制旺外與攪監(jiān)管劑體制縱內(nèi)公昌司稅仙負不矛一致翼，監(jiān)炸管體撕制外吩公司監(jiān)的稅吐負明阻顯高持于監(jiān)茂管體追制內(nèi)非公司祝的稅冬負。敏二是昂體制礎(chǔ)外公夢司適匹用增山值稅捧時，揉稅負遭往往爭高于矛征收沉營業(yè)淡稅時柜的稅濫負。貼三是處監(jiān)管腥體制聰外公活司按挽照租稱賃貨鳥物的限所有掏權(quán)是與否轉(zhuǎn)失移確君定征效收流晴轉(zhuǎn)稅魂政策麗，不鋒能夠負適應(yīng)橋租賃釘經(jīng)營伸方式竿的變媽化，妙會造艦成整萍個融峰資租脆賃過使程中旗可能恩出現(xiàn)杏適用恩流轉(zhuǎn)且稅政揚策不具一致樣，導(dǎo)具致企猶業(yè)實張行稅租收籌魂劃而安扭曲杠正常紐的生阻產(chǎn)經(jīng)皆營行閣為。冠筆者第認為臂，應(yīng)礦考察戰(zhàn)融資慘租賃所行業(yè)慮在資墊源配司置上卷的優(yōu)朝勢，領(lǐng)采用黑稅收版手段者以促聲進融慣資租戴賃行錫業(yè)的孝長足約發(fā)展笨，減倆少企證業(yè)生鬧產(chǎn)經(jīng)港營成江本。然流轉(zhuǎn)哥稅政殲策的玻完善刑，應(yīng)臺將融筋資租柜賃行氏為視查為一墳種金代融服相務(wù)項錢目，行積極海發(fā)揮加扶持牽融資卡租賃碗行業(yè)鑼發(fā)展古作用聚；同色時，奏還應(yīng)何將完映善經(jīng)咐營租文賃與仁融資蜓租賃基的流窩轉(zhuǎn)稅惰政策級統(tǒng)籌敵考慮綠。一彎要參噸考即喉將出劇臺的告《融狐資租軌賃法僚》和誕企業(yè)邁會計營準則泰，修超改現(xiàn)洲行流令轉(zhuǎn)稅仗政策陷關(guān)于藝融資車租賃如的定才義，醋確立圖融資釀租賃鐘認定辱標準挎，對致融資因租賃勉業(yè)務(wù)桌，不尾考慮餡其主錄體資煙格和繞貨物后所有室權(quán)是辟否轉(zhuǎn)務(wù)移，皮在貨劉物租股賃期艦內(nèi)，變均按隔金融部保險雖業(yè)稅底目征溉收營齒業(yè)稅貫，不須征收礦增值州稅。向二要鎖縮小潛融資找租賃任與經(jīng)怎營租崗賃的它流轉(zhuǎn)鍋稅負斑擔(dān)差生異。澤完善波